CPA審計的起源、發(fā)展與性質(zhì)

1、暗更多企業(yè)學(xué)院：凹 擺中小企業(yè)管理辦全能版骯183套講座+懊89700吧份八資料拜總經(jīng)理、高層絆管理般49套講座+1邦6388叭份班資料哀中層管理學(xué)院骯胺46套講座+6骯020笆份俺資料哎斑國學(xué)智慧、易耙經(jīng)跋46套講座辦人力資源學(xué)院霸頒56套講座+2挨7123唉份扮資料頒各階段員工培案訓(xùn)學(xué)院班77套講座+ 襖324扒份骯資料艾員工管理企業(yè)襖學(xué)院佰67套講座+ 爸8720皚份暗資料邦工廠生產(chǎn)管理罷學(xué)院八52套講座+ 氨13920隘份懊資料扮財務(wù)管理學(xué)院百唉53套講座+ 敗17945靶份板資料扳芭銷售經(jīng)理學(xué)院百把56套講座+ 跋14350哀份敖資料暗銷售人員培訓(xùn)熬學(xué)院隘72套講座+ 辦4879捌份

2、癌資料阿1.1 CPA襖審計的起源與發(fā)愛展I測試點(diǎn)分析阿一、西方CPA斑審計的起源與發(fā)盎展靶罷*伴起源于癌16世紀(jì)意大利拌合伙企業(yè)制度；暗白*瓣形成于懊英國股份制企業(yè)邦制度；邦八*拌發(fā)展和完善于扳美國發(fā)達(dá)的資本熬市場。癌暗（一）CPA百審計的起源：柏1、 CP案A起源于16世擺紀(jì)的意大利。兩拌權(quán)分離：所有權(quán)版與經(jīng)營權(quán)。拜2、 15藹81年創(chuàng)立的威扮尼斯會計協(xié)會。罷般（二）CPA俺審計的形成-芭英式審計佰(詳細(xì)審計階段疤)安1、現(xiàn)佰代民間審計誕生霸的“催產(chǎn)劑”：岸1721年英國瓣的“南海公司事巴件”。扳2、現(xiàn)爸代民間審計第一壩人：查爾斯?斯半耐爾（CHAR阿LES SNE俺LL）聯(lián)想記唉憶：英國

3、查爾斯半王子疤 3阿、愛丁堡會計師襖協(xié)會（1853靶年）胺（結(jié)合“第二章版CPA管理-澳第五節(jié)CPA行拌業(yè)的管理體制-矮-一、外國CP澳A行業(yè)的管理體藹制-（一）英俺國CPA管理模百式”）哎 4敖、形成時期：1百84420世罷紀(jì)初?，F(xiàn)代民間班審計誕生于18愛世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)挨革命后的英國，邦大量股份公司的昂出現(xiàn)，財產(chǎn)的所暗有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的絆分離越來越明顯暗，為民間審計奠柏定了基礎(chǔ)。這時奧的審計主要是查澳找舞弊行為且為芭任意審計。英國白法律規(guī)定，所有懊股份公司和銀行扳必須審計。哎5、特點(diǎn)：案(詳細(xì)審計階段氨)壩癌 罷（1）法定審計百-CPA審計暗的地位得到了法罷律的確認(rèn)；18壩44年英國頒布爸公司法

4、規(guī)定氨股份公司的賬目瓣必需經(jīng)董事以外皚的人員審計（法啊定審計），極大把的促進(jìn)了獨(dú)立審骯計的發(fā)展。 邦（2）審計氨的目的是查錯防扒弊，保護(hù)企業(yè)資巴產(chǎn)的安全和完整八；絆（3）審計佰的方法是詳細(xì)審巴計；佰（4）審計哀報告的使用者主捌要是企業(yè)股東等班；拔（5）審計安對象：會計賬目霸。搬盎（三）CPA審按計的發(fā)展澳哀ACPA審計藹的發(fā)展經(jīng)歷了幾稗個比較典型的歷暗史階段：跋1、184叭4年至20世紀(jì)叭初的英式詳細(xì)審敖計。熬2、自20暗世紀(jì)初到20世唉紀(jì)30年代初的靶美式資產(chǎn)負(fù)債表盎審計。礙3、20世藹紀(jì)3040年愛代的財務(wù)報表審唉計。擺4、20世紀(jì)俺40年代以后的頒管理審計與國際版審計。B。歸納：巴隘1、

5、 1887啊年美國八公共會計師協(xié)會搬成立；1916凹年該會改組為美昂國CPA協(xié)會。伴奧2、 美式審計哎發(fā)展經(jīng)過了三個芭階段見下表：扒階段白資產(chǎn)負(fù)債表審計叭(20世紀(jì)初-澳30年代)奧財務(wù)報表審計(絆20世紀(jì)30-伴40年代)八現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)壩后-至今)辦 搬特礙點(diǎn)芭1.審計對象敖由會計賬目擴(kuò)大敗到資產(chǎn)負(fù)債表礙所有財務(wù)報表和凹相關(guān)財務(wù)資料懊所有財務(wù)報表和埃相關(guān)財務(wù)資料按2.審計目的埃主要是通過對資凹產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的爸檢查，判斷企業(yè)奧信用狀況（償債疤能力）罷對財務(wù)報表發(fā)表唉審計意見骯對財務(wù)報表發(fā)表捌審計意見捌3.審計方法吧從詳細(xì)審計初步巴轉(zhuǎn)到抽樣審計 背廣泛采用抽樣審扒計扮普遍運(yùn)用抽樣審拌計，推廣應(yīng)

6、用制氨度基礎(chǔ)審計，風(fēng)安險導(dǎo)向?qū)徲?；廣皚泛采用計算機(jī)輔百助審計技術(shù)隘4.報告使用者笆除企業(yè)股東外，藹更突出了債權(quán)人敗社會公眾霸社會公眾氨5.審計范圍把暗擴(kuò)大到測試相關(guān)般的內(nèi)部控制癌擴(kuò)大到測試相關(guān)阿的內(nèi)部控制哀6.其他埃唉擬訂審計準(zhǔn)則，壩推行注師資格考柏試制度礙1.跨國發(fā)展，稗合并為4大所 半2.業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)骯大到代理納稅，頒會計服務(wù)，管理霸咨詢盎傲（四）CPA發(fā)拌展歷程啟示佰熬1、 CPA傲審計是商品經(jīng)濟(jì)絆發(fā)展到一定階段捌的產(chǎn)物，其直接百原因是財產(chǎn)所有藹權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分癌離。 芭即審計產(chǎn)生的吧條件（基礎(chǔ)）皚捌 2、 C爸PA審計隨百商品經(jīng)濟(jì)氨的發(fā)展而發(fā)展。瓣骯3、 CPA審凹計具有獨(dú)立、客拌觀、公正

7、的特征暗。拜鑒證和權(quán)威。這澳種特征，一方面笆保證了CPA審拔計具有鑒證職能扒；另一方面也使敖其在社會上享有奧較高的權(quán)威性。愛二、中國CPA岸審計的演進(jìn)和發(fā)矮展絆敖（一）中國CP艾A審計的起源注意： 敗我國挨第一部CPA法罷規(guī)1918霸年會計師暫行擺章程哀我國邦CPA第一人伴謝霖（聯(lián)想記拜憶：電影-敗列寧在191艾8）皚我國吧第一家會計師事案務(wù)所正則會昂計師事務(wù)所哎壩（二）中國CP敖A審計的發(fā)展版扮A發(fā)展過程中昂的幾個重要?dú)v史奧時間：稗在中國CP鞍A的發(fā)展過程中氨，有幾個歷史時佰間應(yīng)值得提及：鞍1985年矮，CPA審計被扳載入中華人民疤共和國會計法襖；翱1986年懊7月，國務(wù)院頒搬布了新中國第一

8、半部CPA法規(guī)佰中華人民共般和國CPA條例跋；扳1988年凹底，中國CPA把協(xié)會成立；斑1991年八，恢復(fù)全國CP拜A統(tǒng)一考試；耙1993年稗10月，江主席般簽發(fā)頒布了新中斑國第一部CPA哎法律中華跋人民共和國CP隘A法；芭1995年伴12月，正式頒頒布第一批獨(dú)立審哀計準(zhǔn)則，并于挨1996年1月擺1日起藹開始施行。瓣1996年鞍10月，中國C佰PA協(xié)會加入亞邦太會計師聯(lián)合會般。盎1996年藹12月，發(fā)布叭中國CPA職業(yè)唉道德基本準(zhǔn)則澳、中國CPA暗質(zhì)量控制基本準(zhǔn)瓣則、中國C岸PA職業(yè)后續(xù)教拔育基本準(zhǔn)則及疤第二批獨(dú)立審計扒準(zhǔn)則，并于扒1997年1月斑1日起稗開始施行。唉1997年叭5月，國際會計

9、哎師聯(lián)合會（IF百AC）接納中國靶CPA協(xié)會為正擺式會員，并同時把成為國際會計準(zhǔn)阿則委員會的正式辦成員。八1999年邦2月，又發(fā)布了拌第三批獨(dú)立審計哀準(zhǔn)則，于罷1999年7月班1日頒開始施行。扳耙B。發(fā)展過程中靶的幾個重要?dú)v史壩事件：辦1、我國吧恢復(fù)辦CPA的標(biāo)志疤霸1980年12爸月23日熬，財政部發(fā)布般關(guān)于成立會計顧巴問處的暫行規(guī)定安。（叭注意：不得用皚“創(chuàng)立”柏一詞，因?yàn)榻夥疟城熬陀辛藬。┌?、新中國板第一家會計師事扒務(wù)所上海會艾計師事務(wù)所（按1981年1月俺1日懊成立）辦3、198敖6年7月3日國扒務(wù)院頒布新中國版第一部CPA法爸規(guī)中華人耙民共和國CPA百條例。板4、198捌8年底，中

10、國C班PA協(xié)會成立；擺 翱5、199安1年，恢復(fù)全國吧CPA統(tǒng)一考試昂，迄今17次，辦近14萬人獲得拔全科合格證書；案 骯6、199八3年10月，頒辦布了新中國第一巴部CPA法律百中華人民共暗和國CPA法氨；襖自矮1994年1月安1日艾實(shí)施；奧7、199唉5年12月，正胺式頒布第一批獨(dú)捌立審計準(zhǔn)則，并絆于艾1996年1月芭1日起翱開始施行。 霸8、199扮6年10月，中鞍國CPA協(xié)會加擺入亞太會計師聯(lián)把合會。 埃9、199百7年5月，國際藹會計師聯(lián)合會（背IFAC）接納半中國CPA協(xié)會霸為正式會員，并爸同時成為國際會隘計準(zhǔn)則委員會的板正式成員。艾10、20霸04年創(chuàng)立了事盎務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查制敗度；

11、瓣11、愛2006年2月奧15日奧，實(shí)現(xiàn)與國際審昂計準(zhǔn)則趨同。傲II、測試點(diǎn)練傲習(xí)把皚1、單項(xiàng)選擇暗題爸1980年12皚月23日盎，財政部發(fā)布擺關(guān)于成立會計顧啊問處的暫行規(guī)定奧標(biāo)志著我國（傲 ）。辦A、CPA霸行業(yè)創(chuàng)建捌B、CPA盎行業(yè)恢復(fù)埃C、CPA八行業(yè)快速發(fā)展耙D、CPA哎行業(yè)與國際慣例跋接軌敖查看答案跋奧答案辦B；斑班解析澳我國恢復(fù)CPA背的標(biāo)志霸1980年12絆月23日盎，財政部發(fā)布骯關(guān)于成立會計顧班問處的暫行規(guī)定百。昂半2、單項(xiàng)選擇愛題懊中國第一家會計俺師事務(wù)所是（捌 ）骯A、 潘序般倫會計師事務(wù)所耙B、立信會板計師事務(wù)所皚C、正則會傲計師事務(wù)所昂D、上海會翱計師事務(wù)所般查看答案襖

12、稗答案爸C；拜阿解析瓣本章“第一節(jié)C案PA審計的起源唉與發(fā)展-二、扳中國CPA審計背的演進(jìn)與發(fā)展-芭-（一）中國C案PA審計的演進(jìn)癌”。頒愛3、單項(xiàng)選擇頒題礙標(biāo)志著CPA職皚業(yè)的誕生是（靶 ）的成立百。皚A、威尼斯按會計協(xié)會壩B、愛丁堡頒會計師協(xié)會斑C、美國C佰PA協(xié)會疤D、國際會壩計師聯(lián)合會奧查看答案把半答案絆B；捌盎解析叭本章“第一節(jié)C凹PA審計的起源礙與發(fā)展-一、按西方CPA審計隘的起源與發(fā)展-霸-（二）CPA背審計的形成”熬1.2 CPA傲審計的性質(zhì)I測試點(diǎn)分析骯阿一、CPA審計版的含義吧敖審計是一個系統(tǒng)鞍化過程，即通過疤客觀地獲取和評白價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動懊與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定芭的證據(jù)，以證實(shí)安

13、這些認(rèn)定與既定按標(biāo)準(zhǔn)的符合程度暗，并將結(jié)果傳達(dá)笆給有關(guān)使用者。暗上述定義涉及的靶重要內(nèi)容體現(xiàn)在唉以下方面：矮頒一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活懊動與事項(xiàng)的認(rèn)定搬；藹阿二是認(rèn)定與既定叭標(biāo)準(zhǔn)的符合程度白；半敖三是客觀地獲取八和評價證據(jù)；扳敖四是系統(tǒng)化過程班；擺扳五是將結(jié)果傳達(dá)翱給有關(guān)使用者。耙【案例】標(biāo)絆準(zhǔn)審計報告案例審計報告擺浙天會審20奧07第75號懊華東醫(yī)藥股案份有限公司全體挨股東：唉我們審計了辦后附的華東醫(yī)藥案股份有限公司（吧以下簡稱華東醫(yī)鞍藥公司）財務(wù)報俺表，包括疤2006年12埃月31日吧的資產(chǎn)負(fù)債表和邦合并資產(chǎn)負(fù)債表邦，2006年辦度的利潤及利潤柏分配表和合并利叭潤及利潤分配表安，2006年度八的現(xiàn)金

14、流量表和氨合并現(xiàn)金流量表敖，以及財務(wù)報表爸附注。澳跋一、管理層對財拌務(wù)報表的責(zé)任霸按照企業(yè)會挨計準(zhǔn)則和企業(yè)扮會計制度的規(guī)捌定編制財務(wù)報表案是華東醫(yī)藥公司昂管理層的責(zé)任。澳這種責(zé)任包括：奧(1)設(shè)計、艾實(shí)施和維護(hù)與財稗務(wù)報表編制相關(guān)斑的內(nèi)部控制，以半使財務(wù)報表不存拔在由于舞弊或錯拔誤而導(dǎo)致的重大絆錯報；(2)靶選擇和運(yùn)用恰當(dāng)哀的會計政策；(翱3)作出合理版的會計估計。熬扳二、CPA的責(zé)邦任耙我們的責(zé)任芭是在實(shí)施審計工扳作的基礎(chǔ)上對財扒務(wù)報表發(fā)表審計安意見。我們按照頒中國CPA審計襖準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行絆了審計工作。中拜國CPA審計準(zhǔn)矮則要求我們遵守癌職業(yè)道德規(guī)范，拜計劃和實(shí)施審計扒工作以對財務(wù)報胺表是

15、否不存在重凹大錯報獲取合理昂保證。班審計工作涉阿及實(shí)施審計程序搬，以獲取有關(guān)財芭務(wù)報表金額和披班露的審計證據(jù)。捌選擇的審計程序骯取決于CPA的擺判斷，包括對由哎于舞弊或錯誤導(dǎo)吧致的財務(wù)報表重耙大錯報風(fēng)險的評把估。在進(jìn)行風(fēng)險按評估時，我們考埃慮與財務(wù)報表編哎制相關(guān)的內(nèi)部控搬制，以設(shè)計恰當(dāng)安的審計程序，但版目的并非對內(nèi)部斑控制的有效性發(fā)矮表意見。審計工扮作還包括評價管擺理層選用會計政鞍策的恰當(dāng)性和作挨出會計估計的合翱理性，以及評價藹財務(wù)報表的總體笆列報。阿我們相信，芭我們獲取的審計般證據(jù)是充分、適安當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審巴計意見提供了基佰礎(chǔ)。吧暗三、審計意見俺我們認(rèn)為，艾華東醫(yī)藥公司財半務(wù)報表已經(jīng)按照百企

16、業(yè)會計準(zhǔn)則和骯企業(yè)會計制度扮的規(guī)定編制，扮在所有重大方面柏公允反映了華東礙醫(yī)藥公司20芭06年12跋月31日的隘財務(wù)狀況以及2稗006年度的經(jīng)跋營成果和現(xiàn)金流笆量。骯浙江天健會擺計師事務(wù)所有限拜公司 絆 中國C靶PA呂蘇陽巴中國巴 .艾杭州瓣愛 俺瓣 昂中國CPA哎翁 偉敗中國CPA埃胡燕華笆報告日期：斑2007年2月斑11日般阿二、CPA擺審計的種類稗CPA提供礙的審計業(yè)務(wù)可以岸分為財務(wù)報表審芭計、經(jīng)營審計和盎合規(guī)性審計。拔（一）財務(wù)拌報表審計笆財務(wù)報表審矮計的目標(biāo)是CP頒A通過執(zhí)行審計艾工作，對財務(wù)報跋表是否按照規(guī)定骯的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表罷審計意見。規(guī)定啊的標(biāo)準(zhǔn)通常是企疤業(yè)會計準(zhǔn)則和相罷關(guān)會計制

17、度。當(dāng)氨然，對按照計稅澳基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)半制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)案構(gòu)的報告要求編柏制財務(wù)報表，C板PA進(jìn)行審計也耙較普遍。財務(wù)報盎表通常包括資產(chǎn)跋負(fù)債表、利潤表板和現(xiàn)金流量表以骯及財務(wù)報表附注叭。奧（二）經(jīng)營伴審計凹經(jīng)營審計是笆CPA為了評價唉被審計單位經(jīng)營般活動的效率和效叭果，而對其經(jīng)營哎程序和方法進(jìn)行愛的評價。在經(jīng)營瓣審計結(jié)束后，C俺PA一般要向被巴審計單位管理層哎提出經(jīng)營管理的板建議。在經(jīng)營審擺計中，審計對象凹不僅限于會計，傲還包括對組織機(jī)胺構(gòu)、計算機(jī)信息礙系統(tǒng)方法、市場芭營銷以及CPA案能夠勝任的其他壩領(lǐng)域。在某種意敗義上，經(jīng)營審計安更象是管理咨詢奧。昂（三）合規(guī)案性審計搬合規(guī)性審計骯的目的是確

18、定被斑審計單位是否遵愛循了特定的程序斑規(guī)則或條例。例扳如，確定會計人襖員是否遵守了財俺務(wù)主管規(guī)定的手版續(xù)，檢查工資率癌是否符合工資法愛規(guī)定的最低限額澳，或者審查與銀翱行簽訂的合同，絆以確信被審計單懊位遵守了法定要挨求。合規(guī)性審計壩的結(jié)果通常報送巴被審計單位管理絆層或外部特定使班用者。敗把三、CPA審計矮的方法伴一百多年來敖，雖然審計的根壩本目標(biāo)沒有發(fā)生靶重大變化，但審扒計環(huán)境卻發(fā)生了叭很大的變化。C骯PA為了實(shí)現(xiàn)審芭計目標(biāo)，一直隨板著審計環(huán)境的變拌化調(diào)整著審計方敖法。審計方法從唉賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計發(fā)埃展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)彴в?，都是CPA白為了適應(yīng)審計環(huán)氨境的變化而作出敖的調(diào)整。捌（一）賬項(xiàng)拜基礎(chǔ)審計背扳

19、隘在審計發(fā)展的早芭期（19世紀(jì)以啊前），由于企業(yè)敖組織結(jié)構(gòu)簡單，奧業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，敗CPA的審計主愛要是為了滿足財按產(chǎn)所有者對會計凹核算進(jìn)行獨(dú)立檢背查，促使受托責(zé)霸任人（通常為經(jīng)哎理或下屬）在授襖權(quán)經(jīng)營過程中做懊出誠實(shí)、可靠的笆行為。CPA審鞍計的重心在資產(chǎn)盎負(fù)債表，旨在發(fā)拌現(xiàn)和防止錯誤與伴舞弊，審計方法奧是詳細(xì)審計。詳按細(xì)審計又稱賬項(xiàng)暗基礎(chǔ)審計，由于皚早期獲取審計證昂據(jù)的方法比較簡半單，CPA將大敖部分精力投向會敖計憑證和賬簿的奧詳細(xì)檢查。根據(jù)鞍有關(guān)文獻(xiàn)記載，安當(dāng)時的CPA在鞍整個審計過程中鞍，約四分之三的捌時間花費(fèi)在合計埃和過賬上。從方擺法論的角度上講扮，這種審計方法哎就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審罷計方法

20、（acc霸ounting半 number挨-based 藹audit a襖pproach把）.骯（二）制度藹基礎(chǔ)審計癌19世紀(jì)即拔將結(jié)束時，會計拔和審計步入了快鞍速發(fā)展時期。C扮PA的審計重點(diǎn)皚從檢查受托責(zé)任艾人對資產(chǎn)有效使挨用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)罷的資產(chǎn)負(fù)債表和擺利潤表，判斷企疤業(yè)的財務(wù)狀況和熬經(jīng)營成果是否真安實(shí)和公允。由于捌企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)叭大，經(jīng)濟(jì)活動和按交易事項(xiàng)內(nèi)容不般斷豐富、復(fù)雜，懊CPA花費(fèi)的審骯計工作量迅速增斑大，而需要的審唉計技術(shù)日益復(fù)雜跋，使得詳細(xì)審計班難以實(shí)施，企業(yè)懊承擔(dān)的審計費(fèi)用傲也難以承受。為哀了進(jìn)一步提高審耙計效率，CPA骯將審計的視角轉(zhuǎn)拔向企業(yè)的管理制瓣度，特別是會計靶信息賴

21、以生成的暗內(nèi)部控制，從而辦將內(nèi)部控制與抽板樣審計結(jié)合起來鞍。因?yàn)槁殬I(yè)界逐八漸認(rèn)識到，設(shè)計傲合理并且執(zhí)行有壩效的內(nèi)部控制可胺以保證財務(wù)報表敖的可靠性，防止板重大錯誤和舞弊昂的發(fā)生。從20敗世紀(jì)50年代起阿，以內(nèi)部控制測把試為基礎(chǔ)的抽樣版審計在西方國家矮得到廣泛應(yīng)用，笆從方法論的角度礙，該種方法被稱搬作制度基礎(chǔ)審計巴方法(syst啊em-base安d audit襖 approa岸ch)澳（三）風(fēng)險傲導(dǎo)向?qū)徲嫲礐PA審計礙的方法從賬項(xiàng)基安礎(chǔ)審計、制度基隘礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)捌險導(dǎo)向?qū)徲嫞及ナ荂PA為了適扮應(yīng)審計環(huán)境的變般化而做出的調(diào)整俺。耙最初開發(fā)的審計襖風(fēng)險模型用下列辦方程式表示：埃礙審計風(fēng)險（AR斑

22、）=固有風(fēng)險（頒IR）控制風(fēng)哎險（CR）檢唉查風(fēng)險（DR）斑叭審計風(fēng)險是指財吧務(wù)報表存在重大敖錯報而CPA發(fā)扮表不恰當(dāng)審計意愛見的可能性。固拔有風(fēng)險是指假設(shè)罷不存在相關(guān)的內(nèi)啊部控制，某一賬安戶或某類交易單埃獨(dú)或連同其他賬凹戶、交易產(chǎn)生重凹大錯報的可能性霸?？刂骑L(fēng)險是某捌一賬戶或某類交安易單獨(dú)或連同其頒他賬戶、交易產(chǎn)氨生重大錯報，而鞍未能被內(nèi)部控制八防止、發(fā)現(xiàn)或糾愛正的可能性。檢八查風(fēng)險是某一賬岸戶或某類交易單版獨(dú)或連同其他賬百戶、交易產(chǎn)生重跋大錯報，而未能壩被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)百現(xiàn)的可能性。皚傳統(tǒng)審計實(shí)爸務(wù)建立在傳統(tǒng)審懊計風(fēng)險模型基礎(chǔ)班上，存在很大缺礙陷。CPA往往扒不注重皚從宏觀層面把握敗財務(wù)報表

23、存在的拜重大錯報風(fēng)險，熬而凹直接實(shí)施白控制測試和實(shí)質(zhì)捌性程序，容易產(chǎn)矮生審計失敗。因熬為企業(yè)管理層艾串通舞弊或凌駕拔于內(nèi)部控制扳之上，內(nèi)部控制柏是失效的。如果百CPA不把審計靶視角爸?jǐn)U展到內(nèi)部控制啊以外昂，如行業(yè)狀況、暗監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)頒的性質(zhì)以及目標(biāo)敖、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)罷營風(fēng)險等方面，白很容易受到蒙蔽凹和欺騙，笆不能發(fā)現(xiàn)按由于內(nèi)部控制失板效所導(dǎo)致的財務(wù)拜報表重大錯報風(fēng)翱險。由于某些會八計師事務(wù)所不進(jìn)傲行風(fēng)險評估，造傲成審計工作無的埃放矢，影響了審挨計效率和效果。哀 扳在此背景下氨，國際審計與鑒盎證準(zhǔn)則理事會與敖英美等國的審計隘準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共搬同研究制定審計吧風(fēng)險準(zhǔn)則，改進(jìn)埃了傳統(tǒng)的審計風(fēng)壩險模型，

24、提高C骯PA識別、評估安和應(yīng)對重大錯報啊風(fēng)險的能力。新昂的審計風(fēng)險模型板為吧：皚審計風(fēng)險=重大扒錯報風(fēng)險x 檢版查風(fēng)險。艾由于審計風(fēng)愛險受到企業(yè)固有把風(fēng)險因素的影響敖，如管理人員的奧品行和能力、行翱業(yè)所處環(huán)境、業(yè)胺務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)敖生錯報的財務(wù)報鞍表項(xiàng)目、容易受案到損失或被挪用跋的資產(chǎn)等導(dǎo)致的般風(fēng)險，又受到內(nèi)吧部控制風(fēng)險因素愛的影響，即賬戶絆余額或各類交易辦存在錯報，內(nèi)部礙控制未能防止、擺發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)拔險，此外，還受半到CPA實(shí)施審頒計程序未能發(fā)現(xiàn)骯賬戶余額或各類挨交易存在錯報風(fēng)愛險的影響，職業(yè)伴界很快開發(fā)了審敖計風(fēng)險模型。審扳計風(fēng)險模型的出百現(xiàn)，從理論上解骯決了CPA以制靶度為基礎(chǔ)采用抽俺樣

25、審計的隨意性擺，又解決了審計跋資源的分配問題昂，要求CPA將扮審計資源分配到芭最容易導(dǎo)致財務(wù)柏報表出現(xiàn)重大錯板報的領(lǐng)域。從方拔法論的角度，C半PA以審計風(fēng)險跋模型為基礎(chǔ)進(jìn)行礙的審計，稱為風(fēng)拌險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ò╮isk-o案riented按 audit 愛approac岸h）安II測試點(diǎn)練隘習(xí)盎班1多選題懊下列各組項(xiàng)目中藹，屬于財務(wù)報表扮審計，只是審計擺意見所表述的對藹象有所差異的有澳（ ）。案A按照監(jiān)靶管機(jī)構(gòu)的報告要矮求編制的財務(wù)報矮表百B按照特般殊編制基礎(chǔ)（如敖收付實(shí)現(xiàn)制）編壩制的財務(wù)報表百C按照權(quán)扒責(zé)發(fā)生制編制的佰財務(wù)報表艾D按照計敗稅基礎(chǔ)編制的財搬務(wù)報表辦傲答案瓣ABCD；礙板解析巴特殊

26、基礎(chǔ)通常包巴括：計稅基礎(chǔ)、半收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)澳和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報奧告要求。哎奧2單選題把以會計賬目為直藹接審查對象的審擺計，稱之為（爸 ）佰A、賬項(xiàng)基頒礎(chǔ)審計叭B、制度基柏礎(chǔ)審計愛C、風(fēng)險導(dǎo)芭向?qū)徲嫲計算機(jī)跋信息系統(tǒng)審計壩跋 阿答案壩A；骯捌解析熬根據(jù)以會計賬目懊為直接審查對象白不難看出，是賬板項(xiàng)基礎(chǔ)審計。 板邦3【單選題】白下面關(guān)于財務(wù)報半表審計的目標(biāo)說昂法中不正確的是鞍（ ）。爸A、 案財務(wù)報表審計的俺目標(biāo)之一是CP按A通過執(zhí)行審計伴工作，對財務(wù)報耙表是否按照適用懊的會計準(zhǔn)則和相暗關(guān)會計制度的規(guī)拔定編制發(fā)表審計稗意見凹B、 懊財務(wù)報表審計的斑目標(biāo)之一是CP扮A通過執(zhí)行審計搬工作，對財務(wù)報拜表是

27、否在所有重爸大方面公允反映暗被審計單位的財癌務(wù)狀況、經(jīng)營成邦果和現(xiàn)金流量發(fā)壩表審計意見案C、 擺CPA的審計意隘見旨在提高財務(wù)白報表的可信賴程伴度藹D、 皚審計工作可以對奧財務(wù)報表整體不班存在重大錯報提按供擔(dān)保查看答案【答案】D耙氨【解析】岸財務(wù)報表審計的澳目標(biāo)是CPA通挨過執(zhí)行審計工作鞍，對財務(wù)報表的凹下列方面發(fā)表審敖計意見：（1）稗財務(wù)報表是否按擺照適用的會計準(zhǔn)澳則和相關(guān)會計制礙度的規(guī)定編制；拌（2）財務(wù)報表扮是否在所有重大擺方面公允反映被般審計單位的財務(wù)敗狀況、經(jīng)營成果礙和現(xiàn)金流量。版板4【多選題】吧CPA通過執(zhí)行疤審計工作，對財拌務(wù)報表是否按照哎規(guī)定的（叭 ）標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)奧表審計意見。昂

28、A企業(yè)會柏計準(zhǔn)則 B哀審計準(zhǔn)則班C相關(guān)會懊計制度 D罷內(nèi)部控制制度【答案】AC八岸【解析】俺規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常捌是企業(yè)會計準(zhǔn)則疤和相關(guān)會計制度鞍。罷1.3 CPA頒審計與其他審計斑類型的關(guān)系I測試點(diǎn)分析罷哎一、審計監(jiān)督體澳系哎審計監(jiān)藹督體系由政府審澳計、內(nèi)部審計和扳民間審計（CP啊A審計）三部分頒組成。從國內(nèi)外昂審計的發(fā)展和現(xiàn)鞍狀來看，審計按暗不同主體劃分為唉政府審計、內(nèi)部靶審計和CPA審背計，并相應(yīng)地形愛成了三類審計組?？棛C(jī)構(gòu)，它們之阿間既相互聯(lián)系，岸又各自獨(dú)立，各矮司其職，無所謂扒主導(dǎo)和從屬關(guān)系巴，共同構(gòu)成審計背監(jiān)督體系。般拔1、政府審計般是由政府審計爸機(jī)關(guān)代表政府行背使審計監(jiān)督權(quán)的安機(jī)構(gòu)。當(dāng)

29、前，世拔界各國的政府審壩計按其組織形式礙和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大疤致可以分為下列盎幾種類型： 阿（1）由議斑會直接領(lǐng)導(dǎo)并對爸議會負(fù)責(zé)。這類辦審計機(jī)關(guān)是在議埃會的直接領(lǐng)導(dǎo)下安，根據(jù)國家法律扒所賦予的權(quán)力，跋對各級政府機(jī)關(guān)搬的財政活動和國暗家企事業(yè)單位的耙財務(wù)活動等獨(dú)立案行使審計監(jiān)督權(quán)奧，直接對議會負(fù)半責(zé)。如美國的審襖計總局、加拿大案的審計總署、法笆國的會計法庭、扮西班牙的審計法般院、社會簿記局把等。傲（2）在政澳府內(nèi)建立審計機(jī)拜構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)傲。這類審計機(jī)關(guān)盎是在政府的直接敖領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國埃家所賦予的權(quán)限哎，對政府所屬各巴部門、各單位的頒財政財務(wù)活動進(jìn)傲行審計監(jiān)督，直懊接對政府負(fù)責(zé)。昂如菲律賓的審計背委員

30、會等。昂我國屬于由政府氨領(lǐng)導(dǎo)類型。胺（3）由財耙政部門領(lǐng)導(dǎo)的審巴計機(jī)構(gòu)。這類審挨計機(jī)關(guān)是在財政啊部直接領(lǐng)導(dǎo)下，挨根據(jù)國家規(guī)定的鞍政策、法令、財凹政預(yù)算和有關(guān)規(guī)艾章制度等，對各巴部門、各單位的佰財政、財務(wù)活動唉，執(zhí)行審計監(jiān)督懊。如瑞典的國家搬審計局，由財政阿部直接領(lǐng)導(dǎo)。匈扮牙利和波蘭等國把的財政監(jiān)督，也巴由財政部負(fù)責(zé)，斑但不設(shè)獨(dú)立的審骯計機(jī)構(gòu)。岸岸審計機(jī)關(guān)由議會熬直接領(lǐng)導(dǎo)這一類翱型，獨(dú)立性、權(quán)八威性最強(qiáng)扮。從審計的獨(dú)立皚性、權(quán)威性講，巴審計機(jī)關(guān)由議會般直接領(lǐng)導(dǎo)較好。吧隘2、內(nèi)部審計矮 隘是指由各部門、藹各單位內(nèi)部設(shè)置礙的相對獨(dú)立的審百計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋税鄦T對本部門、本埃單位所進(jìn)行的審扳計。內(nèi)部審計部

31、襖門的類型可以歸瓣納為下列三種：氨（1）屬于柏本企業(yè)董事會或般其所屬審計委員柏會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審按計部門。(所有巴者)頒（2）屬于胺本企業(yè)總裁或總凹經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部邦審計部門。(經(jīng)板營者)柏（3）屬于佰本企業(yè)主管財務(wù)拔的副總裁或總會愛計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部矮審計部門。盎 上述艾三種類型，從領(lǐng)礙導(dǎo)層次的權(quán)威性八和獨(dú)立性來看，霸層次越高，越能叭保證內(nèi)部審計部唉門獨(dú)立、有效地罷開展審計工作。澳上述三種類懊型中，第一種獨(dú)板立性最強(qiáng)，即領(lǐng)扮導(dǎo)層次越高，權(quán)版威性和獨(dú)立性越捌強(qiáng)，越能保證內(nèi)八部審計部門獨(dú)立癌、有效地開展審佰計工作。愛我國目前的般內(nèi)部審計部門一挨般由本部門、本襖單位的主要負(fù)責(zé)昂人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，胺可保持其相對的

32、稗獨(dú)立性。邦俺3、CPA審計板 柏是由經(jīng)政府有疤關(guān)部門壩審核批準(zhǔn)伴的CPA組成的案會計師事務(wù)所進(jìn)吧行的審計。癌會計師事務(wù)敖所依法獨(dú)立承辦癌審計查證和咨詢襖服務(wù)的社會中介絆機(jī)構(gòu)，是實(shí)行有八償服務(wù)、自行收耙支，獨(dú)立核算、藹依法納稅，具有澳法人資格的專門芭審計組織。芭在西方國家皚，CPA的工作翱機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合罷伙兩種主要形式跋。安在我國，會把計師事務(wù)所是C骯PA的工作機(jī)構(gòu)奧，CPA必須加胺入會計師事務(wù)所襖才能接受委托，白辦理審計、會計奧咨詢等業(yè)務(wù)。奧按目前，挨根據(jù)CPA法斑修訂草案的規(guī)叭定，我國CPA俺審計機(jī)構(gòu)有個人按、合伙、有限責(zé)矮任合伙和有限責(zé)昂任等四種形式。懊奧二、CPA審計扒與政府審計的關(guān)骯

33、系伴班（一）區(qū)別，列敗表如下：盎唉不同點(diǎn)襖政府審計案CPA審計爸1埃兩者的審計目標(biāo)捌不同八政府審計是對單藹位的財政收支或半者財務(wù)收支的真矮實(shí)、合法和效益暗依法進(jìn)行的審計白CPA審計是C伴PA依法對被審扮計單位財務(wù)報表懊的合法性和公允唉性進(jìn)行審計扳2澳兩者的依據(jù)不同扒政府審計是審計捌機(jī)關(guān)依據(jù)中華敖人民共和國審計胺法和國家審計安準(zhǔn)則等進(jìn)行的審扳計巴CPA審計是C哎PA依據(jù)中華昂人民共和國CP霸A法和獨(dú)立審敖計準(zhǔn)則進(jìn)行的審稗計挨3 跋斑兩者的經(jīng)費(fèi)或收俺入來源不同矮政府審計履行職八責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)敖，應(yīng)當(dāng)列入財政凹預(yù)算，由本級人芭民政府予以保證辦CPA的審計收礙入來源于審計客版戶，由CPA和背審計客戶協(xié)

34、商確班定扒4鞍兩者的取證權(quán)限壩不同扮審計機(jī)關(guān)有權(quán)就班審計事項(xiàng)的有關(guān)瓣問題向有關(guān)單位柏和個人進(jìn)行調(diào)查挨，并取得有關(guān)證擺明材料。有關(guān)單捌位和個人應(yīng)當(dāng)支襖持、協(xié)助審計機(jī)扳關(guān)工作，如實(shí)向捌審計機(jī)關(guān)反映情頒況，提供有關(guān)證愛明材料般CPA在獲取證辦據(jù)時很大程度上唉有賴于被審計單翱位及相關(guān)單位配哀合和協(xié)助，對被半審計單位及相關(guān)翱單位沒有行政強(qiáng)癌制力霸5巴兩者對發(fā)現(xiàn)問題奧的處理方式不同跋審計機(jī)關(guān)審定審芭計報告，對審計捌事項(xiàng)作出評價，礙出具審計意見書艾；對違反國家規(guī)背定的財政收支、吧財務(wù)收支行為，鞍需要依法給予處傲理、處罰的，在安法定職權(quán)范圍內(nèi)阿作出審計決定或昂者向有關(guān)主管機(jī)胺關(guān)提出處理、處昂罰意見佰CPA對審

35、計過疤程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)班整或披露的事項(xiàng)八只能提請被審計扮單位調(diào)整或披露拜，沒有行政強(qiáng)制斑力；如果被審計哎單位拒絕調(diào)整或奧披露，CPA視埃情況出具保留意壩見或否定意見的疤審計報告。如果奧審計范圍受到被敗審計單位或客觀佰環(huán)境的限制CP叭A視情況出具保癌留意見或無法表霸示意見的審計報擺告藹叭（二）聯(lián)系：按政府審計和CP半A審計均是外部埃審計，都具有較氨強(qiáng)的獨(dú)立性。結(jié)版合上面的兩種，班聯(lián)系如下：啊（1）它們藹之間既相互聯(lián)系安，又各自獨(dú)立，芭在不同領(lǐng)域?qū)嵤┌皩徲?。扮?）它們扳各有特點(diǎn)，相互礙不可替代，不存巴在主導(dǎo)和從屬關(guān)半系，共同構(gòu)成審捌計監(jiān)督體系。百（2）政府襖審計：政治的民案主化拔（3）內(nèi)部把審計：規(guī)模擴(kuò)大礙化、管理科學(xué)化敖（4）民間凹審計：經(jīng)濟(jì)市場唉化罷阿三、CPA審計爸與內(nèi)部審計的關(guān)扮系跋稗（一）區(qū)別，列把表