增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題解答

1、.：.；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣典型問(wèn)題百問(wèn)答搜集整理：梁野稅官 闡明：?jiǎn)栴}解答僅供參考，詳細(xì)執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件以及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定為準(zhǔn)問(wèn)題一：企業(yè)運(yùn)營(yíng)用井及管道進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何規(guī)定？1、井能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1普通企業(yè)用井屬于構(gòu)筑物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。從井的實(shí)物特性來(lái)看，其屬于不能挪動(dòng)的資產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此建筑井所用資料、人工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定：第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為(GB/T1488

2、5-1994)中代碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。中水井、礦井、其他井屬于“井、坑類，分類代碼為“03，屬于構(gòu)筑物。因此普通消費(fèi)企業(yè)本人打的水井以及礦類企業(yè)的礦井屬于構(gòu)筑物，建筑井過(guò)程中所耗用的資料、人工等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2油氣田企業(yè)消費(fèi)用井財(cái)稅20218號(hào)規(guī)定，油氣田企業(yè)為消費(fèi)原油、天然氣提供的消費(fèi)性勞務(wù)應(yīng)交納增值稅。消費(fèi)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為消費(fèi)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷售的一系列消費(fèi)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)。油氣

3、田企業(yè)的鉆井、測(cè)井、錄井、固井均屬于消費(fèi)性勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。那么油氣田企業(yè)采油、采氣用井能否屬于不動(dòng)產(chǎn)呢？根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，井具有不動(dòng)產(chǎn)的性質(zhì)，但是油井開(kāi)發(fā)過(guò)程中交納增值稅的消費(fèi)性勞務(wù)最終構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)，不符合增值稅原理。中采油、采氣用井分類代碼為“25，不屬于財(cái)稅2021113號(hào)文規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)范圍，因此財(cái)稅2021113號(hào)文和財(cái)稅20218號(hào)文相互呼應(yīng)，油氣田企業(yè)消費(fèi)用井不屬于不動(dòng)產(chǎn)，屬于采油公用設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同樣油井處置交納增值稅而非營(yíng)業(yè)稅。2、管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很多工業(yè)企業(yè)經(jīng)常會(huì)用管道來(lái)保送水、蒸汽以及其他液體類物質(zhì)，那么企業(yè)所用的保送管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是

4、很多企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。中水利管道和市政管道分類代碼為“03，保送管道分類代碼為“09，其中保送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道保送設(shè)備以及其他保送管道。因此普通企業(yè)消費(fèi)中所運(yùn)用的保送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。企業(yè)需求留意的是，根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)文規(guī)定，與建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。因此企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。問(wèn)題二：購(gòu)入汽車抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要把握的三個(gè)要點(diǎn)自2021年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以

5、后，普通納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)新的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。汽車屬于固定資產(chǎn)的范圍，上述新政出臺(tái)后，經(jīng)常有納稅人對(duì)購(gòu)入的汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金提出疑問(wèn)。就此，筆者總結(jié)了以下三個(gè)方面的本卷須知，以方便納稅人對(duì)照本身的情況進(jìn)展處置。要獲得相應(yīng)的抵扣憑證企業(yè)在購(gòu)入汽車時(shí)無(wú)論用途是哪個(gè)方面，都應(yīng)該獲得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)第十條的規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，獲得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十九條規(guī)定：條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是

6、指增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。國(guó)稅發(fā)2021117號(hào)第五條規(guī)定，自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車獲得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證經(jīng)過(guò)的可按增值稅公用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。按照上述規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)入新汽車時(shí)要獲得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票也屬于扣稅憑證。但假設(shè)企業(yè)購(gòu)入的是舊汽車，無(wú)論是從普通的單位處購(gòu)買還是從舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷單位購(gòu)買，也不論這些單位能否為增值稅普通納稅人，根據(jù)國(guó)稅函202190號(hào)文件的規(guī)定，只能獲得普通發(fā)票，無(wú)法抵

7、扣進(jìn)項(xiàng)稅。要在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)展認(rèn)證和抵扣根據(jù)國(guó)稅函2021617號(hào)文件規(guī)定，對(duì)增值稅普通納稅人獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)一致發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證經(jīng)過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)是實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書“先比對(duì)后抵扣管理方法的增值稅普通納稅人獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)懇求稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣管理方法的增值稅普通納稅人獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日

8、起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而2021年1月1日以前的機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間為90天。因此，獲得發(fā)票扣要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證經(jīng)過(guò)，并于申報(bào)期內(nèi)進(jìn)展申報(bào)，不能提早或滯后，否那么將不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。還要屬于可以抵扣的工程第二十五條強(qiáng)調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。假設(shè)購(gòu)入的汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，而且這里也強(qiáng)調(diào)“自用，假設(shè)購(gòu)入汽車不是自用，而是為了銷售，那么可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所附的列舉的征收消費(fèi)稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機(jī)動(dòng)車。根據(jù)第十條的規(guī)定，對(duì)用于

9、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。規(guī)定，所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅以下簡(jiǎn)稱免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。以上規(guī)定強(qiáng)調(diào)企業(yè)購(gòu)入的汽車不能用于不得抵扣的工程，而且假設(shè)該汽車是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車無(wú)論用于可以抵扣工程還是不可以抵扣工程都不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入汽車要同時(shí)符合以下條件：1、購(gòu)入的汽車可以獲得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書。2、購(gòu)入后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證并申報(bào)。3、購(gòu)入的汽車不是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。4、購(gòu)入的汽車可以即用于

10、應(yīng)稅工程又用于非增值稅應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。比如購(gòu)入貨車即用于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)方面的運(yùn)輸又用于在建工程運(yùn)送物資，再比如購(gòu)入的貨車即用于應(yīng)稅工程又用于免稅工程，都是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但對(duì)僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。問(wèn)題三：應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車發(fā)生修繕費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？答：第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：皖國(guó)稅函2021105號(hào)規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游

11、艇發(fā)生的修繕費(fèi)用和油料費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇發(fā)生的修繕費(fèi)用和油料費(fèi)用，不屬于用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問(wèn)題四：中型面包車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？答：財(cái)稅200633號(hào)附錄第七條規(guī)定，汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超越9個(gè)座位含的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座含23座的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型

12、商用客車。用排氣量小于1.5升含的乘用車底盤車架改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤車架或用中輕型商用客車底盤車架改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。含駕駛員人數(shù)額定載客為區(qū)間值的如810人；1726人小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的中型面包車9座屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的小汽車。第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)購(gòu)入的自用中型面包車9座，屬于購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，該汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物

13、或者接受應(yīng)稅勞務(wù)以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額。根據(jù)上述規(guī)定，假設(shè)企業(yè)購(gòu)入的中型面包車用于銷售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可按上述規(guī)定予以抵扣。問(wèn)題五：增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入客貨車可否進(jìn)項(xiàng)抵扣？答：財(cái)政部令2021年第50號(hào)規(guī)定：“第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。貴公司購(gòu)入的車輛如符合消費(fèi)稅稅目中“乘用車和中輕型商用客車的，其獲得進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵，如不在稅目中，獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如何將獲得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展抵扣，可根據(jù)國(guó)稅發(fā)2003

14、17號(hào)規(guī)定：“一、增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅普通納稅人認(rèn)證經(jīng)過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證經(jīng)過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否那么不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題六：納稅人購(gòu)置工程車輛，獲得的增值稅公用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：納稅人購(gòu)置工程車輛，獲得的增值稅公用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2021117號(hào)規(guī)定： 1.自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人從事機(jī)動(dòng)車應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外零售業(yè)務(wù)必需運(yùn)用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票。

15、 2.運(yùn)用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票的企業(yè)以下稱機(jī)動(dòng)車零售企業(yè)，應(yīng)購(gòu)買稅務(wù)總局驗(yàn)證經(jīng)過(guò)的稅控盤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)初始化后安裝運(yùn)用。 3.自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)買機(jī)動(dòng)車獲得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售一致發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。值得留意的是，國(guó)稅函2021617號(hào)，決議自2021年1月1日起，調(diào)整增值稅公用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延伸至180天。認(rèn)證經(jīng)過(guò)的可將增值稅公用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。問(wèn)題七：小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？問(wèn)：增值稅普通納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)一輛小轎車做公務(wù)用車，在財(cái)務(wù)處置時(shí)，列入固定資產(chǎn)計(jì)提折

16、舊。小轎車在運(yùn)用期間發(fā)生的維修費(fèi)和燃油費(fèi)均獲得增值稅公用發(fā)票，但對(duì)小轎車發(fā)生的維修費(fèi)和燃油費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)展抵扣不敢確定。那么，企業(yè)發(fā)生的小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅終究能否抵扣?答：根據(jù)我國(guó)增值稅有關(guān)政策規(guī)定，增值稅普通納稅人銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差，為應(yīng)納稅額。稅法對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)展抵扣，而沒(méi)有明確列舉不能抵扣的，那么允許抵扣。因此，普通納稅人企業(yè)獲得小轎車維修費(fèi)和汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)沒(méi)列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的，那么可以進(jìn)展抵扣。根據(jù)第十條規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不

17、得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。5、本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第二十二條至第二十五條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)付費(fèi)。條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、

18、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。條例第十條第二項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善呵斥被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)照上述規(guī)定，辦公小轎車的維修費(fèi)和汽油費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額既不屬于用于非增值稅應(yīng)稅工程，也不屬于不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，更不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。因此，筆者以為，辦公小轎車維修費(fèi)和燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，既然不在稅法明確列舉不能抵扣范圍之列，也就意味著應(yīng)該可以進(jìn)展抵扣。需求留意的是，假設(shè)辦公用的小轎車既用于正常辦公，又用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，那么用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)

19、產(chǎn)生的修繕費(fèi)和燃油費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定不允許抵扣。問(wèn)題八：無(wú)償租入汽車發(fā)生的維修費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？請(qǐng)問(wèn)一家從事辦公耗材銷售的商貿(mào)企業(yè)其購(gòu)入的耗材已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)從庫(kù)中領(lǐng)出一些自用，能否要補(bǔ)交這部份已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅？答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)199323號(hào)規(guī)定： “二、增值稅扣除工程和扣除金額確實(shí)定一扣除工程的詳細(xì)范圍：1、外購(gòu)原資料原料及主要資料：指經(jīng)過(guò)加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)休的各種原料和資料。輔助資料：指直接用于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)、有助于產(chǎn)品構(gòu)成或便于消費(fèi)進(jìn)展，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種資料，包括：a.被勞開(kāi)工具所耗費(fèi)的輔助資料。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的光滑油和防銹劑等。b.參與產(chǎn)品實(shí)體和主要資料相結(jié)合，或使主要

20、資料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助資料。如油漆、染料等。c.為發(fā)明正常勞動(dòng)條件而耗費(fèi)的輔助資料。如任務(wù)地點(diǎn)清潔用的各種器具及管理、維護(hù)用的各種資料等。外購(gòu)半廢品外購(gòu)件：指從外部購(gòu)進(jìn)需求本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半廢品外購(gòu)件。修繕用備件備品備件：指為修繕本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件。包裝資料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。外購(gòu)燃料：指企業(yè)為進(jìn)展消費(fèi)耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：消費(fèi)過(guò)程中用的燃料；動(dòng)力用燃料；為發(fā)明正常勞動(dòng)條件用的燃料；為消費(fèi)運(yùn)營(yíng)提供運(yùn)輸效力所耗用的燃料。2、外購(gòu)低值易耗品指運(yùn)用年限在一年以下與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，器具、工具等。包括：普通工具。如刀具、量具、

21、夾具等。公用工具。如公用模型等。交換設(shè)備。如各種型號(hào)的模具等。管理器具。如辦公器具等。勞動(dòng)維護(hù)用品。如任務(wù)服、各種防護(hù)用品等。消費(fèi)過(guò)程中周轉(zhuǎn)運(yùn)用的包裝容器等。根據(jù)國(guó)務(wù)院令2021年第538號(hào)規(guī)定： “第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；五本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，從事辦公耗材銷售的商貿(mào)企業(yè)，購(gòu)入的耗材已抵

22、扣進(jìn)項(xiàng)稅后自用一部分，假設(shè)不是用于上述不得抵扣的范圍，且符合國(guó)稅發(fā)199323號(hào)文規(guī)定的增值稅扣除工程，不需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳已抵扣的稅款。問(wèn)題九：車輛維修費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？問(wèn)：我公司是制造單位，公司車輛維修費(fèi)用開(kāi)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？答：根據(jù)及實(shí)施細(xì)那么規(guī)定，用于集體福利、增值稅非應(yīng)稅工程或個(gè)人消費(fèi)等非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用途的汽車發(fā)生的維修費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)他公司車輛維修費(fèi)用屬于上述情況那么不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題十：新條例下中央空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？問(wèn)：我公司是一家印刷企業(yè)，因消費(fèi)需求將為車間安裝一套中央空調(diào)設(shè)備。增值稅轉(zhuǎn)型后，我公司購(gòu)進(jìn)的成套中央空調(diào)設(shè)備能否進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅

23、額抵扣？答：中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2021年第538號(hào)第十條規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2021年第50號(hào)第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！盀檐囬g安裝一套中央空調(diào)設(shè)備，作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)備，我們了解應(yīng)屬于細(xì)

24、那么所述的“新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，不屬于設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。問(wèn)題十一：電梯、空調(diào)能否屬于設(shè)備可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？問(wèn)：電梯、空調(diào)中央空調(diào)和普通空調(diào)能否屬于設(shè)備可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？答：電梯作為與房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)備設(shè)備，不單獨(dú)核算，應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)，不屬于設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?？照{(diào)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)分為兩類：一、作為與房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)備設(shè)備中央空調(diào)，不單獨(dú)核算，應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)，不屬于設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、不作為與房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)備設(shè)備，可挪動(dòng)，單獨(dú)核算，屬于第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)，即是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具

25、等。假設(shè)非用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題十二：普通納稅人企業(yè)的中央空調(diào)修繕費(fèi)，可否作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？答：財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)中央空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其發(fā)生的修繕費(fèi)也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題十三：安裝在辦公室的分體空調(diào)能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅嗎？問(wèn)：我公司新增幾

26、間辦公室，購(gòu)買安裝了幾臺(tái)分體空調(diào)，請(qǐng)問(wèn)我公司所購(gòu)買的這幾臺(tái)分體空調(diào)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？答：規(guī)定：第十條：以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定：第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為GBT14885-1994中代碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GBT14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載

27、體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。根據(jù)上述規(guī)定，中央空調(diào)屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。分體空調(diào)不屬于GBT14885-1994中代碼前兩位為的“02、“03類，也不屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備。假設(shè)貴公司的分體空調(diào)不是用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

28、的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，該進(jìn)項(xiàng)稅就可以按規(guī)定抵扣。問(wèn)題十四：納稅人獲得的電纜及空調(diào)進(jìn)項(xiàng)能否可以抵扣？問(wèn)：某企業(yè)裝修一個(gè)廠房，購(gòu)買了一批電纜和一臺(tái)中央空調(diào)空調(diào)可以拆遷。納稅人獲得的電纜及空調(diào)進(jìn)項(xiàng)能否可以抵扣？答：根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。電纜和中央空調(diào)已構(gòu)成了上述情節(jié)，因此，該納稅人購(gòu)進(jìn)的電纜和中央空調(diào)不得抵扣。問(wèn)題十五：

29、某家電公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？問(wèn)：我公司是一家家電企業(yè)，為增值稅普通納稅人。2021年1月1日起全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，我公司購(gòu)進(jìn)一些消防、中央空調(diào)設(shè)備，均獲得了增值稅公用發(fā)票并進(jìn)展了認(rèn)證抵扣。最近，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽查部門在對(duì)我公司檢查后提出異議，以為我公司在2021年1月1日以后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)中的消防、中央空調(diào)等設(shè)備，屬于配套設(shè)備和附屬設(shè)備，其涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處置。我公司以為，購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)備，符合增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么中固定資產(chǎn)的定義，即“運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。因此，不應(yīng)

30、作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處置。請(qǐng)問(wèn)我公司購(gòu)進(jìn)的消防、中央空調(diào)等設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？答：根據(jù)財(cái)稅2021170號(hào)規(guī)定，自2021年1月1日起，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資或者自制包括改擴(kuò)建、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)和的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額該當(dāng)記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2021年1月1日以后含1月1日實(shí)踐發(fā)生，并獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者根據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。財(cái)稅2021113號(hào)明確規(guī)定：

31、“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。根據(jù)上述規(guī)定，他公司購(gòu)進(jìn)消防、中央空調(diào)等設(shè)備，雖發(fā)生在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，因此，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，他公司應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處置。問(wèn)題十六：進(jìn)口的資料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否還能抵扣？問(wèn)：我所在的企業(yè)是制造業(yè)，自2021年下半年至今，不斷從國(guó)外陸續(xù)購(gòu)

32、買設(shè)備及原資料，但在納稅申報(bào)時(shí)，只將進(jìn)口交納的增值稅錄入了“四小票系統(tǒng)，但未進(jìn)展申報(bào)，這種情況近期才發(fā)現(xiàn)，有的已超越6個(gè)月。請(qǐng)問(wèn)這樣進(jìn)口的資料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否還能抵扣？答：根據(jù)國(guó)稅函2021617號(hào)規(guī)定，實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣管理方法的增值稅普通納稅人，獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)懇求稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣管理方法的增值稅普通納稅人，獲得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期終了以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)

33、稅額。假設(shè)超越上述文件規(guī)定的抵扣時(shí)限，那么不允許抵扣。問(wèn)題十七：企業(yè)因業(yè)務(wù)需求自行安裝的貨梯，能否作為固定資產(chǎn)抵扣？答：根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)文的規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。對(duì)照上述規(guī)定，企業(yè)自行安裝的貨梯屬于建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。問(wèn)題十八：購(gòu)電梯的進(jìn)項(xiàng)稅能否可以抵扣？問(wèn)：我公司蓋廠房購(gòu)買電梯，對(duì)方開(kāi)具的

34、是增值稅公用發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)能否可以抵扣？答：根據(jù)第十條第一款的規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)第二十三條規(guī)定：條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。另外，根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)文件規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通

35、訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。因此，企業(yè)購(gòu)買電梯獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問(wèn)題十九：購(gòu)入消費(fèi)運(yùn)用的電梯增值稅可否抵扣？問(wèn)：我單位是一家工業(yè)企業(yè)，09年購(gòu)買電梯二部用辦公樓和消費(fèi)車間各一部，09年增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可在稅前扣除，請(qǐng)問(wèn)教師，我單位所購(gòu)的電梯能在稅前扣除嗎？還是只能抵扣用于消費(fèi)車間的那部呢？有沒(méi)有詳細(xì)文件？答：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例國(guó)務(wù)院令第538號(hào)第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常

36、損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；五本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令第二十一條條例第十條第一項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅以下簡(jiǎn)稱免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十二條 條例第十條第一項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)付消費(fèi)。第二十三條條例第十條第一項(xiàng)

37、和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述文件規(guī)定，貴公司購(gòu)入的電梯屬于不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。問(wèn)題二十：外購(gòu)自用變壓器的進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？問(wèn)：制造企業(yè)外購(gòu)自用變壓器，獲得增值稅公用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 答：根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)文件規(guī)定，第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代

38、碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GB/T148 85-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。GB/T14885-1994電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。根據(jù)上述規(guī)定，及經(jīng)過(guò)表，我們可以查到，變壓器分類代碼為61.所以假設(shè)該制造企業(yè)為增值稅普通納稅人，獲得變壓器增值稅公用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。問(wèn)題二十一：大型變壓器的進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？問(wèn)：甲公司為擴(kuò)展產(chǎn)能，2021年3月新建了一個(gè)消費(fèi)車間，為此甲公司為該車間購(gòu)進(jìn)了配套的大型變壓器，并獲得了增值稅公用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)甲公司購(gòu)

39、進(jìn)的該變壓器進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣？答：規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定，第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。根據(jù)上述規(guī)定，變壓器屬于GB/T14885-1994中代碼前兩位為“61的變壓器、整流器、電抗器和電

40、容器。貴公司購(gòu)進(jìn)變壓器假設(shè)用于增值稅應(yīng)稅工程其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。問(wèn)題二十二：購(gòu)入往復(fù)式緊縮機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？問(wèn)：某天然氣股份的收入分為管道收入和銷售天然氣收入。售氣收入交納的是增值稅，管道收入交納的是營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)購(gòu)入往復(fù)式緊縮機(jī)和流量計(jì)等設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？往復(fù)式緊縮機(jī)和流量計(jì)是焊接在主管道上的其中一項(xiàng)設(shè)備。是根據(jù)增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)“用于非增值稅應(yīng)稅工程的購(gòu)入貨物進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出呢，還是根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)那么第二十一條之規(guī)定允許其抵扣？答：假設(shè)他公司購(gòu)入的往復(fù)式緊縮機(jī)和流量計(jì)等設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅工程，也用于非增值稅應(yīng)稅工程，那么可根據(jù)第二十一條的規(guī)定可以抵扣該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但假設(shè)

41、購(gòu)入設(shè)備公用于非增值稅應(yīng)稅工程，那么應(yīng)根據(jù)第十條第一項(xiàng)的規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。問(wèn)題二十三：購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)等電子設(shè)備能抵進(jìn)項(xiàng)稅嗎？問(wèn)：2021年新的增值條例及細(xì)那么實(shí)施后，固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但電腦和復(fù)印機(jī)、機(jī)等一些企業(yè)辦公用的設(shè)備可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？我們主管稅務(wù)說(shuō)不能抵，這些設(shè)備和企業(yè)運(yùn)營(yíng)都有關(guān)系，為什么不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2021年第538號(hào)規(guī)定：第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四國(guó)

42、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；五本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。財(cái)政部令2021年第50號(hào)規(guī)定：第二十一條條例第十條第一項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅以下簡(jiǎn)稱免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，假設(shè)貴公司是增值稅普通納稅人企業(yè)，那么購(gòu)買符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假設(shè)

43、貴公司是非增值稅普通納稅人企業(yè)那么不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。問(wèn)題二十四：購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件增值稅進(jìn)項(xiàng)能否可抵扣？問(wèn)：某集團(tuán)財(cái)務(wù)系統(tǒng)預(yù)備上NC，進(jìn)展財(cái)務(wù)一致核算，請(qǐng)問(wèn)，購(gòu)買軟件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？有什么相關(guān)法規(guī)對(duì)此有明確規(guī)定？抵扣范圍是什么？答：第十條規(guī)定：“以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；二用于非應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；三用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；五非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；六非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有明文規(guī)定不得抵扣。購(gòu)買軟件的進(jìn)項(xiàng)稅能否可以抵扣，我們了解

44、假設(shè)其購(gòu)入的財(cái)務(wù)一致核算軟件，單獨(dú)計(jì)價(jià)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，企業(yè)是普通納稅人并獲得了增值稅公用發(fā)票，且不屬于上述第十條一六項(xiàng)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的工程，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。問(wèn)題二十五：公司購(gòu)買的保險(xiǎn)柜能否可以抵扣增值稅？問(wèn)：我們公司購(gòu)買的保險(xiǎn)柜可以開(kāi)增值稅公用發(fā)票抵扣稅款嗎？答：按照第十條的規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；五本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)

45、輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。貴公司購(gòu)買的保險(xiǎn)柜假設(shè)不屬于以上范圍，那么可以進(jìn)展增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。問(wèn)題二十六：數(shù)碼相機(jī)等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？問(wèn)：銷售部用數(shù)碼相機(jī)，辦公用沙發(fā)、會(huì)議桌，冷風(fēng)機(jī)，配電柜，普通辦公用空調(diào)單機(jī)，科技研發(fā)用圖書等固定資產(chǎn)能否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：第十條規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；五本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷

46、售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)獲得增值稅公用發(fā)票后，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定做詳細(xì)分析判別。企業(yè)購(gòu)入的銷售部用的數(shù)碼相機(jī)、辦公用沙發(fā)、會(huì)議桌、普通辦公用空調(diào)單機(jī)、科技研發(fā)用圖書未用于上述不得抵扣工程，獲得公用發(fā)票后可以抵扣。冷風(fēng)機(jī)、配電柜用于通風(fēng)、照明的，應(yīng)執(zhí)行財(cái)稅2021113號(hào)：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。問(wèn)題二十七：辦

47、公室用電進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？問(wèn)：消費(fèi)企業(yè)，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費(fèi)開(kāi)增值稅公用發(fā)票結(jié)算，請(qǐng)問(wèn)：辦公室用電能不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣？答：第十條規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；根據(jù)上述規(guī)定，貴公司辦公室和消費(fèi)車間用電獲得的增值稅公用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題二十八：廠區(qū)內(nèi)安裝的路燈進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？問(wèn)：在與某增值稅普通納稅人企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)展交流時(shí)，他問(wèn)了這樣一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，本人采購(gòu)路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并獲得增值稅公用發(fā)票，委托另一家企業(yè)安裝并支付安裝費(fèi)，那么安裝路燈能否可以抵扣

48、進(jìn)項(xiàng)稅？新及其實(shí)施細(xì)那么實(shí)施后，將固定資產(chǎn)也納入了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的路燈作為固定資產(chǎn)核算，那么，路燈能否屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，安裝路燈的施工企業(yè)如何納稅？對(duì)路燈的后續(xù)維修費(fèi)用如何進(jìn)展判別，屬于增值稅應(yīng)稅行為還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為呢？對(duì)此，筆者以為，該問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)是要判別路燈是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。答：根據(jù)第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形

49、改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2021113號(hào)，對(duì)及其實(shí)施細(xì)那么所稱構(gòu)筑物做了進(jìn)一步解釋，即構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物。而“道路屬于代碼為“03的構(gòu)筑物。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、

50、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。根據(jù)對(duì)以上文件的分析，可以得出這樣的結(jié)論：因道路屬于構(gòu)筑物，而路燈是以道路為載體的配套設(shè)備，屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇。那么該普通納稅人企業(yè)因安裝路燈而采購(gòu)的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，雖獲得了增值稅公用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)規(guī)定，建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬構(gòu)造工程作業(yè)在內(nèi)。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)第十六條規(guī)定，“除本細(xì)那么第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)不含裝飾勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額該

51、當(dāng)包括工程所用原資料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建立方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，該安裝企業(yè)應(yīng)將該普通納稅人企業(yè)提供的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件等價(jià)款包括在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中交納營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)第七條以及第六條的規(guī)定，假設(shè)該安裝企業(yè)符合“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額的，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額交納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷售貨物的銷售額。因此，該安裝企業(yè)安裝路燈的應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)論能否包料，獲得的安裝費(fèi)均應(yīng)交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。根據(jù)國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)文件規(guī)定：修繕，是指對(duì)建

52、筑物、構(gòu)筑物進(jìn)展修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的運(yùn)用價(jià)值或延伸其運(yùn)用期限的工程作業(yè)。因此，安裝企業(yè)維修路燈，屬于對(duì)構(gòu)筑物的配套設(shè)備進(jìn)展修繕，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。因此，該普通納稅人企業(yè)只能就支付的安裝費(fèi)及維修費(fèi)獲得建筑業(yè)發(fā)票，同樣無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。問(wèn)題二十九：?jiǎn)挝话惭b監(jiān)控設(shè)備獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？答：根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)建物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)建物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。監(jiān)控設(shè)備作為智能化樓宇和配套設(shè)備不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題三十：廠區(qū)周圍安裝監(jiān)的控系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)稅可否

53、抵扣?問(wèn)：按照國(guó)稅局的文件，樓宇安裝的監(jiān)控系統(tǒng)計(jì)入房屋建筑物主體，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是工業(yè)園周圍安裝的監(jiān)控系統(tǒng)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否可以抵扣？答：財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備與配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，附屬設(shè)備與配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。根據(jù)上述規(guī)定，我們以為，假設(shè)上述監(jiān)控系統(tǒng)未與建筑物、構(gòu)筑物相連為一體，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。問(wèn)題三十一：用于企業(yè)內(nèi)部所購(gòu)進(jìn)的道路配套設(shè)備其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？問(wèn)

54、：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，采購(gòu)路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并獲得增值稅公用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？答：根據(jù)第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記

55、賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因道路屬于構(gòu)筑物，而路燈是以道路為載體的配套設(shè)備，屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇。因此企業(yè)因安裝路燈而采購(gòu)的鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，雖獲得了增值稅公用發(fā)票，但因用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問(wèn)題三十二：建立工業(yè)用池進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？問(wèn)：企業(yè)因工業(yè)消費(fèi)需求建立一個(gè)工業(yè)用池，其建立過(guò)程中資料采購(gòu)獲得的增值稅公用發(fā)票，能否作為固定資產(chǎn)工程懇求作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？答: 根據(jù)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)第十條和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令第二十三條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)

56、稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中，上述所稱的非增值稅應(yīng)稅工程,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。這里的所稱的“不動(dòng)產(chǎn)，是指不能挪動(dòng)或者挪動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、外形改動(dòng)的財(cái)富，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。又根據(jù)財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定，所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為GB/T14885-1994(電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢)中代碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植

57、物。綜合上述規(guī)定，企業(yè)消費(fèi)用池，屬于GB/T14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物,其建立過(guò)程中采購(gòu)獲得增值稅公用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。問(wèn)題三十三：已抵扣固定資產(chǎn)改動(dòng)用途進(jìn)項(xiàng)稅處置規(guī)定問(wèn)：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改動(dòng)用途出租給他人運(yùn)用能否需求作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？答：根據(jù)財(cái)稅2021170號(hào)第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條一至三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。另根據(jù)第十條的規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的

58、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)出租給他人運(yùn)用，應(yīng)按財(cái)稅2021170號(hào)文第五條規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處置。備 注增值稅暫行條例的第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；二非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 問(wèn)題三十四：制造行業(yè)設(shè)備銜接納件能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？問(wèn)：在制造行業(yè)中，由于行業(yè)特點(diǎn)與消費(fèi)

59、的需求，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的銜接。對(duì)于此部分的管件類，能否可進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？另外，對(duì)于工業(yè)消費(fèi)用罐，假設(shè)是用于資料反響的罐能否沒(méi)有列入“房屋、建筑物與構(gòu)造物中，而可以作為“機(jī)器設(shè)備處置？最后，假設(shè)企業(yè)以“機(jī)器設(shè)備處置，而稅務(wù)又以“房屋、建筑物與構(gòu)造物，在企業(yè)所得稅中能否要納稅調(diào)整？答：財(cái)稅2021113號(hào)規(guī)定：第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)消費(fèi)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)消費(fèi)、生活的人工建造物，詳細(xì)為GB/T14885-1994中代碼前兩位為“03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著

60、物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無(wú)論在會(huì)計(jì)處置上能否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)備是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)備。根據(jù)上述規(guī)定，制造行業(yè)中，由于行業(yè)特點(diǎn)與消費(fèi)的需求，有相當(dāng)大部分的管件，用于設(shè)備之間的銜接而不是用于建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但假設(shè)這些設(shè)備屬于GB/T14885-1994中代碼前兩位為“02、“03中所列舉的設(shè)備，那么不能抵扣。工業(yè)消費(fèi)用罐屬于中代碼前兩