鋼鐵貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系構(gòu)建

1、鋼鐵貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系研究鋼貿(mào)企業(yè)為例 PAGE 47摘 要笆近年來，公司破癌產(chǎn)或項(xiàng)目巨額虧扮損的發(fā)生，胺特別是影響經(jīng)濟(jì)爸民生重大的鋼貿(mào)矮企業(yè)敗正經(jīng)歷著從輝煌壩到慘淡、由波峰般到波谷的巨大轉(zhuǎn)擺變，從曾經(jīng)的吧“埃高富帥扮”啊到如今的愛“捌矮矬窮跋”昂。按探究其原因不難壩發(fā)現(xiàn)，澳鋼貿(mào)企業(yè)缺乏一白種自我調(diào)節(jié)和制靶約的有效管理工柏具，白亟需完善企業(yè)內(nèi)哀部半控制制度。為幫骯助企業(yè)決策者更邦全面的了解面臨拔的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)敗，世界各國政府懊陸續(xù)頒布了相關(guān)奧的法律規(guī)范，但按是目前國內(nèi)外制癌定的涉及內(nèi)部控霸制體系和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)伴控機(jī)制的法律法襖規(guī)很少，各項(xiàng)條傲例還不夠完善，皚特別是針對鋼貿(mào)伴行業(yè)的內(nèi)部控制艾

2、的相關(guān)研究不多藹，導(dǎo)致該行業(yè)誠百信危機(jī)事件不斷昂爆發(fā)，資金問題昂也持續(xù)發(fā)酵。因柏此提高企業(yè)財(cái)務(wù)翱報(bào)表的可靠性和絆內(nèi)部八控制缺陷類型認(rèn)扳定唉的精確度至關(guān)重百要，調(diào)節(jié)好啊企業(yè)管理層俺對壩認(rèn)定缺陷拜的心態(tài)，班關(guān)鍵爸還皚要依靠完善的內(nèi)俺部控制制度。唉本文襖詳細(xì)梳理了昂內(nèi)部控制缺陷認(rèn)傲定挨領(lǐng)域中眾多學(xué)者絆的研究皚成果笆，絆對其進(jìn)行了認(rèn)真笆的理論解讀，芭參照哀內(nèi)部控制五要素版、委托代理理論氨以及信息不對稱安理論岸，把系統(tǒng)研究了構(gòu)建搬內(nèi)控缺陷認(rèn)定體氨系的安標(biāo)準(zhǔn)和方法。耙首先在研究背景癌、意義、國內(nèi)外安研究現(xiàn)狀梳理的吧基礎(chǔ)上，對內(nèi)部案控制、內(nèi)部控制敖缺陷、內(nèi)部控制鞍缺陷相關(guān)理論進(jìn)耙行了界定，為后懊文的研究耙打

3、下堅(jiān)實(shí)的理論澳基礎(chǔ)；扒其次靶分析了我國鋼貿(mào)胺企業(yè)扒內(nèi)部控制缺陷認(rèn)半定傲的現(xiàn)狀，把從制度、理論、版操作、認(rèn)知四個(gè)傲方面分析了內(nèi)部岸控制缺陷存在一巴系列問題的原因吧；伴再次從認(rèn)定方法凹、認(rèn)定內(nèi)容和標(biāo)啊準(zhǔn)、認(rèn)定程序等絆方面設(shè)計(jì)一套完哎整的企業(yè)內(nèi)部控捌制缺陷認(rèn)定體系礙；叭最后，結(jié)合搬WGS傲鋼貿(mào)企業(yè)襖的內(nèi)部控制的實(shí)搬際情況，從巴WGS盎公司應(yīng)收賬款和擺應(yīng)付工資兩個(gè)方阿面對所設(shè)計(jì)的認(rèn)瓣定體系進(jìn)行了驗(yàn)翱證，最終確定了敖WGS皚公司的內(nèi)部控制捌缺陷類別，對其懊內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)班行分析評價(jià)，并哀提出了相應(yīng)的完般善建議。本文的岸研究白完善了懊我國內(nèi)部控制缺癌陷認(rèn)定耙的相關(guān)研究耙，耙特別是為鋼貿(mào)企懊業(yè)提供了罷內(nèi)控缺

4、陷認(rèn)定巴的參考，按有助于信息的使昂用者更好的了解胺企業(yè)跋內(nèi)控水平和邦運(yùn)營情況。板關(guān)鍵詞：敖內(nèi)部控制缺陷；瓣認(rèn)定體系；鋼貿(mào)班企業(yè)；定量分析笆；定性分析般Abstrac擺t扳Recent 霸years, 唉with ha擺ppening芭 of ban敗kruptcy胺 or hug絆e amoun扮t of lo阿ss to p安rojects熬, it is安 obviou埃sly tha笆t it is暗 urgent氨 to imp芭rove th白e inter板nal con阿trol in背side en敖terpris搬es. In 傲order t昂o enhan邦ce the

5、把public挨s confi巴dence 半in list愛ed comp襖anies, 靶help de礙cision 安makers 暗of the 板e(cuò)nterpr柏ises re靶alizing疤 all ki芭nds of 頒busines艾s risks擺 they a耙re faci盎ng with辦 in mor隘e wide 搬aspects吧, super哀vise an昂d contr吧ol depa矮rtments背 and st板affs in盎side th跋e enter礙prises 敖efficie般ntly, g懊overnme敗nts all愛 over

6、 t半he worl背d publi疤shed re邦levant 百laws an哀d regul百ations 疤success阿ively. 熬For ent艾erprise邦s, to i俺mprove 礙the rel啊iabilit捌y of th凹e finan芭cial st扒atement骯s mainl癌y depen癌ds on i襖mpeccab艾le inte矮rnal co瓣ntrol i盎nstitut跋ion. So按 far, b把oth dom瓣estic a把nd abro般ad, law翱s and r版egulati壩ons rel搬ating t案o

7、 inter壩nal con骯trol sy扳stem an鞍d risk 懊monitor拌ing mec胺hanism 藹are ver斑y few, 爸and the隘 terms 傲need to絆 be imp拜roved. 挨And thi跋s situa疤tion le搬ads to 耙financi熬al frau岸d cases凹 occurr翱ing con疤stantly敗. There澳fore, t胺o defin奧e the t皚ype of 埃the int扳ernal c鞍ontrol 扮defect 骯appropr安iately 八and und拌ersta

8、nd罷 from w瓣hat kin阿d of me笆ntality襖 the ma岸nagemen擺t origi矮nated t背o handl唉e the i氨dentifi挨ed defe半cts are傲 the ch柏allenge扳s we ar柏e facin把g first板ly.疤This ar耙ticle r柏efers t懊o resea頒rch ach澳ievemen擺ts both拜 in dom盎estic a壩nd abro氨ad in i矮nternal邦 contro叭l defec啊ts iden罷tifying耙. And t礙his art稗icle

9、ma靶de a th把eory an絆alysis 艾onto th按e achie頒vements版 in ear挨nest, a邦nd it b按ased on盎 five f澳actors 按of inte鞍rnal co吧ntrol, 稗entrust艾 theory鞍 and in癌formati佰on asym耙metric 拔theory,絆 scient奧ificall頒y studi翱ed the 靶buildin拜g of in八ternal 唉control跋 defect爸s ident巴ifying 吧system.板 Firstl安y, base昂d on co拜m

10、bing t拌he rese八arch ba跋ckgroun哀d, sign案ificanc擺e, curr敗ent res扒earch s靶tatus a擺ll thro敗ugh the挨 world,哀 this a暗rticle 案defines百 the in胺ternal 捌control般, inter案nal con拌trol de艾fects, 襖and int芭ernal c矮ontrol 胺defects邦 releva皚nt theo半ries, a般nd this瓣 part g暗ives th扳eory su安pport t芭o the r襖esearch芭 afte

11、rw伴ards. S挨econdly搬, this 百article敗 deeply八 analys背is the 俺current罷 status凹 of ide拔ntifyin拜g the i吧nternal凹 contro斑l defec扒ts dome礙sticall邦y, and 敖analysi半s the r挨eason o啊f why i凹nternal八 contro捌l defec按ts have矮 proble擺ms from邦 instit百ution, 懊theory,扳 operat哎ion and安 percei壩ving as暗pects. 盎And the澳n

12、, this版 articl吧e desig盎ned a s叭et of i矮ntegrat耙ed ente笆rprise 巴interna隘l contr邦ol defe霸cts ide按ntifyin八g syste霸m from 胺identif澳ying me爸thods, 疤identif骯ying de艾tails a愛nd stan壩dards a挨nd iden盎tifying佰 progra班m aspec邦ts etc,皚. In th昂e last,白 combin昂ing the澳 physic佰al trut白h of in耙ternal 霸control襖 of W

13、GS擺 compan巴y, this霸 articl白e proof壩ed the 版designe隘d ident哎ifying 百system 吧from ac傲counts 瓣due and翱 wages 伴payable絆 of WGS百 compan哀y, and 艾finally吧 determ礙ined th擺e categ俺ory of 白interna岸l contr安ol defe氨cts of 唉WGS com礙pany, a百nalysis絆 and co哎mment o哎n curre氨nt stat般us of W靶GS comp笆any, an阿d gave 俺i

14、mprove骯ment ad礙vise ac鞍cording唉ly. Thi絆s artic扒le prov暗ide som骯e refer笆ence re拜garding扒 improv礙ements 柏on the 敗identif白ying of板 intern俺al cont盎rol def哀ects, i爸mprove 瓣the rel辦iabilit埃y and a熬ccuracy藹 of ide白ntifyin啊g of in罷ternal 按control伴 defect白s澳, this 板would h斑elp kno拌wing th氨e enter阿prise o絆per

15、atio巴n situa拜tion be辦tter fo艾r the i礙nformat癌ion use八r. 背K搬EY WORD埃S唉:笆 岸interna矮l contr八ol defe捌cts, id跋entifyi頒ng絆 system凹,澳 百steel t艾rading 佰compani扮es叭, 皚quantit凹ative a盎nalysis癌, quali暗tative 罷analysi百s目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc418748713 吧第八1奧章埃 跋緒論按 PAGEREF _Toc418748713 h 扒1 HYPERLIN

16、K l _Toc418748714 挨1.1 吧選題的背景及意瓣義拌 PAGEREF _Toc418748714 h 奧1 HYPERLINK l _Toc418748715 啊1.2 伴國內(nèi)外研究現(xiàn)狀昂 PAGEREF _Toc418748715 h 胺2 HYPERLINK l _Toc418748716 瓣1.2.1 唉國外研究現(xiàn)狀翱 PAGEREF _Toc418748716 h 皚2 HYPERLINK l _Toc418748717 靶1.2.2 敗國內(nèi)研究現(xiàn)狀?yuàn)W PAGEREF _Toc418748717 h 扮3 HYPERLINK l _Toc418748718 扒1.3 愛

17、研究內(nèi)容辦 PAGEREF _Toc418748718 h 暗5 HYPERLINK l _Toc418748719 俺1.4 靶研究方法隘 PAGEREF _Toc418748719 h 岸6 HYPERLINK l _Toc418748720 般1.5 板創(chuàng)新點(diǎn)凹 PAGEREF _Toc418748720 h 案7 HYPERLINK l _Toc418748721 盎第埃2懊章阿 鞍內(nèi)部控制缺陷相靶關(guān)概念及理論分昂析板 PAGEREF _Toc418748721 h 伴8 HYPERLINK l _Toc418748722 安2.1 安相關(guān)概念界定鞍 PAGEREF _Toc41874

18、8722 h 八8 HYPERLINK l _Toc418748723 辦2.1.1 白內(nèi)部控制的概念懊 PAGEREF _Toc418748723 h 岸8 HYPERLINK l _Toc418748724 邦2.1.2 叭內(nèi)部控制缺陷的唉概念癌 PAGEREF _Toc418748724 h 版9 HYPERLINK l _Toc418748725 礙2.1.3 埃內(nèi)部控制缺陷的熬分類芭 PAGEREF _Toc418748725 h 拜9 HYPERLINK l _Toc418748726 半2.2 敗內(nèi)部控制缺陷理胺論分析盎 PAGEREF _Toc418748726 h 百10 H

19、YPERLINK l _Toc418748727 百2.2.1 邦COSO板模型與我國內(nèi)部佰控制捌“唉五要素俺”皚模型唉 PAGEREF _Toc418748727 h 芭10 HYPERLINK l _Toc418748728 半2.2.2 拜委托代理理論擺 PAGEREF _Toc418748728 h 岸11 HYPERLINK l _Toc418748729 拌2.2.3 敗信息不對稱理論背 PAGEREF _Toc418748729 h 岸12 HYPERLINK l _Toc418748730 安第頒3皚章瓣 凹企業(yè)內(nèi)部控制缺班陷認(rèn)定現(xiàn)狀及困俺境分析傲 PAGEREF _Toc41

20、8748730 h 岸14 HYPERLINK l _Toc418748731 挨3.1 柏企業(yè)內(nèi)部控制缺擺陷認(rèn)定現(xiàn)狀分析板 PAGEREF _Toc418748731 h 礙14 HYPERLINK l _Toc418748732 隘3.2 艾內(nèi)部控制缺陷認(rèn)拜定的困境分析暗 PAGEREF _Toc418748732 h 斑16 HYPERLINK l _Toc418748733 艾3.2.1 扒制度困境把 PAGEREF _Toc418748733 h 鞍16 HYPERLINK l _Toc418748734 百3.2.2 稗理論困境哀 PAGEREF _Toc418748734 h 按

21、17 HYPERLINK l _Toc418748735 拜3.2.3 奧操作困境柏 PAGEREF _Toc418748735 h 埃17 HYPERLINK l _Toc418748736 阿3.2.4 奧認(rèn)知困境辦 PAGEREF _Toc418748736 h 愛17 HYPERLINK l _Toc418748737 拔第暗4氨章矮 礙企業(yè)內(nèi)部控制缺擺陷的認(rèn)定體系設(shè)罷計(jì)柏 PAGEREF _Toc418748737 h 盎19 HYPERLINK l _Toc418748738 半4.1 安企業(yè)內(nèi)部控制缺阿陷的認(rèn)定方法暗 PAGEREF _Toc418748738 h 啊19 HYP

22、ERLINK l _Toc418748739 班4.1.1 藹定量分析法隘 PAGEREF _Toc418748739 h 吧19 HYPERLINK l _Toc418748740 岸4.1.2 稗定性分析法案 PAGEREF _Toc418748740 h 巴19 HYPERLINK l _Toc418748741 礙4.2 唉企業(yè)內(nèi)部控制缺氨陷的認(rèn)定內(nèi)容與巴標(biāo)準(zhǔn)百 PAGEREF _Toc418748741 h 背20 HYPERLINK l _Toc418748742 阿4.2.1 岸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)拜部控制缺陷認(rèn)定白分析襖 PAGEREF _Toc418748742 h 斑20 HYP

23、ERLINK l _Toc418748743 唉4.2.2 阿企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告奧內(nèi)部控制缺陷認(rèn)癌定分析疤 PAGEREF _Toc418748743 h 澳23 HYPERLINK l _Toc418748744 扳4.3 俺企業(yè)內(nèi)部控制缺巴陷認(rèn)定程序安 PAGEREF _Toc418748744 h 襖23 HYPERLINK l _Toc418748745 按4.3.1 隘單個(gè)控制缺陷認(rèn)皚定階段扒 PAGEREF _Toc418748745 h 敗24 HYPERLINK l _Toc418748746 俺4.3.2 矮控制缺陷匯總認(rèn)襖定階段敖 PAGEREF _Toc418748746 h

24、 壩24 HYPERLINK l _Toc418748747 辦4.3.3 礙缺陷結(jié)果認(rèn)定階半段百 PAGEREF _Toc418748747 h 唉24 HYPERLINK l _Toc418748748 哀第絆5扒章鞍 敗案例分析扒-骯以愛WGS捌鋼貿(mào)企業(yè)為例哎 PAGEREF _Toc418748748 h 唉26 HYPERLINK l _Toc418748749 巴5.1 WG扮S扒公司概況斑 PAGEREF _Toc418748749 h 柏26 HYPERLINK l _Toc418748750 絆5.2 WG百S搬公司內(nèi)部控制現(xiàn)版狀敗 PAGEREF _Toc418748750

25、 h 柏26 HYPERLINK l _Toc418748751 艾5.2.1 敖WGS盎公司內(nèi)部控制總敗體情況疤 PAGEREF _Toc418748751 h 絆26 HYPERLINK l _Toc418748752 唉5.2.2 暗WGS礙公司內(nèi)部控制組扳織體系翱 PAGEREF _Toc418748752 h 斑27 HYPERLINK l _Toc418748753 盎5.2.3 伴WGS襖公司制定的內(nèi)部敗控制相關(guān)制度凹 PAGEREF _Toc418748753 h 背28 HYPERLINK l _Toc418748754 拔5.3 WG半S礙公司應(yīng)收賬款相安關(guān)內(nèi)部控制缺陷靶的

26、認(rèn)定案 PAGEREF _Toc418748754 h 啊29 HYPERLINK l _Toc418748755 唉5.3.1 辦WGS敖公司應(yīng)收賬款情爸況俺 PAGEREF _Toc418748755 h 拌29 HYPERLINK l _Toc418748756 邦5.3.2 傲WGS伴公司有關(guān)應(yīng)收賬哀款內(nèi)部控制制度皚介紹俺 PAGEREF _Toc418748756 h 凹30 HYPERLINK l _Toc418748757 百5.3.3 懊對瓣WGS矮公司應(yīng)收賬款實(shí)癌際運(yùn)行情況的分傲析把 PAGEREF _Toc418748757 h 矮31 HYPERLINK l _Toc41

27、8748758 搬5.4 WG八S般公司工資發(fā)放相骯關(guān)內(nèi)部控制缺陷班的認(rèn)定疤 PAGEREF _Toc418748758 h 叭34 HYPERLINK l _Toc418748760 敗5.5 WG搬S翱公司內(nèi)部控制缺敗陷組合的認(rèn)定熬 PAGEREF _Toc418748760 h 奧36 HYPERLINK l _Toc418748761 皚5.6 WG版S阿公司內(nèi)部控制缺癌陷的應(yīng)對策略拌 PAGEREF _Toc418748761 h 澳38 HYPERLINK l _Toc418748762 半第邦6扳章暗 拌結(jié)論及建議般 PAGEREF _Toc418748762 h 伴39 HYP

28、ERLINK l _Toc418748763 扒6.1 版研究結(jié)論襖 PAGEREF _Toc418748763 h 氨39 HYPERLINK l _Toc418748764 頒6.2 叭研究建議安 PAGEREF _Toc418748764 h 皚39 HYPERLINK l _Toc418748765 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc418748765 h 41 HYPERLINK l _Toc418748766 藹在學(xué)期間發(fā)表的哎學(xué)術(shù)論文與研究版成果爸 PAGEREF _Toc418748766 h 傲43 HYPERLINK l _Toc418748767 致 謝 PAGEREF

29、_Toc418748767 h 44 第1章 緒論擺1.1 班 八選題的背景及意笆義百縱觀國內(nèi)外發(fā)生翱的財(cái)務(wù)舞弊案件案，諸多上市公司瓣面臨了巨大的信愛任危機(jī)和生存困埃境。即使像美國熬這樣被認(rèn)為財(cái)務(wù)巴監(jiān)管比較完善的拜國家，也出現(xiàn)了絆安然、世通等巨俺無霸公司的惡性俺財(cái)務(wù)信息造假事挨件，而我國的銀拌廣廈事件、藍(lán)田骯事件、中航油事愛件等，以及近年罷來報(bào)道的關(guān)于鋼版貿(mào)企業(yè)陷入困局疤的各類案例，無傲不在提醒著世人盎危機(jī)無處不在。扮究其本質(zhì)可以看昂出，均是由薄弱絆的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)案引起的，特別是靶影響國計(jì)民生的版鋼貿(mào)行業(yè)，內(nèi)部笆控制缺陷般對其影響極其嚴(yán)暗重。所以各國政哀府、企業(yè)和眾多案學(xué)者深刻認(rèn)識到柏企業(yè)內(nèi)部

30、控制的爸重要性，安對內(nèi)部控制有效靶性八開始加以盎關(guān)注。皚美國扳于扳2002班年通過了吧Sarbane爸s-Oxley扒 Act隘，該澳公司改革法案叭明確了以下幾個(gè)伴關(guān)鍵問題：企業(yè)稗內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)頒告佰披露制度藹哀全美唉上市公司扮在拌年報(bào)中辦必須披露；板公司管理層擺的責(zé)任耙傲構(gòu)建翱一套完整有效的辦內(nèi)部控制體系跋并獨(dú)立對其評價(jià)頒；監(jiān)督檢查機(jī)制熬胺聘請襖注冊會(huì)計(jì)師翱監(jiān)督指導(dǎo)挨評價(jià)過程稗和嚴(yán)格俺檢查阿評價(jià)襖結(jié)論矮；搬會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)癌的職責(zé)盎案制定管理注冊會(huì)笆計(jì)師和評價(jià)安內(nèi)控有效性的行扮業(yè)標(biāo)準(zhǔn)襖。在兩年之后的皚2004 瓣年按9盎月稗，暗COSO熬委員會(huì)八頒布了按企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理盎般整體框架安，緊接著瓣企業(yè)

31、風(fēng)險(xiǎn)管理盎框架稗又相繼出臺(tái)，扳該框架捌重點(diǎn)針對絆內(nèi)部控制百的相關(guān)班目標(biāo)隘進(jìn)行了改動(dòng)，增半加了爸戰(zhàn)略目標(biāo)熬；針對企業(yè)奧在般經(jīng)營艾管理活動(dòng)中岸經(jīng)常引起矛盾的叭控制措施和手段癌，哎規(guī)范捌了具體問題的解壩決方法，昂提供了相應(yīng)的胺指導(dǎo)熬意見。爸伴隨著般這些暗發(fā)布藹法律法規(guī)的隘不斷改進(jìn)，安美國擺逐步建立了拌內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的體系翱，但是隨后依然搬發(fā)生絆的絆各種內(nèi)部控制失翱效案例扳，引起了社會(huì)各傲界的廣泛關(guān)注，拔讓人們意識到必白須深入研究內(nèi)部笆控制體系。懊我國企業(yè)的內(nèi)部岸控制體系建設(shè)起澳步較晚，自隘20啊世紀(jì)阿90扒年代起，國家加氨大了推行內(nèi)部控皚制體系的力度，隘國內(nèi)企業(yè)才逐漸隘將目光關(guān)注到它扒的身上。扮2008案

32、年瓣6挨月，五部委（財(cái)?shù)K政部、審計(jì)署、班保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)版和證監(jiān)會(huì)）聯(lián)合奧發(fā)布了企業(yè)內(nèi)柏部控制基本規(guī)范懊埃，針對拜內(nèi)部控制提出霸了辦明確八的按要求疤：靶企業(yè)瓣必須吧出具內(nèi)部控制自佰我評價(jià)報(bào)告跋，對披露的態(tài)度捌由以前的自愿性皚改為強(qiáng)制性。它敗依托霸風(fēng)險(xiǎn)管理八要素扮和澳COSO稗報(bào)告五要素百的襖框架百為藍(lán)本矮，拔以埃財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控拌制澳為翱出發(fā)耙點(diǎn)，根據(jù)我國的班現(xiàn)實(shí)國情，跋具體跋規(guī)范了相關(guān)懊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)拌和制度，敖標(biāo)志著我國內(nèi)部鞍控制信息般披露拌的逐步完善芭。為了暗進(jìn)一步伴的扒細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控拌制各方面骯的具體唉要求瓣，氨2010翱年奧4斑月靶，五部委捌又啊聯(lián)合艾發(fā)布了企業(yè)內(nèi)凹部控制配套指引襖辦和內(nèi)部

33、控制評扒價(jià)報(bào)告格式指引頒及審核底稿，背為內(nèi)部控制信息叭的披露提供了進(jìn)捌一步的依據(jù)。敗從國內(nèi)外相繼出罷臺(tái)的法律法規(guī)當(dāng)跋中不難發(fā)現(xiàn)，國拜家監(jiān)管層嚴(yán)格要挨求企業(yè)披露相關(guān)唉的內(nèi)部控制缺陷耙信息礙，但是披露的信敖息到底準(zhǔn)確與否按，這與吧內(nèi)控缺陷認(rèn)定的爸準(zhǔn)確性板如何息息相關(guān)。按只有合理、恰當(dāng)澳、準(zhǔn)確地認(rèn)定企吧業(yè)自身存在的內(nèi)敖控缺陷，才能夠愛保證正確地披露拜內(nèi)控缺陷信息。斑隨著美國礙SOX 半法案伴的問世，在內(nèi)部挨控制研究領(lǐng)域中捌，眾多專家學(xué)者藹往往重點(diǎn)研究頒“澳缺陷扒”吧，而對矮“佰缺陷認(rèn)定把”礙的問題不太關(guān)注暗。例如，在諸多皚評價(jià)上市公司內(nèi)佰控績效的研究論白文中，大部分是拌以企業(yè)澳披露的報(bào)告矮為樣本基礎(chǔ)

34、直接鞍進(jìn)行分析討論，艾并沒有質(zhì)疑企業(yè)叭披露信息搬的巴“搬含金量瓣”百，鞍即報(bào)告中有多少矮是準(zhǔn)確真實(shí)的信伴息。一旦企業(yè)披班露的信息巴“頒含金量啊”拜較低，甚至存在昂虛報(bào)瞞報(bào)的錯(cuò)誤芭信息，將會(huì)導(dǎo)致辦研究成果的可信吧度和真實(shí)度大大敗降低。我國凹內(nèi)部控制的研究吧現(xiàn)狀也是如此，佰重盎“按缺陷白”愛、輕愛“百認(rèn)定叭”皚的模式依然大量巴存在。目前我國敖內(nèi)部控制的研究啊是在探索中不斷辦前進(jìn)，各種政策白法規(guī)和研究資料敖還有許多不足之瓣處，還有較大的哀提升空間，大部熬分學(xué)者將研究的氨重點(diǎn)放在般企業(yè)內(nèi)控缺陷的阿披露信息版所產(chǎn)生的影響和唉后果上面，而涉頒及缺陷認(rèn)定方面頒的內(nèi)容很少。版在我國從事鋼鐵佰貿(mào)易的企業(yè)有奧20

35、岸余萬家，但經(jīng)營扒規(guī)模參差不齊，般絕大多數(shù)規(guī)模較扳小，各企業(yè)間的哀競爭異常激烈。芭從俺2012皚年開始我國的鋼胺貿(mào)企業(yè)開始出現(xiàn)拜虧損，樹欲靜而襖風(fēng)不止，鋼貿(mào)企八業(yè)的誠信危機(jī)事氨件不斷爆發(fā)，資背金問題也持續(xù)發(fā)安酵，甚至開始出捌現(xiàn)可怕的信貸黑凹洞，將鋼貿(mào)企業(yè)藹推至風(fēng)口浪尖。般我國頒布的相關(guān)芭政策法規(guī)并沒有奧詳細(xì)解釋如何進(jìn)靶行凹內(nèi)部控制缺陷背的認(rèn)定，這使得叭企業(yè)在披露內(nèi)控疤缺陷時(shí)，出于自背身利益的考慮，昂往往會(huì)刻意減輕昂或隱瞞所面臨的翱風(fēng)險(xiǎn)，給使用該把信息的人造成誤案導(dǎo)。本文重點(diǎn)研懊究熬內(nèi)控缺陷認(rèn)定的芭標(biāo)準(zhǔn)拌，因?yàn)檫@一方面般的研究成果較少阿、關(guān)注度較低，襖而其研究價(jià)值較擺高，可以對相關(guān)阿法規(guī)的不斷完

36、善敖提供理論上的技奧術(shù)支持。如果僅骯僅將關(guān)注點(diǎn)放于翱內(nèi)控的信息披露胺上面，將有可能藹導(dǎo)致研究得出片礙面甚至錯(cuò)誤的結(jié)罷果。目前，佰內(nèi)部控制跋體系隘建設(shè)愛對于我國眾多企隘業(yè)而言還斑處于初始階段，佰其翱內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)白準(zhǔn)般的捌界定模糊，本文鞍通過分析我國鋼暗貿(mào)行業(yè)的經(jīng)營特芭點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)百,哀結(jié)合稗WGS扳公司的實(shí)際情況盎,礙 扮初步探索構(gòu)建一安套適合鋼貿(mào)企業(yè)瓣的內(nèi)控缺陷認(rèn)定案體系，以期作為阿健全內(nèi)部控制體霸系的有力補(bǔ)充，安從而提高盎企業(yè)信息披露的擺“白含金量盎”埃鞍可信度和準(zhǔn)確度拔，對企業(yè)認(rèn)定自稗身的內(nèi)控缺陷提皚供一定的幫助，白打牢夯實(shí)內(nèi)部管哀理基礎(chǔ)岸,百對于實(shí)現(xiàn)鋼貿(mào)企把業(yè)應(yīng)對危機(jī)斑,唉實(shí)現(xiàn)保值增

37、值具半有非?，F(xiàn)實(shí)的意白義。氨1.2 巴國內(nèi)外研究現(xiàn)狀愛1.2.1 凹國外奧研究現(xiàn)狀哎美國證券交易委艾員會(huì)疤根據(jù)絆影響的擺程度啊和發(fā)生的昂概率板，艾劃分為三個(gè)罷內(nèi)部控制缺陷芭級別：笆一般缺陷哀、安重大缺陷皚和頒實(shí)質(zhì)性漏洞。扮隨后的拌2008愛年捌美國公眾公司會(huì)爸計(jì)監(jiān)督委員會(huì)敖修改了內(nèi)控缺陷罷的級別，將其分岸為兩類：扮“疤重大缺陷瓣”扳和絆“翱實(shí)質(zhì)性漏洞斑”拔。壩目前，扳國外研究主要集版中在三方面：斑一是針對骯內(nèi)部控制缺陷笆所屬的類別，從擺不同的層面加以伴區(qū)分并聚類識別搬；二是針對伴內(nèi)部控制缺陷的吧影響因素癌，采用對比分析按的方法，找出這矮些影響因素中與癌內(nèi)控缺陷的關(guān)系壩，描繪出具有暗重大缺陷的公

38、司氨特征癌，從而百檢測邦判斷和預(yù)測企業(yè)般是否有按內(nèi)部控制缺陷班；三是針對內(nèi)控班缺陷披露后的影扒響，重點(diǎn)從礙經(jīng)營績效、盈余班管理、資本成本拔等方面白考慮分析愛披露內(nèi)部控制缺芭陷班對上市公司啊帶來的影響佰。具體包括：愛第一方面不同層芭面的分類與識別叭。版2005伴年，瓣Weili G礙e背、挨S拔a把r澳a白h McV頒a艾y捌的九大類缺陷標(biāo)罷準(zhǔn)哀爸期末報(bào)告和會(huì)計(jì)百政策、賬戶核對礙類、高管類、職啊務(wù)分離類、技術(shù)愛類、收入確認(rèn)類耙、賬戶類哀、罷子公司類板和按培訓(xùn)類半1白。拜2007把年，笆Jeffrey隘 Doyle耙a頒認(rèn)為埃公司層面的內(nèi)部般控制缺陷背重點(diǎn)包括：扮人員方敗面吧、控制環(huán)境缺陷哎2罷。

39、吧2008罷年，半H襖a哎mmersle壩y哎等人按照難度分扮為較難審計(jì)和較礙易審計(jì)的缺陷八3霸。絆第二方面內(nèi)控缺襖陷的影響因素分礙析。扳2005哀年，耙Stephen斑 Bry絆a班n骯、背Steven 扒Lilien頒通過大量數(shù)據(jù)的擺論證分析得出結(jié)把論：同一行業(yè)內(nèi)挨的不同類型企業(yè)跋，較小規(guī)模、較埃差經(jīng)營業(yè)績和較巴高稗擺值懊(辦股權(quán)資本成本隘)扒的公司普遍百存在重大氨的辦缺陷，這些公司骯的總市值僅占標(biāo)壩準(zhǔn)普爾皚500暗家公司總市值的氨1.280皚懊4敖。稗201板1半年，皚Shu Lin昂等以罷214氨家公司為樣本稗分析了多項(xiàng)敗內(nèi)部審計(jì)職能的熬屬性疤和靶活動(dòng)擺到底與佰重大缺陷披露百的關(guān)系如何

40、，研瓣究結(jié)果表明：諸巴如瓣內(nèi)部審計(jì)職能的絆教育水平傲、敗財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)半活動(dòng)柏等影響因素與阿重大缺陷的披露百之間呈現(xiàn)出負(fù)相藹關(guān)的關(guān)系壩5啊。哀2011佰年，板S襖a昂r凹a稗hC骯絆Rice藹、百D白a般vid R W百eber矮仔細(xì)分析了鞍SOX佰法案瓣第哀404辦條款壩，在此背景下研隘究背決定內(nèi)部控制缺哀陷的叭諸多拜因素，柏其中巴公司規(guī)模隘大小拌、大型審計(jì)公司氨的存在挨等因素與發(fā)生敖內(nèi)部控制缺陷的挨概率扒呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的版關(guān)系；拔審計(jì)師的努力程胺度、近期管理層八的變更班等因素與發(fā)生白內(nèi)部控制缺陷的敖概率藹呈現(xiàn)出正相關(guān)的疤關(guān)系啊6芭。埃第三方面內(nèi)控缺埃陷披露后的影響叭。奧2005靶年，埃Gop

41、盎alv般 Krishn把a(bǔ)笆n鞍、暗Gn哎a般n芭a巴kum埃a霸r Visv壩a跋n礙a盎th般a稗n暗對比分析了百披露俺、未披露百內(nèi)部控制缺陷的佰公司佰，得出研究結(jié)論胺：披露的公司具拌有一些共性，例笆如疤審計(jì)委員會(huì)會(huì)議半次數(shù)較多稗、搬財(cái)務(wù)專家巴在扮審計(jì)委員中扳所占翱的比例較少稗、奧更換審計(jì)人員唉的頻率較高以及般財(cái)務(wù)報(bào)告重述的骯比例較高擺7版。暗1罷.2奧.2 疤國內(nèi)愛研究現(xiàn)狀皚 按 伴2011斑年，王慧芳針對按企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)敖定存在的相關(guān)概壩念的模糊性和實(shí)阿際操作的困難性芭，綜合考慮理論胺層面、制度政策扳層面、實(shí)際操作板以及缺陷程度區(qū)矮分等因素，柏建立了一套具備案科學(xué)性、合理性扒的艾企業(yè)

42、內(nèi)部控制缺頒陷認(rèn)定的基本框扒架。理論層面：把明確定義和區(qū)分懊了財(cái)務(wù)報(bào)告層面壩和公司層面的內(nèi)皚控缺陷；實(shí)際操稗作挨的方法運(yùn)用鞍：對財(cái)務(wù)報(bào)告層澳面采用定量分析藹，對公司層面采拔用定性分析，并案建議對于公司層敖面內(nèi)控缺陷只分捌為一般缺陷與重捌大缺陷，以艾提高操作挨效率般8-9八。稗2011百年，楊有紅、李阿宇立板對內(nèi)部控制缺陷把依照胺內(nèi)部控制五要素爸進(jìn)行頒劃分，系統(tǒng)討論奧了瓣內(nèi)部控制缺陷的扮識別認(rèn)定白，以及歸屬不同罷的佰嚴(yán)重程度，提出背了版不同頒缺陷性質(zhì)采用不白同的方法，其中盎跡象識別法的應(yīng)傲用時(shí)機(jī)為發(fā)現(xiàn)已澳背離內(nèi)部控制目巴標(biāo)的跡象，而測絆試識別法的應(yīng)用熬場合：當(dāng)識別內(nèi)吧部控制的設(shè)計(jì)缺耙陷時(shí)采用敗控

43、制過程技術(shù)分辦析；當(dāng)識別內(nèi)部爸控制的運(yùn)行缺陷胺時(shí)采用符合性測哎試手段跋。邦結(jié)果表明：艾認(rèn)定重大缺陷版可以通過定義和般潛在的重要跡象敖來進(jìn)行分析。芭其中重要跡象主矮要包括企業(yè)內(nèi)部邦審計(jì)委員會(huì)和機(jī)叭構(gòu)的監(jiān)督無效、安注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)把公司高層舞弊事礙件等，所披露的扳重大缺陷幾乎涵耙蓋內(nèi)部控制五要氨素的所有內(nèi)容挨10昂。艾2010拜年，氨田高良、齊保壘耙、李留闖扳以白現(xiàn)階段中國企業(yè)霸存在的主要、突疤出問題翱作為評價(jià)的重中盎之重，佰構(gòu)建了一個(gè)概念暗模型，愛該模型涉及多個(gè)哀與內(nèi)控缺陷密切挨相關(guān)的影響因素哀，以上海、深圳百股票交易市場中昂的多家上市公司版為樣本，對模型稗運(yùn)用回歸分析進(jìn)骯行了驗(yàn)證，得出阿結(jié)論：耙

44、存在扮、發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)絆控缺陷可能性較俺大矮的安上市公司具有普笆遍共性。比如高拜風(fēng)險(xiǎn)的頒會(huì)計(jì)計(jì)量熬、啊薄弱矮地?cái)?nèi)部控制建設(shè)盎、復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)艾務(wù)等等案11案。阿2012霸年，艾池國華、韓洪翱靈張傳財(cái)皚通過大量的實(shí)驗(yàn)埃分析得出結(jié)論：半個(gè)人投資者的風(fēng)佰險(xiǎn)認(rèn)知敖水平受公司內(nèi)部般控制缺陷的影響爸。例如相比未跋披露任何缺陷捌而言，拔重大缺陷的披露哎顯著影響著澳個(gè)人投資者拌，使其風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知皚水平大大提高凹12瓣。矮2011百年，骯李宇立柏構(gòu)建了一個(gè)拜理論模型奧，該模型主要針拜對氨內(nèi)部控制缺陷之拌間懊的版關(guān)系敗，通過實(shí)證分析案斑采用澳問卷調(diào)查的方式扳驗(yàn)證了模型敗13瓣。百2008按年，扮楊清香、張晉熬通過具體分

45、析般UT八（安斯達(dá)康國際通信八有限公司胺），詳細(xì)研究了艾其在快速擴(kuò)張過安程中和挨戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型鞍過程中所涉及氨的內(nèi)部控制缺陷拌問題，得到如下靶結(jié)論：皚隨著公司的發(fā)展捌變化扒，面對新環(huán)境要拌重視骯內(nèi)部控制及時(shí)調(diào)班整胺般“癌環(huán)境適應(yīng)性氨”熬；拌 藹針敗對風(fēng)險(xiǎn)的識別和百控制岸，要重視扒從總體層面實(shí)現(xiàn)癌骯“按戰(zhàn)略目標(biāo)八性俺”隘；要班重視明確各責(zé)任把人的權(quán)責(zé)利關(guān)系哀俺“哎人格化挨”阿14壩。愛對于壩內(nèi)部控制缺陷，拔我國的基本規(guī)哀范僅僅提到了熬相關(guān)概念，并沒佰有將其具體分類懊；評價(jià)指引拔依據(jù)影響程度將皚內(nèi)控缺陷分為三澳類：重大缺陷、耙重要缺陷和一般襖缺陷，并具體描翱述了三類缺陷，八如表案1.1巴所示。把表阿1凹

46、.疤1哎 耙企業(yè)內(nèi)部控制頒評價(jià)指引對內(nèi)笆控缺陷的分類及暗定義耙缺拔 暗陷安 斑類搬 按別瓣定挨 癌義懊重襖 疤大皚 擺缺翱 擺陷埃 癌一個(gè)或多個(gè)控制笆缺陷的組合，可佰能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重安偏離控制目標(biāo)。拜具體到財(cái)務(wù)報(bào)告捌內(nèi)部控制上，就傲是內(nèi)部控制中存拌在的、可能導(dǎo)致艾不能及時(shí)防止或唉發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)艾報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的辦一個(gè)或多個(gè)控制壩缺陷的組合。按重奧 扒要唉 按缺癌 爸陷敗一個(gè)或多個(gè)控制佰缺陷的組合，其隘嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)愛后果低于重大缺把陷，但仍有可能襖導(dǎo)致企業(yè)偏離其癌控制目標(biāo)。邦一奧 翱般絆 霸缺凹 昂陷盎除重大缺陷、重搬要缺陷之外的其壩他缺陷。藹對于上面提到的耙三類缺陷，哀指引般給出了概念性的罷描述

47、，而關(guān)于如伴何耙具體認(rèn)定懊和分類，則挨由企業(yè)根據(jù)暗自身實(shí)際情況按案要求挨確定安分類的藹標(biāo)準(zhǔn)斑。敖指引癌還要求笆經(jīng)過認(rèn)定的把內(nèi)控巴缺陷敗必須稗在內(nèi)部控制評價(jià)笆報(bào)告中披露。辦當(dāng)前啊我國內(nèi)部控制披板露制度礙還在不斷進(jìn)步當(dāng)襖中，完善內(nèi)控缺扳陷的熬識別、認(rèn)定頒和搬分類百等工作迫在眉睫佰。扒企業(yè)內(nèi)部控制襖審計(jì)指引暗對百內(nèi)部控制可能翱導(dǎo)致柏重大缺陷安的哀跡象安進(jìn)行了詳細(xì)說明拌，對凹存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行笆方面的缺陷頒進(jìn)行了概況解釋暗，如表半1.2哀所示。企業(yè)如果捌發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的跡象巴和缺陷情況，就扳應(yīng)及時(shí)披露相關(guān)唉問題并提出改進(jìn)霸措施。暗表皚1.2 百企業(yè)內(nèi)部控制阿審計(jì)指引對相凹關(guān)內(nèi)控缺陷的具拌體說明皚重大缺陷的跡象熬

48、存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行伴方面缺陷的情況跋1版注冊會(huì)計(jì)師發(fā)凹現(xiàn)董事、監(jiān)事和叭高級管理人員舞敗弊；胺2哎企業(yè)更正已經(jīng)扮公布的財(cái)務(wù)報(bào)表半；疤3八注冊會(huì)計(jì)師發(fā)隘現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表邦存在重大錯(cuò)報(bào)，唉而內(nèi)部控制在運(yùn)阿行過程中未能發(fā)捌現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；罷4礙企業(yè)審計(jì)委員絆會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)拌構(gòu)對內(nèi)部控制的八監(jiān)督無效。巴1傲沒有執(zhí)行規(guī)定艾的控制活動(dòng)；哎2爸在活動(dòng)過程中矮，突破了規(guī)定的稗權(quán)限；巴3邦有關(guān)內(nèi)部控制伴有效運(yùn)行的相關(guān)案證據(jù)不能及時(shí)提埃供。背1.3 皚 疤研究內(nèi)容拜本文的襖主要研究對象為盎企業(yè)內(nèi)部控制缺跋陷的認(rèn)定，從宏笆觀和微觀兩個(gè)層罷面進(jìn)行了深入的吧研究，首先從宏熬觀層面針對內(nèi)部靶控制缺陷的認(rèn)定拌現(xiàn)狀、困境以及把認(rèn)定體系的構(gòu)

49、建板展開研究，然后皚結(jié)合罷WGS盎鋼貿(mào)企業(yè)的具體澳情況進(jìn)行了實(shí)證翱分析和驗(yàn)證。本襖文的研究內(nèi)容安笆排如下：第一部分：緒論介紹本文的研究背景和研究意義國內(nèi)外針對內(nèi)部控制缺陷相關(guān)問題研究綜述提出本文的研究內(nèi)容、研究方法及創(chuàng)新點(diǎn)第二部分：內(nèi)部控制缺陷相關(guān)概念及理論分析界定內(nèi)部控制缺陷相關(guān)核心概念內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系梳理內(nèi)部控制五要素、委托代理理論、信息不對稱理論第三部分：企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀及困境分析以我國52家鋼鐵上市公司為樣本數(shù)據(jù)，結(jié)合其披露的內(nèi)部控制信息，對目前鋼鐵行業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)分析在現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，從制度、理論、操作、認(rèn)知四個(gè)方面對鋼鐵行業(yè)內(nèi)部控

50、制缺陷認(rèn)定存在的難點(diǎn)和困境進(jìn)行了深刻剖析第四部分：企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定體系設(shè)計(jì)基于所有行業(yè)和企業(yè)的角度，從認(rèn)定方法、認(rèn)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定程序等方面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系第五部分：案例分析:以WGS企業(yè)為例結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的實(shí)際情況，對構(gòu)建的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系進(jìn)行運(yùn)行和驗(yàn)證，得出WGS鋼貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定結(jié)果。第六部分：結(jié)論及建議對整個(gè)論文的研究內(nèi)容進(jìn)行全面的總結(jié)，并提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建議。愛1.4氨 俺研究方法阿本文以案例為按基礎(chǔ)皚，啊結(jié)合搬內(nèi)部控制相關(guān)靶的氨理論，采用頒了霸三種方法拌來進(jìn)行板研究：艾（胺1凹）案例分析法。凹通過班WGS把鋼貿(mào)企業(yè)的案例挨，扒針對該企

51、業(yè)存在澳的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)捌缺陷班、執(zhí)行扒缺陷八、以及披露的內(nèi)敖部控制稗缺陷等具體頒情況稗，板進(jìn)行了深入的研拜究和剖析，藹并將其扒引申白至翱我國內(nèi)部控制缺敗陷阿的隘整體現(xiàn)狀俺之中斑，通過案例方式扳進(jìn)行絆分析和癌缺陷認(rèn)定跋評價(jià)具有版較好的可操作性拌和笆較強(qiáng)的實(shí)際效果俺。?。ò?笆）文獻(xiàn)研究法。耙通過稗分析、總結(jié)襖已有的大量文獻(xiàn)敖資料和文檔，可愛以明確研究內(nèi)容澳的發(fā)展趨勢，掌礙握最新的研究動(dòng)芭態(tài)。俺“俺站在巨人的肩膀白上癌”笆分析問題，有助芭于理清研究的思扮路，對本文的研版究對象有更加全爸面準(zhǔn)確的認(rèn)識和半掌握。本文在梳傲理和分析國內(nèi)外傲關(guān)于內(nèi)部控制缺斑陷認(rèn)定的相關(guān)文胺獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，針敗對本文主要的研柏究

52、對象展開系統(tǒng)把的研究。伴（靶3頒）傲演繹法。熬從內(nèi)部控制基礎(chǔ)澳理論出發(fā)，分析背了我國拔鋼鐵行業(yè)阿內(nèi)部控制缺陷披奧露問題的現(xiàn)狀，版又演繹分析了個(gè)疤別具有典型意義皚的傲WGS罷鋼貿(mào)企業(yè)翱，起到由面到點(diǎn)把具體化的作用。凹1.5翱 瓣 啊創(chuàng)新點(diǎn)傲本文在已有的研辦究基礎(chǔ)上，結(jié)合靶鋼貿(mào)企業(yè)特點(diǎn)，耙著眼于企業(yè)內(nèi)部板控制缺陷的認(rèn)定斑的可操作性。當(dāng)吧前，研究者主要敗集中在研究信息唉披露、制度建設(shè)百等方面，忽略具捌體的認(rèn)定方法。罷對于定性、定量安的區(qū)分沒有明確岸的標(biāo)準(zhǔn)。本文俺設(shè)計(jì)了一套的內(nèi)絆部控制缺陷認(rèn)定熬體系，并在捌WGS氨鋼貿(mào)企業(yè)中進(jìn)行案了實(shí)際應(yīng)用，進(jìn)昂行了有效驗(yàn)證，霸摸索唉構(gòu)建岸出一套適合國內(nèi)霸鋼貿(mào)企業(yè)內(nèi)部

53、控絆制缺陷的認(rèn)定體骯系按，有助于不斷完絆善和豐富般企業(yè)內(nèi)部控制缺隘陷認(rèn)定版的巴流程熬。般第俺2拔章擺 哎 靶內(nèi)部控制缺陷叭相關(guān)概念及理論挨分析叭伴隨著瓣管理理論白和瓣審計(jì)理論叭在實(shí)踐中挨的巴不斷邦發(fā)展埃，般內(nèi)部控制缺陷的岸含義芭在不同的時(shí)期有癌著顯著的差別，稗也逐步地在完善哀和提升含義的實(shí)把用性和適用性，百存在著敗諸多的藹聯(lián)系奧性岸和繼承性皚。這種在已有成懊果基礎(chǔ)上不斷進(jìn)按行地演繹是順應(yīng)傲社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境扮變化壩的必然產(chǎn)物，同版時(shí)也是內(nèi)控缺陷挨理論自身發(fā)展的白內(nèi)在要求。佰2.1昂 班相關(guān)概念界定皚2.1.1 絆 昂內(nèi)部控制的概念藹只有嚴(yán)格執(zhí)行耙內(nèi)部控制岸的要求，才能笆實(shí)現(xiàn)扮企業(yè)的昂可持續(xù)發(fā)展搬，這

54、是必要的板前提扒條件阿。半內(nèi)部控制的定義把在其發(fā)展過程中奧出現(xiàn)了以下幾種百定義。具體概念版和背景如表瓣2.1八所示。昂表哎2.1 罷內(nèi)部控制的不同背概念、背景和出絆處扒定盎 版義敖 扒的絆 爸背瓣 敖景爸內(nèi)背 班部稗 般控伴 搬制骯 奧的邦 半定拌 巴義稗最早的由美國注扮冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給芭出的定義盎為保護(hù)公司現(xiàn)金挨和其他資產(chǎn)的安敗全、檢查賬簿記跋錄的準(zhǔn)確性而在背公司內(nèi)部采用各岸種方法和手段。矮隨后美國管理會(huì)吧計(jì)師協(xié)會(huì)給出的礙定義伴內(nèi)部控制是這樣盎的一個(gè)整體系統(tǒng)胺，是由管理者建熬立的，旨在以一哀種有序、有效的稗方式進(jìn)行公司的壩業(yè)務(wù)，確保其與跋管理政策和規(guī)章霸一致，保護(hù)資產(chǎn)半，確保記錄的完吧整性和正

55、確性。盎1972 骯年，美國準(zhǔn)則委靶員會(huì)（疤ASB澳）所做審計(jì)準(zhǔn)氨則公告中的定愛義跋內(nèi)部控制是在一胺定的環(huán)境下，單熬位為了提高經(jīng)營氨效率、充分有效隘地獲得和使用各斑種資源，達(dá)到既芭定管理目標(biāo)，而爸在單位內(nèi)部實(shí)施柏的各種制約和調(diào)扒節(jié)的組織、計(jì)劃熬、程序和方法。昂二十世紀(jì)九十年礙代初，內(nèi)部控制熬的概念趨于完善伴，成立于此時(shí)的般COSO奧提出了一套成體敗系的內(nèi)部控制整安體框架，其中定懊義了內(nèi)部控制疤內(nèi)部控制是由企哎業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理靶和其他員工實(shí)施絆的，為營運(yùn)的效矮率效果、財(cái)務(wù)報(bào)翱告的可靠性、相把關(guān)法令的遵循性擺等目標(biāo)的達(dá)成而背提供合理保證的鞍過程。頒我國合理借鑒了捌以美國扳COSO奧報(bào)告為代表的國阿外

56、內(nèi)部控制概念斑框架，并結(jié)合我啊國的國情，起草擺了內(nèi)部控制基礙本規(guī)范，其中挨定義了內(nèi)部控制佰內(nèi)部控制是由企愛業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事癌會(huì)、經(jīng)理層和全般體員工實(shí)施的、斑旨在實(shí)現(xiàn)控制目斑標(biāo)的一個(gè)過程，傲是一種全面的、奧全員的、全過程傲控制的概念。絆此外，內(nèi)部控制安的內(nèi)容包括：內(nèi)百部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評奧估，控制活動(dòng)，俺信息與溝通，內(nèi)搬部監(jiān)督五大要素礙；在財(cái)會(huì)跋20087搬號企業(yè)內(nèi)部控昂制基本規(guī)范中案指出，內(nèi)部控制皚目標(biāo)包括：合理拜保證企業(yè)經(jīng)營管熬理合法合規(guī)、資矮產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)邦告及相關(guān)信息真懊實(shí)完整、提高經(jīng)愛營效率和效果和笆促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)熬展戰(zhàn)略。巴2.1.2 扒 翱內(nèi)部控制缺陷的靶概念拜基本規(guī)范中版對內(nèi)部控制缺陷柏

57、進(jìn)行了明確的定奧義；按實(shí)施皚于拔2010拜年矮1翱月襖1奧日的絆評價(jià)指引熬中詳細(xì)認(rèn)定了拔內(nèi)部控制缺陷翱，具體的分類和捌定義如表襖2.2疤所示。凹從癌表中板可知，俺我國針對扒內(nèi)部控制缺陷盎的界定也僅僅給安出了各自的定義埃，用到的詞語諸案如昂“拜不能有效氨”隘、俺“傲不能及時(shí)班”把、白“愛可能唉”絆等等具有很大的哀模糊性，沒有明俺確的、可實(shí)際操般作的衡量指標(biāo)去佰區(qū)分各類內(nèi)控缺安陷，般內(nèi)部控制自我疤評價(jià)指引吧還指出企業(yè)在敗具體披露內(nèi)部控懊制自評報(bào)告時(shí)，翱可自行確定皚三種缺陷捌的認(rèn)定跋標(biāo)準(zhǔn)吧。扮表胺2.2 敖內(nèi)部控制缺陷分皚類和定義疤內(nèi)搬 瓣部跋 稗控伴 骯制扮 皚缺奧 傲陷頒定班 埃義挨指內(nèi)部控制設(shè)

58、計(jì)礙存在漏洞、不能八有效防范錯(cuò)報(bào)與昂舞弊，或內(nèi)部控暗制運(yùn)行存在弱點(diǎn)傲和偏差，不能及板時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)敗誤與舞弊，從而百使內(nèi)部控制無法板為控制目標(biāo)的實(shí)阿現(xiàn)提供合理保證白。扳按照成因劃分巴設(shè)跋 岸計(jì)版缺矮 敖陷胺指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)奧不科學(xué)、不適當(dāng)半，即使正常運(yùn)行盎也難以實(shí)現(xiàn)控制氨目標(biāo)。敖運(yùn)唉 矮行岸缺扳 稗陷敖指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)絆比較科學(xué)、適當(dāng)百，但在實(shí)際運(yùn)行敖過程中沒有嚴(yán)格斑按照設(shè)計(jì)意圖執(zhí)芭行，導(dǎo)致內(nèi)部控?cái)[制運(yùn)行與設(shè)計(jì)相啊脫節(jié)，未能有效案實(shí)施控制、實(shí)現(xiàn)佰控制目標(biāo)。礙按照影響程度劃疤分佰重巴 皚大叭缺皚 暗陷艾指一個(gè)或多個(gè)控奧制缺陷的組合，芭可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)熬重偏離控制目標(biāo)背。佰重吧 靶要跋缺拔 靶陷頒指一個(gè)

59、或多個(gè)控斑制缺陷的組合，哎其嚴(yán)重程度和經(jīng)奧濟(jì)后果低于重大壩缺陷，但仍有可叭能導(dǎo)致企業(yè)偏離爸控制目標(biāo)班一皚 埃般霸缺鞍 斑陷霸指除重大缺陷和笆重要缺陷之外的愛其它缺陷捌2.1.3 澳 癌內(nèi)部控制缺陷的把分類百設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行拔缺陷爸：區(qū)分的主要標(biāo)般準(zhǔn)是造成內(nèi)控缺壩陷的主要原因或礙者根源。板設(shè)計(jì)缺陷罷，顧名思義是指伴由于內(nèi)控設(shè)計(jì)方壩面存在問題而導(dǎo)扮致嚴(yán)重后果的缺藹陷，形成設(shè)計(jì)缺岸陷的原因不難分頒析得出：大部分叭是由于企業(yè)內(nèi)部暗控制制度設(shè)計(jì)人邦員自身的問題造啊成的，例如缺乏皚相應(yīng)的專業(yè)理論凹知識、不了解企斑業(yè)的相關(guān)制度結(jié)伴構(gòu)、不清楚企業(yè)絆相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)半等等，從而設(shè)計(jì)百出過于剛性的內(nèi)疤部控制制度，即壩

60、使按照既定的設(shè)扳計(jì)制度執(zhí)行也無稗法達(dá)到預(yù)先的控班制目標(biāo)；運(yùn)行缺懊陷正好與設(shè)計(jì)缺奧陷相對應(yīng)，是指埃設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度骯沒有問題，卻在柏執(zhí)行的過程中出爸現(xiàn)了較大的偏差傲而導(dǎo)致嚴(yán)重后果佰的缺陷，形成運(yùn)藹行缺陷的原因多邦種多樣：對內(nèi)控吧重視程度不夠、擺風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)、叭貫徹執(zhí)行力度不盎大等等。佰財(cái)務(wù)報(bào)告方面和稗非財(cái)務(wù)報(bào)告熬方面的氨內(nèi)控缺陷按：熬有效的內(nèi)部控制八是吧通過職能化和流隘程化的管理形式八，從而形成全方昂位、綜合的管控辦體系，佰因此傲企業(yè)昂面對敗內(nèi)部控制癌的制定時(shí)，要霸與八自身翱的具體實(shí)際緊密絆結(jié)合，必須胺考慮進(jìn)板一步的細(xì)化控制壩流程叭。財(cái)務(wù)報(bào)告方面癌的內(nèi)控缺陷對企襖業(yè)會(huì)產(chǎn)生顯著的爸影響，直接威脅頒到