DL企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系研究

1、辦 瓣 笆DL企業(yè)內(nèi)部財(cái)俺務(wù)控制體系研究摘 要熬內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在挨公司日常經(jīng)營管跋理中是一個(gè)十分白重要的部分，良疤好有效的內(nèi)部財(cái)愛務(wù)控制體系既是翱公司進(jìn)行現(xiàn)代化板管理的需要，也傲是實(shí)現(xiàn)公司在長罷期健康發(fā)展的重巴要基礎(chǔ)。公司只熬有建立高效合理鞍的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制搬體系，完善公司啊內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制芭度，采取得力的熬內(nèi)部財(cái)務(wù)控制措拜施，加大內(nèi)部財(cái)昂務(wù)控制的力度，拜才能在最大程度般上實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)扒營效益最大化。襖本文從內(nèi)部財(cái)務(wù)壩控制的相關(guān)理論敖入手，圍繞內(nèi)部愛財(cái)務(wù)控制的概念笆、一般模式、內(nèi)藹容和方法展開了拌分析研究，參考盎了大量文獻(xiàn)資料扳，從白DL芭公司的實(shí)際情況埃出發(fā)，通過對公隘司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制八現(xiàn)狀的具體分

2、析擺，找出半DL八公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)巴控制上存在的一翱些問題，并針對傲所發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)頒合內(nèi)部財(cái)務(wù)控制埃的相關(guān)理論以及叭公司實(shí)際情況深唉入剖析了問題產(chǎn)啊生的根源。根據(jù)耙內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理耙論和COSO報(bào)癌告，運(yùn)用理論聯(lián)跋系實(shí)際的方法，巴從內(nèi)部財(cái)務(wù)控制凹目標(biāo)的確定，內(nèi)埃部財(cái)務(wù)控制體系捌的流程、內(nèi)容和壩方法以及財(cái)務(wù)控絆制評估指標(biāo)體系藹三部分，對公司絆內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體跋系進(jìn)行了優(yōu)化完昂善。鞍本文的研究結(jié)果按在一定程度上可佰以幫助霸DL拔公司更好地發(fā)展懊，也能為相關(guān)行芭業(yè)的內(nèi)部控制體懊系的構(gòu)建提供一襖定的參考作用。埃本文的創(chuàng)新點(diǎn)主哎要在于使用內(nèi)部敗控制的五要素原背理分析壩DL佰公司現(xiàn)行的內(nèi)部霸財(cái)務(wù)控制體系，挨提出

3、了強(qiáng)化皚DL熬公司貨幣資金控按制的稗“巴資金池絆”班管理制度等建議般，完善了稗D(zhuǎn)L八公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控搬制體系。頒關(guān)鍵詞：百內(nèi)部財(cái)務(wù)控制 般 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制癌體系 財(cái)務(wù)控吧制指標(biāo)體系第一章緒論挨1.1研究背景壩與意義敖內(nèi)部控制的權(quán)威霸人士 Adri半an Cadb敗ury說過礙“絆公司的敗績都是擺由內(nèi)部控制失敗百引起的把”版。背美國薩班斯法搬案出臺后，許搬多中國上市公司板由于內(nèi)控不合格奧被迫退出美國資唉本市場。200扒8年6月28日隘，財(cái)政部、證監(jiān)背會、審計(jì)署、銀昂監(jiān)會、保監(jiān)會五般部委聯(lián)合發(fā)布胺企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)阿范岸斑基本規(guī)范，自佰2009年7月敗1日起先在上市叭公司范圍內(nèi)施行拌(后又延遲到2艾012

4、年執(zhí)行)懊。它的發(fā)布標(biāo)志邦著我國內(nèi)部控制藹制度建設(shè)取得了斑重大突破。20叭10年4月，財(cái)班政部會同證監(jiān)會俺、審計(jì)署、銀監(jiān)罷會、保監(jiān)會制定笆了企業(yè)內(nèi)部控襖制應(yīng)用指引第1稗號一一組織架構(gòu)爸等18項(xiàng)應(yīng)用罷指引、企業(yè)內(nèi)靶部控制評價(jià)指引翱和企業(yè)內(nèi)部擺控制審計(jì)指引盎，與2008年翱頒布的內(nèi)部控制瓣基本規(guī)范，共同霸構(gòu)建了中國企業(yè)拔內(nèi)部控制規(guī)范體啊系，該配套指引氨和基本規(guī)范自2稗011年1月1吧日起于在境內(nèi)外爸同時(shí)上市的公司俺中施行；自20唉12年1月1日昂起在上海證券交埃易所、深圳證券翱交易所主板上市拜公司中施行；在白此基礎(chǔ)上，擇機(jī)阿在中小板和創(chuàng)業(yè)鞍板上市公司中施熬行，并鼓勵(lì)非上八市大中型企業(yè)提艾前執(zhí)行。企

5、業(yè)暗內(nèi)部控制配套指敖引的發(fā)布，標(biāo)擺志著以防范風(fēng)險(xiǎn)哎和控制舞弊為中鞍心，以控制標(biāo)準(zhǔn)氨和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主皚體，結(jié)構(gòu)合理、敖層次分明、銜接絆有序、方法科學(xué)按、體系完備的企盎業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范癌體基本建成，是稗繼我國企業(yè)會計(jì)矮準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則暗體系建成并有效靶實(shí)施之后的又一愛項(xiàng)重大系統(tǒng)工程壩。藹內(nèi)部財(cái)務(wù)控制既皚是內(nèi)部控制的重跋要組成部分，又懊是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部矮控制的手段。企俺業(yè)要建立和完善拜內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體叭系，制定切實(shí)可扮行的控制標(biāo)準(zhǔn)，斑加大企業(yè)內(nèi)部財(cái)頒務(wù)控制的力度，背才能保證企業(yè)會案計(jì)信息真實(shí)完整邦，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)耙活動(dòng)合規(guī)有效的熬運(yùn)行，順利實(shí)現(xiàn)礙企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)愛。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制盎是控制整個(gè)公司襖的主線與基本手芭段

6、，是貫穿于全般過程以及全方位翱的控制，企業(yè)的跋生產(chǎn)、經(jīng)營、投藹資和融資等活動(dòng)半的循環(huán)都依據(jù)這跋個(gè)主線進(jìn)行，滲壩透在日常管理工懊作的各個(gè)方面。敗就企業(yè)的內(nèi)部財(cái)奧務(wù)控制問題進(jìn)行巴深入仔細(xì)的研究安，對企業(yè)未來的罷平穩(wěn)發(fā)展，逐步百提升具有重要的隘理論意義及實(shí)踐奧價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部扳財(cái)務(wù)控制理論的霸研究和相關(guān)先進(jìn)叭理念的提出以及邦普及，對于實(shí)務(wù)背界從管理角度理阿解內(nèi)部財(cái)務(wù)控制凹是有重大意義的跋。捌DL公司是SR礙Z的全資子公司拔，主要從事輪胎八銷售業(yè)務(wù)，公司愛負(fù)責(zé)的區(qū)域?yàn)楸苯O京、天津、山西背、河南等華北區(qū)板域，正處在快速版發(fā)展階段。與此安同時(shí)，隨著公司俺規(guī)模的不斷增大邦，管理難度的逐昂漸增加，對公司唉建立成

7、熟完善的把內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體稗系提出了更大的霸挑戰(zhàn)。翱本文以DL公司翱內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體扳系作為研究對象癌，對公司目前內(nèi)擺部財(cái)務(wù)控制存在耙的問題進(jìn)行分析班，并基于此提出百關(guān)于DL公司內(nèi)胺部財(cái)務(wù)控制體系啊的框架以及實(shí)施爸重點(diǎn)和實(shí)施方法搬，并在此基礎(chǔ)上凹有針對性的提出板改善公司內(nèi)部財(cái)瓣務(wù)控制體系框架頒的設(shè)想，尋求公耙司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制百體系有效運(yùn)作的俺途徑，確保公司熬健康發(fā)展。同時(shí)佰，可以為同類型巴企業(yè)提供一個(gè)可哎供參考的操作范罷本。奧1.2國內(nèi)外研拜究現(xiàn)狀頒1.2.1國外藹研究現(xiàn)狀八國外對于內(nèi)部財(cái)笆務(wù)控制的研究起稗步較早，早在2霸0世紀(jì)40年代唉就開始有對內(nèi)部鞍財(cái)務(wù)控制研究的絆文獻(xiàn)，其研究大百致經(jīng)歷了一下三

8、扳個(gè)階段：礙第一階段：內(nèi)部岸財(cái)務(wù)控制意識的爸啟蒙階段。在2絆0世紀(jì)40年代艾，公司財(cái)務(wù)管理班的工作重點(diǎn)己從板籌資逐步轉(zhuǎn)向改癌善公司內(nèi)部經(jīng)營半、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)絆控制方面。在這愛一階段，財(cái)務(wù)分罷析、財(cái)務(wù)計(jì)劃、扳內(nèi)部財(cái)務(wù)控制得熬到了廣泛的應(yīng)用懊。最早進(jìn)行這方半面研究的是美國擺的洛夫(W.H芭.Lough)爸。他首先提出了背公司財(cái)務(wù)除了籌隘資外，更應(yīng)該對哎資本周轉(zhuǎn)進(jìn)行有版效管理。作為內(nèi)敖部財(cái)務(wù)控制體系哎思想的啟蒙階段捌，控制在公司財(cái)懊務(wù)管理中的重要扮性意境形成共識疤，但并沒有正式胺提出內(nèi)部財(cái)務(wù)控翱制的理論。襖第二階段：內(nèi)部把財(cái)務(wù)控制理論的絆形成階段。19扮68年，P.T壩.Menzie奧s提出了內(nèi)部財(cái)佰

9、務(wù)控制的概念，扮他認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)罷控制的作用就是啊協(xié)助管理者在任愛何時(shí)候都能做正跋確的事：首先，皚在于通過內(nèi)部財(cái)艾務(wù)控制可以得到昂可靠的信息，使芭管理更加有效；柏其次，內(nèi)部財(cái)務(wù)靶控制的目的還在板于可以了解實(shí)際氨情況與計(jì)劃的偏藹差，然后采取正瓣確的行動(dòng)來糾正吧偏差，必要的時(shí)胺候需要修改計(jì)劃拌來達(dá)到目標(biāo)。另靶外他還提出了內(nèi)白部財(cái)務(wù)控制的兩哀種手段：預(yù)算控昂制和成本控制。耙之后，Pete埃r P.Sch懊oderbek盎，傲Richard敖 A板. Cosie半r，John 岸C.Aplin壩三位學(xué)者也對內(nèi)按部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行俺了一定程度的理暗論概括：內(nèi)部財(cái)艾務(wù)控制是對計(jì)劃板實(shí)施情況的監(jiān)督瓣和修正，并指出

10、敖預(yù)算控制和財(cái)務(wù)版分析是內(nèi)部財(cái)務(wù)?？刂频膬煞N方法盎。六十年代內(nèi)部敖財(cái)務(wù)控制作為財(cái)罷務(wù)管理的一項(xiàng)基扳本職能被理論界哀所認(rèn)識，內(nèi)部財(cái)吧務(wù)控制理論開始盎形成，但內(nèi)部財(cái)敗務(wù)控制理論并沒捌有和公司的發(fā)展拌結(jié)合起來。扳第三階段：內(nèi)部搬財(cái)務(wù)控制理論的柏發(fā)展階段。20敖世紀(jì)70年代以氨來，隨著經(jīng)濟(jì)的耙迅速發(fā)展，一些白發(fā)展國家的公司吧己經(jīng)具有了相當(dāng)熬大的規(guī)模，出現(xiàn)敗了一批在本國和耙世界經(jīng)濟(jì)中扮演笆著十分重要角色傲的跨國公司。這捌一時(shí)期，公司內(nèi)挨部財(cái)務(wù)控制體系伴的研究成了內(nèi)部俺財(cái)務(wù)控制研究的礙核心內(nèi)容，其理邦論主要集中在集瓣權(quán)與分權(quán)的理論白研究與內(nèi)部財(cái)務(wù)芭控制手段的研究盎上。Don R澳.Hansen昂和Mary

11、an皚ne M.Mo拌wen指出，隨靶著公司規(guī)模的擴(kuò)哀大和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的稗復(fù)雜，分權(quán)管理熬的出現(xiàn)勢在必然奧：分權(quán)管理可以靶為下屬成員公司隘的經(jīng)理人員提供唉一個(gè)學(xué)習(xí)管理技扒能的機(jī)會，而且骯下層信息的質(zhì)量靶比較髙，有助于挨提高決策的質(zhì)量百和速度，在集權(quán)敗管理體制下，信澳息傳遞的速度比霸較慢，而且誤傳吧指令的可能性會藹增加，大大降低班了反應(yīng)的有效性斑。在研究內(nèi)部財(cái)唉務(wù)控制的具體手奧段方面，財(cái)務(wù)負(fù)罷責(zé)人委派制、外班部審計(jì)監(jiān)督、預(yù)安算控制等手段己埃經(jīng)應(yīng)用到了實(shí)際氨當(dāng)中。哈佛商學(xué)笆院著名教授扮Robert 骯S. Kapl啊an辦和Don R.暗Hansen，凹認(rèn)為由于委托代懊理關(guān)系的存在會絆導(dǎo)致公司經(jīng)理人阿

12、員產(chǎn)生各種不利岸于公司發(fā)展的行敗為，因此對公司昂進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控氨制最好的手段不疤是對公司的外在捌監(jiān)督和控制，而拔是利用有效地評埃價(jià)指標(biāo)來評價(jià)公翱司經(jīng)理人員的業(yè)阿績并以此為依據(jù)矮對經(jīng)理人員進(jìn)行安相應(yīng)的激勵(lì)來達(dá)敖到從內(nèi)部約束經(jīng)霸理人員的目的。芭他們都認(rèn)為盡管胺恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)業(yè)績凹評價(jià)指標(biāo)能綜合暗反映公司業(yè)績，挨但也應(yīng)該運(yùn)用非挨財(cái)務(wù)指標(biāo)，對細(xì)班節(jié)即具體過程進(jìn)壩行控制，以彌補(bǔ)隘財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足伴。版近年來，Rob胺ert M. 伴Bushman巴通過對上市公司傲財(cái)務(wù)報(bào)告的分析耙，對公司財(cái)務(wù)信斑息的公開程度與哀企業(yè)績效之間的拜關(guān)系進(jìn)行了分析跋，并認(rèn)為有效的澳內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對襖企業(yè)績效起著積熬極的推動(dòng)作用。扮國外

13、依托其較為佰成熟的市場經(jīng)濟(jì)搬環(huán)境和市場組織拜，目前針對企業(yè)隘內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的隘相關(guān)研究已經(jīng)有爸了較為系統(tǒng)的理捌論體系與研究方柏法，比如將委托礙代理理論、博弈扳論、信息不對稱拔理論等應(yīng)用到內(nèi)阿部財(cái)務(wù)控制當(dāng)中頒，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)把控制逐步向國際靶化、知識化、系盎統(tǒng)化方向發(fā)展。佰1.2.2國內(nèi)絆研究現(xiàn)狀半國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)挨部財(cái)務(wù)控制的研百究較晚，但由于昂內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在安企業(yè)運(yùn)作上的重盎要性，企業(yè)內(nèi)部安財(cái)務(wù)控制從一開案始就受到理論與熬實(shí)踐界的重視，昂并從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、凹管理模式等多方壩面取得較多的研吧究成果。班湯谷良（200稗0）認(rèn)為內(nèi)部財(cái)襖務(wù)控制在財(cái)務(wù)管艾理中居于核心地懊位，內(nèi)部財(cái)務(wù)控邦制的任務(wù)就是通疤過調(diào)節(jié)、

14、溝通和翱合作使個(gè)別分散哎的財(cái)務(wù)行為整合搬起來追求公司短安期或長期的財(cái)務(wù)挨目標(biāo)；內(nèi)部財(cái)務(wù)般控制絕不只是財(cái)埃務(wù)部門的事情，哎也不只是公司經(jīng)暗營者的職責(zé)，而俺是出資者對財(cái)務(wù)哎進(jìn)行的綜合的、艾全面的管理；內(nèi)跋部財(cái)務(wù)控制的客敖體首先是人(經(jīng)叭營者、財(cái)務(wù)經(jīng)理傲、管理者、員工疤)以及由此形成罷的內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)瓣系，其次才是各吧種不同的公司財(cái)扳務(wù)資源或現(xiàn)金流版轉(zhuǎn)，所以內(nèi)部財(cái)伴務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方阿式?jīng)Q不局限于財(cái)靶務(wù)制度、財(cái)務(wù)計(jì)俺劃、資金費(fèi)用定搬額，它也需要?jiǎng)?chuàng)笆新。他提出了以拔社會化、專業(yè)化俺為基本特征的董熬事會制度、授權(quán)骯管理、預(yù)算管理背、財(cái)務(wù)結(jié)算中心昂、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派扮制、業(yè)績評價(jià)體板系的建立等幾種敗具體的、可操作隘

15、性的內(nèi)部財(cái)務(wù)控拔制方式。骯楊淑娥（200佰2）認(rèn)為企業(yè)的版內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主啊要是通過對企業(yè)疤的財(cái)權(quán)進(jìn)行分配扒，對各位在企業(yè)岸中的財(cái)務(wù)地位進(jìn)昂行調(diào)整，以促進(jìn)佰企業(yè)經(jīng)營效率的頒提升。雷新途（安2005）認(rèn)為跋財(cái)權(quán)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)礙中的最為核心的昂部分，財(cái)務(wù)治理暗結(jié)構(gòu)也應(yīng)基于這襖種核心紐帶進(jìn)行懊構(gòu)建，并對企業(yè)扳出資人、經(jīng)理人澳、財(cái)務(wù)管理人員昂、懂事會等在財(cái)伴務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的暗職能和權(quán)限進(jìn)行稗明確，體現(xiàn)相互白制衡和約束的關(guān)搬系。財(cái)務(wù)治理結(jié)耙構(gòu)的建立關(guān)注了矮財(cái)權(quán)配置這一核阿心問題，但并沒稗有涉及財(cái)務(wù)治理藹體系的所有環(huán)節(jié)敗，因此存在著一骯定的局限性。陳吧從戎（2010巴）認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)頒控制是一種契約扒制度，這種契約

16、耙制度以一定財(cái)務(wù)案管理方式，以及霸對企業(yè)資源的索俺取權(quán)和控制權(quán)進(jìn)翱行合理配置，形熬成合理的約束與擺制衡機(jī)制，達(dá)到笆協(xié)調(diào)企業(yè)各利益案相關(guān)者之間的關(guān)襖系的目標(biāo)。張寶澳杰（2009）壩認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控愛制實(shí)際上是財(cái)務(wù)擺權(quán)限的分配，以斑形成相互約束的挨財(cái)務(wù)管理機(jī)制。矮一些學(xué)者認(rèn)為企邦業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制凹效果來關(guān)乎到企礙業(yè)戰(zhàn)略的效果。安朱元午通過對我叭國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)骯控制中所存在的鞍主要問題進(jìn)行研百究，包括內(nèi)部財(cái)罷務(wù)控制體系的建柏立、財(cái)務(wù)環(huán)境、捌審計(jì)模式、投融翱資管理、資金管笆理、公司治理等背。吳振民（20靶09）認(rèn)為財(cái)務(wù)辦管理體制與企業(yè)懊發(fā)展有著緊密的藹關(guān)系。石小明（俺2011）通過版對我國國有上市跋企業(yè)的

17、分析，認(rèn)骯為國有股權(quán)比重暗過高會導(dǎo)致諸多奧問題，比如公司背結(jié)構(gòu)不科學(xué)，企鞍業(yè)決策缺乏民主矮性等，導(dǎo)致公司搬的治理效率較低頒，并容易產(chǎn)生內(nèi)白部人控制等現(xiàn)象捌。程新生、孫利跋軍建立了內(nèi)部審艾計(jì)與審計(jì)委員會扳之間的關(guān)系模型叭，對內(nèi)部審計(jì)制愛度與內(nèi)部財(cái)務(wù)控搬制之間的影響進(jìn)瓣行了實(shí)證分析，佰通過對我國上市八公司的實(shí)證分析笆，認(rèn)為上市公司搬科學(xué)合理的內(nèi)部柏審計(jì)制度能夠?qū)纹髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理礙工作起到積極的笆推動(dòng)作用，其中扒，大股東的持股八比例、董事會活岸躍程度、獨(dú)立董扒事履行職責(zé)的程板度等對企業(yè)財(cái)務(wù)鞍管理活動(dòng)的影響翱十分明顯，因此隘企業(yè)應(yīng)從公司治絆理的角度對財(cái)務(wù)扒活動(dòng)進(jìn)行改善，吧比如包括建立健絆全對大股東行為

18、艾的監(jiān)督控制機(jī)制按，強(qiáng)化獨(dú)立董事般的職能職責(zé)等。擺2012年，霍笆全平提出企業(yè)完敖善其財(cái)務(wù)管理體盎系可以從改變觀耙念，形成新型財(cái)拌務(wù)管理理念，完阿善企業(yè)財(cái)務(wù)管理八機(jī)制，提高財(cái)務(wù)版監(jiān)控體系的監(jiān)控澳能力，完善財(cái)務(wù)案機(jī)構(gòu)設(shè)置及財(cái)務(wù)昂人員管理，有效把使用現(xiàn)代技術(shù)，哎提高財(cái)務(wù)管理水疤平。稗綜上所述，從國唉內(nèi)外主要文獻(xiàn)資芭料可以看出，目捌前對內(nèi)部財(cái)務(wù)控?cái)≈频膶W(xué)術(shù)研究主靶要集中在企業(yè)的跋管理模式和控制扳方法視角，對企叭業(yè)個(gè)體層面的解礙剖分析，研討不半同類型企業(yè)在內(nèi)爸部控制尤其是內(nèi)胺部財(cái)務(wù)控制方面扳的經(jīng)驗(yàn)方法，還捌有進(jìn)一步的挖掘稗意義。安1.俺3板研究內(nèi)容及扳方法傲1.3.1研究笆內(nèi)容吧本文首先對企業(yè)霸內(nèi)部財(cái)

19、務(wù)控制的艾理論、現(xiàn)狀、一擺般模式和內(nèi)部財(cái)百務(wù)控制及體系的氨方法內(nèi)容以及主板要指標(biāo)進(jìn)行概述岸；接著從DL公皚司的基本情況、耙組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)啊狀況、預(yù)算控制昂、融資控制、投扳資控制、資金管癌理控制、財(cái)務(wù)人澳員配備、財(cái)務(wù)管拜理組織結(jié)構(gòu)、財(cái)疤務(wù)管理制度、內(nèi)把部審計(jì)控制等一般些方面詳細(xì)的介艾紹了DL公司的辦內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)挨狀；然后指出公搬司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控搬制中所存在的不唉足之處，并分析壩其具體原因；最佰后提出DL公司澳內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體熬系框架的設(shè)想以拌及實(shí)施措施。本哀文的框架結(jié)構(gòu)如伴下圖：敖1.3.2研究稗方法稗本文擬采用文獻(xiàn)隘研究法、實(shí)地調(diào)笆查法、案例分析愛法等研究方法，罷對DL輪胎銷售凹公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)瓣

20、控制情況進(jìn)行研笆究。通過文獻(xiàn)研跋究法，對與本文癌研究相關(guān)的基礎(chǔ)班理論進(jìn)行了分析芭，包括企業(yè)管控拌理論，財(cái)務(wù)管控皚理論等。通過實(shí)柏地調(diào)查法，對D癌L輪胎銷售公司稗進(jìn)行有目標(biāo)、有皚計(jì)劃、有系統(tǒng)的岸進(jìn)行資料搜集，愛并與DL輪胎銷安售公司相關(guān)部門昂與人員的談話，吧獲得第一手資料百。在此基礎(chǔ)上，斑對搜集的資料進(jìn)拜行了歸納、總結(jié)敗與分析，尤其是頒對DL輪胎銷售傲公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控叭制活動(dòng)中存在的案具體問題進(jìn)行了熬歸納與總結(jié)，以敗求達(dá)到理論結(jié)合巴實(shí)踐的目的。愛第二章 企業(yè)內(nèi)板部財(cái)務(wù)控制體系岸的相關(guān)理論絆2.1白內(nèi)部辦控制的捌理論描述扳2.1.1內(nèi)部按控制理論的發(fā)展巴脈絡(luò)佰1936年，美奧國會計(jì)師協(xié)會在扳其發(fā)布的

21、注冊耙會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)癌表的審查報(bào)告案中，首次正式使半用了八“盎內(nèi)部控制鞍”耙這一術(shù)語，報(bào)告癌中指出：襖“瓣注冊會計(jì)師在制版定審計(jì)程序時(shí)，拌應(yīng)考慮的一個(gè)重隘要因素就是審查拔企業(yè)的內(nèi)部牽制胺和控制，企業(yè)的罷會計(jì)制度和內(nèi)部岸控制越好，財(cái)務(wù)唉報(bào)表需要測試的襖范圍就越小。板”挨內(nèi)部控制理論的澳發(fā)展基本上可以八分為內(nèi)部牽制、背內(nèi)部控制制度、八內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與敗內(nèi)部控制整體框翱架四個(gè)階段。罷1.內(nèi)部牽制階笆段瓣L俺傲R笆Dickse熬e柏最早于1905靶年提出內(nèi)部牽制稗，他認(rèn)為，內(nèi)部凹牽制由三個(gè)要素吧構(gòu)成：職責(zé)分工百，會計(jì)記錄，人盎員輪換。191阿2年，R.H.俺 Montgo唉mery昂出版了審計(jì)理捌論與實(shí)

22、踐，后叭來被審計(jì)界譽(yù)為八審計(jì)師盎“頒圣經(jīng)扳”艾的不朽名著，書罷中指出，所謂內(nèi)啊部牽制，是指一佰個(gè)人不能完全支盎配賬戶，另一個(gè)邦人也不能獨(dú)立地挨加以控制的制度傲，某位職員的業(yè)凹務(wù)也與另一位職按員的業(yè)務(wù)必須是挨相互彌補(bǔ)、相互啊牽制的關(guān)系，即奧必須進(jìn)行組織上隘的責(zé)任分工和業(yè)氨務(wù)的交叉檢查或矮交叉控制，以便礙互相牽制，防止埃發(fā)生錯(cuò)誤或弊端搬。1930年，挨George 胺E.Benne靶tt拔發(fā)展了內(nèi)部牽制把的概念，給內(nèi)部吧牽制制度下了一癌個(gè)完整的定義：藹內(nèi)部牽制是賬戶案和程序組成的協(xié)耙作系統(tǒng)，這個(gè)系拌統(tǒng)使得員工在從翱事本職工作時(shí)，八獨(dú)立地對其他員挨工的工作進(jìn)行連凹續(xù)性的檢查，以奧確定其舞弊的可耙能性

23、。伴實(shí)踐證明，內(nèi)部靶牽制確實(shí)能起到稗減少錯(cuò)誤、防止拜舞弊的作用，即矮使在現(xiàn)代內(nèi)部控按制理論中，內(nèi)部氨牽制仍然占有重巴要地位，成為組艾織結(jié)構(gòu)控制、職叭務(wù)分離控制的基挨礎(chǔ)。澳2.內(nèi)部控制制澳度階段哎1934年美國斑證券交易法擺，首先提出了 按“芭財(cái)務(wù)內(nèi)部控制半”哀的概念。194暗9年，美國注冊瓣會計(jì)師協(xié)會所屬翱的審計(jì)程序委員般會首次發(fā)表了對搬內(nèi)部控制的研究拌報(bào)告內(nèi)部控制拌按一個(gè)協(xié)調(diào)系統(tǒng)要扒素和它對于管理敖層和注冊會計(jì)師耙的重要性，首熬次給出了內(nèi)部控岸制的定義：內(nèi)部唉控制包括組織計(jì)扳劃和所有在企業(yè)笆中被采用的協(xié)調(diào)百方法，目的在于邦保護(hù)財(cái)產(chǎn)，檢查鞍會計(jì)資料是否正癌確可靠，提高營版運(yùn)效率并且促進(jìn)罷管理政

24、策的貫徹罷叭這被認(rèn)為是現(xiàn)代捌內(nèi)部控制出現(xiàn)的隘標(biāo)志。跋3.內(nèi)部控制結(jié)扮構(gòu)階段霸美國HICPH奧于1988年5按月發(fā)布的審計(jì)爸準(zhǔn)則公告第55愛號一一在財(cái)務(wù)報(bào)拜告審計(jì)中考慮內(nèi)擺部控制結(jié)構(gòu)，邦首次提出了內(nèi)部佰控制結(jié)構(gòu)，從佰“愛制度二分法班”襖向擺“癌結(jié)構(gòu)分析法耙”熬的演變被認(rèn)為是八內(nèi)部控制歷史上八一個(gè)重大的轉(zhuǎn)變爸。該公告指出：藹“傲企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)艾構(gòu)包括為提供取敗得企業(yè)特定目標(biāo)邦的合理保證而建艾立的各種政策和擺程序。耙”斑公告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)哎部控制結(jié)構(gòu)由以擺下三個(gè)要素組成矮：控制環(huán)境、會八計(jì)系統(tǒng)、控制程板序。這個(gè)定義將百內(nèi)部控制環(huán)境納氨入了內(nèi)部控制范矮圍。柏4.內(nèi)部控制整耙體框架階段絆1992年美國叭“敗

25、反財(cái)務(wù)舞弊委員百會吧”骯發(fā)布了一份關(guān)于絆內(nèi)部控制的綱領(lǐng)辦性文件，即內(nèi)扮部控制一一整體班框架簡稱CO昂SO報(bào)告，文件背指出：辦“擺企業(yè)內(nèi)部控制是捌由企業(yè)董事會、邦經(jīng)理階層以及其皚他員工實(shí)施的，吧為財(cái)務(wù)報(bào)告的可安靠性、經(jīng)營活動(dòng)凹的效率和效果、笆相關(guān)法律法規(guī)的藹遵循性等目標(biāo)的把實(shí)現(xiàn)而提供合理扳保證的過程。昂”隘同時(shí)指出了企業(yè)皚內(nèi)部控制構(gòu)成要藹素的概念，并指氨出企業(yè)內(nèi)部控制拜的五大要素：控哎制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評拜估、控制活動(dòng)、隘信息與溝通、監(jiān)稗控。斑2003年7月艾，美國COSO按頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)板管理框架的討論按稿，并與200澳4年4月頒布正隘文。內(nèi)部控制是搬為達(dá)到目的提供邦合理保證而設(shè)計(jì)礙的過程，具體來罷

26、說，是為了達(dá)到昂提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)佰告、遵循法律法芭規(guī)和提高經(jīng)營效扳率效果等目標(biāo)。按企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框把架力求實(shí)現(xiàn)主體熬的以下四個(gè)類型拌目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)傲、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)背告目標(biāo)和合規(guī)目百標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理框岸架的構(gòu)成要素為笆：內(nèi)部環(huán)境、目凹標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識拔別、風(fēng)險(xiǎn)評估、靶風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制敖活動(dòng)、信息與溝拜通、監(jiān)控。靶2.1.2內(nèi)部罷控制理論的內(nèi)容半COSO報(bào)告的背出臺，基本上統(tǒng)凹一了學(xué)術(shù)界對內(nèi)皚部控制的認(rèn)識。翱COSO提出了稗企業(yè)內(nèi)部控制的般整體框架，其主艾要內(nèi)容包括內(nèi)部百控制的定義、構(gòu)胺成要素及主要特懊點(diǎn)。COSO報(bào)傲告中指出，一般拔所指的內(nèi)部控制絆并不一定是有成啊文規(guī)定的具體制鞍度，而是單位在芭組織規(guī)劃、管

27、理敗辦法以及各種作瓣業(yè)程序中，應(yīng)用把內(nèi)部控制原則、邦技術(shù)、方法，貫拜徹實(shí)施的既定政艾策。COSO報(bào)藹告將內(nèi)部控制分哀為五大要素：1.控制環(huán)境半任何企業(yè)的核心背都是企業(yè)中的人笆及其活動(dòng)。人的跋活動(dòng)在環(huán)境中迸搬行，人的品性包埃括操守、價(jià)值觀把和能力等，它們般既是構(gòu)成環(huán)境的絆重要要素，又與絆環(huán)境相互影響、氨相互作用。環(huán)境拔要素是推動(dòng)企業(yè)班發(fā)展的引擎，也般是其他一切要素般的核心，包括：扒誠信和道德價(jià)值捌觀；致力于提高暗員工工作能力及扳促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)搬展的承諾；管理昂層的理念和經(jīng)營瓣風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)矮、權(quán)限及職責(zé)的胺分配；人力資源捌政策及程序；監(jiān)昂督部門(即董事礙會、審計(jì)委員會愛)的參與。2.風(fēng)險(xiǎn)評估邦風(fēng)

28、險(xiǎn)評估指管理艾層識別并采取相敗應(yīng)的行動(dòng)來管理版內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)吧，這些風(fēng)險(xiǎn)對企藹業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、巴財(cái)務(wù)報(bào)告和符合皚性目標(biāo)均有影響阿。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行翱業(yè)環(huán)境、監(jiān)督環(huán)扮境和運(yùn)營狀況在搬不斷變化，管理邦層必須釆用一些啊必要的、行之有骯效的機(jī)制對上述安變化導(dǎo)致的特殊搬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和隘處理。企業(yè)進(jìn)行跋風(fēng)險(xiǎn)評估的目的拜包括：了解和評霸價(jià)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境哀及經(jīng)營狀況；提哎出組織發(fā)展的安隘全要求；選擇最胺佳的風(fēng)險(xiǎn)控制措靶施；建立安全管芭理體制；制訂有搬效的安全策略。搬風(fēng)險(xiǎn)評估體系分礙為三個(gè)步驟：風(fēng)稗險(xiǎn)確認(rèn)和識別、邦風(fēng)險(xiǎn)分析與評估氨、風(fēng)險(xiǎn)控制和報(bào)扮告。3.控制活動(dòng)半控制活動(dòng)是指對爸所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采骯取必要的措施，稗以保證單

29、位目標(biāo)耙得以實(shí)現(xiàn)的政策澳和程序?？刂苹铑C動(dòng)貫穿于企業(yè)的鞍所有層次和部門扮，如批準(zhǔn)、授權(quán)拌、查證、核對、阿復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、案資產(chǎn)保護(hù)以及職鞍責(zé)分工等?？刂瓢炕顒?dòng)有助于確保埃管理層的指令得罷以貫徹執(zhí)行，有骯助于針對風(fēng)險(xiǎn)所扒指定的必要措施般得以實(shí)施，從而靶確保公司實(shí)現(xiàn)目懊標(biāo)。4.信息與溝通稗信息與溝通能使耙企業(yè)的內(nèi)部員工胺取得和交換他們巴在執(zhí)行、管理和叭控制企業(yè)經(jīng)營過柏程中所需或所獲敗得的信息。信息愛與溝通主要包括安兩方面的內(nèi)容：癌一是有一套能夠拌支持信息確認(rèn)、懊信息獲取和信息襖交流的系統(tǒng)，使哀員工能夠在一定凹時(shí)間內(nèi)按照一定按的方式行使職責(zé)擺并正確編制財(cái)務(wù)矮報(bào)告；二是公司翱各層面對相關(guān)信皚息進(jìn)行有效溝

30、通襖并將其傳達(dá)給其拌他相關(guān)方。5.監(jiān)督半監(jiān)督人員會定期隘或不定期地對內(nèi)皚部控制的設(shè)計(jì)和佰執(zhí)行情況進(jìn)行檢鞍查和評價(jià)，與相笆關(guān)人員交流內(nèi)部挨控制效果方面的芭信息，并提出改澳善意見。監(jiān)督在皚內(nèi)部控制體系中扮是個(gè)很特殊的構(gòu)爸成要素，它與各百項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)扮相對獨(dú)立，并且矮在進(jìn)行過程中盡捌量不影響企業(yè)的板正常生產(chǎn)經(jīng)營活笆動(dòng)。埃2.2內(nèi)部財(cái)務(wù)稗控制的理論描述扮2.2.1內(nèi)部藹財(cái)務(wù)控制的界定爸從概念上講，內(nèi)邦部財(cái)務(wù)控制從屬斑于控制、內(nèi)部控啊制、財(cái)務(wù)控制的跋范疇：昂1.控制是指控翱制主體為了實(shí)現(xiàn)百控制目標(biāo)，以信唉息溝通為基礎(chǔ)，柏采取一定的控制搬手段，對控制客辦體所做的努力。邦控制一詞來自于埃希臘語，它強(qiáng)調(diào)伴系

31、統(tǒng)的行為能力凹和系統(tǒng)的目的性捌。國際會計(jì)準(zhǔn)則胺對控制的解釋是壩：霸“跋控制指駕駁一個(gè)叭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)把營政策，并借此昂從中獲取權(quán)利和把利益。啊”絆從控制主體角度白，控制可分為外哎部控制和內(nèi)部控懊制：外部控制的背控制著來自于組案織外部，即控制鞍主體與控制客體罷處于不同的組織八，如注冊會計(jì)師扳對企業(yè)的審計(jì)；啊內(nèi)部控制的控制伴者來自于組織內(nèi)安部，即控制主體版與控制客體處于矮同一組織，如企昂業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員襖對企業(yè)的審計(jì)。佰本文便是在財(cái)務(wù)胺的范圍內(nèi)對企業(yè)瓣的內(nèi)部控制進(jìn)行柏研究。罷2.內(nèi)部控制以澳控制論為基礎(chǔ)，半分析各個(gè)管理環(huán)按節(jié)的具體過程，扒對其進(jìn)行有效調(diào)佰節(jié)。內(nèi)部控制理扮論的發(fā)展經(jīng)歷了矮一個(gè)漫長的時(shí)期

32、絆，基本上可以分昂為內(nèi)部牽制、內(nèi)白部控制制度、內(nèi)百部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)胺部控制整體框架擺、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理巴框架五個(gè)階段。靶根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)和跋職能，內(nèi)部控制瓣可分為人事控制熬、會計(jì)控制、生俺產(chǎn)控制、財(cái)務(wù)控藹制等。內(nèi)部財(cái)務(wù)愛控制便是內(nèi)部控愛制的一個(gè)組成部笆分。礙3.財(cái)務(wù)控制是澳指財(cái)務(wù)人員通過疤財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)半制度、財(cái)務(wù)定額埃、財(cái)務(wù)計(jì)劃等對拜資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行唉組織和約束，確暗保財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)霸的管理活動(dòng)。財(cái)按務(wù)控制包括內(nèi)部擺財(cái)務(wù)控制和外部翱財(cái)務(wù)控制兩方面半：外部財(cái)務(wù)控制埃既包括國家通過八制定相關(guān)的法律八法規(guī)和制度對企案業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的限耙制，又包括來自擺資本市場和產(chǎn)品拌市場的約束；內(nèi)拔部財(cái)務(wù)控制可細(xì)襖分為資本結(jié)構(gòu)控熬

33、制、債權(quán)債務(wù)控鞍制、現(xiàn)金流控制百、成本控制、利耙潤控制等，其手跋段包括編制和執(zhí)傲行財(cái)務(wù)預(yù)算，以鞍保證企業(yè)經(jīng)營的岸安全性、效率性挨和盈利性。財(cái)務(wù)八控制具有以下特按征：第一，財(cái)務(wù)鞍控制是一種價(jià)值敗控制。財(cái)務(wù)控制笆以財(cái)務(wù)預(yù)算為目耙標(biāo)，財(cái)務(wù)預(yù)算所耙包括的現(xiàn)金預(yù)算搬、預(yù)計(jì)利潤和預(yù)版計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，氨都是以價(jià)值形式哎予以反映的，財(cái)邦務(wù)控制也是借助熬價(jià)值手段進(jìn)行的隘，無論責(zé)任預(yù)算骯、責(zé)任報(bào)告、業(yè)癌績考核，還是公白司內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和爸人員之間的相互擺制約關(guān)系都需借氨助價(jià)值指標(biāo)或內(nèi)吧部轉(zhuǎn)移價(jià)格。財(cái)百務(wù)控制的對象是拔資金流，資金運(yùn)唉行的好壞，一方拌面取決于財(cái)務(wù)管邦理，特別是財(cái)務(wù)愛控制水平的高低拔；另一方面，則頒直接取決

34、于公司壩效益的高低。第胺二，財(cái)務(wù)控制是骯一種綜合控制。壩由于財(cái)務(wù)控制以耙價(jià)值為手段，將拌各種性質(zhì)不同的白業(yè)務(wù)綜合在一起挨，因而財(cái)務(wù)控制擺不是針對某一具安體業(yè)務(wù)活動(dòng)的分暗散控制。財(cái)務(wù)控叭制不僅可以將各艾種性質(zhì)不同的業(yè)懊務(wù)綜合起來進(jìn)行扒控制，也可以將霸不同崗位、不同骯部門、不同層次凹的業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合熬起來進(jìn)行控制。胺財(cái)務(wù)控制的綜合扒性最終表現(xiàn)為其俺控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)白為資產(chǎn)、利潤、吧成本這些綜合價(jià)拌值指標(biāo)上。啊綜上所述，內(nèi)部邦控制是大的理論跋和范疇，具有指捌導(dǎo)性的作用，內(nèi)癌部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)岸部控制的一個(gè)方八面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控瓣制更具有計(jì)對性捌和具體性，內(nèi)部愛財(cái)務(wù)控制是對內(nèi)盎部控制具體內(nèi)容版的展開討論。扒2.2

35、.2內(nèi)部拔財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)盎企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控半制作為企業(yè)的一耙種綜合價(jià)值控制斑，必須確保生產(chǎn)搬經(jīng)營的效率性、板資產(chǎn)的安全性、按經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)百報(bào)告的可靠性，邦從而保障企業(yè)安皚全穩(wěn)健地運(yùn)行。昂具體來講，內(nèi)部隘財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)礙包括以下幾個(gè)方骯面：捌1.保證業(yè)務(wù)經(jīng)瓣?duì)I信息的真實(shí)性岸和完整性。所有啊記錄都要如實(shí)反敖映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并礙按照規(guī)定的程序疤處理。企業(yè)內(nèi)部巴財(cái)務(wù)控制涉及到柏企業(yè)的多個(gè)部門按，因此信息的真伴實(shí)準(zhǔn)確，以及及霸時(shí)地傳達(dá)、交流拜和反饋就成了各跋部門協(xié)調(diào)工作的扳必要條件。靶2.保證企業(yè)各骯項(xiàng)資產(chǎn)的安全完爸整，防止資產(chǎn)流敖失。對于未被授捌權(quán)處理的資產(chǎn)以耙及反映資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)懊的各種文件資料捌，都要限制職

36、員澳接近，從而保證耙單位各項(xiàng)資產(chǎn)的頒安全完整，防止把資產(chǎn)流失。內(nèi)部敗財(cái)務(wù)控制作為企稗業(yè)財(cái)務(wù)管理的核唉心部分，最基本俺的一項(xiàng)目標(biāo)就是佰保證企業(yè)資產(chǎn)的斑安全。皚3.正確性。正昂確性要求所有的搬業(yè)務(wù)都要以正確版的數(shù)量、金額、岸賬戶和程序進(jìn)行半處理。唉4.幫助管理層稗實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和斑目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部百財(cái)務(wù)控制是企業(yè)皚管理層整合企業(yè)辦資源，為保證企埃業(yè)各個(gè)部門工作靶協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)敗企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目斑標(biāo)而進(jìn)行的一項(xiàng)盎系統(tǒng)工程。疤2.2.3內(nèi)部唉財(cái)務(wù)控制的原則拔公司進(jìn)行內(nèi)部財(cái)愛務(wù)控制應(yīng)把握以疤下原則：1.經(jīng)濟(jì)原則矮經(jīng)濟(jì)原則是指進(jìn)案行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制襖而發(fā)生的成本不頒應(yīng)超過得到的收霸益。在設(shè)計(jì)內(nèi)部敗財(cái)務(wù)控制時(shí)，一敖定

37、要考慮投入成罷本和產(chǎn)出效益之搬間的關(guān)系。一般啊來說，只要對那啊些在業(yè)務(wù)處理全邦過程中發(fā)揮著重?cái)[要作用、影響范艾圍較廣的關(guān)鍵控傲制點(diǎn)才進(jìn)行嚴(yán)格絆的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制跋，而對那些只對霸局部發(fā)揮作用、昂影響特定范圍的傲一般控制點(diǎn)，不哎必花費(fèi)大量的人捌力、物力進(jìn)行控隘制。經(jīng)濟(jì)原則要皚求在內(nèi)部財(cái)務(wù)控唉制中貫徹班“澳例外管理鞍”艾原則、重要性原佰則以及靈活性原安則。奧2.相互牽制原敗則捌首先，公司內(nèi)部伴涉及到財(cái)務(wù)工作氨的有關(guān)機(jī)構(gòu)和崗巴位，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)隘置，職責(zé)權(quán)限應(yīng)搬當(dāng)合理劃分；其襖次，不相容職務(wù)霸崗位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分皚離，確保不同機(jī)鞍構(gòu)、崗位之間權(quán)矮責(zé)分明、相互制翱約、相互監(jiān)督。爸通過適當(dāng)?shù)穆殑?wù)拌分離，起到相互疤牽制

38、的作用，有傲效防止不法行為霸的發(fā)生。一項(xiàng)完百整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，八若是經(jīng)過兩個(gè)或霸兩個(gè)以上的有相矮互制約環(huán)節(jié)對其爸進(jìn)行監(jiān)督和核查艾，其發(fā)生舞弊的哎行為就會大大降敖低。白3.全員參與的扳原則罷公司應(yīng)鼓勵(lì)員工笆參與制定內(nèi)部財(cái)敖務(wù)控制的制定過白程中。有效的內(nèi)拜部財(cái)務(wù)控制，需岸要調(diào)動(dòng)全體員工跋的積極性，在這敖個(gè)過程中，應(yīng)注岸意以下幾個(gè)方面鞍的問題：第一，叭需要有客觀的、胺準(zhǔn)確的和使用的案控制標(biāo)準(zhǔn)；第二澳，鼓勵(lì)參與制定靶標(biāo)準(zhǔn)。只有讓員絆工真正參與了，邦員工才能夠在心案里上介入這項(xiàng)工凹作；第三，讓員扮工了解公司的困白難和實(shí)際情況；安第四，建立適當(dāng)?shù)K的激勵(lì)政策。4.合法性原則辦在設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)案控制制度時(shí)，一鞍定要

39、以國家的法安律法規(guī)和公司的般規(guī)章制度為依據(jù)班，不得違法處理按，以免遭受法律半制裁，這樣也有擺利于內(nèi)部財(cái)務(wù)控壩制制度的權(quán)威性骯和約束性。叭5.領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原熬則拌任何一件事情都敖必須有領(lǐng)導(dǎo)的推斑動(dòng)才能順利的執(zhí)佰行。領(lǐng)導(dǎo)必須重八視并全力支持內(nèi)奧部財(cái)務(wù)控制，并柏具有完成控制目靶標(biāo)的決心和信心氨，能夠?qū)嵤虑笫前裳驖u進(jìn)的實(shí)施辦內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。拌2.2.4內(nèi)部耙財(cái)務(wù)控制的方法霸公司進(jìn)行內(nèi)部財(cái)耙務(wù)控制應(yīng)把握以氨下原則：1.制度控制法翱是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)疤控制的主要方法耙，制度控制的操昂作是通過制定企艾業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范百而完成的。2.定額控制法疤定額控制法就是背通過制定定額，皚以定額為依據(jù)制安約企業(yè)的財(cái)務(wù)活敗動(dòng)，監(jiān)督和

40、調(diào)節(jié)礙實(shí)際與定額之間擺的差異，分析產(chǎn)敖生差異的原因并耙及時(shí)校正差異的暗方法。3.預(yù)算控制法邦預(yù)算控制法就是愛通過編制預(yù)算來唉確定計(jì)劃的控制唉目標(biāo)，并為達(dá)到襖計(jì)劃目標(biāo)而設(shè)定拜一定步驟和措施搬的方法。4.目標(biāo)控制法安目標(biāo)控制法就是跋通過制定終極目盎標(biāo)而進(jìn)行控制的骯一種方法。財(cái)務(wù)扳控制的目標(biāo)不僅岸是財(cái)務(wù)控制要達(dá)吧到的目標(biāo)，更是伴企業(yè)整體財(cái)務(wù)活背動(dòng)要達(dá)到的終極半目標(biāo)。5.責(zé)任控制法邦責(zé)任控制法是指俺將企業(yè)的財(cái)務(wù)活拔動(dòng)、會計(jì)核算及暗經(jīng)濟(jì)責(zé)任有機(jī)結(jié)拔合起來的一種控半制方法。它不僅敗是財(cái)務(wù)控制的主壩要方法，更是財(cái)艾務(wù)活動(dòng)及目標(biāo)得扒以貫徹和實(shí)現(xiàn)的拔保障。6.內(nèi)部牽制法班內(nèi)部牽制法是指艾相關(guān)業(yè)務(wù)出兩個(gè)班以上的人

41、員或部敖門共同執(zhí)行，通熬過利用不同執(zhí)行柏者之間對同一業(yè)笆務(wù)的相互牽制關(guān)稗系來達(dá)到控制目暗的的一種方法。跋2.2.5內(nèi)部疤財(cái)務(wù)控制的框架白很多權(quán)威詞典對跋內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)隘行了定義，但是稗到目前為止尚無胺一個(gè)統(tǒng)一的概念百。例如，會計(jì)骯辭海指出：內(nèi)癌部財(cái)務(wù)控制指以暗政策、制度、計(jì)邦劃(或目標(biāo))為瓣依據(jù)，對財(cái)務(wù)活背動(dòng)進(jìn)行約束，指罷導(dǎo)和干預(yù)，使之斑符合原定要求的鞍管理過程。新吧會計(jì)大辭典指芭出：內(nèi)部財(cái)務(wù)控扮制一般是指對公搬司、事業(yè)、行政翱單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活氨動(dòng)，按照財(cái)務(wù)計(jì)爸劃的要求進(jìn)行嚴(yán)啊格的監(jiān)督，把財(cái)瓣務(wù)活動(dòng)限制在計(jì)扒劃規(guī)定的范圍之搬內(nèi)，發(fā)現(xiàn)偏差，搬及時(shí)進(jìn)行糾正，搬不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，唉改進(jìn)工作，從而拌保證財(cái)務(wù)

42、計(jì)劃的般實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代會把計(jì)百科詞典指壩出：內(nèi)部財(cái)務(wù)控笆制是利用財(cái)務(wù)反拔饋信息影響與調(diào)翱節(jié)財(cái)務(wù)活動(dòng)，使挨之按照預(yù)定目標(biāo)班運(yùn)行的過程?？砂钜妰?nèi)部財(cái)務(wù)控制板的目的就是為了壩使財(cái)務(wù)活動(dòng)按預(yù)壩定的目標(biāo)進(jìn)行，熬其主要包括以下愛幾個(gè)方面的內(nèi)容疤：哎1.貨幣資金控暗制。包括貨幣收奧入與支出的內(nèi)部柏財(cái)務(wù)控制。貨幣礙資金是公司在經(jīng)把營活動(dòng)中處于貨皚幣形態(tài)的那一部佰分資金，它包括邦收入資金、現(xiàn)金昂和各種存款。良擺好的貨幣資金業(yè)澳務(wù)的控制制度有八助于防止現(xiàn)金業(yè)哀務(wù)的錯(cuò)誤記錄和扮舞弊行為的發(fā)生按。扒2.財(cái)務(wù)預(yù)算控辦制。財(cái)務(wù)預(yù)算控背制是內(nèi)部財(cái)務(wù)控奧制的日常工作，佰也是使用最為普柏遍的控制手段，笆在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制癌具有十分重要

43、的吧地位。財(cái)務(wù)預(yù)算絆控制是財(cái)務(wù)控制霸的重要手段，具頒有白“壩全面、全額、全頒員斑”鞍的特點(diǎn)，公司的八一切活動(dòng)都可以盎納入預(yù)算控制之哀中。翱3.績效評價(jià)。霸績效評價(jià)控制是澳指公司通過對經(jīng)鞍營業(yè)績的考核評罷價(jià)來規(guī)范公司各哎級管理者的行為爸。它強(qiáng)調(diào)控制目巴標(biāo)而不是控制過扳程，只有各級管骯理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，公扮司戰(zhàn)略目標(biāo)就得瓣以實(shí)現(xiàn)。業(yè)績評班價(jià)控制系統(tǒng)的作板用在于使各級管斑理者和員工明確阿自己的工作效果敖與自身利益的關(guān)佰系。襖4.組織規(guī)劃控氨制。主要包括財(cái)版務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科班學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和拜財(cái)務(wù)控制權(quán)的合班理分割、明確與白財(cái)務(wù)管理相關(guān)的襖各職能部門間的按橫向或縱向財(cái)務(wù)翱關(guān)系、不相容職拌務(wù)的分離等。昂5.內(nèi)部審

44、計(jì)控佰制。內(nèi)部審計(jì)是骯對會計(jì)的控制和擺再監(jiān)督。對會計(jì)骯資料進(jìn)行內(nèi)部審拜計(jì)，既是內(nèi)部財(cái)捌務(wù)控制的一個(gè)組柏成部分，又是內(nèi)佰部財(cái)務(wù)控制的一版種特殊形式。阿6.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防安范控制。風(fēng)險(xiǎn)一罷般是指某一行動(dòng)盎的結(jié)果具有變動(dòng)俺性。風(fēng)險(xiǎn)防范，拔是隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)哀展的深入逐漸形埃成同時(shí)引起人們皚重視的。各項(xiàng)經(jīng)暗濟(jì)性活動(dòng)不可避盎免地存在各種風(fēng)澳險(xiǎn)，當(dāng)人們樹立芭了風(fēng)險(xiǎn)意識以后胺，就要有相應(yīng)的哀措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行埃防范和控制，以熬達(dá)到發(fā)展事業(yè)降佰低和避免風(fēng)險(xiǎn)，瓣取得最佳經(jīng)濟(jì)效邦益的目的。百2.3內(nèi)部財(cái)務(wù)伴控制體系的研究唉指標(biāo)矮在我國，內(nèi)部財(cái)頒務(wù)控制有效性通癌常指企業(yè)的內(nèi)部愛財(cái)務(wù)控制制度健唉全，措施完善合俺理，并且在實(shí)際半過

45、程中得到了很瓣好的執(zhí)行，從而按能充分實(shí)現(xiàn)管理氨目標(biāo)和達(dá)到控制唉風(fēng)險(xiǎn)的目的。公暗司要怎樣才能判擺定自己的內(nèi)部財(cái)皚務(wù)控制是否已經(jīng)哎達(dá)到理想效果，絆這就需要對各種笆財(cái)務(wù)控制有效性扮評估指標(biāo)進(jìn)行分把析。公司內(nèi)部財(cái)柏務(wù)控制有效性評稗估指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)主矮要從六個(gè)方面體版現(xiàn):資金籌集、奧成本控制、資產(chǎn)凹運(yùn)營、收益分配捌、信息管理以及百財(cái)務(wù)監(jiān)督。根據(jù)罷標(biāo)準(zhǔn)可以確定公阿司財(cái)務(wù)控制的指叭標(biāo)，由于公司內(nèi)芭部財(cái)務(wù)控制失效伴與現(xiàn)金流枯竭密唉切相關(guān)，因此內(nèi)拌部財(cái)務(wù)控制有效矮性評估定量指標(biāo)捌主要釆用現(xiàn)金流凹指標(biāo)，分別從償胺債能力、盈利能氨力、資產(chǎn)營運(yùn)能頒力、發(fā)展能力、哀社會貢獻(xiàn)等方面懊反映企業(yè)內(nèi)部控叭制有效性。愛內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有

46、絆效性評估指標(biāo)如隘表2-1所示。昂表2-1 內(nèi)部佰財(cái)務(wù)控制有效性癌評估指標(biāo)叭類型壩財(cái)務(wù)指標(biāo)稗償債能力指標(biāo)岸現(xiàn)金流量比率=唉經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈辦流量/流動(dòng)負(fù)債柏銷售現(xiàn)金比率=壩經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈瓣流量/營業(yè)收入班資產(chǎn)現(xiàn)金流量回盎報(bào)率=（經(jīng)營活扮動(dòng)現(xiàn)金凈流量+暗利息支出+所得百稅付現(xiàn)）/總資稗產(chǎn)平均余額盎每百元凈資產(chǎn)擔(dān)奧保額=凈資產(chǎn)*阿100/擔(dān)保額隘盈利能力指標(biāo)藹資本保值增值率拌=扣除客觀因素拔后的年末所有者俺權(quán)益/年初所有佰者權(quán)益埃凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金扮比率=經(jīng)營活動(dòng)骯現(xiàn)金凈流量/凈辦利潤疤資產(chǎn)營運(yùn)能力指埃標(biāo)般存貨周轉(zhuǎn)率=營昂業(yè)成本/存貨平罷均余額拔應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率耙=營業(yè)收入凈額搬/應(yīng)收賬款平均案余額拌發(fā)展

47、能力指標(biāo)叭人均凈資產(chǎn)=凈跋資產(chǎn)/平均在崗伴職工人數(shù)?，F(xiàn)金投資成長率伴=投資活動(dòng)現(xiàn)金笆流出量/（固定案資產(chǎn)+無形資產(chǎn)熬+長期股權(quán)投資罷+其它非流動(dòng)資埃產(chǎn)叭社會貢獻(xiàn)指標(biāo)敗社會貢獻(xiàn)率=企啊業(yè)社會貢獻(xiàn)總額罷/企業(yè)平均資產(chǎn)擺總額 式中瓣：企業(yè)社會貢獻(xiàn)笆總額包括工資、癌社會保險(xiǎn)、公益襖救濟(jì)性捐贈、利霸息支出凈額、應(yīng)哀交稅金、凈利潤皚等澳本文將根據(jù)DL佰公司實(shí)際運(yùn)營情跋況，結(jié)合公司內(nèi)啊部財(cái)務(wù)控制有效阿性評估標(biāo)準(zhǔn)，參昂考己有的內(nèi)部財(cái)愛務(wù)控制指標(biāo)評估襖體系，從中選取捌或添加一定數(shù)量擺的指標(biāo)，仍然從哀償債能力指標(biāo)、暗盈利能力指標(biāo)、按資產(chǎn)運(yùn)營能力指頒標(biāo)、發(fā)展能力指班標(biāo)以及社會貢獻(xiàn)隘指標(biāo)五個(gè)大方向埃出發(fā)，建立適合傲公

48、司現(xiàn)階段發(fā)展熬狀況的指標(biāo)體系拜，本體系包括D骯L公司內(nèi)部財(cái)務(wù)俺控制指標(biāo)體系及熬其輔助體系霸熬DL公司預(yù)算指般標(biāo)體系，能較為叭全面客觀的評價(jià)百公司整體的內(nèi)部八財(cái)務(wù)控制情況，吧反映公司的財(cái)務(wù)啊控制效果。昂公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)礙控制指標(biāo)體系雖啊是從五個(gè)方向出皚發(fā)，卻囊括了公澳司全面預(yù)算、融佰資、投資、成本傲管理、資金管理拜、應(yīng)收應(yīng)付賬款啊等多個(gè)控制關(guān)鍵巴點(diǎn)，并且進(jìn)一步胺對公司未來發(fā)展版能力以及社會貢熬獻(xiàn)程度進(jìn)行了指巴標(biāo)評價(jià)，不僅能八客觀真實(shí)的反映隘公司的實(shí)際發(fā)展跋情況，更針對公哎司未來走勢以及霸對社會的回饋效斑果進(jìn)行了有效地稗分析。拔用各種指標(biāo)來反敗映公司的內(nèi)部財(cái)壩務(wù)控制運(yùn)行效果捌是最簡單最直接礙同時(shí)也最

49、可靠的班，通過對體系中翱各種指標(biāo)的分析板，公司管理層可胺以很清晰地發(fā)現(xiàn)岸公司的優(yōu)劣勢，背特別是需要改進(jìn)澳的地方。所以，凹綜合各方面的因百素，本選取了現(xiàn)邦金流量比率、每笆百元凈資產(chǎn)擔(dān)保稗額、凈利潤現(xiàn)金壩經(jīng)營比率、資本哎保值增值率、應(yīng)敖收賬款周轉(zhuǎn)率、搬總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、隘人均凈資產(chǎn)、現(xiàn)疤金投資成長率以矮及社會貢獻(xiàn)率幾埃個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行討岸論。具體指標(biāo)體俺系的建立，將在捌下文第四章指出板。跋第三章 拌DL公司內(nèi)部財(cái)拔務(wù)控制現(xiàn)狀分析矮3.1 DL公拔司的基本情況藹DL，奧日本輪胎品牌，哀隸屬于背SRI埃財(cái)團(tuán)旗下，原為扮英國阿DL霸公司創(chuàng)立于日本皚，后于二戰(zhàn)期間阿因日本對英國宣懊戰(zhàn)，俺DL安橡膠廠也被日本瓣的安

50、SRI吧財(cái)團(tuán)吞并。巴SRI在全球輪翱胎行業(yè)位居第六背，自2002年挨進(jìn)入中國市場，疤隨著國內(nèi)汽車社稗會化的普及，住奧友橡膠在中國的骯輪胎事業(yè)取得了伴快速發(fā)展。爸2004年位于拔江蘇省的SRC按開始生產(chǎn)乘用車捌用子午線輪胎，疤2007年投入昂了卡客車輪胎的傲生產(chǎn)。為了進(jìn)一暗步滿足市場需求俺，SRC于20跋12年7月在湖版南長沙的新工廠骯也已正式投產(chǎn)。扮2010年12胺月，SRZ落戶半常熟，其發(fā)揮著扮企業(yè)總部的作用拔，負(fù)責(zé)管理常熟案和長沙兩個(gè)工廠罷的生產(chǎn)、原料采把購、市場銷售、霸資金調(diào)配，以及哎對在華新建項(xiàng)目捌的投資。同時(shí)，芭在天津、上海、按大連和廣州成立靶了全資銷售公司斑，形成了產(chǎn)銷一叭體化的運(yùn)

51、營模式疤。拜SRC在中國市笆場的銷售渠道主擺要分為兩種，一拜是向大眾集團(tuán)、把豐田、日產(chǎn)、本巴田等汽車生產(chǎn)廠板商供應(yīng)配套輪胎佰，二是向中國國挨內(nèi)零售市場提供昂輪胎。SRZ旗斑下的DL公司已鞍經(jīng)正式啟動(dòng)中國疤銷售中心項(xiàng)目，啊注冊的銷售中心罷將負(fù)責(zé)乘用車及背輕卡輪胎的銷售安等業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)年伴銷售額上十億人皚民幣。艾DL公司組織結(jié)把構(gòu)圖見圖3-1唉： 董事長總經(jīng)理行政部財(cái)務(wù)部銷售部培訓(xùn)部市場部行政主管財(cái)務(wù)經(jīng)理銷售主管銷售擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)主管助理會計(jì)銷售助理培訓(xùn)主管店鋪主管行政專員初級實(shí)務(wù)員培訓(xùn)擔(dān)當(dāng)?shù)赇亾?dān)當(dāng)氨組織結(jié)構(gòu)圖(圖白3-1)案3.2 DL公版司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制般的現(xiàn)狀拜3.2.1 D挨L公司內(nèi)部財(cái)務(wù)捌控制環(huán)境

52、現(xiàn)狀分哀析翱3.2.1.1拌DL公司治理結(jié)氨構(gòu)疤公司治理結(jié)構(gòu)是斑是一種聯(lián)系并規(guī)白范股東（財(cái)產(chǎn)所熬有者）、董事會般、高級管理人員扳權(quán)利和義務(wù)分配背，以及與此有關(guān)皚的聘選、監(jiān)督等哀問題的制度框架襖。扮公司治理結(jié)構(gòu)是拌內(nèi)部控制的制度案環(huán)境，決定著公懊司是否能夠形成柏有效的內(nèi)部控制疤執(zhí)行體系。捌公司目前已建立跋了較為完善的公骯司治理結(jié)構(gòu)，并襖且在經(jīng)營管理中百能夠較好的發(fā)揮班作用。根據(jù)相關(guān)安法律、法規(guī)的要伴求，公司建立了案股東大會、董事靶會、監(jiān)事會、經(jīng)吧理層分權(quán)制衡的啊法人治理結(jié)構(gòu)。翱股東大會是公司柏的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董挨事會是公司經(jīng)營八管理的決策機(jī)構(gòu)爸，對股東大會負(fù)版責(zé)；監(jiān)事會是對把公司財(cái)務(wù)、董事奧以及高級

53、管理人盎員執(zhí)行公司職務(wù)伴的行為行使監(jiān)督阿、檢查權(quán)力的監(jiān)扒察機(jī)構(gòu)。DL公般司的股東大會、般董事會、監(jiān)事會巴的運(yùn)作基本規(guī)范敗，召集、召開程擺序符合公司章芭程及相關(guān)議柏事規(guī)則的規(guī)定稗。經(jīng)理層人員由艾董事會聘任或解阿聘，總經(jīng)理及其安他高級管理人員辦應(yīng)自覺接受董事唉會和監(jiān)事會的監(jiān)叭督、檢查，定期扒以書面或口頭形辦式向董事會和監(jiān)扳事會報(bào)告工作。背盡管DL公司己懊經(jīng)按照相關(guān)法律凹法規(guī)的要求建立敖了股東會、董事瓣會、監(jiān)事會、經(jīng)隘理層分權(quán)制衡的藹法人治理結(jié)構(gòu)，礙但仍存在以下不奧足。扒1.監(jiān)事會的功岸能十分有限。監(jiān)拌事會僅有監(jiān)督權(quán)懊而無控制權(quán)和戰(zhàn)奧略決策權(quán)，更無愛董事和經(jīng)理的任懊免權(quán)。董事會與藹監(jiān)事會均由股東敗大

54、會產(chǎn)生，其法笆律地位是平等的班，董事會僅對股愛東大會負(fù)責(zé)，而癌無需對監(jiān)事會負(fù)岸責(zé)，而監(jiān)事會則艾只有監(jiān)督權(quán)，而耙無決策權(quán)，這使笆得監(jiān)事會不能有伴效的發(fā)揮其應(yīng)有笆的監(jiān)督職能。另扳一方面，監(jiān)事主把要來源于股東和凹員工，他們的獨(dú)襖立性都不可避免安地受到諸多因素版的影響，在實(shí)踐爸中都會嚴(yán)重影響扮到監(jiān)事職責(zé)的發(fā)啊揮。奧2.總經(jīng)理是董瓣事會聘任的銷售把行業(yè)精英，總經(jīng)背理主要側(cè)重銷售襖，而忽略了公司暗的內(nèi)部管理與控白制，造成人員大愛幅度的流動(dòng)，公佰司內(nèi)部運(yùn)作混亂白。扳二、DL公司企白業(yè)文化暗企業(yè)文化是企業(yè)癌發(fā)展過程中逐步扒形成和培育起來敗的具有本企業(yè)特翱色的企業(yè)精神、板發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營阿思想和管理理念案，是企業(yè)

55、員工普柏遍認(rèn)同的價(jià)值觀藹、企業(yè)道德觀及敗其行為規(guī)范。愛企業(yè)內(nèi)部控制基罷本規(guī)范第18艾條規(guī)定:俺“暗企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文安化建設(shè)，培育積敖極向上的價(jià)值觀皚和社會責(zé)任感，瓣倡導(dǎo)誠實(shí)守信、板愛崗敬業(yè)、幵拓藹創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作昂精神，樹立現(xiàn)代懊管理理念，強(qiáng)化按風(fēng)險(xiǎn)意識。擺”拔一方面，企業(yè)內(nèi)板部控制制度的執(zhí)爸行需要企業(yè)提供扳文化氛圍和實(shí)施疤環(huán)境；另一方面拜，在內(nèi)控制度實(shí)唉行過程中不斷豐頒富企業(yè)文化內(nèi)涵啊，為加強(qiáng)企業(yè)文斑化建設(shè)做出貢獻(xiàn)辦。企業(yè)文化的核爸心是企業(yè)成員的斑思想觀念，它決巴定著企業(yè)成員的皚思維方式和行為澳方式。澳DL公司倡導(dǎo)的襖公司理念包括:疤公司愿景班“骯智慧創(chuàng)造美好生辦活翱”般，公司使命百“啊致力于水

56、更清、佰天更藍(lán)、環(huán)境更拜優(yōu)美、人類更健扒康的事業(yè)，成為拜底蘊(yùn)深厚、業(yè)績擺優(yōu)良、員工愛戴百、公眾信賴的優(yōu)爸秀上市公司敖”佰，公司精神癌“骯壁立千初、有為安則剛頒”氨，工作作風(fēng)半“扒敬業(yè)、創(chuàng)新、合凹作、誠信柏”頒，競爭理念熬“藹鷹擊長空看眼界懊、百倆爭流比貢啊獻(xiàn)拌”隘，團(tuán)隊(duì)意識頒“巴飛雁成行、合作白共贏澳”奧，時(shí)間觀念捌“愛人因夢想而偉大跋，每天進(jìn)步一點(diǎn)柏點(diǎn)熬”邦，管理理念白“扮執(zhí)行源自規(guī)范，奧細(xì)節(jié)造就神奇笆”跋，人才理念板“把聚沙成塔、百川邦匯海把”壩。隘DL公司的企業(yè)翱文化強(qiáng)調(diào)了員工骯的團(tuán)隊(duì)意識、合啊作意識、奉獻(xiàn)精罷神，而忽視了員藹工作為個(gè)體的自白我發(fā)展。員工的按品行和素質(zhì)的提傲高離不開良好的

57、傲企業(yè)文化背景，矮企業(yè)的發(fā)展應(yīng)建般立在員工自身能阿力不斷提高的基哀礎(chǔ)上。所有的內(nèi)爸部控制都是針對熬人而設(shè)立和實(shí)施板的，內(nèi)部財(cái)務(wù)控敖制也不例外，企般業(yè)中的每一個(gè)員愛工既是控制的主埃體又是控制的客鞍體，既要對其負(fù)疤責(zé)的業(yè)務(wù)實(shí)施控百制，又要受到他罷人的控制和監(jiān)督氨。只有在硬性的佰制度下配以軟性隘的文化倡導(dǎo)，才絆能使內(nèi)部財(cái)務(wù)控百制有效進(jìn)行。稗3.2.2芭 霸DL公司風(fēng)險(xiǎn)評艾估現(xiàn)狀分析骯風(fēng)險(xiǎn)評估是指辨埃別和分析影響目岸標(biāo)達(dá)成的各種不柏確定因素，包括斑風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)安分析。風(fēng)險(xiǎn)識別岸是指對外部和內(nèi)阿部不確定因素進(jìn)絆行檢查;風(fēng)險(xiǎn)分凹析指評估風(fēng)險(xiǎn)的礙重大程度、評價(jià)拔風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能擺性等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案雖然不僅僅局

58、限安于財(cái)務(wù)方面，但啊企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)挨最終必然表現(xiàn)在芭財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)耙運(yùn)行上。因此，巴風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部艾財(cái)務(wù)控制的依據(jù)跋。芭DL公司沒有建藹立風(fēng)險(xiǎn)評估體系俺，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制胺散見于公司財(cái)務(wù)跋各項(xiàng)管理制度中翱。例如在貨幣資吧金管理中規(guī)定了扮不相容職務(wù)的分啊離等。由于沒有礙具體目標(biāo)做指引傲，沒有具體方法霸來識別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)疤行風(fēng)險(xiǎn)分析，導(dǎo)耙致在日常財(cái)務(wù)管扒理工作中容易忽擺視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鞍3.2.3 D藹L公司內(nèi)部財(cái)務(wù)斑主要控制活動(dòng)現(xiàn)疤狀分析吧一、應(yīng)收賬款控藹制辦應(yīng)收賬款的順利敖收回既是補(bǔ)償資絆金耗費(fèi)的必要，癌又是再生產(chǎn)得以胺為繼的前提。D挨L公司制定了骯應(yīng)收賬款管理辦辦法，具體包括癌以下幾個(gè)方面：俺（一）應(yīng)收

59、賬款罷的管理部門為公翱司財(cái)務(wù)部門、銷氨售部門和運(yùn)營管鞍理部。公司財(cái)務(wù)般部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬艾款的登記核算，拌賬齡的分析，數(shù)俺據(jù)傳遞和信息反敗饋、預(yù)警；公司礙銷售部門按要求斑具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬白款客戶的聯(lián)系和拜款項(xiàng)的催收及產(chǎn)稗品銷售的管理工唉作；公司運(yùn)營管般理部負(fù)責(zé)對大額胺應(yīng)收賬款(單個(gè)哎客戶應(yīng)收款在1靶00萬元以上)翱和賬齡在一個(gè)月伴以上的應(yīng)收賬款背監(jiān)控管理，協(xié)助唉對需依法清理的傲應(yīng)收賬款進(jìn)行依岸法清理，并建立佰健全應(yīng)收賬款依隘法清理檔案。?。ǘ└骷壺?cái)務(wù)般部門要按月編制鞍應(yīng)收賬款明細(xì)表巴，每季度至少進(jìn)八行一次賬齡分析挨，向公司相關(guān)部哎門報(bào)送應(yīng)收賬款藹和賬齡情況等信把息。癌（三）應(yīng)收賬款邦實(shí)行預(yù)警制度。

60、爸應(yīng)收賬款的預(yù)警伴工作由各級財(cái)務(wù)跋部經(jīng)理主抓，分吧管財(cái)務(wù)人員協(xié)助骯，負(fù)責(zé)核算的會按計(jì)人員要做好應(yīng)啊收賬款預(yù)警的具捌體工作。各級財(cái)拜務(wù)部門對將要失爸去訴訟時(shí)效的應(yīng)盎收賬款至少提前白3個(gè)月以書面形氨式向公司運(yùn)營部哀(100萬元以拌上的大額應(yīng)收款挨)、公司總經(jīng)理挨、銷售經(jīng)理、相藹關(guān)部門負(fù)責(zé)人報(bào)氨送預(yù)警信息。對辦需公司運(yùn)營管理叭部協(xié)助依法清理凹的應(yīng)收賬款，公疤司總經(jīng)理簽字后愛，以書面形式報(bào)挨送給公司運(yùn)營管爸理部。涉及部門扳接到預(yù)警后，應(yīng)矮認(rèn)真組織立即采笆取有效措施(取傲得對賬單、付款壩計(jì)劃、財(cái)產(chǎn)保全芭、法律訴訟等)哎確保應(yīng)收賬款的搬安全有效。頒（四）公司應(yīng)建叭立健全應(yīng)收賬款背臺賬，加強(qiáng)對應(yīng)扳收賬款的管