銀行會(huì)計(jì)學(xué)課件：第五章 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)

1、第五章 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)本章主要介紹我國商業(yè)銀行與中央銀行、其他商業(yè)銀行之間和商業(yè)銀行內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。主要內(nèi)容：第一節(jié) 金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 中央銀行往來的核算第三節(jié) 同業(yè)往來的核算第四節(jié) 金融企業(yè)內(nèi)部往來的核算第一節(jié) 金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)概述一、金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)的含義及內(nèi)容（一）金融企業(yè)往來的概念金融企業(yè)往來是指各金融機(jī)構(gòu)之間由于繳存存款、匯劃款項(xiàng)、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金帳務(wù)往來。（二）金融企業(yè)往來的內(nèi)容廣義包括:商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來;各商業(yè)銀行之間的往來;商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的往來;中央銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的往來;非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的往來。二、金融企業(yè)往來

2、業(yè)務(wù)核算的要求1、及時(shí)傳遞憑賬，迅速辦理業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)2、及時(shí)清算資金，防止相互拖欠3、商業(yè)銀行的匯劃款項(xiàng)跨系統(tǒng)在10萬元或系統(tǒng)內(nèi)在50萬元以上，一律通過央行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。4、商業(yè)銀行到央行取款不得透支；計(jì)劃內(nèi)借款不得超過央行核定的貸款額度；同業(yè)拆借應(yīng)通過雙方在央行的存款戶辦理轉(zhuǎn)賬，不得提取現(xiàn)金。第二節(jié) 中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來核算概述（一）商業(yè)銀行與中央銀行往來的概念商業(yè)銀行與中央銀行之間的往來是指商業(yè)銀行向中央銀行辦理繳存款、借款、再貼現(xiàn)、領(lǐng)繳現(xiàn)金以及必須通過在中央銀行開立的存款戶進(jìn)行清算的資金往來。（二）內(nèi)容（三）商業(yè)銀行與中央銀行往來核算的科目設(shè)置1、存放

3、中央銀行款項(xiàng)本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算銀行存入中央銀行的各種存款，如業(yè)務(wù)資金的存入、調(diào)撥、提取或解繳現(xiàn)金、同城往來資金結(jié)算、按規(guī)定繳存的一般性存款?！按娣胖醒脬y行特種存款”（如準(zhǔn)備金）“代理業(yè)務(wù)占款”（如劃繳央行的財(cái)政性存款）2、向中央銀行借款 本科目屬于負(fù)債類科目，核算各銀行向中央銀行借入的各種款項(xiàng)。本科目按借款性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。 二、向中央銀行領(lǐng)繳現(xiàn)金的核算根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)其所屬行處的業(yè)務(wù)庫存核定必須保留的現(xiàn)金的限額，并報(bào)開戶中央銀行發(fā)行庫備案，超過業(yè)務(wù)庫存限額的現(xiàn)金繳存開戶行發(fā)行庫；需用現(xiàn)金時(shí)，可簽發(fā)現(xiàn)金支票到開戶行發(fā)行庫提取現(xiàn)金。（一）存入現(xiàn)金的核算現(xiàn)金繳款單一式兩聯(lián)

4、借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金（二）支取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時(shí)，填寫現(xiàn)金支票，經(jīng)審查同意將現(xiàn)金取回，進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)三、向中央銀行繳存存款的核算存款準(zhǔn)備金制度是中央銀行進(jìn)行宏觀調(diào)控的有效辦法之一。商業(yè)銀行吸收的存款應(yīng)按一定的比例繳存中央銀行。存款準(zhǔn)備金是指金融機(jī)構(gòu)為保證客戶提取存款和資金清算需要而準(zhǔn)備的在中央銀行的存款。中央銀行要求的存款準(zhǔn)備金占其存款總額的比例就是存款準(zhǔn)備金率。中央銀行通過調(diào)整存款準(zhǔn)備金率，可以影響金融機(jī)構(gòu)的信貸擴(kuò)張能力，從而間接調(diào)控貨幣供應(yīng)量。 存款準(zhǔn)備金率歷次調(diào)整 1984年40% 1985年為克服法定存款準(zhǔn)備率過

5、高帶來的不利影響，統(tǒng)一為10%。1987年為緊縮銀根抑制通貨膨脹從10%上調(diào)為12%1988年為緊縮銀根抑制通貨膨脹進(jìn)一步上調(diào)為13%1998年3月21日對(duì)存款準(zhǔn)備金制度進(jìn)行了改革，從13%下調(diào)到8%。 1999年11月21日由8%下調(diào)到6%。 2003年9月21日由6%調(diào)高至7%。 2004年4月25日實(shí)行差別存款準(zhǔn)備金率制度，將資本充足率低于一定水平的金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率提高0.5個(gè)百分點(diǎn)，執(zhí)行7.5%的存款準(zhǔn)備金率。其他金融機(jī)構(gòu)（農(nóng)村信用社和城市信用社）仍執(zhí)行現(xiàn)行存款準(zhǔn)備金率，即62007年九個(gè)月六次加息并十次提高存款準(zhǔn)備金率到14.5% 2008年3月將存款準(zhǔn)備金率15%提高到15.5

6、%2008年6月調(diào)高達(dá)到17.5%2008年9月至2009微調(diào)2010底繼續(xù)上調(diào)2011年1-6月每月調(diào)高0.5%2012達(dá)到21.5%歷史新高,5月降至20%。2011年每月調(diào)高0.5%六次達(dá)到21.5%歷史新高，年底回調(diào)到20%。2015年兩次回調(diào)18.5%。（一）向中央銀行繳存存款的一般規(guī)定1、繳存存款的范圍和比例繳存的存款包括財(cái)政性存款和一般存款。財(cái)政性存款屬于中央銀行的信貸資金，中央銀行委托商業(yè)銀行辦理，但商業(yè)銀行不得占用，應(yīng)全部繳存中央銀行100%。一般存款按比例繳存準(zhǔn)備金。2、繳存存款的時(shí)間 各商業(yè)銀行繳存存款，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)前往中央銀行辦理。 3、繳存存款的金額起點(diǎn) 對(duì)財(cái)政

7、性存款，按照“財(cái)政性存款”科目增加或減少的實(shí)際數(shù)額（計(jì)至角、分），計(jì)算應(yīng)調(diào)增或調(diào)減的金額（算至千元，千元以下四舍五人）；對(duì)一般存款增減額度達(dá)10萬元（含10萬元）以上的進(jìn)行調(diào)整，增減額度不超過10萬元的，并入下次調(diào)整，在計(jì)算時(shí)，應(yīng)按照各科目增加或減少的實(shí)際數(shù)（計(jì)至角、分）算出應(yīng)調(diào)增或調(diào)減的金額（算至千元，千元以下四舍五入）。 4、繳存存款的憑證商業(yè)銀行在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理繳存存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)存款科目余額，填制“繳存財(cái)政性存款科目余額表”、“繳存一般存款科目余額表”一式兩份并按規(guī)定比例計(jì)算出應(yīng)繳存的余額，分別填制“繳存（調(diào)整）財(cái)政性存款劃撥憑證”、“繳存（調(diào)整）一般存款劃撥憑證”各一式四聯(lián) （二

8、）向中央銀行繳存存款的核算1、首次繳存和調(diào)整繳存的處理第一次向中央銀行繳存存款時(shí)，應(yīng)填制“繳存存款各科目余額表”一式兩份，然后按照規(guī)定比例計(jì)算出應(yīng)繳存金額，分別填制一式四聯(lián)的“繳存財(cái)政性（一般）存款劃撥憑證”，以第一、第二聯(lián)分別作貸方（借方）傳票，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代理業(yè)務(wù)占款劃繳財(cái)政性存款 或存放中央銀行特種存款準(zhǔn)備金存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)商業(yè)銀行于每旬（或每月）對(duì)已繳存的存款進(jìn)行調(diào)整時(shí)，也應(yīng)填制“繳存存款各科目余額表”一式兩份，然后與上次已辦繳存的同類各科目旬未（月末）余額總數(shù)進(jìn)行比較。若本次的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時(shí)的余額總數(shù)，則應(yīng)調(diào)增；反之，則應(yīng)調(diào)減。其差額為本次調(diào)整的金額，再乘以規(guī)

9、定的繳存比例就是本次應(yīng)上繳或退回的存款數(shù)額，并據(jù)此填制劃撥憑證。調(diào)增分錄同上調(diào)減分錄反向 例題9-2 2、欠繳存款的處理商業(yè)銀行在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)調(diào)整繳存款，如果在中央銀行的存款賬戶余額不足，無法如數(shù)繳存時(shí)，對(duì)本次能實(shí)繳的金額仍應(yīng)及時(shí)繳存，不足部分即為欠繳存款。 關(guān)于欠繳存款有如下規(guī)定： 根據(jù)欠繳金額填制“欠繳憑證”一式四聯(lián)，同時(shí)填制“待清算憑證”表外科目收入傳票 對(duì)欠繳的存款，商業(yè)銀行應(yīng)積極籌集調(diào)度資金，及時(shí)補(bǔ)繳。補(bǔ)繳時(shí)，中央銀行按每日萬分之六計(jì)收罰息，隨同欠繳存款一并扣收。 會(huì)計(jì)分錄例題3、4四、向央行借款的核算商業(yè)銀行在執(zhí)行信貸計(jì)劃的過程中，資金不足時(shí)，既可采取向上級(jí)行申請(qǐng)調(diào)入資金、同業(yè)拆借

10、或通過金融市場(chǎng)融通資金等手段，也可向央行申請(qǐng)貸款。（一）再貸款的種類按期限可分為年度性貸款（1年）季節(jié)性貸款（4個(gè)月以內(nèi)）日拆性貸款（7-10天）（二）再貸款的核算向人民銀行貸款的程序：借款銀行提出貸款申請(qǐng)，借款審查，借款發(fā)放，貸款的收回。 1、再貸款的發(fā)放“人民銀行貸款申請(qǐng)書”人行審查填寫一式五聯(lián)借款憑證借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款再貸款2、再貸款的收回借：向中央銀行借款再貸款 金融企業(yè)往來支出央行往來利息支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)例題9-5五、再貼現(xiàn)的核算（一）再貼現(xiàn)的概念再貼現(xiàn)也叫“重貼現(xiàn)”，是指商業(yè)銀行為彌補(bǔ)營運(yùn)資金的不足，將由貼現(xiàn)取得的商業(yè)銀行票據(jù)提交中央銀行，請(qǐng)求中央銀

11、行以一定的貼現(xiàn)率對(duì)商業(yè)票據(jù)進(jìn)行二次買進(jìn)的經(jīng)濟(jì)行為。中央銀行通過調(diào)整再貼現(xiàn)率提高或者降低再貼現(xiàn)額度，從而調(diào)節(jié)信用規(guī)模。 注意再貼現(xiàn)與中央銀行貸款的不同 （二）再貼現(xiàn)的核算1、辦理再貼現(xiàn)時(shí)的核算一式五聯(lián)的再貼現(xiàn)憑證連同兩聯(lián)再貼現(xiàn)匯票清單和背書的再貼現(xiàn)商業(yè)匯票一并交給人民銀行。編制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票借：存放中央銀行款項(xiàng) 金融機(jī)構(gòu)往來支出再貼現(xiàn)利息支出戶 貸：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶2、再貼現(xiàn)到期時(shí)的核算再貼現(xiàn)匯票到期時(shí)，由再貼現(xiàn)人民銀行作為持票人填制委托收款憑證，將其連同再貼現(xiàn)票據(jù)向付款人辦理收款。借：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)例題9-6第三節(jié) 同業(yè)往來的核算一、同業(yè)往來的概念 同業(yè)

12、往來是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借資金以及代理業(yè)務(wù)等引起的資金帳務(wù)往來。同業(yè)往來核算的內(nèi)容主要包括：同城同業(yè)往來、 同業(yè)拆借、異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯等。二、同城同業(yè)往來的核算（一）同城票據(jù)交換的核算1、票據(jù)交換的概念同城票據(jù)交換是指人民銀行分支機(jī)構(gòu)組織同一城市內(nèi)或同一經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)各銀行機(jī)構(gòu)辦理的跨行票據(jù)交換及資金清算業(yè)務(wù)。P301 2同城票據(jù)交換一般由本市人民銀行主持進(jìn)行提出行：在票據(jù)交換中，凡是提出票據(jù)給他行的行處叫提出行；提入行：凡是通過票據(jù)交換從他行提人票據(jù)的行處叫提入行參加交換的每個(gè)行處，既是提出行，又是提入行。 原理圖9-13核算（暫不考慮退票）借：同城票據(jù)結(jié)算(相當(dāng)于應(yīng)

13、收） 貸：單位活期存款借：單位活期存款 貸：同城票據(jù)結(jié)算（相當(dāng)于應(yīng)付）應(yīng)收與應(yīng)付軋差，用存放央行款項(xiàng)配平。例題9-8（二）同城同業(yè)直接往來的核算P300同城同業(yè)直接往來是指同城同業(yè)行處未參加票據(jù)交換時(shí)，銀行間采用直接交換、定期清算方式進(jìn)行資金結(jié)算。同城同業(yè)直接往來核算使用的會(huì)計(jì)科目： “存放同業(yè)”，用于核算商業(yè)銀行之間因日常結(jié)算往來款項(xiàng)而存入其他商業(yè)銀行的各種款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類科目； “同業(yè)存放”，用于核算商業(yè)銀行之間因日常結(jié)算往來款項(xiàng)而由其他商業(yè)銀行存入本行的各種款項(xiàng)，屬于負(fù)債類科目。（二）同城同業(yè)直接往來的核算存放到別家銀行借：存放同業(yè)XX銀行 貸：存放中央銀行款項(xiàng)收回款項(xiàng)及利息借：存放中央

14、銀行款項(xiàng) 貸：存放同業(yè)XX銀行 金融企業(yè)往來收入收到別家銀行存入的款項(xiàng)借： 存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同業(yè)存放XX銀行退回或支付款項(xiàng)及利息借：同業(yè)存放XX銀行 金融企業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)三、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借，是指具有法人資格的金融機(jī)構(gòu)及經(jīng)法人授權(quán)的非法人金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行短期資金融通的行為，目的在于調(diào)劑頭寸和臨時(shí)性資金余缺。同業(yè)拆借市場(chǎng)具有以下特點(diǎn)：（1） 融通資金的期限一般比較短，同業(yè)拆借資金主要用于短期、臨時(shí)性需要；（2） 參與拆借的機(jī)構(gòu)基本上是在中央銀行開立存款帳戶，交易資金主要是該帳戶上的多余資金；（3）拆借利息由市場(chǎng)調(diào)節(jié)；（4） 同業(yè)拆借基本上是信用拆借；（5）拆

15、借資金不能用現(xiàn)金方式直接拆借，必須通過雙方在中央銀行的存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬。（一）同業(yè)拆借核算時(shí)的科目設(shè)置“拆放同業(yè)”，屬資產(chǎn)類科目，用于核算銀行拆借給其他銀行的短期資金?！巴瑯I(yè)拆入（也叫拆入資金）”，屬負(fù)債類科目，用于核算銀行向其他銀行借入的短期或臨時(shí)性資金。（二）同業(yè)拆借的核算1、資金拆出和收回的核算借：拆放同業(yè)XX銀行 貸：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆放同業(yè)XX銀行 金融企業(yè)往來收入2、資金拆入和歸還的核算借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同業(yè)拆入XX銀行借：同業(yè)拆入XX銀行 金融企業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)例題9-7四、異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯的核算異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯是指由

16、于在不同銀行開戶的客戶辦理異地結(jié)算而引起的各商業(yè)銀行間相互匯劃款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。各商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)的匯劃款項(xiàng)，應(yīng)通過人民銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯，但某些地區(qū)仍規(guī)定有一個(gè)限額，即10萬元以下的異地跨系統(tǒng)的匯劃款項(xiàng)采用“相互轉(zhuǎn)匯”的辦法 根據(jù)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同情況，可采用三種方式： “先橫后直”方式、“先直后橫”方式、“先直后橫再直”方式。具體核算在支付結(jié)算第六章詳細(xì)講（一）“先橫后直”方式該方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。即在匯出地設(shè)有異地匯入行同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)?？铐?xiàng)流轉(zhuǎn)過程甲地 匯出行 轉(zhuǎn)匯行 先橫 后 直 匯入行 乙地（二）“先直后橫”方式該方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，而匯入行所在地為雙

17、設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。款項(xiàng)流轉(zhuǎn)過程甲地 匯出行 先 直 后橫乙地 轉(zhuǎn)匯行 匯入行（三）“先直后橫再直”方式該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統(tǒng)，未設(shè)有其他系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。這種情況必須通過附近第三地的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)來進(jìn)行轉(zhuǎn)匯。 款項(xiàng)流轉(zhuǎn)過程 甲地 匯出行 先直 代轉(zhuǎn)行 轉(zhuǎn)匯行 后橫 再直 匯入行第四節(jié) 金融企業(yè)內(nèi)部往來的核算一定義機(jī)構(gòu)設(shè)置總行、分行、支行（下設(shè)分理處、儲(chǔ)蓄所） 總行和分行負(fù)責(zé)管理不辦業(yè)務(wù)，支行和分理處具體經(jīng)營單位和個(gè)人業(yè)務(wù)，儲(chǔ)蓄所是非會(huì)計(jì)主體，限于個(gè)人業(yè)務(wù)?？傂信c分行、支行之間因日常結(jié)算、資金清算和管理需要進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)往來的核算。支行與下設(shè)的分理處、儲(chǔ)蓄所之間要進(jìn)行內(nèi)部往來的核算。 二系統(tǒng)內(nèi)往來的核算（一）科目設(shè)置1、存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)（可設(shè)活期、定期款項(xiàng)明細(xì)） 資產(chǎn)類 ，核算本行存放在上級(jí)行的資金 。2、系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)（可設(shè)活期、定期款項(xiàng)明細(xì)） 負(fù)債類，核算下級(jí)行交存的活期和定期款項(xiàng)。3、系統(tǒng)內(nèi)借入資金-負(fù)債,從上級(jí)行借入的款項(xiàng)。4、系統(tǒng)內(nèi)借出資金-資產(chǎn)，借給下級(jí)的款項(xiàng)。 （二）系統(tǒng)內(nèi)往來核算舉例1、建設(shè)銀行和平支行將5000萬活期資金存入濟(jì)南分行。和平支行處理：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款