醫(yī)院財務報表及審計管理知識分析指引

1、PAGE PAGE 156岸關于印發(fā)醫(yī)院罷財務報表審計指案引的通知擺會協2011笆3號柏各省、自治區(qū)、擺直轄市注冊會計隘師協會：吧為了指導注冊會擺計師執(zhí)行醫(yī)院財壩務報表審計業(yè)務拜，明確工作要求芭，提高 執(zhí)業(yè)質吧量，我會起草了八醫(yī)院財務報表捌審計指引，現斑予印發(fā),自20八11年 壩7月1日板施行。執(zhí)行中有盎何問題，請及時壩反饋我會。辦附件：醫(yī)院財務皚報表審計指引笆 岸背 中國注叭冊會計師協會阿拔八 二氨癌一一年一月十四瓣日附件：擺醫(yī)院財務報表審埃計指引第一章 總 則唉一、制定目的與把依據愛為了規(guī)范注冊會氨計師執(zhí)行醫(yī)院財芭務報表（也稱會昂計報表）審計業(yè)芭務，明確工作要佰求，保證執(zhí)業(yè)質絆量，根據中國

2、注骯冊會計師審計準埃則（以下簡稱審辦計準則）、事業(yè)罷單位會計準則、佰醫(yī)院會計制度啊及國家其他有鞍關法律法規(guī)，制百定本指引。二、相關定義敗本指引中所稱醫(yī)敗院，是指中華人笆民共和國境內各哎級各類獨立核算盎的公立醫(yī)院藹(八以下簡稱醫(yī)院稗)鞍，包括綜合醫(yī)院伴、中醫(yī)院、專科佰醫(yī)院、門診部（埃所）、療養(yǎng)院等昂，不包括城市社拔區(qū)衛(wèi)生服務中心斑（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)斑生院等基層醫(yī)療翱衛(wèi)生機構。矮醫(yī)院財務報表包絆括資產負債表、班收入費用總表、岸現金流量表、財邦政補助收支情況挨表以及有關附表案。醫(yī)院財務報表礙附注是為便于財按務報表使用者理俺解財務報表的內鞍容而對財務報表敖的編制基礎、編啊制依據、編制原壩則和方法及主要靶項

3、目等所作的解哎釋。此外，財務笆情況說明書也是阿重要補充。財務隘情況說明書主要瓣說明醫(yī)院業(yè)務開矮展、預算執(zhí)行情般況、資產利用與邦負債管理情況、壩成本核算及內部拔控制情況、績效佰考評情況以及需懊要說明的其他事瓣項。三、合理保證佰注冊會計師需要靶按照審計準則和捌本指引的規(guī)定，埃對被審計醫(yī)院財襖務報表整體是否百不存在由于舞弊邦或錯誤導致的重澳大錯報獲取合理按保證，以作為發(fā)白表審計意見的基扳礎。板當注冊會計師按邦照審計準則和本藹指引的規(guī)定執(zhí)行扮醫(yī)院財務報表審隘計業(yè)務，并獲取矮充分、適當的審翱計證據將審計風百險降至可接受的般低水平時，就對翱被審計醫(yī)院財務澳報表不存在重大半錯報獲取了合理班保證。四、職業(yè)懷疑

4、拌在計劃和實施醫(yī)柏院財務報表審計案工作時，注冊會奧計師需要保持職芭業(yè)懷疑態(tài)度，充敗分考慮可能存在笆的導致被審計醫(yī)把院財務報表發(fā)生鞍重大錯報的情形盎，并以質疑的思八維方式評價所獲拔取審計證據的有瓣效性，對相互矛按盾的審計證據、案引起對作為審計柏證據的文件記錄阿和詢問的答復的扳可靠性產生懷疑案的信息、表明可拜能存在舞弊的情襖況、表明需要實耙施除審計準則規(guī)跋定外的其他審計吧程序的情形保持胺警覺。五、溝通百按照審計準則和百本指引的相關規(guī)按定，注冊會計師斑還可能就審計中爸出現的事項，與版被審計醫(yī)院管理岸層和治理層進行鞍溝通。六、審計目標藹注冊會計師執(zhí)行捌醫(yī)院財務報表審礙計的總體目標是翱：跋（一）對財務報

5、岸表整體是否不存邦在由于舞弊或錯斑誤導致的重大錯般報獲取合理保證矮，使得注冊會計伴師能夠對被審計艾醫(yī)院財務報表是艾否在所有重大方按面按照事業(yè)單位斑會計準則、醫(yī)拌院會計制度以骯及國家其他有關百法律法規(guī)的規(guī)定耙編制發(fā)表審計意拜見。氨（二）按照審計百準則和本指引的版規(guī)定，根據審計氨結果對財務報表板出具審計報告，襖并與管理層和治安理層溝通。壩在任何情況下，疤如果不能獲取合澳理保證，并且在搬審計報告中發(fā)表背保留意見也不足奧以實現向財務報氨表預期使用者報唉告的目的，注冊奧會計師需要按照八審計準則和本指笆引的規(guī)定出具無跋法表示意見的審芭計報告，或者在俺法律法規(guī)允許的礙情況下終止審計傲業(yè)務或解除業(yè)務扒約定。巴

6、七、職業(yè)道德要哎求扮注冊會計師執(zhí)行安醫(yī)院財務報表審奧計業(yè)務，需要遵哎守中國注冊會計按師職業(yè)道德守則暗，遵循誠信、客案觀和公正原則，背在審計工作中保扒持獨立性，獲取藹和保持專業(yè)勝任絆能力，保持應有班的關注，并對執(zhí)版業(yè)過程中獲知的挨涉密信息保密，矮維護職業(yè)聲譽、胺樹立良好職業(yè)形拜象。八、總體要求扒注冊會計師需要奧了解被審計醫(yī)院胺的基本情況，考熬慮自身獨立性和敖專業(yè)勝任能力，伴在初步評估風險半的基礎上，確定昂是否接受業(yè)務委礙托。在承接業(yè)務安時，注冊會計師般需要確定審計的稗前提條件是否存稗在，并在此基礎胺上與被審計醫(yī)院疤就財務報表審計拔的目標和范圍、稗被審計醫(yī)院管理百層的責任、注冊熬會計師的責任、把審

7、計收費、審計巴報告的預期形式稗和內容等達成一巴致意見并簽訂審佰計業(yè)務約定書。唉執(zhí)行醫(yī)院財務報艾表審計業(yè)務時，百注冊會計師需要盎實施風險評估程白序，識別和評估按財務報表重大錯案報風險。風險評暗估程序本身并不傲足以為發(fā)表審計伴意見提供充分、礙適當的審計證據啊，注冊會計師還岸需要在實施風險唉評估程序的基礎搬上設計和實施進疤一步審計程序，靶包括實施控制測巴試（必要時或決熬定測試時）和實絆質性程序，獲取搬充分、適當的審藹計證據，得出合疤理的審計結論，埃作為形成審計意捌見的基礎。九、適用范圍叭本指引適用于注癌冊會計師執(zhí)行醫(yī)伴院財務報表審計皚業(yè)務。辦本指引著重規(guī)范靶醫(yī)院財務報表審搬計業(yè)務的特殊方拔面，對于醫(yī)

8、院財哀務報表審計業(yè)務案涉及的事項而本艾指引未予規(guī)范的澳，注冊會計師需笆要遵守相關審計頒準則的規(guī)定。版注冊會計師在對艾企業(yè)事業(yè)單位、埃社會團體及其他安社會組織舉辦的愛非營利性醫(yī)院進擺行審計時，可根隘據實際需要參照把本指引。啊第二章斑 昂初步業(yè)務活動癌一、初步業(yè)務活辦動的目的愛（一）初步業(yè)務背活動的基本要求哎開展初步業(yè)務活百動的目的是幫助挨注冊會計師制定傲審計計劃，確保昂在計劃審計工作矮時達到下列要求班：敖1埃注冊會計師具敗備執(zhí)行業(yè)務所需哎的獨立性和專業(yè)岸勝任能力。案2搬不存在因被審皚計醫(yī)院管理層誠拔信問題而可能影伴響注冊會計師承絆接該項業(yè)務意愿瓣的情況。叭3礙注冊會計師與絆被審計醫(yī)院之間唉不存在

9、對業(yè)務約白定條款的誤解。安（二）開展初步伴業(yè)務活動需要考藹慮的特殊事項辦1叭與被審計醫(yī)院絆管理層和治理層芭討論有關財務報傲表審計的重大問扮題，包括這些重叭大問題對總體審骯計策略和具體審靶計計劃的影響。爸2鞍分派了解醫(yī)院奧行業(yè)特點、熟悉罷相關政策、具有拌專業(yè)勝任能力的疤人員；針對預見按到的特別風險，疤分派具有適當經傲驗、專業(yè)勝任能暗力較強的人員。班3艾根據會計師事伴務所接受醫(yī)院財氨務報表審計委托襖的質量控制制度拌實施的其他審計安程序。搬4絆被審計醫(yī)院最扳近一個會計年度皚接受審計的情況骯。矮二、初步業(yè)務活胺動的內容澳（一）實施相應叭的質量控制程序柏無論是首次接受澳審計委托還是連案續(xù)審計，注冊會擺計

10、師都需要在審案計業(yè)務開始時實愛施相應的質量控矮制程序。在首次哎接受審計委托時暗，注冊會計師需白要執(zhí)行針對建立昂客戶關系和承接絆具體審計業(yè)務的捌質量控制程序；辦而在連續(xù)審計時扮，注冊會計師需把要執(zhí)行針對保持頒客戶關系和承接巴具體審計業(yè)務的辦質量控制程序。敗在首次接受審計跋委托或連續(xù)審計癌時，注冊會計師氨需要考慮下列事骯項：罷1版被審計醫(yī)院關艾鍵管理人員和治把理層是否誠信。奧注冊會計師需要懊與被審計醫(yī)院管暗理層和治理層直稗接溝通。必要時跋，與被審計醫(yī)院拔的行業(yè)主管部門癌（或舉辦單位）半或其他有關部門皚的人員進行溝通佰，或查閱相關資奧料，分析判斷被藹審計醫(yī)院關鍵管懊理人員和治理層邦的誠信情況。班注冊

11、會計師對被哀審計醫(yī)院管理層敗和治理層誠信的啊考慮可能需要貫皚穿審計業(yè)務的全邦過程。例如，在頒現場審計過程中按，如果注冊會計鞍師發(fā)現財務報表奧存在舞弊，因而般對管理層、治理笆層的誠信產生了俺重大疑慮，則需八要針對這一新情瓣況，考慮在必要隘時重新實施相應敗的質量控制程序版，以決定是否繼安續(xù)保持該項業(yè)務版及客戶關系。骯2般項目組是否具巴備專業(yè)勝任能力扮及必要的時間和邦資源。捌醫(yī)院財務報表審矮計要求注冊會計哀師除了需要具備頒財務、會計、審疤計方面的知識與背經驗外，還需要岸熟悉我國醫(yī)療衛(wèi)伴生行業(yè)的相關政佰策、發(fā)展狀況以矮及醫(yī)院的運營與辦管理特征等。在絆評價專業(yè)勝任能板力時，注冊會計板師需要考慮是否敖已具

12、備這些專業(yè)安知識與經驗。在稗考慮建立或保持板客戶關系并接受澳業(yè)務委托時，注爸冊會計師還需要百考慮能否提供必礙要的時間和資源鞍，以滿足執(zhí)行該安項審計業(yè)務的需埃要。愛（二）評價遵守埃相關職業(yè)道德要拔求的情況把評價遵守相關職壩業(yè)道德要求的情捌況也是一項非常昂重要的初步業(yè)務邦活動。職業(yè)道德愛守則和質量控制班準則對包括誠信哀、獨立性、客觀盎和公正、專業(yè)勝柏任能力和應有的艾關注、保密、良懊好職業(yè)行為在內挨的有關職業(yè)道德罷問題提出了要求背，注冊會計師需懊要按照其規(guī)定執(zhí)耙行。矮（三）就業(yè)務約稗定條款與被審計艾醫(yī)院達成一致意俺見俺在作出接受或保岸持客戶關系及接霸受業(yè)務委托的決矮策后，注冊會計爸師需要按照審計唉準

13、則和本指引的矮規(guī)定，在審計業(yè)愛務開始前與被審拜計醫(yī)院就審計業(yè)頒務約定條款達成案一致意見，以避邦免雙方對審計業(yè)俺務的理解產生分罷歧。安三、審計業(yè)務約盎定書扳（一）審計的前柏提條件懊被審計醫(yī)院管理按層和治理層認可吧與財務報表相關澳的責任，是注冊翱會計師執(zhí)行審計俺工作的前提，構啊成注冊會計師按皚照審計準則和本癌指引的規(guī)定執(zhí)行罷審計工作的基礎斑。為了確定審計按的前提條件是否搬存在，注冊會計奧師需要：爸1隘確定管理層是熬否按照事業(yè)單位阿會計準則、醫(yī)鞍院會計制度以絆及國家其他有關埃法律法規(guī)的規(guī)定按編制財務報表。爸2襖就管理層認可岸并理解其責任與巴管理層達成一致邦意見。伴如果審計的前提傲條件不存在，注矮冊會

14、計師需要就哀此與管理層溝通柏，并采取妥善措笆施加以處理。百（二）審計業(yè)務襖約定書的內容般1鞍審計業(yè)務約定板書的具體內容可拔能因被審計醫(yī)院版的不同而存在差扮異，但需要包括辦下列主要方面：疤（白1斑）財務報表審計八的目標和范圍。俺（襖2白）被審計醫(yī)院管懊理層的責任。昂（氨3矮）注冊會計師的岸責任。爸（般4?。┴攧請蟊淼木幇灾苹A。般（跋5埃）擬出具的審計暗報告的預期形式艾和內容，以及在案特定情況下對出拔具的審計報告可懊能不同于預期形暗式和內容的說明笆。耙2皚注冊會計師可艾以考慮在審計業(yè)案務約定書中增加擺下列條款：矮（邦1絆）詳細說明審計百工作的范圍，包版括提及適用的法隘律法規(guī)、審計準艾則，以及中國

15、注盎冊會計師協會發(fā)隘布的職業(yè)道德守艾則和其他公告。靶（氨2背）對審計業(yè)務結搬果的其他溝通形捌式。罷（八3翱）說明由于審計疤和內部控制的固把有限制，即使審懊計工作按照審計骯準則和本指引的凹規(guī)定得到恰當的氨計劃和執(zhí)行，仍癌不可避免地存在絆某些重大錯報未敗被發(fā)現的風險。隘（皚4皚）計劃和執(zhí)行審絆計工作的安排，靶包括審計項目組絆的構成。骯（艾5哎）管理層確認將吧提供書面聲明。暗（盎6扳）管理層同意向懊注冊會計師及時澳提供財務報表草案稿和其他所有附班帶信息，以使注班冊會計師能夠按罷照預定的時間表把完成審計工作。百（昂7佰）管理層同意告半知注冊會計師在隘審計報告日至財敗務報表報出日之哀間注意到的可能背影響

16、財務報表的搬事實。霸（敗8斑）收費的計算基巴礎和收費安排。翱（埃9啊）管理層確認收熬到審計業(yè)務約定敗書并同意其中的氨條款。澳3澳如果情況需要礙，審計業(yè)務約定捌書也可列明下列耙內容：邦（啊1疤）在某些方面對襖利用其他注冊會澳計師和專家工作敖的安排。吧（邦2般）對審計涉及的岸內部審計人員和哎被審計醫(yī)院其他百員工工作的安排隘。跋（盎3鞍）在首次審計的澳情況下，與前任艾注冊會計師（如拌適用）溝通的安氨排。挨（跋4啊）說明對注冊會頒計師責任可能存笆在的限制。稗（柏5澳）注冊會計師與傲被審計醫(yī)院之間澳需要達成進一步瓣協議的事項。佰（襖6壩）向其他機構或八人員提供審計工霸作底稿的義務。骯第三章隘 八計劃審計

17、工作翱計劃審計工作包柏括針對審計業(yè)務唉制定總體審計策翱略和具體審計計擺劃。稗一、總體審計策熬略搬注冊會計師需要胺制定總體審計策愛略，以確定審計俺工作的范圍、時藹間安排和方向，班并指導具體審計頒計劃的制定。（一）審計范圍版注冊會計師需要懊根據被審計醫(yī)院鞍采用的事業(yè)單位扒會計準則、醫(yī)凹院會計制度及岸國家其他有關法拜律法規(guī)、醫(yī)療衛(wèi)八生行業(yè)的報告要哀求以及被審計醫(yī)吧院組成部分的分搬布等情況，確定懊審計范圍。在確叭定審計范圍時，伴注冊會計師需要頒考慮下列事項：芭1氨被審計醫(yī)院財靶務報表是否按照扮事業(yè)單位會計準暗則、醫(yī)院會計把制度及國家其愛他有關法律法規(guī)班的規(guī)定編制。氨2胺醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)霸的報告要求。如哀醫(yī)

18、療衛(wèi)生行業(yè)的岸主管部門（或舉安辦單位）和財政耙部門提出的報告礙要求。拌3百預期的審計工白作涵蓋范圍，包扳括被審計醫(yī)院組叭成部分的數量及笆所在地點。俺4爸由組成部分注擺冊會計師審計組案成部分的范圍。扮5凹擬審計的運營斑分部的性質，包把括是否需要具備鞍專門知識。絆6凹外幣交易的會愛計處理。安7襖內部審計工作拌的可獲得性及注耙冊會計師擬信賴辦內部審計工作的背程度。扒8扮被審計醫(yī)院使啊用服務機構的情按況，以及注冊會跋計師如何取得有搬關服務機構內部凹控制設計和運行芭有效性的審計證霸據。板9拌對利用以前審愛計工作中獲取的佰審計證據的預期敖，如獲取的與風邦險評估程序和控搬制測試相關的審哎計證據。班10罷信息

19、技術對審靶計程序的影響，傲包括數據的可獲罷得性和對使用計跋算機輔助審計技版術的預期。癌11把將審計工作與跋中期財務信息審盎閱的預期涵蓋范霸圍和時間安排進癌行協調，并考慮伴中期審閱所獲取挨的信息對審計工擺作的影響。扒12疤與被審計醫(yī)院按人員的時間協調埃和相關數據的可把獲得性。（二）審計時間班總體審計策略的靶制定需要明確審搬計業(yè)務的報告目拌標，以計劃審計笆的時間安排，包擺括審計工作的時藹間、提交審計報骯告的時間以及預安期與管理層和治懊理層溝通的重要艾日期等。佰為計劃報告目標昂、時間安排和溝佰通性質，注冊會哀計師需要考慮下哀列事項：哀1八被審計醫(yī)院對斑外報告的時間表哎，包括中間階段班和最終階段。佰2

20、版與管理層和治鞍理層、被審計醫(yī)捌院行業(yè)主管部門礙（或舉辦單位）俺、財政部門舉行扮會談，討論審計昂工作的性質、時八間安排和范圍。案3昂與管理層和治俺理層、被審計醫(yī)搬院行業(yè)主管部門岸（或舉辦單位）瓣、財政部門討論捌注冊會計師擬出癌具的報告的類型懊和時間安排以及礙溝通的其他事項佰（口頭或書面溝翱通），包括審計敖報告、管理建議伴書和向治理層通百報的其他事項。搬4熬與管理層討論案就整個審計業(yè)務般中對審計工作的按進展需要進行的拔溝通。唉5盎與組成部分注癌冊會計師溝通擬靶出具的報告的類襖型和時間安排，啊以及與組成部分澳審計相關的其他邦事項。柏6擺項目組成員之版間溝通的性質和扮時間安排，包括哀項目組會議的性埃

21、質和時間安排，盎以及復核已執(zhí)行暗工作的時間安排絆。頒7拔是否需要和第柏三方進行其他溝案通，包括與審計愛相關的法定或約啊定的報告責任。（三）審計方向奧總體審計策略的艾制定需要考慮影斑響審計業(yè)務的重半要因素以及從初爸步業(yè)務活動和從吧其他業(yè)務獲得的埃經驗，以確定項癌目組工作方向，挨包括確定適當的艾重要性水平，初邦步識別可能存在凹較高的重大錯報芭風險的領域，初擺步識別重要的組瓣成部分和賬戶余吧額，評價是否需拌要針對內部控制耙的有效性獲取審伴計證據，識別被罷審計醫(yī)院、醫(yī)療跋衛(wèi)生行業(yè)、財務啊報表要求及其他骯相關方面最近發(fā)暗生的重大變化等暗。般在確定審計方向八時，注冊會計師頒需要考慮下列事傲項：1重要性。鞍

22、在制定總體審計藹策略時，注冊會頒計師需要確定財擺務報表整體的重翱要性。根據被審奧計醫(yī)院的特定情礙況，如果存在一艾個或多個特定類吧別的交易、賬戶懊余額或披露，其壩發(fā)生的錯報金額哎雖然低于財務報傲表整體的重要性佰，但合理預期可癌能影響財務報表胺使用者依據財務艾報表作出的經濟敗決策，注冊會計靶師還需要確定適傲用于這類交易、癌賬戶余額或披露唉的一個或多個重矮要性水平。昂在確定重要性時隘，注冊會計師可哎能還需要考慮下罷列事項：頒（般1靶）按照中國注板冊會計師審計準昂則第搬1401懊號拜稗對集團財務報表熬審計的特殊考慮班的規(guī)定，為組愛成部分確定重要拔性并就此與組成礙部分注冊會計師捌進行溝通。吧（挨2芭）初

23、步識別重要耙組成部分和重要敖的交易、賬戶余半額和披露。啊考慮到醫(yī)院屬于邦非營利性組織，搬注冊會計師可以捌使用費用總額、背收入總額或資產暗總額作為重要性啊水平確定的基準岸。奧2傲初步識別的可凹能存在較高重大澳錯報風險的領域板。爸3靶評估的財務報巴表層次的重大錯笆報風險對指導、藹監(jiān)督和復核的影罷響。啊4扮就項目組成員稗在收集和評價審疤計證據過程中保般持質疑的思維方盎式和職業(yè)懷疑的唉必要性，向項目罷組成員強調所采頒用的方式。鞍5搬以前審計中對艾內部控制運行有靶效性評價的結果埃，包括識別出的扳缺陷的性質和應隘對措施。敗6班與會計師事務疤所內部向被審計盎醫(yī)院提供其他服隘務的人員討論可昂能對審計產生影礙響

24、的事項。傲7擺有關管理層對愛設計、執(zhí)行和維愛護內部控制重視芭程度的證據，包邦括有關這些內部敖控制得以適當記巴錄的證據。鞍8般交易量規(guī)模，鞍以確定注冊會計稗師信賴內部控制阿是否使審計工作班更有效率。邦9瓣被審計醫(yī)院全白體人員對內部控懊制對于業(yè)務有效奧運行的重要性的爸認識。絆10. 捌影響被審計醫(yī)院把業(yè)務的重大發(fā)展岸變化，包括信息佰技術和業(yè)務流程傲的變化，關鍵管挨理人員變化以及扳醫(yī)院的重組。挨11矮重大的行業(yè)發(fā)岸展情況，如行業(yè)翱法規(guī)和報告要求氨的變化。岸12百財務報表編制把基礎的重大變化皚，如被審計醫(yī)院板采用新的事業(yè)單絆位會計準則和叭醫(yī)院會計制度伴。辦13搬其他相關重大啊變化，如影響被埃審計醫(yī)院的

25、法律稗環(huán)境的變化。背（四）審計資源邦調配巴1鞍項目組成員（俺在必要時包括項半目質量控制復核笆人員）的選擇以瓣及對項目組成員搬審計工作的分派耙，包括向可能存霸在較高重大錯報佰風險的領域分派拌具備適當經驗的扒人員。霸2敗項目預算，包奧括為可能存在較氨高重大錯報風險拜的領域預留適當柏的工作時間。瓣二、具體審計計艾劃邦注冊會計師需要邦為審計工作制定俺具體審計計劃。叭具體審計計劃比把總體審計策略更壩加詳細，其內容骯包括為獲取充分扒、適當的審計證捌據以將審計風險耙降至可接受的低昂水平，項目組成瓣員擬實施的審計襖程序的性質、時阿間安排和范圍。哎具體審計計劃包百括計劃實施的風安險評估程序、在唉認定層次計劃實凹

26、施的進一步審計疤程序和計劃實施柏的其他審計程序白。壩（一）計劃實施阿的風險評估程序傲注冊會計師需要拔根據中國注冊襖會計師審計準則凹第稗1211案號挨班通過了解被審計愛單位及其環(huán)境識暗別和評估重大錯靶報風險和其他拔審計準則的規(guī)定叭，計劃實施的風阿險評估程序的性挨質、時間安排和拌范圍。吧（二）計劃實施版的進一步審計程皚序白注冊會計師需要百根據中國注冊半會計師審計準則拌第艾 1231 矮號稗扮針對評估的重大胺錯報風險采取的安應對措施的規(guī)瓣定，計劃實施的板進一步審計程序骯的性質、時間安八排和范圍。懊（三）計劃實施伴的其他審計程序捌注冊會計師需要芭根據審計準則的癌規(guī)定，針對審計矮業(yè)務計劃需要實皚施的其他

27、審計程挨序。計劃實施的按其他審計程序可絆以包括上述計劃柏進一步審計程序愛中沒有涵蓋的、跋根據審計準則的吧要求注冊會計師拜需要執(zhí)行的既定艾審計程序（如閱傲讀含有已審計財扒務報表的文件中氨的其他信息，與鞍被審計醫(yī)院律師埃直接溝通）。敖需要提醒的是，八隨著審計工作的襖推進，對審計程皚序的計劃會逐步襖深入，并貫穿于扮整個審計過程。氨例如，計劃風險八評估程序在審計辦過程的較早階段奧進行，而計劃進哀一步審計程序的跋性質、時間安排癌和范圍，取決于扮風險評估程序的阿結果。此外，注藹冊會計師可能先搬執(zhí)行與某些類別爸的交易、賬戶余安額和披露相關的斑進一步審計程序癌，再計劃其他所埃有的進一步審計盎程序。拔第四章挨

28、凹風險評估斑了解被審計醫(yī)院哀及其環(huán)境（包括敖內部控制），評百估重大錯報風險按是注冊會計師實扮施進一步審計程叭序的基礎。注冊案會計師需要有針八對性地實施詢問把被審計醫(yī)院管理跋層以及內部其他捌人員、分析程序把、觀察和檢查等佰風險評估程序，阿為識別和評估財跋務報表層次和認班定層次的重大錯邦報風險提供基礎傲。但是，風險評伴估程序本身并不傲能為形成審計意跋見提供充分、適氨當的審計證據。按本章重點規(guī)范了扳解被審計醫(yī)院及稗其環(huán)境和評估重挨大錯報風險，第哀五章規(guī)范了解被八審計醫(yī)院內部控瓣制。拜一、了解被審計罷醫(yī)院及其環(huán)境胺（一）行業(yè)狀況佰、法律環(huán)境和監(jiān)霸管環(huán)境以及其他佰外部因素1行業(yè)狀況。版（盎1胺）市場與競

29、爭，藹包括市場需求、絆服務能力和價格埃競爭。八了解被審計醫(yī)院礙周邊醫(yī)療市場的跋資源配置狀況（按如醫(yī)院的數量、襖布局、等級），辦地區(qū)經濟發(fā)展趨芭勢，以及市民醫(yī)版療消費需求發(fā)展敗情況，明確周邊班醫(yī)療衛(wèi)生資源分熬布是否合理，被吧審計醫(yī)院的醫(yī)療跋服務關鍵指標值拌與行業(yè)指標值相班比是否存在較大耙差異，并影響被疤審計醫(yī)院的醫(yī)療般服務水平。頒醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的矮關鍵指標和統(tǒng)計盎數據主要包括，皚衛(wèi)生資源總量（版如衛(wèi)生機構總數佰、醫(yī)療機構床位柏數、衛(wèi)生人力總佰量、衛(wèi)生總費用暗等）、醫(yī)療服務鞍狀況（如門診服扒務、住院服務、稗病床使用等）、邦病人醫(yī)藥費用（案如門診和住院病唉人人均醫(yī)藥費用盎）、疾病控制與罷公共衛(wèi)生（如傳

30、礙染病報告發(fā)病和佰死亡）以及衛(wèi)生班監(jiān)督（如醫(yī)療服矮務、采供血和傳版染病防治監(jiān)督）藹等。扮（伴2背）醫(yī)療服務的季柏節(jié)性和周期性。搬了解被審計醫(yī)院澳醫(yī)療服務的種類挨，以及相關病種凹的暴發(fā)是否具有柏一定的季節(jié)性和胺周期性等特點。佰（澳3礙）醫(yī)療服務的技跋術水平。氨了解被審計醫(yī)院爸醫(yī)療服務的總體暗技術狀況，以及阿醫(yī)療科研成果的翱應用、先進診療氨技術的實施和專笆業(yè)技術人才的引拔進對總體技術水艾平的影響。同時捌了解同行業(yè)其他搬醫(yī)院的相關信息埃。百（叭4柏）能源供應與成氨本。埃了解被審計醫(yī)院邦開展日常醫(yī)療服鞍務時所需能源的唉供應及其成本。骯在了解被審計醫(yī)霸院的行業(yè)狀況時把，注冊會計師還拜需要注意醫(yī)院的半行業(yè)

31、性質及其監(jiān)傲管環(huán)境所導致的瓣特定重大錯報風罷險。例如，由于啊所處行業(yè)的特殊班性，醫(yī)院是不以埃營利為目的的公拌益性事業(yè)單位，辦國家對其有較為八嚴格的預決算規(guī)暗范和監(jiān)督，注冊百會計師需要考慮壩被審計醫(yī)院是否翱存在虛列支出、岸隱瞞或錯誤列報搬人員薪酬福利等搬特定重大錯報風懊險。氨2罷法律環(huán)境及監(jiān)絆管環(huán)境。佰（疤1霸）會計原則和國扒家法律法規(guī)的規(guī)唉定。背了解被審計醫(yī)院安是否遵循事業(yè)單骯位會計準則和奧醫(yī)院會計制度隘，以及國家其他翱有關法律法規(guī)的佰相關規(guī)定。辦（班2瓣）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)敗的法規(guī)框架與監(jiān)氨管。熬了解被審計醫(yī)院懊所處的醫(yī)療衛(wèi)生藹行業(yè)的法律法規(guī)案框架。了解行業(yè)巴主管部門（或舉埃辦單位）所制訂鞍的相關

32、監(jiān)管制度傲，包括行業(yè)主管霸部門（或舉辦單凹位）直接開展的哎定期和不定期的頒監(jiān)管活動。般（藹3熬）稅收政策。斑了解作為不以盈柏利為目的的公益唉性事業(yè)單位所處艾的稅收環(huán)境，特骯別是了解適用的哎稅種及相關稅率艾情況。懊（柏4熬）對被審計醫(yī)院頒開展醫(yī)療服務產笆生影響的政府相氨關政策。耙了解目前國家開懊展的醫(yī)療衛(wèi)生體邦制改革動因、方把式、步驟、政策胺等具體情況以及罷對被審計醫(yī)院開疤展醫(yī)療服務產生昂的影響。如初步拌建立國家基本藥芭品制度將改變以柏往以藥養(yǎng)醫(yī)的格班局，對被審計醫(yī)扳院藥品采用、選鞍擇、核算、考核氨、監(jiān)督產生的重半大影響。熬（隘5哎）影響行業(yè)和被班審計醫(yī)院醫(yī)療服半務的環(huán)保要求。耙了解國家對醫(yī)院靶

33、提出的環(huán)保要求叭。如對醫(yī)療垃圾埃的處理是否遵循班中華人民共和扳國固體廢物污染頒環(huán)境防治法、哎醫(yī)療廢物管理按條例和國家環(huán)佰?？偩值南嚓P規(guī)斑定，是否存在因澳環(huán)保未達標而影艾響提供正常醫(yī)療頒服務的情況。瓣（二）被審計醫(yī)皚院的性質1組織結構。壩（吧1扳）部門設置與分半布。例如，被審罷計醫(yī)院是否在多爸個地區(qū)擁有分院拔或擁有多個科室把等。敖（百2澳）各部門職能及頒其業(yè)務流程。?。ò?哎）管理組織機構襖設置是否合理，芭是否建立院、科哎兩級管理責任制埃，是否能夠滿足佰管理工作需要，唉三級醫(yī)院是否按皚規(guī)定設置總會計哎師。一般來說，吧較為復雜的組織昂結構通常較有可挨能產生導致重大拔錯報風險的問題跋。盎（敖4阿）是

34、否有完整的斑規(guī)章制度和崗位耙職責。按（暗5柏）是否建立了科笆學的決策機制，案“瓣三重一大班”壩（即重大問題決阿策、重要干部任懊免、重大項目投笆資決策、大額資熬金使用）事項是俺否經集體決策并盎按規(guī)定程序報批柏。百2敗所有權結構。扮了解被審計醫(yī)院岸的所有權結構與安主要所有者，識吧別被審計醫(yī)院吸拔收社會資本的情隘況，分析他們之埃間的關系是否會八對財務報表的合疤法性、公允性產邦生影響。3業(yè)務活動。扮（阿1敖）被審計醫(yī)院各懊項收入的來源，唉提供的所有醫(yī)療啊服務項目的名稱敗、收費標準以及盎價格水平。唉（耙2背）被審計醫(yī)院臨半床檢查、診斷和搬治療的開展情況俺。斑（白3瓣）聯盟、合營與拜外包情況。如是癌否存在

35、加盟、合瓣營分院，科室對懊外承包等情況。礙（百4?。┍粚徲嬦t(yī)院的吧地區(qū)分布與行業(yè)案細分情況。如是扳否在全國、全省捌范圍內設有分支班機構，是否為專伴科醫(yī)院或由不同啊分院提供不同的按醫(yī)療服務。?。ò?白）被審計醫(yī)院是愛否存在自制藥品頒的情況，其主要頒生產設施、倉庫斑和辦公室的地理版位置；醫(yī)院科室白樓層分布情況以八及藥品等存貨存按放地點和數量。熬（哀6佰）了解被審計醫(yī)稗院的關鍵客戶及癌貨物和服務的重扒要供應商，勞動熬用工安排（包括百是否存在工會合笆同、退休金和其絆他退休福利或激岸勵性獎金安排以皚及與勞動用工事佰項相關的政府法哀規(guī)）。如部隊醫(yī)皚院可能只對某些拔軍種或人員提供胺醫(yī)療服務，這些佰特定人員可

36、能是捌其關鍵客戶；被按審計醫(yī)院的某些靶化驗可能交由外芭部專業(yè)化驗機構伴開展，該外部專背業(yè)化驗機構有可拜能是醫(yī)院的重要瓣供應商。拜（伴7按）承擔醫(yī)療衛(wèi)生艾科研與教學的有疤關情況。俺（傲8?。╆P聯方交易。胺（暗9白）藥品使用、大敖型醫(yī)療設備的配疤置和使用、衛(wèi)生搬材料及植（介）礙入類醫(yī)療器械等唉的控制和管理。?。ńO10壩）是否能夠承擔扮突發(fā)事件緊急醫(yī)跋療救援任務，是柏否有突發(fā)事件（矮突發(fā)公共衛(wèi)生事靶件、災害事故等懊）應急預案并組爸織演練，是否能板夠及時、妥善處絆理突發(fā)事件。癌（哎11皚）國家重大公共般衛(wèi)生服務項目的按開展情況。如為邦15扳歲以下人群補種笆乙肝疫苗。瓣（爸12頒）醫(yī)療事故發(fā)生爸件數、等

37、級、責拔任程度，以及重笆大醫(yī)療過失行為扳和醫(yī)療事故報告安率。阿（愛13奧）醫(yī)患關系及醫(yī)澳療糾紛情況。壩在了解上述內容唉時，注冊會計師拌需要考慮是否利矮用醫(yī)療衛(wèi)生及信鞍息技術等行業(yè)有藹關專家的工作。懊4傲投資與投資活拜動。傲（挨1藹）近期擬實施或阿已實施的并購活罷動或資產處置。拔（愛2俺）證券投資與委柏托貸款的處置。皚（凹3矮）資本性投資活唉動。如固定資產艾（尤其是大型醫(yī)壩療設備的購置）岸和無形資產的采柏購等。芭（敗4拜）其他投資。氨注冊會計師還需愛要關注被審計醫(yī)唉院的投資活動是柏否符合醫(yī)院財盎務制度的相關版規(guī)定，是否僅限半于以貨幣資金購捌買國家債券或以捌實物、無形資產矮等開展投資活動拜。爸5霸

38、籌資與籌資活昂動。艾（岸1八）主要子公司和襖聯營企業(yè)（無論搬是否處于合并范疤圍內）。翱（拌2百）債務結構和相版關條款，包括資拜產負債表外融資懊和租賃安排。巴（背3藹）實際受益方及絆關聯方。版6絆信息化建設。皚（八1熬）是否以醫(yī)院管八理為重點，大力皚推進醫(yī)院信息化霸建設，構建信息疤網絡平臺。是否八能夠利用網絡信爸息技術，開展與半其他醫(yī)療衛(wèi)生機阿構的合作。?。ò??。┬畔⑾到y(tǒng)是否埃符合醫(yī)院信息靶系統(tǒng)基本功能規(guī)扒范，并滿足醫(yī)巴院管理和臨床工辦作需要。其中，昂對固定資產是否笆采取了電子信息捌化管理，定期與邦財務部門核對，半做到賬賬相符、叭賬卡相符、賬實襖相符。懊（佰3暗）信息系統(tǒng)運行阿是否穩(wěn)定、安全背

39、和高效，是否可柏連續(xù)、系統(tǒng)、準骯確收集、整理、盎分析和反饋醫(yī)院鞍管理和醫(yī)療質量吧控制等需要的信百息，是否能夠與氨其他醫(yī)療機構、伴衛(wèi)生行政部門及疤相關部門實現信巴息共享。襖（絆4安）是否嚴格執(zhí)行捌保密制度，實行罷信息系統(tǒng)操作權扮限分級管理，保稗障網絡安全，保佰護患者隱私。7財務報表。伴（傲1翱）會計政策和行傲業(yè)特定慣例，包把括特定行業(yè)的重罷要活動（如醫(yī)院靶的研究與開發(fā)活扒動）。皚（班2岸）收入確認的特罷殊性及其慣例。扳（礙3把）公允價值會計疤核算。耙（愛4氨）外幣資產、負跋債與交易。?。ò?氨）異常或復雜交唉易（包括在有爭叭議或新興領域的捌交易）的會計處胺理。艾注冊會計師在了靶解被審計醫(yī)院的八性

40、質時，還需要稗注意其以前期間盎發(fā)生的重大變化矮可能導致或改變搬重大錯報風險。靶（三）對會計政奧策的選擇與運用哎注冊會計師需要岸了解被審計醫(yī)院哀對會計政策的選唉擇和運用是否符把合事業(yè)單位會計藹準則、醫(yī)院會版計制度以及國霸家其他有關法律芭法規(guī)的規(guī)定，是佰否符合被審計醫(yī)盎院的具體情況。斑在了解被審計醫(yī)拌院對會計政策的半選擇和運用是否斑適當時，注冊會拌計師需要關注下挨列事項：阿1藹醫(yī)院會計制度盎的總體特點。板醫(yī)院是公益性事稗業(yè)單位，其會計艾核算反映了國庫柏集中支付和財政敗收支分類等財政襖內容，與我國現奧行財政體制緊密吧相關。從會計科艾目的設置上看，扒“傲零余額賬戶用款拌額度扮”隘、盎“哎財政應返還額度

41、稗”敖、安“斑應繳款項背”唉，主要用于核算百實行國庫集中支翱付的醫(yī)院收到或邦需上繳的款項，阿并且設置了般“邦財政直接支付凹”板和耙“把財政授權支付扳”頒兩個明細科目，翱以反映這兩種支胺付方式下的醫(yī)院哎財政收支情況。瓣“扒事業(yè)基金礙”鞍核算醫(yī)院擁有的按非限定用途的凈啊資產，主要包括啊滾存的結余資金骯和科教項目結余昂解除限定后轉入吧的金額等；叭“澳專用基金叭”傲核算醫(yī)院按規(guī)定埃設置、提取的具暗有專門用途的凈捌資產；吧“暗待沖基金唉”鞍核算醫(yī)院使用財壩政補助、科教項按目收入購建固定巴資產、無形資產把或購買藥品、衛(wèi)拜生材料等物資所艾形成的，留待計叭提資產折舊、攤擺銷或領用發(fā)出庫安存物資時予以沖傲減的基

42、金白;稗“巴財政補助收入隘”襖核算按部門預算扒隸屬關系從同級岸財政部門取得的叭各類財政補助；盎“稗科教項目收入跋”耙核算醫(yī)院取得的岸除財政補助收入襖外專門用于科研跋、教學項目的補癌助收入。傲2霸重要項目的會壩計政策和行業(yè)慣霸例。鞍醫(yī)院會計制度中半某些交易和事項按的會計處理具有胺一定特點，例如暗,懊藥品采用實際采巴購價格確定，醫(yī)扳院購進庫存物資百單獨發(fā)生的運雜矮費，能夠直接計鞍入醫(yī)療業(yè)務成本瓣的，計入醫(yī)療業(yè)絆務成本，不能直氨接計入醫(yī)療業(yè)務辦成本的，計入管背理費用；低值易礙耗品領用實行一藹次性攤銷，個別半價值較高或領用襖報廢相對集中的暗可采用五五攤銷瓣法；對長期股權胺投資只采用成本伴法核算；在發(fā)生

43、盎固定資產、無形叭資產出售、轉讓罷、報廢、毀損等芭情況時，如果按礙規(guī)定上繳時，應疤貸記應繳款項。暗除會計政策以外氨，可能還存在一氨些行業(yè)慣例，注叭冊會計師需要熟巴悉這些行業(yè)慣例襖。當醫(yī)院采用與笆行業(yè)慣例不同的板會計處理方法時拌，注冊會計師需俺要了解其原因，辦并考慮采用與行拔業(yè)慣例不同的會艾計處理方法是否盎適當。壩3芭會計政策的變阿更。俺注冊會計師需要安了解被審計醫(yī)院拌本期會計政策的昂選用與前期相比扳是否發(fā)生重大變岸化，包括對本期澳新發(fā)生的交易或柏事項選用的會計白政策，對前期不罷重大而本期重大扳的交易或事項選艾用的會計政策等疤。邦如果被審計醫(yī)院疤變更了重要的會拔計政策，注冊會叭計師需要考慮變瓣更

44、的原因及其適柏當性，即考慮：熬會計政策的變更巴是否是法律法規(guī)白或者事業(yè)單位會哀計準則、醫(yī)院皚會計制度要求瓣的變更；會計政愛策變更是否能夠敖提供更可靠、更暗相關的會計信息伴。除此之外，注佰冊會計師還需要凹關注會計政策的罷變更是否得到充哎分披露。癌（四）目標、戰(zhàn)擺略以及相關業(yè)務耙風險愛1案被審計醫(yī)院是絆否準確把握國家拔的宏觀政策取向襖，并結合最新醫(yī)爸藥衛(wèi)生體制改革藹的總體要求，制懊訂了相應的總體霸規(guī)劃；被審計醫(yī)八院近期的工作思藹路和工作目標。敗2盎醫(yī)院是否了解捌自身的核心競爭板力，是否有一套扳與發(fā)展戰(zhàn)略相適吧應的戰(zhàn)略規(guī)劃。埃3哎被審計醫(yī)院的板外部環(huán)境（機遇頒與風險）和內部襖情況（優(yōu)勢和劣翱勢）。注

45、冊會計藹師可以對有關人吧員、設備、技術笆力量、服務能力扒、工作量等方面按的歷年數據進行搬加工、分析，了岸解被審計醫(yī)院面氨臨的業(yè)務風險。俺例如，是否存在巴研究開發(fā)新式醫(yī)昂療手段失敗的風靶險，是否存在業(yè)按務擴大導致內部凹管理欠缺的風險敗，是否存在會計昂人員未能正確理凹解新醫(yī)院會計敗制度的風險，盎是否存在行業(yè)監(jiān)藹管機構進一步加邦強監(jiān)管的風險，佰是否存在現金流哎量及融資方面的耙風險，是否存在芭信息系統(tǒng)癱瘓的皚風險等。版（五）被審計醫(yī)斑院財務業(yè)績的衡俺量和評價壩被審計醫(yī)院內部岸或外部的業(yè)績衡隘量和評價可能對拔管理層產生壓力哎，促使其采取措耙施改善財務業(yè)績扳或歪曲財務報表哀。注冊會計師需盎要了解被審計醫(yī)敖

46、院財務業(yè)績的衡皚量和評價情況，八考慮這種壓力是疤否可能導致管理熬層采取行動，以哎至于增加財務報皚表發(fā)生重大錯報愛的風險。邦在了解被審計醫(yī)頒院財務業(yè)績衡量半和評價情況時，唉注冊會計師需要岸關注下列信息：扮1扒是否有專門的擺機構（如薪酬與跋績效管理委員會耙）和人員負責財八務業(yè)績的衡量與癌評價。叭2安是否建立了完懊善的財務業(yè)績的敖衡量和評價體系疤，衡量和評價體吧系包含的財務分案析指標是否全面胺、完整。霸醫(yī)院財務分析指頒標一般包括：奧（跋1爸）預算管理指標扳。如預算執(zhí)行率盎、財政專項撥款叭執(zhí)行率。（爸2懊）結余和風險管礙理指標。如業(yè)務版收支結余率、資百產負債率、流動佰比率。吧（背3鞍）資產運營指標阿。

47、如總資產周轉頒率、應收醫(yī)療款愛周轉天數、存貨敗周轉率。稗（辦4矮）成本管理指標白。如每門診人次唉收入、每門診人骯次支出及門診收斑入成本率，每出挨院人次收入、每捌出院人次支出及把住院收入成本率班，百元收入藥品絆、衛(wèi)生材料消耗佰。按（矮5頒）收支結構指標罷。如人員經費支搬出比率、公用經邦費支出比率、管安理費用率、藥品盎、衛(wèi)生材料支出耙率、藥品收入占稗醫(yī)療收入比重。柏（凹6八）發(fā)展能力指標板。如總資產增長案率、凈資產增長搬率、固定資產凈拌值率。藹3邦本期財務分析俺指標與上期財務按分析指標的比較盎分析。白4霸是否制定了相奧應的年度預算，熬并將預算執(zhí)行結霸果、成本控制目癌標實現情況和業(yè)襖務工作效率等一癌

48、并作為內部業(yè)務瓣綜合考核的重要爸內容。盎5. 熬以服務質量及崗挨位工作量為主的耙綜合績效考核和般崗位績效工資制藹度的實施情況，壩并與分配激勵制搬度、人力資源管百理制度相聯系。擺6靶與競爭對手的罷業(yè)績比較。班二、評估重大錯拌報風險皚注冊會計師需要安在了解被審計醫(yī)靶院及其環(huán)境的整柏個過程中，結合扒對財務報表中各阿類交易、賬戶余百額和披露的考慮拔，識別和評估財藹務報表的重大錯襖報風險，包括識辦別和評估財務報罷表層次和認定層斑次的重大錯報風擺險，確定需要特扮別考慮的重大錯敖報風險和僅通過敖實質性程序無法絆應對的重大錯報按風險，以及對風隘險評估的結果作愛出修正。奧（一）識別和評安估重大錯報風險扒的程序案

49、1阿在了解被審計辦醫(yī)院及其環(huán)境（吧包括與風險相關昂的控制）的整個拌過程中，結合對板財務報表中各類胺交易、賬戶余額哀和披露的考慮，吧識別風險。斑2案評估識別出的唉風險，并評價其襖是否更廣泛地與襖財務報表整體相瓣關，進而潛在地俺影響多項認定。捌3吧結合對擬測試懊的相關控制的考愛慮，將識別出的邦風險與認定層次?？赡馨l(fā)生錯報的背領域相聯系。白4柏考慮發(fā)生錯報白的可能性（包括藹發(fā)生多項錯報的扮可能性），以及愛潛在錯報的重大骯程度是否足以導霸致重大錯報。胺（二）可能表明芭被審計醫(yī)院存在扳重大錯報風險的絆事項和情況背1艾醫(yī)藥衛(wèi)生體制芭改革使醫(yī)院運營扳所處的行業(yè)環(huán)境阿、政策環(huán)境發(fā)生唉變化。把2稗受到相關法律盎

50、法規(guī)和主管衛(wèi)生搬部門的嚴格監(jiān)管熬。奧3骯醫(yī)療事故的發(fā)壩生導致運營失敗皚。按4俺開發(fā)新的醫(yī)藥芭產品或提供新的癌醫(yī)療服務。搬5巴建立新的醫(yī)院哀分支機構。把6礙發(fā)生重大重組跋、并購或其他非安經常性事項。疤7跋缺乏具備勝任盎能力的會計人員扳。半8拔關鍵人員變動絆。巴9礙內部控制薄弱拜，內部控制制度安不健全，執(zhí)行不斑到位。哎10愛存在未決訴訟般和預計負債。板11矮違規(guī)使用財政白撥付資金。搬12暗會計政策和會哀計估計發(fā)生重大柏變化。擺13俺以往存在重大靶錯報或期末出現暗重大會計調整。俺14班發(fā)生重大、異按常或超出正常運百營過程的交易（翱如期末發(fā)生大量拔收入）。挨15愛會計計量、計笆算過程過于復雜骯。艾16

51、埃事項或交易在搬計量時存在重大斑不確定性（包括安會計估計）。唉17襖管理層過多地扮干預會計處理或半按其特定意圖記罷錄的交易（如債哀務重組、資產出頒售）。唉18版對數據的收集凹和處理在采用信爸息系統(tǒng)的背景下版仍進行很多人工埃干預。昂19背采用新的與財哀務報表有關的重啊大信息技術系統(tǒng)敖。疤20啊其他事項和情俺況。爸注冊會計師需要哎充分關注可能表盎明被審計醫(yī)院存芭在錯報風險的上啊述事項和情況，啊并考慮由于上述骯事項和情況導致暗的風險是否重大瓣，以及該風險導辦致財務報表發(fā)生邦重大錯報的可能唉性。傲（三）識別與評瓣估重大錯報風險敖在對重大錯報風芭險進行識別和評巴估后，注冊會計般師需要確定，識敖別的重大錯

52、報風叭險是與特定的某盎類交易、賬戶余盎額和披露的認定霸相關，還是與財靶務報表整體廣泛佰相關。絆1礙識別與評估的愛財務報表層次的俺重大錯報風險。挨某些重大錯報風頒險可能與財務報矮表整體廣泛相關埃，進而影響多項巴認定。例如，醫(yī)叭藥衛(wèi)生體制改革傲使被審計醫(yī)院運安營所處的行業(yè)環(huán)鞍境發(fā)生變化。通吧過實行藥品購銷拌差別加價、設立邦藥事服務費等多凹種方式逐步改革捌或取消藥品加成岸政策，同時采取半適當調整醫(yī)療服艾務價格、增加政氨府投入、改革支胺付方式等措施完凹善被審計醫(yī)院補傲償機制。這些改阿革會對被審計醫(yī)唉院的藥品采購、哀醫(yī)療收入、財政耙補助等多個方面阿產生影響，并可柏能導致重大錯報皚的發(fā)生。又如，稗管理層缺

53、乏誠信跋或承受異常的壓阿力可能引發(fā)舞弊跋風險，這些風險捌與財務報表整體安廣泛相關。版財務報表層次的扒重大錯報風險可扮能源于薄弱的控俺制環(huán)境。薄弱的哀控制環(huán)境帶來的艾風險可能對財務愛報表產生廣泛影安響。例如，被審奧計醫(yī)院管理層對盎內部控制的重要懊性缺乏認識，沒按有建立完善的制百度和程序；被審耙計醫(yī)院信息系統(tǒng)扮的運行狀況直接壩決定財務信息的耙質量，但信息系盎統(tǒng)的運行缺乏有霸效的維護。注冊捌會計師對此需要板采取總體應對措俺施。襖2吧識別與評估的爸認定層次的重大扒錯報風險。暗某些重大錯報風拌險可能與特定的胺交易、賬戶余額靶和披露的認定相敖關。例如，醫(yī)療敗收入沒有按照權暗責發(fā)生制的要求敖確認，住院醫(yī)療安

54、費在預收醫(yī)療款案科目掛賬，在住藹院病人辦理出院愛手續(xù)結算醫(yī)療費爸時，才確認醫(yī)療辦收入，導致醫(yī)療唉收入的完整性存半在重大錯報風險艾。住院部護士站斑在領用藥品和衛(wèi)熬生材料時，這些敖藥品和衛(wèi)生材料疤就被確認為醫(yī)療辦業(yè)務成本，然而拌這些藥品和衛(wèi)生半材料的耗用期限傲并不確定，醫(yī)療昂業(yè)務成本沒有分隘期確認，甚至會班存在多領藥品和頒衛(wèi)生材料，侵占唉被審計醫(yī)院資產霸的情況，導致醫(yī)暗療業(yè)務成本存在百重大錯報風險。跋固定資產管理不耙到位，如固定資昂產入賬不及時，班或存在未入賬的疤固定資產（如被搬審計醫(yī)院在購置捌設備或藥品時，愛供應商贈予的固邦定資產未入賬，氨或者在執(zhí)行科研辦項目時采購了科跋研用固定資產而澳作為費用

55、核銷）氨，致使被審計醫(yī)白院存在賬外資產巴。伴錯報還可能由舞罷弊導致，注冊會暗計師在風險評估頒過程中還需關注襖舞弊風險。例如埃，除自收自支的皚資金外，被審計搬醫(yī)院還可獲得財奧政資金補助，因按此，被審計醫(yī)院挨可能存在收入、壩支出舞弊和預算挨舞弊的風險，以扮獲取更多的財政叭補助；被審計醫(yī)敗院還可能存在違八規(guī)設立銀行賬號懊隱匿資金，下屬阿部門、科室或人俺員違規(guī)收費，管礙理者違規(guī)侵占或扮挪用資金等。矮由于內部控制有稗助于防止或發(fā)現芭并糾正認定層次骯的重大錯報，在傲評估重大錯報風柏險時，注冊會計拜師需要將所了解艾的內部控制與特鞍定認定相聯系。罷在評估重大錯報柏發(fā)生的可能性時背，除了考慮可能罷的風險外，還要

56、搬考慮控制對風險絆的抵消和遏制作懊用。有效的內部疤控制會減少錯報扒發(fā)生的可能性，頒而控制不當或缺敖乏控制，錯報就矮會由可能變成現疤實。哎例如，由于被審邦計醫(yī)院缺乏必要安的審批和稽核，瓣相關控制存在缺哎，致使收入入賬氨不完整，退費處挨理不規(guī)范；藥品跋和醫(yī)療器械采購罷環(huán)節(jié)的控制存在皚缺陷，如采購的把授權與審批權限邦設置不合理，缺跋乏有效的制約，霸存在違規(guī)采購，奧收取供應商回扣鞍的情況；固定資盎產管理權限不清霸，資產購置、使懊用和處置的授權半與審批權限的設絆計不合理或執(zhí)行按無效，資產安全扒存在隱患。耙（四）需要特別敗考慮的重大錯報疤風險俺注冊會計師需要把運用職業(yè)判斷，壩確定識別的風險斑哪些是需要特別

57、癌考慮的重大錯報疤風險。在確定哪版些風險是特別風藹險時，注冊會計霸師需要在考慮識傲別出的控制對相矮關風險的抵消效氨果前，根據風險半的性質、潛在錯澳報的重要程度和白發(fā)生的可能性，暗判斷風險是否屬辦于特別風險。跋在確定風險的性爸質時，注冊會計癌師需要考慮下列盎事項：藹1癌風險是否屬于哎舞弊風險。叭2拌風險是否與醫(yī)頒藥衛(wèi)生體制改革襖、會計制度和其皚他方面的重大變熬化有關。隘3奧交易的復雜程鞍度。叭4唉風險是否涉及柏重大的關聯方交搬易。懊5鞍財務信息計量頒的主觀程度，特翱別是計量結果是柏否具有高度的不邦確定性。岸6癌風險是否涉及叭異?；虺稣０龠\營過程的重大疤交易。岸對特別風險，注白冊會計師需要評拔

58、價相關控制的設巴計情況，并確定頒其是否已經得到拌執(zhí)行。由于與重瓣大非常規(guī)交易或伴判斷事項相關的搬風險很少受到日稗常控制的約束，癌管理層可能采取絆其他措施應對此捌類風險，注冊會佰計師需要了解被案審計醫(yī)院是否針巴對該特別風險設矮計和實施了控制邦。例如，作出會版計估計所依據的襖假設是否由管理巴層或專家進行復耙核，是否建立作翱出會計估計的內扳部程序，重大會擺計估計結果是否耙經適當機構批準按等；管理層在收藹到重大訴訟事項巴的通知時采取的哀措施，包括這類案事項是否提交適敖當的專家處理、澳是否對該事項的瓣潛在影響作出評礙估、是否確定該叭事項在財務報表岸中的披露問題以搬及如何確定等。頒如果管理層未能哀實施控制

59、以恰當拔應對特別風險，礙注冊會計師應當扮認為內部控制存埃在重大缺陷，并哀考慮其對風險評澳估的影響。在此百情況下，注冊會敗計師需要就此類靶事項與治理層溝案通。搬（五）僅通過實矮質性程序無法應暗對的重大錯報風把險白作為風險評估的板一部分，如果認氨為僅從實質性程愛序中無法獲取充靶分、適當的審計岸證據，將認定層霸次的重大錯報風暗險降至可接受的擺低水平，注冊會哀計師需要評價被叭審計醫(yī)院針對這扒些風險設計的控擺制，并確定其執(zhí)鞍行情況。扒在被審計醫(yī)院對板日常交易采用高版度自動化處理的背情況下，審計證柏據可能僅以電子敗形式存在，其充昂分性和適當性通八常取決于自動化矮信息系統(tǒng)相關控頒制的有效性，注按冊會計師需要

60、考襖慮僅通過實施實俺質性程序無法獲搬取充分、適當審扳計證據的可能性瓣。例如，被審計愛醫(yī)院使用符合行佰業(yè)主管部門要求艾的管理軟件，醫(yī)半療處方和診療服凹務以及患者繳費柏情況均通過該軟按件管理，該信息礙系統(tǒng)的運行狀況稗將直接決定財務盎信息的質量。在隘這種情況下，如霸果認為僅通過實岸施實質性程序不吧能獲取充分、適暗當的審計證據，扒注冊會計師需要澳考慮依賴的相關傲控制的有效性，鞍并對其進行了解百、評估和測試。愛（六）對風險評板估的修正唉注冊會計師對認吧定層次重大錯報佰風險的評估需要阿以獲取的審計證板據為基礎，并可頒能隨著不斷獲取敖審計證據而作出稗相應的變化。例捌如，注冊會計師氨對重大錯報風險翱的評估可能