關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行手冊

1、哀稅收協(xié)定執(zhí)行手岸冊前言鞍為了執(zhí)行黨的改氨革開放政策，適絆應(yīng)吸引外資，引拔進技術(shù)，發(fā)展經(jīng)壩濟的需要，19胺81年1月我國敗與日本國首開避凹免雙重征稅和防愛止偷漏稅協(xié)定（安以下簡稱稅收協(xié)拔定）的談判。截把止目前為止，我扮國共對外正式簽絆署89個稅收協(xié)安定，生效協(xié)定8跋2個，與香港、阿澳門簽署了避免艾雙征稅和防止偷芭漏稅的安排（安八排在體例上與稅拌收協(xié)定完全一致案，以下不再單提盎，統(tǒng)稱稅收協(xié)定拜）。礙我國對外談簽稅靶收協(xié)定工作可分伴為三個階段：版第一階段是上世百紀80年代初至稗90年代中期，拔談簽對象主要是礙日本、美國和歐案洲等發(fā)達國家，叭目的為吸引外資翱、引進技術(shù)。同辦時盡可能地維護白來源地征稅

2、權(quán)，伴保護國家稅收權(quán)礙益。癌第二階段從上世邦紀90年代初至骯今，談簽對象主半要是發(fā)展中國家背。這一時期我國癌在繼續(xù)擴大吸引矮外資的同時，逐斑步開展和擴大對吧外投資，在中亞耙、非洲和拉美等昂一些國家開展工安程承包，對外輸壩出勞務(wù)。協(xié)定開壩始發(fā)揮為我邦“擺走出去皚”盎企業(yè)和個人服務(wù)熬的作用。在談簽拜過程中，我們開百始站在居民國的吧立場，以維護我疤國納稅人權(quán)益為俺目的。隘第三階段是從本懊世紀初開始，在叭這個階段，我們拔對上世紀80年搬代簽署的稅收協(xié)懊定進行修訂并有按選擇地談簽新協(xié)哎定。由于近年來皚我國和締約對方哎國家的經(jīng)濟發(fā)生版了較大變化，各壩國稅制也有所調(diào)翱整，有的協(xié)定已霸不能滿足現(xiàn)實需傲求，因此

3、，我們昂相繼同英國、捷翱克、新加坡、比拔利時等國家開展暗了對稅收協(xié)定修扮訂的談判工作。凹 綜上，可以說背我們已在全球范按圍內(nèi)建立了稅收昂協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，稅收骯協(xié)定在加強與有稗關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局辦的合作、促進我斑國經(jīng)濟發(fā)展方面吧發(fā)揮了越來越大搬的作用。同時，襖隨著我國巴“瓣走出去半”擺戰(zhàn)略的實施，稅爸收協(xié)定為我懊“敖走出去斑”版企業(yè)和個人服務(wù)唉的作用日顯重要擺，執(zhí)行稅收協(xié)定哎的任務(wù)也日趨繁胺重。吧由于稅收協(xié)定條吧款僅是原則性規(guī)笆定，文本以英文般本為主，中文本搬屬于譯文，因此班條款文字較生澀板，不易掌握。為懊了便于各地正確傲執(zhí)行協(xié)定，現(xiàn)就案協(xié)定執(zhí)行中問題柏較多的條款結(jié)合八以往已發(fā)布的有澳關(guān)規(guī)定，做出解八釋，

4、供執(zhí)行中參暗考。目錄哎第一編 協(xié)定范八本伴一. OECD百2005年協(xié)定安范本矮二. UN20半01年協(xié)定范本霸三. 我國對外笆簽署協(xié)定一覽表伴第二編 相關(guān)規(guī)懊定耙一. 協(xié)定適用埃范圍1. 人的范圍2稅種范圍藹二. 常設(shè)機構(gòu)擺規(guī)定埃1常設(shè)機構(gòu)的頒定義翱2常設(shè)機構(gòu)的哎列舉盎3構(gòu)成常設(shè)機班構(gòu)的活動扳4不構(gòu)成常設(shè)凹機構(gòu)的情況翱第三編 對各類擺所得的處理規(guī)定一.經(jīng)營所得叭1. 經(jīng)營所得骯范圍拜2. 對經(jīng)營所哎得的稅務(wù)處理邦3. 經(jīng)營活動跋中的費用處理二. 投資所得1股息2利息岸3特許權(quán)使用邦費三. 財產(chǎn)所得按1 不動產(chǎn)所澳得2 財產(chǎn)收益癌四.國際運輸所暗得五勞務(wù)所得哀1獨立個人勞八務(wù)矮2非獨立個人傲勞

5、務(wù)斑3藝術(shù)家和運阿動員斑4教師和研究癌人員六其他所得稗第四編 消除暗雙重征稅的方法敗第五編 特別百規(guī)定相互協(xié)商程序二情報交換斑第一編 協(xié)定范半本百一.OECD2艾005年協(xié)定范稗本隘二.UN200愛1年協(xié)定范本扒三.我國對外簽俺署協(xié)定一覽表靶第二編 相關(guān)規(guī)盎定唉一. 協(xié)定適用懊范圍 人的范圍敗稅收協(xié)定適用于瓣締約國一方或同芭時為雙方居民的唉人。包括自然人敗和法人。扒自然人居民：指敗按締約國法律由頒于住所、居所或扒其他標準在締 隘 絆約國負有納稅義邦務(wù)的個人。半法人居民：指按百締約國法律由于疤實際管理機構(gòu)所昂在地、注冊地 罷 骯或其他類似標準稗在該締約國負有八納稅義務(wù)的公司藹和其他團體。中國居民

6、：巴 個人：指在中般國境內(nèi)有永久性鞍住所或習(xí)慣性居斑所或在中國境內(nèi)搬 哎居住滿一年的人岸。絆 法人：指依照扒中國法律在中國氨境內(nèi)成立的公司把和其他團體，或埃 鞍依照外國（地區(qū)扮）法律成立，但安其實際經(jīng)營管理靶與控制的中心機吧構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)頒的公司和其他團霸體。按上述標準百成立的外商投資暗企業(yè)均屬中國居唉民。班 中國居民享受案協(xié)定待遇規(guī)定耙凡中國居民到境般外從事經(jīng)營活動哎，如所從事活動愛的國家與我暗有稅收協(xié)定，可胺向?qū)Ψ絿疑暾埌胂硎芏愂諈f(xié)定規(guī)拜定的相關(guān)待遇，霸申請時一般情況唉下需要向?qū)Ψ絿布姨峁┲袊用癜躺矸葑C明表。表吧式及說明如下：隘中國居民身份皚證明審批表扳編號： 懊 拌 傲申請人擺個人

7、拜姓名稗審批日期擺公司或團體稗名稱白經(jīng)辦人瓣審批人胺中國居民身份矮證明氨編號No.絆中華人民共和國敗國家稅務(wù)總局昂State A骯dminist挨ration 柏of Tax白ation阿The Peo敗ple板拜s Repub叭lic of 鞍China吧中國居民身份證襖明昂（適用于執(zhí)行避埃免雙重征稅協(xié)定百）襖Certifi啊cate of敖 Chines礙e Resid奧ent Sta稗tus 罷(Applic翱able fo拔r the D捌ouble T板axation鞍 Avoida氨nce Agr頒eement)茲證明：唉This is跋 to cer啊tify th叭at:1、瓣

8、個人百Individ版ual壩姓名Name 跋_白_傲_ 職瓣業(yè) Occup拜ation _絆_柏_搬_伴在華居所或住所芭Domicil白e or Re哎sidence暗 in Chi盎na _襖_俺_疤_吧公司或團體案Corpora敗tion or靶 other 挨entity扳名稱 Name鞍 _翱_伴_擺_芭_藹_般_般_拜總機構(gòu)所在地 捌Place o啊f head 頒office 疤_哎_阿_白_白_矮_2、靶在 皚 取得（或?qū)θ〉茫┫铝兴冒悖后ahas der傲ived or背 will d唉erive t笆he foll奧owing i奧ncome i吧n _爸_襖_扒_耙_傲

9、_巴_瓣_敖所得項目班Items o耙f incom般e頒支付人名稱扮Payer傲靶s name伴支付金額扳Amount 奧of paym敗ent癌支付日期矮Date of襖 paymen唉t唉3、根據(jù)中華人斑民共和國同 柏 昂 敗 國簽訂的避翱免雙重征稅協(xié)定奧第 昂 條的規(guī)定骯，是中國居民。佰is a Ch胺inese r白esident哀, accor案ding to唉 the pr案ovision阿s of Ar捌ticle _爸_奧_ i頒n the A斑voidanc骯e of Do凹uble Ta皚xation 矮Agreeme把nt Betw芭een the懊 People斑稗s

10、 Repub芭lic of 愛China a案nd _啊_哎_ .瓣簽署人：辦(Approv班ed by)傲簽署日期：_敖_暗_年罷_月_辦_日暗(Date)拔主管稅務(wù)機關(guān)蓋壩章伴(Offici耙al Seal埃)安該證明于199岸5年1月1日起盎使用，由縣（市白）一級國家稅務(wù)傲局、凹地方稅務(wù)局簽署拜填發(fā)。霸注：國家稅務(wù)局哎關(guān)于印制、使用叭中國居民身份皚證明的通知（捌國稅發(fā)199拔4255號）稗外國企業(yè)或個人俺到中國境內(nèi)從事霸經(jīng)營活動，凡按盎中國法律規(guī)定已笆構(gòu)成中國居民的壩，在其向本國提啊出享受協(xié)定有關(guān)辦待遇時，可向其氨提供適用于外國岸個人和企業(yè)的中熬國居民身份證明把表（證明表樣見皚消除雙重征

11、稅方耙法）百中國境內(nèi)的外國背居民（締約國對拜方居民）敗1.4.1 個熬人：指在對方國埃家有永久性住所愛或習(xí)慣性居所并捌在中國境內(nèi)居住安不滿一年的人。耙1.4.2 伴法人：依照締約拜國對方國家法律骯組成企業(yè)法人的佰公司和其他團體啊，并該公司或團盎體的實際管理與伴控制的中心設(shè)在盎締約國對方國家矮。氨1.4.3 翱外國居民享受協(xié)扳定待遇規(guī)定把 版凡在中國境內(nèi)從埃事經(jīng)營活動的外版國居民，如來自拜與我簽有稅收協(xié)拔定的國家，可申拔請享受稅收協(xié)定背規(guī)定的相關(guān)待遇背。各地稅務(wù)機關(guān)耙應(yīng)向上述外國居背民提供外國居礙民享受避免雙重稗征稅協(xié)定待遇申佰請表，經(jīng)審核昂無誤后給予該外扒國居民稅收協(xié)定班規(guī)定的相關(guān)待遇瓣。表式

12、及說明如澳下：扒外國居民享受避凹免雙重征稅協(xié)定暗待遇申請表埃Applica奧tion fo拜r Treat盎ment Un岸der Dou辦ble Tax版ation A敖greemen埃t一、八申請人事項de巴tails o翱f Claim傲ant:哎個人拔Individ叭ual襖姓名 Full扳 Name安國籍Natio澳nality挨住所或居所昂Domicil板e or Re暗sidence埃郵政編碼澳Postcod芭e襖公司或團體把Corpora把tion or拔 other 骯entity瓣名稱把Name挨總機構(gòu)所在地癌Place o吧f Head 哎Office癌郵政編碼氨Post

13、cod扒e安實際管理機構(gòu)所八在地白Place o啊f Effec暗tive Ma熬nagemen埃t瓣郵政編碼胺Postcod按e爸注冊所在地扮Place o拌f Regis辦tration八郵政編碼壩Postcod哀e般二、所得事項D邦etails 傲of Inco斑me：壩股息拌Dividen斑ds啊支付人名稱辦Payer唉辦s name白地址 Addr奧ess阿郵編post 案code懊支付金額胺Amount 擺of paym唉ent辦支付日期挨Date of叭 pay啊ment扳利息稗Interes辦t芭支付人名稱唉Payer捌敗s name半地址 Addr案ess埃郵編post 罷c

14、ode百支付金額版Amount 絆of paym叭ent捌支付日期鞍Date of跋 paymen骯t跋合同有效期辦Period 唉of cont礙ract巴支付日期扒Date of爸 paymen柏t愛特許權(quán)使用費翱Royalti巴es啊支付人名稱叭Payer襖扮s name白地址 Addr暗ess昂郵編post 頒code艾支付金額稗Amount 版of paym八ent罷合同簽字日期D拜ate of 啊payment鞍合同有效期Pe芭riod of吧 contra拔ct暗支付日期搬Date of熬 paymen絆t伴個人勞務(wù)所得氨Income 啊of pers敗onal se扮rvice

15、哀職業(yè) Occu拜pation邦支付人名稱巴Payer佰扮s name矮地址 Addr霸ess昂郵編百Postcod啊e鞍支付金額懊Amount 邦of paym把ent罷所得項目熬Item of柏 income唉支付日期藹Date of拌 paymen隘t盎三、適用的避免瓣雙重征稅協(xié)定A百pplicab矮le Doub跋le Taxa靶tion Ag案reement板中華人民共和國藹同 安 佰簽訂的避免雙重版征稅協(xié)定第_扮_八_條第_礙_款奧；霸Paragra骯ph _挨_, Arti挨cle _芭_, o邦f the 挨Double 阿Taxatio靶n拔 Agreem靶ent bet拔w

16、een th襖e Peopl澳e芭熬s Repub靶l(wèi)ic of 澳China a扮nd _絆_.昂四、聲明Dec凹laratio敗n：笆我謹在此聲明以疤上呈報事項準確懊無誤。礙I hereb般y decla捌re that翱 the ab絆ove sta扮tement 巴is corr白ect and暗 comple鞍te to t案he best八 of my 板knowled斑ge and 藹belief.擺申請人簽名或蓋凹章：_藹_巴_隘_芭Claiman拌t (Sign白ature o扳r Seal)懊：_巴_藹_傲_霸五、申請人居民凹身份證明（由申般請人為其居民的哎締約國主管稅務(wù)啊

17、機關(guān)填寫）；或拔另附對方主管稅耙務(wù)機關(guān)出具的專癌用證明。懊Cert藹ificate愛 of Res半ident S扒tatus o壩f Claim皚ant (Fo襖r the u辦se of r班esponsi八ble tax霸 office叭 of the扒 耙Contrac昂ting辦 昂State半 in whi拔ch the 斑Claiman胺t is a 靶residen百t) or a懊ttach t安he spec啊ial cer藹tificat搬e of re皚sident 鞍issued 稗by resp拔onsible叭 tax of芭fice of巴 the 罷Contr

18、ac扒ting哀 捌State昂 in whi盎ch the 翱Claiman骯t is a 埃residen笆t.埃Certifi愛cation頒We cert哎ify tha阿t _艾_懊_伴_ (cla辦imant伴壩s name)骯 is a r搬esident白 of _吧_安_ 艾accordi瓣ng to t背he prov霸ision o啊f parag敗raph _叭_按_笆, of Ar癌ticle _澳_埃_ 背in the 巴Double 唉Taxatio巴n Agree霸ment be爸tween 叭_靶_ an捌d the P哀eople耙傲s Repub案lic

19、of 邦China.把Claiman盎t柏癌s seria熬l numbe奧r: 辦 吧 安 Date傲:岸Signatu罷re or S板tamp of熬 Tax Of哀fice:柏以下由中國主管昂稅務(wù)機關(guān)填寫(皚The fol懊lowing 凹for the擺 use of按 respon伴sible t熬ax offi般ce of C八hina on絆ly)敗編號（No.）八：第 癌 號絆收到申請表日期暗Date of瓣 rece柏ipt of 奧applica霸tion哀審核日期凹Date of板 examin班ation哀審核意見Exa靶minatio艾n Repor瓣t靶主辦人（簽

20、字）皚Respons襖ible of捌ficer (哀signatu案re)笆負責(zé)人（簽字）巴Chief o拔fficer 白(signat叭ure)吧中華人民共和國挨國家稅務(wù)總局唉主管稅務(wù)機關(guān)蓋愛章爸State A按dminist拜ration 瓣of Taxa擺tion跋The Peo藹ple昂擺s Repub稗lic of 半China把Stamp o壩f tax o傲ffic昂e盎關(guān)于填寫外國居八民享受避免雙重敗征稅協(xié)定待遇申八請表的說明邦一、填報范圍和瓣程序捌（一）本表適用八同中華人民共和叭國簽訂避免雙重擺征稅協(xié)定（以下敖簡稱稅收協(xié)定）阿國家居民取得來奧源于中國的股息矮、利息、特許權(quán)

21、襖使用費，以及個按人勞務(wù)所得申請伴享受稅收協(xié)定待啊遇填報。哎（二）本表由受艾益所有人或所得拌取得人填寫，一哀式兩份，一并送埃交支付人，由支半付人報送當(dāng)?shù)囟惏}務(wù)機關(guān)，當(dāng)?shù)囟惏?wù)機關(guān)審核認可扳后，退還支付人般一份據(jù)以執(zhí)行。氨二、本表填寫說巴明般（一）申請人事皚項：扳1、個人住所或襖居所填寫申請人擺在稅收上為其居癌民國家的住所或凹居所地址及郵政頒編碼。跋2、公司或團體百名稱填寫公司或邦團體的全稱；總柏機構(gòu)、實際管理扳機構(gòu)或注冊所在稗地，填寫申請人邦在稅收上為其居靶民國家的總機構(gòu)耙所在地、實際管辦理機構(gòu)所在地或芭注冊所在地的地隘址及郵政編碼。俺（二）所得事項稗：按個人勞務(wù)所得中叭的職業(yè)填寫申請搬人為獨

22、立個人勞懊務(wù)或非獨立個人百勞務(wù)；所得項目百是指工資、薪金岸或勞務(wù)報酬。埃（三）其他事項凹：申請人填寫對半表列各項或其他扳需要說明的事項埃。柏（四）該表末項皚所列主管稅務(wù)機背關(guān)蓋章是指主管暗申請人提出該項爸稅務(wù)業(yè)務(wù)的中國巴縣（市）級稅務(wù)案機關(guān)另蓋本級公案章。板該證明于199熬5年7月1日起胺始用。凹注：國家稅務(wù)總礙局關(guān)于修改外氨國居民享受避免暗雙重征稅協(xié)定待按遇申請表的通絆知（國稅函發(fā)叭199508襖9號）拔1.5 執(zhí)板行雙邊稅收協(xié)定懊時涉及第三國居邦民的情況礙1.5.1 在跋締約國對方從事拌經(jīng)營活動的第三伴國居民申請享受罷活動所在國與中耙國間稅收協(xié)定待艾遇問題按 個頒人：第三國居民半到某與中國

23、簽有骯稅收協(xié)定國家從般事經(jīng)營活動，對扮其執(zhí)行稅收協(xié)定半時要判定該個人唉的永久性居民身扒份。如其要求享百受中國與其所從擺事經(jīng)營活動所在阿國雙邊協(xié)定待遇暗時，應(yīng)要求其提扒供對方國家稅務(wù)白當(dāng)局開具的負有巴居民納稅義務(wù)的胺證明。不能提供啊證明的，不得享壩受協(xié)定待遇。百 奧法人：第三國居靶民公司在某與中敖國簽有稅收協(xié)定靶國家設(shè)立的分支爸機構(gòu)不能享受中扳國與該國家間的邦稅收協(xié)定待遇。藹1.5.2 締鞍約國對方居民到哀第三國從事經(jīng)營靶活動申請享受原哎雙邊協(xié)定待遇問奧題耙 個懊人：締約國對方隘居民個人到第三啊國從事勞務(wù)活動拜，凡依照第三國岸稅收法律規(guī)定已瓣構(gòu)成第三國居民藹，不再享受中國頒與該締約國對方佰國家間

24、稅收協(xié)定矮待遇。暗 法辦人：締約國對方伴居民公司設(shè)在第傲三國的分支機構(gòu)辦，是該居民公司昂的組成部分，屬靶于同一法律實體霸，該分支機構(gòu)可唉以享受其總公司百所在國與中國間昂稅收協(xié)定待遇。骯但設(shè)在第三國的白子公司不能享受伴其母公司所在國敖與中國間稅收協(xié)扒定待遇。案注：財政部稅務(wù)壩總局關(guān)于執(zhí)行稅矮收協(xié)定若干條文絆解釋的通知（扳86）財稅協(xié)字稗第015號）搬2. 稅半種范圍按稅收協(xié)定是關(guān)于壩對所得避免雙重邦征稅和防止偷漏扒稅的協(xié)定。因此拔稅收協(xié)定適用的啊稅種為所得稅類隘稅種。在有財產(chǎn)邦稅的國家一般還艾包括財產(chǎn)稅。版2.1 在中邦國適用的稅種澳目前稅收協(xié)定在稗中國適用的具體班稅種為：外商投笆資企業(yè)和外國企

25、八業(yè)所得稅（新的啊企業(yè)所得稅法實版施后，應(yīng)為佰“藹企業(yè)所得稅法?！卑龋?；個人所得稅俺。啊2.2 在締絆約國對方國家稅鞍用的稅種案與我所簽協(xié)定國安家（地區(qū)）稅收愛協(xié)定適用稅種一邦覽表叭1安日本耙所得稅；法人稅叭；居民稅佰2昂美國捌根據(jù)國內(nèi)收入法拌征收的聯(lián)邦所得背稅拔3敗法國絆所得稅；公司稅捌；扮包括為上述各種矮稅的源泉扣繳和頒預(yù)扣款佰4拌英國艾所得稅；公司稅擺；財產(chǎn)收益稅傲5礙比利時巴自然人稅；公司搬稅；法人稅；非矮居民稅；視同自瓣然人稅的特別捐扮助；拜包括預(yù)扣稅，上班述稅收和預(yù)扣稅凹的附加稅以及自拜然人稅的附加稅癌6板德國唉（聯(lián)邦）疤個人所得稅；公凹司所得稅；財產(chǎn)唉稅和營業(yè)稅版7懊馬來西亞爸所

26、得稅和超額利案潤稅；補充所得埃稅，即錫利潤稅佰、開發(fā)稅和木材敗利潤稅；瓣石油所得稅捌8搬挪威俺對所得征收的國敗家稅；對所得征伴收的郡的市政稅叭；對所得征收的巴市政稅；國家平昂衡基金稅；對財盎產(chǎn)征收的國家稅氨；對財產(chǎn)征收的叭市政稅；按照石白油稅收法令對所傲得和財產(chǎn)征收的頒國家稅；對非居俺民藝術(shù)家報酬征鞍收的國家稅；海版員稅疤9罷丹麥捌國家所得稅；市板政所得稅；縣政凹所得稅；老年養(yǎng)斑老金捐助；海員稗稅；特別所得稅扮；教會稅；股息靶稅；對疾病每日壩基金捐助；碳氫搬化合物稅。邦10襖新加坡熬所得稅頒11安芬蘭熬國家所得稅；公奧司所得稅；公共凹稅；教會稅；對辦居民取得的利息藹源泉扣繳的稅收巴；對非居民所

27、得白源泉扣繳的稅收啊。（議定書，1霸998年4月1啊0日生效）翱國家所得稅；公邦共稅；教會稅；阿對非居民所得源擺泉扣繳的稅（原板協(xié)定）吧12背加拿大扒加拿大政府征收叭的所得稅壩13板瑞典扳國家所得稅，包皚括對股息征收的柏預(yù)提稅；非居民半所得稅；非居民邦藝術(shù)家和運動員扮所得稅；市政所傲得稅；擴大經(jīng)營皚目的稅（附加議瓣定書，2000板年6月11日生胺效）罷國家所得稅，包哎括海員稅和息票伴稅；對公眾表演般家征收的稅收；疤公共所得稅；利癌潤分享稅；（原扒協(xié)定）奧14柏新西蘭阿所得稅（第二議俺定書，適用于1氨991年7月1芭日取得的所得）稗所得稅；超額留挨存稅（原協(xié)定）敖15捌泰國背所得稅；石油所絆得稅

28、拌16扮意大利唉個人所得稅；公稗司所得稅；地方百所得稅；無論這敖些稅是否通過源安泉扣繳征收跋17礙荷蘭岸所得稅；工資稅擺；公司稅（包括傲開發(fā)自然資源凈絆利潤中的政府股俺份）；股息稅挨18按原捷克瓣利潤稅；工資稅跋；文學(xué)藝術(shù)活動八稅；農(nóng)業(yè)利潤稅奧；人口所得稅；伴房屋租金稅；扳19哎波蘭壩所得稅；工資薪哀金稅；平衡稅；襖不動產(chǎn)稅；農(nóng)業(yè)瓣稅拌20哎澳大利亞耙澳大利亞稅收笆21吧保加利亞佰個人所得稅；企岸業(yè)所得稅；財產(chǎn)瓣稅；最終年度稅隘（議定書，20百03年1月2日絆生效）鞍總所得稅；獨身吧男女、鰥夫、離芭婚者和無子女者般所得稅；利潤稅哎；房產(chǎn)稅。（原般協(xié)定）佰22挨巴基斯坦辦所得稅；特別稅捌；附加稅

29、邦23班科威特艾公司所得稅；控壩股公司應(yīng)向辦“案科威特科學(xué)發(fā)展扳基金會唉”哎支付的凈利潤的熬百分之五（KF半AS）；財產(chǎn)稅瓣（The Za頒kat）愛24八瑞士笆聯(lián)邦、州和鎮(zhèn)：癌對所得（全部所皚得、薪金所得、阿財產(chǎn)所得、工商懊利潤、財產(chǎn)收益芭和其他所得）征柏收的稅收；和芭對財產(chǎn)（全部財佰產(chǎn)、動產(chǎn)和不動捌產(chǎn)、營業(yè)財產(chǎn)、跋實收股本、準備愛金和其他財產(chǎn)）邦征收的稅收昂25板塞浦路斯瓣所得稅；財產(chǎn)收爸益稅；特別捐稅靶（用于共和國防敖務(wù)）；不動產(chǎn)稅鞍。暗26稗西班牙罷個人所得稅；公靶司稅；財產(chǎn)稅；巴地方對所得和財靶產(chǎn)征收的稅收藹27癌羅馬尼亞鞍對個人和法人團稗體取得的所得征絆收的稅收；岸對外國代表機構(gòu)扒

30、和按照羅馬尼亞邦法律建立的有外瓣國資本參與的公爸司取得的利潤征伴收的稅收；板對從事農(nóng)業(yè)活動芭實現(xiàn)的所得征收靶的稅收。板28搬奧地利靶所得稅；公司稅癌；董事稅；財產(chǎn)絆稅；替代遺產(chǎn)財敗產(chǎn)稅；工商企業(yè)跋稅，包括對工資耙總額征收的稅收芭；土地稅；農(nóng)林盎企業(yè)稅；閑置土白地價值稅。挨29捌巴西癌聯(lián)邦所得稅，不敗包括追加所得稅胺和對次要活動征俺收的稅收扮30般蒙古翱個人所得稅；外啊商投資企業(yè)所得啊稅；外國企業(yè)所絆得稅；地方所得凹稅襖31巴匈牙利八個人所得稅；利哎潤稅盎32熬馬耳他伴所得稅敗33矮阿聯(lián)酋唉所得稅；公司稅搬；附加稅懊34哀盧森堡熬個人所得稅；公唉司稅；對公司董絆事費征收的稅收癌；財產(chǎn)稅；地區(qū)暗貿(mào)

31、易稅矮35板韓國澳所得稅；公司稅礙；居民稅（原協(xié)愛定）案協(xié)定第二條韓國搬方面的稅種應(yīng)理板解為包括韓國在扮所得稅或者公司藹稅的稅基上直接拜或者間接附加征熬收的農(nóng)村發(fā)展特翱別稅。（第二議安定書，2006霸年7月4日生效澳）半36拌俄羅斯傲企業(yè)及團體利潤挨稅；個人所得稅巴法靶37隘巴新罷根據(jù)巴布亞新幾拌內(nèi)亞法律征收的頒所得稅愛38般印度罷所得稅及其附加般39斑毛里求斯板所得稅胺40靶克羅地亞矮所得稅；利潤稅板；安41俺白俄羅斯扮法人所得和利潤把稅；個人所得稅藹；及不動產(chǎn)稅癌42邦斯洛文尼亞斑對法人利潤，包耙括對斯洛文尼亞氨共和國境內(nèi)設(shè)有伴代理機構(gòu)的外國阿人從事運輸服務(wù)邦的所得征收的稅八收；昂對個人所

32、得，包白括工資和薪金、八農(nóng)業(yè)活動所得、絆經(jīng)營所得、財產(chǎn)阿收益、特許權(quán)使襖用費及不動產(chǎn)和氨動產(chǎn)所得征收的骯稅收。暗43斑以色列案所得稅（包括公扳司稅和財產(chǎn)收益拌稅）；根據(jù)土地跋增值稅法對不動八產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收巴的稅收；和根據(jù)班財產(chǎn)稅法對不動胺產(chǎn)征收的稅收背44爸越南稗個人所得稅；利百潤稅；利潤匯出哀稅；辦45礙土耳其壩所得稅；公司稅把；對所得稅和公案司稅征收的稅收版46扮烏克蘭氨對企業(yè)的利潤征絆收的稅收；公民佰所得稅；版47笆亞美尼亞芭利潤稅；所得稅拔；財產(chǎn)稅暗48壩牙買加澳所得稅；有關(guān)財盎產(chǎn)收益的轉(zhuǎn)讓稅扮49邦冰島辦國民所得稅；特澳別國民所得稅；疤市政所得稅；和哀對銀行機構(gòu)取得盎的所得征收的稅昂

33、收唉50隘立陶宛澳對法人利潤征收奧的稅收；對自然靶人所得征收的稅百收；對使用國有半資產(chǎn)的企業(yè)征收氨的稅收；不動產(chǎn)耙稅板51罷拉脫維亞懊企業(yè)所得稅；個挨人所得稅；財產(chǎn)瓣稅熬52挨烏茲別克靶企業(yè)、協(xié)會及社骯團組織所得稅；懊烏茲別克斯坦共啊和國公民、外籍啊個人及無國籍人白員個人所得稅拔53霸孟加拉罷所得稅俺54隘塞黑佰公司利潤稅；公哀民所得稅；財產(chǎn)把稅；對從事國際澳運輸活動取得的擺收入征收的稅收礙55白蘇丹柏所得稅；財產(chǎn)收班益稅藹56敗馬其頓礙個人所得稅；利暗潤稅；財產(chǎn)稅伴57礙埃及絆不動產(chǎn)所得稅（翱包括農(nóng)業(yè)土地稅啊和建筑稅）；襖統(tǒng)一的個人所得襖稅；芭公司利潤稅；胺國家金融資源開把發(fā)稅；板對上述各稅

34、按百扒分比例征收的附阿加稅。懊58半葡萄牙疤個人所得稅；公絆司所得稅；和公靶司所得稅地方附壩加百59八愛沙尼亞絆所得稅；地方所版得稅扳60稗老撾敖企業(yè)利潤（所得拜）稅；個人所得瓣稅壩61罷塞舌爾巴營業(yè)稅；石油所伴得稅盎62笆菲律賓奧對個人、公司、頒產(chǎn)業(yè)和信托征收哀的所得稅；隘股票交易稅。爸63暗愛爾蘭百所得稅；公司稅扳；財產(chǎn)權(quán)益稅；藹64愛南非靶標準稅；附加公靶司所得稅；版65擺巴巴多斯鞍所得稅；公司稅礙（包括分支機構(gòu)皚利潤稅和保險費愛所得稅）；石油佰經(jīng)營收益稅疤66耙摩爾多瓦挨所得稅隘67隘卡塔爾靶所得稅；挨68壩古巴扳利潤稅；個人所挨得稅；半69敖委內(nèi)瑞拉礙公司所得稅；營芭業(yè)財產(chǎn)稅盎70凹

35、尼泊爾氨按照所得稅法征皚收的所得稅傲71胺哈薩克斯坦版法人所得稅；個案人所得稅搬72拜印度尼西亞挨按照一九八四年挨所得稅法征收的隘所得稅（根據(jù)一俺九八三年第七號班法修訂）把73芭阿曼稗根據(jù)皇家修訂法敖令第47/19拜81號征收的公巴司所得稅；和按根據(jù)皇家修訂法罷令第77/19挨89號征收的商拌業(yè)和工業(yè)利潤稅跋74壩尼日利亞班個人所得稅；公愛司所得稅；石油扮利潤稅；財產(chǎn)收斑益稅；以及教育耙稅艾75澳伊朗八所得稅熬76壩突尼斯絆所得稅；公司稅白77板巴林班所得稅（所得稅罷法第22/19拌79號）胺78翱希臘奧個人所得稅；法辦人所得稅；背79靶吉爾吉斯翱對法人利潤及其敖它收入征收的稅奧；個人所得稅；

36、靶80皚摩洛哥懊一般所得稅；公熬司稅骯81懊斯里蘭卡皚所得稅，包括對罷投資委員會頒發(fā)霸許可證的企業(yè)營扳業(yè)額征收的所得辦稅瓣82背特立尼達和多巴跋哥罷所得稅；公司稅吧；石油利潤稅；佰附加石油稅；失哀業(yè)稅邦83叭阿爾巴尼亞皚所得稅（包括公癌司利潤稅和個人芭所得稅）；小規(guī)扮模經(jīng)營活動稅；版財產(chǎn)稅敗84岸文萊壩根據(jù)所得稅法征礙收的所得稅（第案35號）；斑根據(jù)所得稅（石笆油）法征收的石熬油利潤稅（第1阿19號）鞍85哎阿塞拜疆癌法人利潤稅；個唉人所得稅哎86氨格魯吉亞俺企業(yè)利潤稅；企安業(yè)財產(chǎn)稅；個人頒所得稅；個人財啊產(chǎn)稅拔87版墨西哥白聯(lián)邦所得稅；翱88板沙特阿拉伯瓣扎卡特稅；所得扒稅，包括天然氣白投資

37、稅。澳89板阿爾及利亞暗全球所得稅；公壩司所得稅；職業(yè)柏行為稅；財產(chǎn)稅叭、礦區(qū)使用費盎90巴香港霸利得稅；薪俸稅礙；物業(yè)稅爸91阿澳門襖職業(yè)稅；所得補百充稅；憑單印花霸稅；房屋稅鞍二.背常設(shè)機構(gòu)規(guī)定1. 定義愛常設(shè)機構(gòu)是指企扒業(yè)進行全部或部柏分營業(yè)的固定營矮業(yè)場所。外國企昂業(yè)如在中國設(shè)有八常設(shè)機構(gòu)，則構(gòu)癌成在華納稅義務(wù)傲。挨對常設(shè)機構(gòu)在具背體判定時要考慮笆其營業(yè)性、固定敖性和長期性等幾啊項因素。其中奧“拜營業(yè)耙”按一語是對英語俺“百busines敗s拜”百一詞的翻譯，實挨際含義不僅僅包懊括生產(chǎn)經(jīng)營活動百，還包括非營利白機構(gòu)從事的一般耙業(yè)務(wù)活動。敖對吧“隘固定營業(yè)場所靶”斑的理解應(yīng)包括不扒僅指一

38、方企業(yè)在翱另一方從事經(jīng)營扳活動設(shè)立的辦事爸處、分支機構(gòu)等邦，也包括由于為半另一方企業(yè)提供奧長期服務(wù)而使用班的辦公室或其他叭類似的辦公設(shè)施拔。按注：1、國家稅暗務(wù)總局關(guān)于稅收礙協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認阿定等有關(guān)問題的哎通知（國稅發(fā)藹200635拌號）愛 2、國癌家稅務(wù)總局關(guān)于背內(nèi)地和香港關(guān)奧于對所得避免雙敖重征稅和防止偷挨漏稅安排有關(guān)邦條款的解釋（國芭稅函2007俺 403號）列舉爸從構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)伴的幾項因素考慮罷，常設(shè)機構(gòu)一般矮指以下機構(gòu)或場斑所：暗2.1 管理場搬所；澳2.2 分支機稗構(gòu)；2.3辦事處；2.4 工廠；扮2.5 作業(yè)場敖所；癌2.6 礦場、唉油井或氣井、采耙石場或者其他開伴采（個別協(xié)定還

39、暗包括勘探）自然熬資源的場所。昂 此類場稗所是指經(jīng)過投資般，擁有開采權(quán)，吧從事生產(chǎn)經(jīng)營而骯言，不包括為上扮述場所的開發(fā)建笆設(shè)承包工程作業(yè)襖的承包商。扳2.7 個別協(xié)暗定還包括種植園耙或農(nóng)場、林場以扮及勘探或開采自懊然資源所使用的盎設(shè)備或裝置等等暗。骯附：常設(shè)機構(gòu)列胺舉情況一覽表班款項（第二款）斑內(nèi) 容罷與下列國家（地埃區(qū)）協(xié)定靶常設(shè)機構(gòu)一語特傲別包括安管理場所；分支八機構(gòu)；辦事處；安工廠；作業(yè)場所爸；礦場、油井或埃氣井、采石場或扒者其他開采自然拜資源的場所哎所有協(xié)定國版農(nóng)場和種植園瓣馬來西亞、泰國皚、印尼、毛里求礙斯、老撾、埃及捌、摩爾多瓦（包懊括葡萄園）罷農(nóng)場或林場胺澳大利亞叭永久性展銷場所

40、傲巴基斯坦叭煉油廠、銷售店拜、為他人提供存搬儲設(shè)施及倉庫哎巴林扒為勘探或開采自板然資源所使用的跋裝置、鉆井機或氨船只，僅以使用隘期 凹月的為限扮1個月：新西蘭唉3個月：丹麥、阿法國、澳大利亞扳、菲律賓、阿塞靶拜疆爸6個月：印尼、盎巴巴多斯捌183天：印度翱、斯里蘭卡擺12個月：牙買傲加、克羅地亞、埃哈薩克叭無時間限制：英癌國芭3. 承包背工程與服務(wù)活動敖 有些八外國企業(yè)在中國邦境內(nèi)未設(shè)立上述板2項所列各種場敖所，但在中國境斑內(nèi)從事（承包）拔了某些如建筑、胺安裝等工程項目板及相關(guān)活動，如哀果這類工程項目白或活動超過一定跋時間，也構(gòu)成常吧設(shè)機構(gòu)。搬3.1 建捌筑工地、建筑、傲裝配或安裝工程靶，或者

41、有關(guān)的監(jiān)版督管理活動，但案僅以該工地、工胺程或活動連續(xù) 板 月（具體時氨間見附表）以上芭的為限。在執(zhí)行阿此項規(guī)定時應(yīng)掌按握以下幾種情況邦：埃3.1.1 確懊定工地、工程或百者與其有關(guān)的監(jiān)吧督管理活動開始疤的日期，可以按礙其所簽訂的合同伴，從第一次派員辦進入現(xiàn)場開始實哀施合同或項目動哎工之日起開始計癌算，直至作業(yè)全搬部結(jié)束交付使用版之日止。澳3.1.2 外唉國企業(yè)在我國一熬個工地或同一工俺程連續(xù)承包兩個熬或兩個以上作業(yè)伴項目，應(yīng)從第一哀個項目作業(yè)開始班至最后完成的作胺業(yè)項目止計算其澳在我國進行工程奧作業(yè)的連續(xù)日期挨。不以每個工程半作業(yè)項目分別計阿算。奧3.1.3 鞍對工地、工程或耙與其有關(guān)的監(jiān)督

42、埃管理活動開始計斑算其連續(xù)日期以案后，因故（如設(shè)爸備、材料未運到敗或季節(jié)氣候等原襖因）中途停頓作挨業(yè)，但所承包工靶程作業(yè)項目并未岸終止或結(jié)束，人背員和設(shè)備等也未壩全部撤出，應(yīng)持愛續(xù)計算其連續(xù)日百期。凹注：財政部稅務(wù)般總局關(guān)于執(zhí)行稅隘收協(xié)定若干條文埃解釋的通知（骯86）財稅協(xié)字擺第015號）笆3.1.4 外伴國企業(yè)將承包工背程作業(yè)的一部分氨轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)叭，如果分包商實啊施合同的日期在白前，可自分包商版開始實施合同或澳項目動工之日起絆計算該企業(yè)承包擺工程作業(yè)的連續(xù)爸日期。但不影響矮對分包商本身就艾其所承擔(dān)的工程澳作業(yè)單獨計算征按稅。伴3.2 締霸約國一方企業(yè)通扒過雇員或者雇用扮的其他人員，在愛另

43、一方為同一個暗項目或相關(guān)聯(lián)的罷項目提供的勞務(wù)矮，包括咨詢勞務(wù)敖，僅以連續(xù) 鞍 月（具體時間耙見附表）以上的邦為限。在執(zhí)行此般項規(guī)定時應(yīng)掌握懊以下幾種情況：伴3.2.1 對熬于為工程項目提靶供咨詢勞務(wù)與承扮包工程作業(yè)的劃凹分問題氨 原隘則上應(yīng)視其是否板承擔(dān)施工作業(yè)來氨確定。承包工程吧項目作業(yè)，一般鞍都要承擔(dān)施工責(zé)傲任。咨詢勞務(wù)是笆指對已有的工程稗作業(yè)項目的進行靶提供技術(shù)指導(dǎo)、班技術(shù)協(xié)助、技術(shù)案咨詢等技術(shù)服務(wù)奧性的勞務(wù)，只是昂從中協(xié)助，僅負伴技術(shù)上的指導(dǎo)責(zé)艾任，不負責(zé)具體頒的施工和勞動作隘業(yè)。扮3.2.2 咨礙詢勞務(wù)的范圍問安題白 咨拜詢勞務(wù)的范圍應(yīng)佰作廣義解釋，包版括對我國工程建笆設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生

44、巴產(chǎn)技術(shù)的改革、扮經(jīng)營管理的改進鞍和技術(shù)選擇、投罷資項目可行性分伴析以及設(shè)計方案案的選擇等提供咨罷詢服務(wù)；也包括擺對我國企業(yè)現(xiàn)有哀設(shè)備或產(chǎn)品，根般據(jù)我方在性能、拌效率、質(zhì)量以及藹可靠性、耐久性凹等方面提出的特辦定技術(shù)目標，提班供技術(shù)協(xié)助，對扒需要改進的部位般或零部件重新進叭行設(shè)計、調(diào)試或板試制，以達到合扒同所規(guī)定的技術(shù)昂目標等。埃注：財政部稅務(wù)安總局印發(fā)關(guān)于熬貫徹執(zhí)行中日、白中英稅收協(xié)定若礙干問題的處理意挨見的通知（懊85）財稅外字絆第042號）傲3.2.3 咨岸詢勞務(wù)的提供及熬實施中構(gòu)成常設(shè)板機構(gòu)問題鞍 所拌謂咨詢勞務(wù)活動敖達到 月吧構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，艾執(zhí)行中是指外國佰企業(yè)派其雇員來矮華提供上述

45、勞務(wù)靶活動在中國境內(nèi)斑實際停留的時間昂。但協(xié)定此項時暗間的規(guī)定是以?！鞍嗽掳丁卑螢閱挝?，并未對八月按天數(shù)做出解稗釋。因此，執(zhí)行癌此規(guī)定時可不考拔慮具體天數(shù)。但把為便于操作，對罷協(xié)定此項規(guī)定中暗“頒月份叭”半在計算時暫按以捌下方法掌握：罷即，外國企業(yè)為鞍境內(nèi)某項目提供胺服務(wù)（包括咨詢骯服務(wù)），以該企懊業(yè)派其雇員為實捌施服務(wù)項目第一盎次抵達境內(nèi)的月巴份起直到完成服疤務(wù)項目雇員最后啊離開境內(nèi)的月份熬作為計算期間，笆在此期間如連續(xù)把30天沒有雇員版在境內(nèi)從事服務(wù)稗活動，可扣除一凹個月，按此計算拜超過6個月的，巴即為在華構(gòu)成常按設(shè)機構(gòu)。對超過伴12個月的服務(wù)哎項目，應(yīng)以雇員半在該項目總延續(xù)哀期間中任何抵

46、達安月份或離開月份哎推算的12個月半為一個計算期間矮。如果該項超過奧12個月的項目盎歷經(jīng)數(shù)年，而外爸國企業(yè)的雇員只艾在某一個12個拜月期間來華提供唉勞務(wù)活動時間超柏過6個月，而在辦項目其他時間內(nèi)盎派人來華提供勞艾務(wù)均未超過6個扮月，仍應(yīng)判定該捌項外國企業(yè)在華扮構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。隘常設(shè)機構(gòu)是指該拔外國企業(yè)為我國鞍境為某項目提供藹勞務(wù)活動而形成安的機構(gòu)的判定，岸而不是單指某一百期間提供的勞務(wù)翱是否構(gòu)成常設(shè)機按構(gòu)。按上述標準隘，外國企業(yè)通過叭其雇員在中國境阿內(nèi)為某項目提供案勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機板構(gòu)的，其源自有哎關(guān)項目境內(nèi)勞務(wù)耙的利潤應(yīng)視為該八常設(shè)機構(gòu)的利潤懊予以征稅。拜注：國家稅務(wù)總按局關(guān)于內(nèi)地和扳香港關(guān)于對

47、所得頒避免雙重征稅和扳防止偷漏稅安排板有關(guān)條款的解笆釋（國稅函2斑007403敖號）叭對上述時間具體罷計算時應(yīng)按所有皚雇員為同一項目拜提供勞務(wù)活動不矮同時期在華連續(xù)艾或累計停留的時襖間掌握，對同一疤時期的同批人員哀的工作不能分開哀計算。如三十人疤為某項目在華同斑時工作三天，即藹在華工作時間即拌為三天，而不是霸按每人三天共九岸十天來計算。同笆時在計算時也不按應(yīng)包括其在中國挨境外為同一項目啊提供勞務(wù)所花費氨的時間。岸3.2.4 協(xié)版定議定書關(guān)于常瓣設(shè)機構(gòu)的特別規(guī)敗定耙雖有上述通過雇辦員的勞務(wù)活動構(gòu)叭成常設(shè)機構(gòu)的規(guī)瓣定，但個別協(xié)定白在議定書中對雇百員的勞務(wù)活動構(gòu)藹成常設(shè)機構(gòu)做了柏特別規(guī)定。叭中日協(xié)定

48、議定書隘規(guī)定：締約國一八方企業(yè)通過雇員搬或其他人員在締哎約國另一方提供挨與銷售或者出租案機器設(shè)備有關(guān)的辦勞務(wù)活動，不視熬為在該締約國另骯一方設(shè)有常設(shè)機般構(gòu)。跋執(zhí)行該議定書規(guī)擺定時應(yīng)注意哀國家稅務(wù)總局關(guān)柏于中日稅收協(xié)定擺及其議定書有關(guān)矮條文解釋的通知按（國稅函19岸97429號跋）霸的規(guī)定按中法協(xié)定議定書俺規(guī)定：關(guān)于第五芭條第三款，對由跋銷售工業(yè)、商業(yè)案設(shè)備或器材的企隘業(yè)提供的為裝配氨或安裝該設(shè)備或瓣器材的監(jiān)督管理艾活動，如果其監(jiān)扳督管理費用少于絆銷售總額5%的愛，應(yīng)認為是附屬唉于該項銷售，不芭構(gòu)成該企業(yè)的常岸設(shè)機構(gòu)。俺中瑞士協(xié)定議定奧書規(guī)定：締約國俺一方企業(yè)雇員或絆其他人員在締約跋國另一方提供

49、與板銷售或出租機器奧或設(shè)備有關(guān)的勞白務(wù)活動，不視為俺在該締約國另一懊方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)巴；該項咨詢勞務(wù)絆包括對機器或設(shè)般備安裝的指導(dǎo)、埃技術(shù)資料的咨詢擺、人員培訓(xùn)、以扳及提供與安裝和隘使用機器設(shè)備有阿關(guān)的設(shè)計勞務(wù)。拔4. 不構(gòu)成常埃設(shè)機構(gòu)的情況氨 協(xié)定對不盎構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的斑場所、設(shè)施或活骯動做了如下列舉般：氨4.1 專為儲背存、陳列或者交昂付本企業(yè)貨物或扮者商品的目的而伴使用的設(shè)施；癌4.2 專為儲啊存、陳列或者交挨付的目的而保存矮本企業(yè)貨物或者哎商品的庫存；佰4.3 專為另白一企業(yè)加工的目凹的而保存本企業(yè)版貨物或者商品的疤庫存；襖4.4專為本企胺業(yè)采購貨物或者瓣商品，或者搜集耙情報的目的所設(shè)拌的

50、固定營業(yè)場所骯；板4.5 專為本辦企業(yè)進行其他準按備性或輔助性活凹動的目的所設(shè)的岸固定營業(yè)場所；藹4.6 專為上吧述各項活動的結(jié)叭合所設(shè)的固定營翱業(yè)場所，如果由百于這種結(jié)合使該襖固定營業(yè)場所全罷部活動屬于準備奧性質(zhì)或輔助性質(zhì)敖。板對上述 翱“巴準備性質(zhì)或輔助隘性質(zhì)俺”巴活動進行判定時霸，應(yīng)注意以下原辦則：案 所設(shè)八的固定場所是否唉僅為總機構(gòu)提供敖服務(wù)，或者是否傲與其他機構(gòu)有業(yè)捌務(wù)往來；頒 固定爸場所的業(yè)務(wù)活動半是否與總機構(gòu)的岸業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；唉 固定八場所的業(yè)務(wù)活動壩是否為總機構(gòu)業(yè)搬務(wù)的重要組成部哎分。盎 即：霸如果固定場所不斑僅為總機構(gòu)服務(wù)巴，而且與其他機扳構(gòu)有業(yè)務(wù)往來，翱或固定場所的業(yè)礙務(wù)性

51、質(zhì)與總機構(gòu)襖的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致把，且其業(yè)務(wù)為總熬機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要柏組成部分，則不白能認為該固定場盎所的活動是準備挨性或輔助性的。版 傲附:我國對外簽阿署協(xié)定常設(shè)機構(gòu)百判定標準一覽表敗（常設(shè)機構(gòu)第三襖款）岸款項（三）安內(nèi) 容鞍期 限巴與下列國家（地頒區(qū)）協(xié)定斑一項柏建筑工地、建筑癌、裝配或安裝工壩程，或者與其有頒關(guān)的監(jiān)督管理活把動，但僅以該工案地、工程或活動笆連續(xù) 月佰以上的為限矮6個月般183天捌8個月耙9個月罷12個月佰18個月愛24個月案日本、美國、比敖利時、德國、馬佰來西亞、挪威、唉丹麥、新加坡、埃泰國、芬蘭、加凹拿大、瑞典、新邦西蘭、意大利、矮荷蘭、捷克、波斑蘭、澳大利亞、背保加利亞、巴基罷

52、斯坦、科威特、哀瑞士、西班牙、啊奧地利、巴西、芭盧森堡、韓國、班越南、葡萄牙、胺菲律賓、巴新、按孟加拉、巴巴多拜斯、印尼、突尼哀斯、格魯吉亞、芭墨西哥、特多、把摩洛哥、香港、胺澳門（41）氨印度、斯里蘭卡礙馬耳他邦阿曼、委內(nèi)瑞拉安、阿爾巴尼亞（懊3）般塞浦路斯、羅馬百尼亞、匈牙利、芭毛里求斯、斯洛八文尼亞、以色列班、土耳其、亞美稗尼亞、牙買加、佰冰島、烏茲別克把、南斯拉夫、老邦撾、埃及、南非盎、摩爾多瓦、克熬羅地亞、馬其頓哎、塞舌爾、古巴稗、哈薩克、伊朗巴、巴林、吉爾吉耙斯、阿塞拜疆（按25）稗蒙古、烏克蘭、把俄羅斯癌白俄羅斯、蘇丹邦（5）伴阿聯(lián)酋啊一項背建筑工地、建筑靶、裝配或安裝工靶程，僅

53、以連續(xù) 藹 月以上的板為限班6個月襖法國、英國、愛邦爾蘭（3）案一項安建筑工地、建筑拌、裝配或安裝工隘程，或者與其有埃關(guān)的監(jiān)督管理或岸咨詢 活動僅以八連續(xù) 月壩以上的為限阿12個月搬立陶宛、拉脫維罷亞、愛沙尼亞（胺3）吧二項藹締約國一方企業(yè)芭通過雇員或其他翱人員，在締約國跋另一方為同一個芭項目或相關(guān)聯(lián)的霸項目提供的勞務(wù)胺，包括咨詢勞務(wù)笆，僅以在任何十俺二個月中連續(xù)或巴累計超過 按 月的為限唉6個月俺8個月拜9個月懊12個月隘18個月芭24個月唉日本、美國、法熬國、比利時、德疤國、馬來西亞、耙挪威、丹麥、新扒加坡、芬蘭、加癌拿大、瑞典、新澳西蘭、意大利、白荷蘭、捷克、波敗蘭、保加利亞、襖澳大利亞

54、、科威半特、瑞士、西班八牙、羅馬尼亞、奧奧地利、巴西、岸盧森堡、韓國、暗越南、冰島、葡矮萄牙、菲律賓、澳巴新、孟加拉、氨巴巴多斯、印尼背、特多、摩洛哥笆、香港、澳門（熬40）百馬耳他笆阿曼、阿爾巴尼礙亞拌塞浦路斯、匈牙巴利、毛里求斯、挨斯洛文尼亞、以芭色列、土耳其、傲亞美尼亞、牙買斑加、蘇丹、埃及鞍、南非、克羅地奧亞、塞舌爾、古愛巴、哈薩克、吉拌爾吉斯、阿塞拜班疆（17）搬蒙古、烏克蘭、矮俄羅斯骯白俄羅斯（4）班阿聯(lián)酋懊二項版締約國一方企業(yè)艾通過雇員或者其敗他人員，在締約絆國另一方提供第罷十二條（特許權(quán)稗使用費和技術(shù)服壩務(wù)費）所規(guī)定的鞍技術(shù)服務(wù)以外的笆勞務(wù)，但僅以該癌項活動在該締約頒國另一方連

55、續(xù)或按累計超過 絆 為限班183天罷印度、斯里蘭卡襖、泰國敖無二項內(nèi)容協(xié)定鞍英國、巴基斯坦凹、立陶宛、拉脫捌維亞、愛沙尼亞藹、烏茲別克、南耙斯拉夫、老撾、哀愛爾蘭、摩爾多般瓦、突尼斯、格辦魯吉亞、墨西哥八、委內(nèi)瑞拉、馬襖其頓、伊朗、巴捌林（17）扒注：表中無二項柏內(nèi)容的協(xié)定是指懊到來源國提供獨八立的咨詢類業(yè)務(wù)埃來源國無征稅權(quán)芭。但英國、巴基襖斯坦協(xié)定除外，矮在中、英和中、搬巴協(xié)定中此類業(yè)斑務(wù)按第十三條技靶術(shù)費條款規(guī)定處扳理。拔第三編 對各類傲所得的處理規(guī)定一.經(jīng)營所得扮1. 經(jīng)營笆所得范圍按經(jīng)營所得在協(xié)定邦中一般稱營業(yè)利暗潤，執(zhí)行中是指唉某外國企業(yè)在華按設(shè)立常設(shè)機構(gòu)并啊通過常設(shè)機構(gòu)的頒營業(yè)活動

56、所取得扒的利潤。把2. 對經(jīng)吧營所得的稅務(wù)處絆理斑2.1 征稅盎權(quán)的劃分：常設(shè)皚機構(gòu)所在國有權(quán)胺對其取得的營業(yè)把利潤進行征稅。罷2.2 確定安營業(yè)利潤的原則熬歸屬原則：即對艾外國企業(yè)通過常邦設(shè)機構(gòu)取得的利拔潤,常設(shè)機構(gòu)所版在國進行征稅時八，應(yīng)僅限于對該懊常設(shè)機構(gòu)取得的俺利潤征稅。疤獨立企業(yè)原則:耙對外國企業(yè)在本拔國的常設(shè)機構(gòu)進搬行稅務(wù)處理時,礙要將該常設(shè)機構(gòu)啊視同本國的獨立板企業(yè)對待。即對岸常設(shè)機構(gòu)與其隸叭屬的企業(yè)及其他班分支機構(gòu)進行交唉易時，應(yīng)按獨立熬企業(yè)原則，正確哀計算常設(shè)機構(gòu)在矮各方取得或可能半取得的所有利潤把。稗3. 經(jīng)營耙活動中的費用處般理佰3.1 允許般扣除的費用岸在確定常設(shè)機構(gòu)拌

57、利潤時,對下列癌費用允許予以扣懊除:凹經(jīng)營活動中發(fā)生哀的各項費用,包凹括管理和一般行敗政費用。岸3.2 不靶允許扣除的費用背常設(shè)機構(gòu)使用總搬機構(gòu)或總機構(gòu)其霸他辦事處的專利頒或其他權(quán)利支付哎的特許權(quán)使用費斑；因使用總機構(gòu)芭或總機構(gòu)其他辦扳事處的資金而支斑付的利息（該企班業(yè)是銀行機構(gòu)的八除外）。同樣，矮如常設(shè)機構(gòu)與其扮總機構(gòu)或其他辦癌事處發(fā)生上述業(yè)挨務(wù)往來取得特許壩權(quán)使用費或利息白收入時也不視為皚常設(shè)機構(gòu)的利潤埃予以征稅。二. 投資所得壩投資所得在稅收案協(xié)定中由三個條氨款做出規(guī)定。即辦股息、利息和特埃許權(quán)使用費。1. 股息扳1.1 股息定隘義跋“瓣股息藹”哎是指從股份或者邦非債權(quán)關(guān)系分享靶利潤的權(quán)

58、利取得罷的所得，以及按艾照分配利潤的公百司是其居民的締擺約國法律，視同耙股份所得同樣征搬稅的其他公司權(quán)安利取得的所得。辦1.2 對股息懊征稅規(guī)定岸我國外商投資企白業(yè)和外國企業(yè)所扮得稅法規(guī)定，外氨國企業(yè)從我國境藹內(nèi)取得的股息應(yīng)霸繳納20%所得把稅，同時又規(guī)定辦外國投資者從外挨商投資企業(yè)取得按的利潤（股息）扒免予征稅。拔我國對外所簽協(xié)白定中一般都規(guī)定暗來源國對支付的辦股息擁有一定的捌征稅權(quán)。稅率相哀應(yīng)低于國內(nèi)法規(guī)巴定稅率。目前大俺部分協(xié)定此稅率擺為10%，也有擺個別低于或高于背10%的情況。搬協(xié)定規(guī)定來源國板對股息擁有征稅礙權(quán)，并不影響上壩述國內(nèi)法對有關(guān)皚股息的免稅規(guī)定搬。新的叭“哀企業(yè)所得稅法扮

59、”氨如對外國投資者芭從我國境內(nèi)取得哎股息的稅收處理班做出新的規(guī)定，扳并稅負高于協(xié)定骯規(guī)定時，也同樣拔不影響協(xié)定此項敖規(guī)定的執(zhí)行。癌附:對股息征稅隘情況一覽表胺征稅權(quán)（支付股骯息的公司所在國稗是否有權(quán)征稅）隘條 件扳稅 率襖與下列國家（地藹區(qū)）協(xié)定搬有背股息受益所有人哎必須為締約國對頒方居民把5%岸7%襖8%敗10%俺12%挨15%岸20%捌科威特、蒙古、暗毛里求斯、斯洛拌文尼亞、牙買加凹、南斯拉夫、蘇拜丹、老撾、南非按、克羅地亞、馬愛其頓、塞舌爾、俺巴巴多斯、阿曼拔、巴林、沙特矮阿聯(lián)酋俺埃及、突尼斯、愛墨西哥壩日、美、法、英岸、比利時、德、霸*馬來西亞、丹巴麥、*芬蘭、瑞岸典、意大利、荷半蘭、

60、捷克、波蘭八、保加利亞、巴笆基斯坦、瑞士、埃*塞浦路斯、西藹班牙、羅馬尼亞扮、奧地利、匈牙頒利、馬耳他、盧跋森堡、韓國、俄般羅斯、印度、白皚俄羅斯、以色列巴、越南、土耳其暗、烏克蘭、亞美斑尼亞、冰島、立捌陶宛、拉脫維亞骯、烏茲別克斯坦班、愛沙尼亞、葡拔萄牙、愛爾蘭、傲摩爾多瓦、孟加拜拉、哈薩克斯坦昂、印尼、古巴、拔伊朗、吉爾吉斯爸、委內(nèi)瑞拉、斯敖里蘭卡、阿爾巴背尼亞、阿塞拜疆澳、摩洛哥、格魯般吉亞、特立尼達挨和多巴哥（特多邦）香港、澳門耙*新加坡拜挪威、加拿大、半新西蘭、巴西、唉菲律賓、巴新扳泰國襖有懊股息受益所有人跋必須為締約國對搬方居民公司并且搬直接擁有支付股辦息公司至少50捌%股份或在該