基礎(chǔ)班第05章固定資產(chǎn)

1、第二部分：重點、難點的講解【知識點 4】固定資產(chǎn)后續(xù)支出（三）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期用或銷售費用等。【提示 1】融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理?！咎崾?2】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷?！局R點 5】固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報廢、毀損和出售；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。（二）核算科目固定資產(chǎn)處置通過

2、“固定資產(chǎn)”科目核算。固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處益（營業(yè)外支出）；產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)后，其凈損益計入當(dāng)期損【提示 1】固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算?！咎崾?2】自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，不需要通過“固定資產(chǎn)”科目核算。(三)會計處理 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入借：累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.取得變價收入、殘值收入、保險賠償收入借：存款等貸：固定資產(chǎn)3.支付費用借：固定資產(chǎn)貸：存款4.交納相關(guān)稅金出售不動產(chǎn)：出售動產(chǎn)：出售土地使用權(quán)及其附著物：土地借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費借：存款貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）等5.凈損益的處理：屬于

3、籌建期間的屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)損益，則計入用。損益，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收支項目【知識點 6】持有待售的固定資產(chǎn)1.同時滿足下列條件的非資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量，原賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有待售的固定資產(chǎn)報表列示被劃分為持有待售的非資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為

4、資產(chǎn)，無論是被劃分為持有待售的單項非資產(chǎn)還是處置組中的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)部分單獨列報；類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分單獨列報?！纠}】甲公司為上市公司，該公司審計部門在對其 2015 年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司 2015 年 9 月 30 日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為 6 200 萬元，乙公司應(yīng)于 2016 年 1 月 15 日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公2016 年 2 月 1 日前完成辦公用房所

5、的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系 2010 年 3 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為 9 800 萬元，預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為 200 萬元，采用年限平均法計提折舊，至 2015 年 9月 30 日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。2015 年度，甲公司對該辦公用房共計提了 480 萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：借：用480480明理由，并編制更正有關(guān)會計貸：累計折舊要求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）?！尽考坠镜臅嬏幚聿徽_。2015 年 9 月 30 日簽訂合同后，該辦公用房已滿足持

6、有待售的三個條件：（1）決議（2）協(xié)議（3）一年內(nèi)完成，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時，按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（新凈殘值）孰低計量2015 年折舊額=（9 800-200）/209/12=4809/12=360（萬元），因此，甲公司多計了折舊額 120 萬元，應(yīng)編制更正會計差錯的分錄：借：累計折舊貸：120120用同時，還應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至公允價值減去處置費用后的凈額。2015 年 9 月 30 日賬面價值=9 800-4805.5=7 160（萬元）公允價值減去處置費用后的凈額=6 200-0=6調(diào)整差額=7 160-6 200=960（萬元）將該差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【知識點 7】固定資產(chǎn)盤虧的會計處理批準(zhǔn)前將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“待處批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”?！拘〗Y(jié)】（1）現(xiàn)金盤盈：計入營業(yè)外收入200（萬元）960960產(chǎn)損溢”?，F(xiàn)金盤虧：計入存貨盤盈：沖減存貨盤虧：計入用用用、營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈：計入以前年度