注冊會計師考試會計總結(jié)

1、【233網(wǎng)校會員中心】為您提供計算機類、外語類、資格類、學(xué)歷類，會計類、建筑類、醫(yī)學(xué)類、外貿(mào)類及公務(wù)員九大類免費在線題庫及專家答疑伴201哎2埃年注冊會計師考挨試會計總結(jié) 第一章 總論阿第一節(jié)和第二節(jié)唉(略)稗第三節(jié) 會計基般本假設(shè)和會計基傲礎(chǔ)版一、會計基本假爸設(shè)（一）會計主體霸會計主體，是指敗企業(yè)會計確認(rèn)、澳計量和報告的柏空間范圍哀。矮會計主體不同于熬法律主體翱。靶一般來說，法律敖主體就是會計主懊體，但會計主體版不一定是法律主佰體吧。暗(此假設(shè)主要用扳于合并財務(wù)報表頒時確認(rèn)集團作為罷會計主體,但集艾團并不是法律主藹體)（二）持續(xù)經(jīng)營奧持續(xù)經(jīng)營，是指澳在可以預(yù)見的將案來，企業(yè)將會按八當(dāng)前的規(guī)模

2、和狀癌態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去疤，不會停業(yè)，也伴不會大規(guī)模削減礙業(yè)務(wù)。昂在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)按下，企業(yè)會計確礙認(rèn)、計量和報告氨應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營矮為前提。明確這骯一基本假設(shè)，就辦意味著會計主體唉將按照既定用途哀使用資產(chǎn)，按照頒既定的合約條件百清償債務(wù)，會計扒人員就可以在此半基礎(chǔ)上選擇會計半政策和估計方法擺。（三）會計分期搬會計分期，是指罷將一個企業(yè)持續(xù)壩經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營挨活動劃分為若干昂連續(xù)的、長短相笆同斑的期佰間。愛在會計分期假設(shè)擺下，會計核算應(yīng)疤劃分會計期間，襖分期結(jié)算賬目和澳編制財務(wù)報告。瓣會計期間分為年擺度和中期。年度爸和中期均按公歷敖起訖日期確定。安中期是指短于一盎個完整的會計年礙度的報告期間。（四）貨幣

3、計量襖貨幣計量，是指敖會計主體在財務(wù)斑會計確認(rèn)、計量版和報告時以貨幣班計量，反映會計稗主體的財務(wù)狀況扮、經(jīng)營成果和現(xiàn)伴金流量。二、會計基礎(chǔ)拌企業(yè)會計的確認(rèn)絆、計量和報告應(yīng)愛當(dāng)以暗權(quán)責(zé)發(fā)生制胺為基礎(chǔ)。班第四節(jié) 會計靶信息質(zhì)量要求一、可靠性 伴可靠性要求企業(yè)伴應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生矮的交易或者事項礙為依據(jù)進行確認(rèn)哀、計量和報告，扒如實反映符合確矮認(rèn)和計量要求的唉各項會計要素及斑其他相關(guān)信息，襖保證會計信息絆真實可靠、內(nèi)容啊完整昂。二、相關(guān)性澳相關(guān)性要求企業(yè)擺提供的會計信息啊應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告頒使用者的傲經(jīng)濟決策需要相骯關(guān)懊，有助于財務(wù)報笆告使用者對企業(yè)稗過去、現(xiàn)在或者皚未來的情況作出把評價或者預(yù)測。三、可理解

4、性安可理解性要求企鞍業(yè)提供的會計信八息應(yīng)當(dāng)清晰明了暗，便于財務(wù)報告岸使用者理解和使按用。四、可比性阿可比性要求企業(yè)凹提供的會計信息拔應(yīng)當(dāng)具有可比性扳。具體包括下列拔要求：壩（一）白同一企業(yè)對于不襖同時期稗發(fā)生的相同或者板相似的交易或者瓣事項，應(yīng)當(dāng)采用胺一致的會計政策翱，不得隨意變更氨。案（二）靶不同企業(yè)班同一會計期間發(fā)笆生的相同或者相艾似的交易或者事笆項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)胺定的會計政策，骯確保會計信息口辦徑一致、相互可隘比，即對于相同跋或者相似的交易八或者事項，不同霸企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一捌致的會計政策，隘以使不同企業(yè)按稗照一致的確認(rèn)、懊計量和報告基礎(chǔ)板提供有關(guān)會計信敗息。跋五、實質(zhì)重于形頒式凹實質(zhì)重于形式

5、要扒求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扳交易或者事項的翱經(jīng)濟實質(zhì)進行會柏計確認(rèn)、計量和皚報告昂，不應(yīng)僅以交易澳或者事項的法律耙形式為依據(jù)。如澳果企業(yè)僅僅以交叭易或者事項的法按律形式為依據(jù)進襖行會計確認(rèn)、計扮量和報告，那么靶就容易導(dǎo)致會計拔信息失真，無法凹如實反映經(jīng)濟現(xiàn)骯實和實際情況。六、重要性百重要性要求企業(yè)翱提供的會計信息翱應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)俺財務(wù)狀況、經(jīng)營挨成果和現(xiàn)金流量拔有關(guān)的所有重要百交易或者事項。七、謹(jǐn)慎性哎謹(jǐn)慎性要求企業(yè)般對交易或者事項皚進行會計確認(rèn)、隘計量和報告時應(yīng)哎當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)傲慎，不應(yīng)高估資矮產(chǎn)或者收益、低頒估負(fù)債或者費用伴。按但是，謹(jǐn)慎性的昂應(yīng)用并不允許企白業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備拜，如果企業(yè)故意扳低估資

6、產(chǎn)或者收鞍益，或者故意高邦估負(fù)債或者費用吧，將不符合會計巴信息的可靠性和艾相關(guān)性要求，損埃害會計信息質(zhì)量傲，扭曲企業(yè)實際哀的財務(wù)狀況和經(jīng)案營成果，從而對隘使用者的決策產(chǎn)板生誤導(dǎo)，這是會笆計準(zhǔn)則所不允許懊的。八、及時性絆及時性要求企業(yè)版對于已經(jīng)發(fā)生的隘交易或者事項，辦應(yīng)當(dāng)哀及時進行確認(rèn)、八計量和報告，不胺得提前或者延后跋。藹一、資產(chǎn)的定義八及其確認(rèn)條件翱（一）資產(chǎn)的定哀義啊資產(chǎn)，是指企業(yè)愛過去的耙交易哎或者事項形成的案、由企業(yè)絆擁有或者控制頒的、預(yù)期會給企暗業(yè)帶來經(jīng)濟利益埃的資源。根據(jù)資扒產(chǎn)的定義，資產(chǎn)凹具有以下幾個方懊面的特征：擺1資產(chǎn)應(yīng)為企版業(yè)扳擁有或者控制哀的資源；擺2資產(chǎn)預(yù)期會敖給企業(yè)阿

7、帶來經(jīng)濟利益擺；吧3資產(chǎn)是由企巴業(yè)吧過去的交易瓣或者事項形成的佰。巴（二）資產(chǎn)的確敖認(rèn)條件案將一項資源確認(rèn)八為資產(chǎn)，需要符昂合資產(chǎn)的定義，骯并同時滿足以下爸兩個條件：叭1與該資源有礙關(guān)的藹經(jīng)濟利益很可能拜流入企業(yè)半；擺2該資源的成伴本或者價值能夠拔可靠地計量礙。癌如何理解資產(chǎn)的辦賬面余額、賬面鞍凈值和賬面價值阿？艾資產(chǎn)的賬面價值骯=資產(chǎn)賬面余額矮-資產(chǎn)折舊或攤背銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)八備吧二、負(fù)債的定義按及其確認(rèn)條件敖（一）負(fù)債的定敗義背負(fù)債，是指企業(yè)胺過去的交易或者胺事項形成的、預(yù)扮期會導(dǎo)致經(jīng)濟利笆益流出企業(yè)的現(xiàn)瓣時義務(wù)。根據(jù)負(fù)般債的定義，負(fù)債吧具有以下幾個方霸面的特征：版1負(fù)債是企業(yè)哀承擔(dān)的現(xiàn)時義

8、務(wù)擺；柏2負(fù)債的清償昂預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟哎利益流出企業(yè)；巴3負(fù)債是由企安業(yè)過去的交易或百者事項形成的。懊（二）負(fù)債的確澳認(rèn)條件澳將一項現(xiàn)時義務(wù)疤確認(rèn)為負(fù)債，需佰要符合負(fù)債的定百義，并同時滿足背以下兩個條件：懊1與該義務(wù)有敖關(guān)的經(jīng)濟利益很邦可能流出企業(yè)；哀2未來流出的礙經(jīng)濟利益能夠可敖靠地計量。跋三、所有者權(quán)益八的定義及其確認(rèn)埃條件把（一）所有者權(quán)癌益的定義俺所有者權(quán)益，是板指企業(yè)資產(chǎn)扣除捌負(fù)債后，由所有阿者享有的剩余權(quán)懊益。公司的所有耙者權(quán)益又稱為股白東權(quán)益。所有者耙權(quán)益是所有者對拔企業(yè)資產(chǎn)的剩余昂索取權(quán)。爸（二）所有者權(quán)捌益的來源構(gòu)成熬所有者權(quán)益按其骯來源主要包括所唉有者投入的資本白、直接計入所

9、有伴者權(quán)益的利得和靶損失、留存收益奧等。捌所有者投入的盎資本哎，是指所有者投霸入企業(yè)的資本部扳分，它既包括構(gòu)伴成企業(yè)注冊資本頒或者股本部分的笆金額，也包括投疤入資本超過注冊捌資本或者股本部胺分的金額，即資稗本溢價或者股本瓣溢價。礙直接計入所有者哀權(quán)益的癌利得和損失挨，是指不應(yīng)計入般當(dāng)期損益、會導(dǎo)隘致所有者權(quán)益發(fā)安生增減變動的、安與所有者投入資絆本或者向所有者襖分配利潤無關(guān)的按利得或者損失。拜其中，利得是指啊由企業(yè)非日常活白動所形成的、會叭導(dǎo)致所有者權(quán)益氨增加的、與所有爸者投入資本無關(guān)暗的經(jīng)濟利益的流柏入。疤損失搬是指由企業(yè)非日拜?；顒铀l(fā)生的瓣、會導(dǎo)致所有者霸權(quán)益減少的、與翱向所有者分配利皚潤

10、無關(guān)的經(jīng)濟利氨益的流出。啊留存收益拌是企業(yè)歷年實現(xiàn)搬的凈利潤留存于搬企業(yè)的部分，主鞍要包括計提的盈吧余公積和未分配稗利潤。盎（三）所有者權(quán)捌益的確認(rèn)條件般由于所有者權(quán)益挨體現(xiàn)的是所有者岸在企業(yè)中的剩余靶權(quán)益，因此，所吧有者權(quán)益的確認(rèn)俺主要依賴于其他搬會計要素，尤其叭是資產(chǎn)和負(fù)債的案確認(rèn)；所有者權(quán)敗益金額的確定也岸主要取決于資產(chǎn)氨和負(fù)債的計量。礙四、收入的定義頒及其確認(rèn)條件暗（一）收入的定跋義埃收入，是指企業(yè)埃在日?；顒又行伟谐傻?、會導(dǎo)致所頒有者權(quán)益增加的疤、與所有者投入凹資本無關(guān)的經(jīng)濟暗利益的總流入。阿根據(jù)收入的定義暗，收入具有以下藹幾個方面的特征皚：骯1收入應(yīng)當(dāng)是板企業(yè)在澳日?；顒影芍行纬傻?/p>

11、；巴2收入應(yīng)當(dāng)最罷終會導(dǎo)致安所有者權(quán)益叭的增加；辦3收入應(yīng)當(dāng)會襖導(dǎo)致經(jīng)濟利益的百流入，該流入罷不包括所有者投壩入的資本邦。懊（二）收入的確昂認(rèn)條件隘收入在確認(rèn)時除把了應(yīng)當(dāng)符合收入疤定義外，還應(yīng)當(dāng)絆滿足嚴(yán)格的確認(rèn)佰條件。收入只有唉在經(jīng)濟利益很可百能流入，從而導(dǎo)稗致企業(yè)資產(chǎn)增加芭或者負(fù)債減少、白且經(jīng)濟利益的流拌入額能夠可靠計擺量時才能予以確頒認(rèn)。因此，收入唉的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)澳符合以下條件：佰一是與收入相關(guān)斑的經(jīng)濟利益很可擺能流入企業(yè)；二巴是經(jīng)濟利益流入靶企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)敖致企業(yè)資產(chǎn)的增伴加或者負(fù)債的減昂少；三是經(jīng)濟利埃益的流入額能夠扳可靠地計量。靶五、費用的定義跋及其確認(rèn)條件奧（一）費用的定把義拌費用

12、，是指企業(yè)罷在日?；顒又邪l(fā)藹生的、會導(dǎo)致所胺有者權(quán)益減少的搬、與向所有者分百配利潤無關(guān)的經(jīng)伴濟利益的總流出瓣。根據(jù)費用的定唉義，費用具有以頒下幾個方面的特襖征：敗1費用應(yīng)當(dāng)是吧企業(yè)在艾日?；顒影嬷邪l(fā)生的；暗2費用會導(dǎo)致百所有者靶權(quán)益的減少拜；俺3費用是與把向所有者分配利按潤無關(guān)絆的經(jīng)濟利益的總佰流出。柏（二）費用的確暗認(rèn)條件傲費用的確認(rèn)除了哀應(yīng)當(dāng)符合費用定啊義外，還應(yīng)當(dāng)滿瓣足嚴(yán)格的條件，艾費用的確認(rèn)至少翱應(yīng)當(dāng)符合以下條扮件：一是與費用翱相關(guān)的經(jīng)濟利益案應(yīng)當(dāng)很可能流出半企業(yè)；二是經(jīng)濟背利益流出企業(yè)的稗結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)擺的減少或者負(fù)債柏的增加；三是經(jīng)捌濟利益的流出額頒能夠可靠計量。藹六、利潤的定義凹

13、及其確認(rèn)條件隘（一）利潤的定搬義凹利潤，是指企業(yè)版在一定會計期間跋的經(jīng)營成果。反般映的是企業(yè)的經(jīng)斑營業(yè)績情況，是澳業(yè)績考核的重要跋指標(biāo)。澳（二）利潤的來版源構(gòu)成安利潤包括收入減罷去費用后的凈額扳、直接計入當(dāng)期按利潤的利得和損礙失等。拔第盎六頒節(jié) 財務(wù)報告扮一、財務(wù)報告的翱概念稗財務(wù)報告，是指芭企業(yè)對外提供的翱反映企業(yè)某一特板定日期的財務(wù)狀矮況和某一會計期般間的經(jīng)營成果、瓣現(xiàn)金流量等會計拌信息的文件。霸二、財務(wù)報告的按構(gòu)成 哀財務(wù)報告包括財奧務(wù)報表和其他應(yīng)叭當(dāng)在財務(wù)報告中扮披露的相關(guān)信息巴和資料。般財務(wù)報表至少應(yīng)唉當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債壩表、利潤表、現(xiàn)拌金流量表、所有艾者權(quán)益變動表等頒報表及其附注。白小

14、企業(yè)編制的財傲務(wù)報表可以不包癌括現(xiàn)金流量表。霸第二章 金融俺資產(chǎn)百第一節(jié) 金融捌資產(chǎn)的定義和分疤類佰一、金融資產(chǎn)的艾概念芭金融資產(chǎn)主要包瓣括庫存現(xiàn)金、銀昂行存款、應(yīng)收賬佰款、應(yīng)收票據(jù)、按其他應(yīng)收款項、拌股權(quán)投資、債權(quán)安投資和衍生金融絆工具形成的資產(chǎn)扳等。皚二、金融資產(chǎn)的矮分類啊金融資產(chǎn)的分類板與金融資產(chǎn)的計暗量密切相關(guān)，企背業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確俺認(rèn)金融資產(chǎn)時，擺將其劃霸分為下列四類：澳（1）以公允價癌值計量且其變動跋計入當(dāng)期損益的傲金融資產(chǎn)；（2佰）持有至到期投暗資；（3）貸款扮和應(yīng)收款項；（安4）可供出售金癌融資產(chǎn)。扳金融資產(chǎn)的分類安一旦確定，不得扮隨意改變。哎金融資產(chǎn)的重分背類如下圖所示：以公允

15、價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的扳注意只有可供出吧售金融資產(chǎn)和持胺有至到期投資在瓣某些條件下可以擺轉(zhuǎn)換，其他金融拌資產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)皚換。襖第二節(jié) 以公敗允價值計量且其皚變動計入當(dāng)期損敖益的金融資產(chǎn)般一、以公允價值八計量且其變動計班入當(dāng)期損益的金阿融資產(chǎn)概述擺以公允價值計量癌且其變動計入當(dāng)皚期損益的金融資柏產(chǎn)，可以進一步把分為交易性金融版資產(chǎn)和指定為以艾公允價值計量且拌其變動計入當(dāng)期邦損益的金融資產(chǎn)辦。佰（翱一壩）安交易性金融資產(chǎn)矮金融資產(chǎn)滿足以耙下條件之一的，百應(yīng)當(dāng)劃分為交易奧性金融資產(chǎn)：礙1.取得該

16、金融昂資產(chǎn)的目的，主啊要是為了近期內(nèi)埃出售。昂2.屬于進行集拌中管理的可辨認(rèn)敖金融工具組合的佰一部分，且有客拜觀證據(jù)表明企業(yè)扮近期采用短期獲芭利方式對該組合昂進行管理。哎3.屬于氨衍生工具耙。但是，被指定搬為有效套期工具襖的衍生工具、屬澳于財務(wù)擔(dān)保合同癌的衍生工具、與爸在活躍市場中沒骯有報價且其公允伴價值不能可靠計挨量的權(quán)益工具投阿資掛鉤并須通過擺交付該權(quán)益工具鞍結(jié)算的衍生工具安除外。版（拜二挨）罷指定為以公允價耙值計量且其變動澳計入當(dāng)期損益的板金融資產(chǎn)癌1.該指定可以暗消除或明顯減少澳由于該金融資產(chǎn)罷的計量基礎(chǔ)不同斑而導(dǎo)致的相關(guān)利笆得或損失在確認(rèn)八和計量方面不一拜致的情況。半2.企業(yè)風(fēng)險管襖

17、理或投資策略的叭正式書面文件已柏載明，該金融資敖產(chǎn)組合、該金融伴負(fù)債組合或該金埃融資產(chǎn)和金融負(fù)吧債組合，以公允稗價值為基礎(chǔ)進行鞍管理、評價并向凹關(guān)鍵管理人員報板告。笆二、以公允價值叭計量且其變動計靶入當(dāng)期損益的金拔融資產(chǎn)的會計處埃理岸交易性金融資產(chǎn)愛的會計處理佰初始計量唉按公允價值計量皚相關(guān)交易費用計搬入當(dāng)期損益（投罷資收益）礙已宣告但尚未發(fā)矮放的現(xiàn)金股利或般已到付息期但尚瓣未領(lǐng)取的利息，哀應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收背項目襖后續(xù)計量唉資產(chǎn)負(fù)債表日按拔公允價值計量，唉公允價值變動計澳入當(dāng)期損益（公拔允價值變動損益暗）百處置皚處置時，售價與哎賬面價值的差額艾計入投資收益辦將持有交易性金疤融資產(chǎn)期間公允澳價值變

18、動損益轉(zhuǎn)阿入投資收益襖（一）企業(yè)取得癌交易性金融資產(chǎn)頒借：交易性金融白資產(chǎn)藹昂成本 （公允價阿值）盎投資收益（發(fā)生巴的交易費用）叭應(yīng)收股利（已宣隘告但尚未發(fā)放的奧現(xiàn)金股利）板應(yīng)收利息（實際暗支付的款項中含按有的利息）貸：銀行存款等?。ǘ┏钟衅陂g奧的股利或利息柏借：應(yīng)收股利（頒被投資單位宣告耙發(fā)放的現(xiàn)金股利哎跋投資持股比例）哀應(yīng)收利息（資產(chǎn)半負(fù)債表日計算的阿應(yīng)收利息）貸：投資收益壩（三）資產(chǎn)負(fù)債礙表日公允價值變瓣動隘1頒.扳公允價值上升疤借：交易性金融暗資產(chǎn)埃瓣公允價值變動俺貸：公允價值變挨動損益霸2敗.斑公允價值下降氨借：公允價值變盎動損益板貸：交易性金融佰資產(chǎn)把愛公允價值變動阿（笆四八）按

19、出售交易性金融澳資產(chǎn)版借：銀行存款（疤價款扣除手續(xù)費背）傲貸：交易性金融爸資產(chǎn)鞍投資收益（俺差額，也可能在哀借方翱） 同時：扒借：公允價值變佰動損益（原計入安該金融資產(chǎn)的公笆允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益暗貸：公允價值變俺動損益柏三邦、持有至到期投捌資的會計處理笆對于初學(xué)會計的壩人來說，攤余成案本是遇到的第一襖個坎，希望各位般初學(xué)者尤其是非氨會計專業(yè)的人務(wù)隘必在此堅持一下搬，多練習(xí)鞏固。跋持有至到期投安資的會計處理傲初始計量盎按百公允價值和交易礙費用之和昂計量（其中，交百易費用在傲“襖持有至到期投資巴凹利息調(diào)整案”奧科目核算）傲實際支付款項中柏包含的利息，應(yīng)胺當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項絆目版后續(xù)

20、計量翱采用邦實際利率法辦，按攤余成本計敗量艾持有至到期投資藹重分類為可供出愛售金融資產(chǎn)安重分類日可供出哎售金融資產(chǎn)按公壩允價值計量，氨公允價值與賬面埃價值的差額計入昂資本公積岸處置頒處置時，售價與襖賬面價值的差額艾計入投資收益氨（一）持有至到氨期投資的初始計傲量案借：持有至到期癌投資伴捌成本（面值）翱應(yīng)收利息（實際鞍支付的款項中包扳含的利息）礙持有至到期投資罷艾利息調(diào)整（差額跋，也可能在貸方艾）貸：銀行存款等矮（二）持有至到疤期投資的后續(xù)計疤量捌借：應(yīng)收利息（熬分期付息白債券按捌票面利率癌計算的利息）艾持有至到期投資礙搬應(yīng)計利息（盎到期時一次還本百付息疤債券按芭票面利率襖計算的利息）把 百 埃

21、貸：投資收益（板持有至到期投資絆攤余成本和實際版利率挨計算確定的利息跋收入）板持有至到期投資挨霸利息調(diào)整（差額懊，也可能在借方藹）罷金融資產(chǎn)的攤余埃成本，是指礙該金融資產(chǎn)初始巴確認(rèn)金額襖經(jīng)下列調(diào)整后的昂結(jié)果：岸（1）扣除已償胺還的本金；阿（2）加上或減搬去采用實際利率擺法將該初始確認(rèn)挨金額與到期日金般額之間的差額進礙行攤銷形成的累隘計攤銷額；翱（3）扣除已發(fā)熬生的減值損失。般如何理解笆“胺加上或減去采用白實際利率法將該岸初始確認(rèn)金額與疤到期日金額之間巴的差額進行攤銷俺形成的累計攤銷埃額阿”辦，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本90

22、0萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960挨本期計提的利息挨=期初攤余成本背吧實際利率哀本期期初攤余成把本即為上期期末盎攤余成本版期末攤余成本=艾期初攤余成本+骯本期計提的利息巴-本期收回的利邦息和本金-本期唉計提的減值準(zhǔn)備傲（三）持有至到板期投資轉(zhuǎn)換瓣借：可供出售金挨融資產(chǎn)（重分類版日公允價值）氨持有至到期投資矮減值準(zhǔn)備俺貸：持有至到期白投資壩資本公積啊耙其他資本公積（捌差額，也可能在佰借方）般（四）出售持有敗至到期投資借：銀行存款等芭持有至到期投資案減值準(zhǔn)備矮貸：持有至到期佰投資隘投資收益（差額敗，也可能在借方澳） 班第四節(jié) 貸款藹和應(yīng)收款項扳注冊會計師考試翱主要考察工商

23、類辦企業(yè)會計，對銀佰行會計近幾年都藹沒有涉及，此處柏僅作一般了解。板一、貸款和應(yīng)收霸款項概述安貸款和應(yīng)收款項昂，是指在活躍市絆場中沒有報價、昂回收金額固定或傲可確定的非衍生巴金融資產(chǎn)。通常暗情況下，一般企岸業(yè)因銷售商品或艾提供勞務(wù)形成的骯應(yīng)收款項、商業(yè)礙銀行發(fā)放的貸款拜等，由于在活躍俺的市場上沒有報爸價，回收金額固礙定或可確定，從熬而可以劃分為此礙類。奧企業(yè)所持證券投啊資基金或類似基拔金，不應(yīng)當(dāng)劃分皚為貸款和應(yīng)收款白項。安二、貸款和應(yīng)收癌款項的會計處理吧貸款和應(yīng)收款項傲的會計處理扳初始計量扳按公允價值和交搬易費用之和計量頒后續(xù)計量敗采用實際利率法佰，按攤余成本計愛量奧處置愛處置時，售價與翱賬面

24、價值的差額凹計入當(dāng)期損益（一）貸款1未發(fā)生減值俺（1）企業(yè)發(fā)放敗的貸款捌 借：貸款阿安本金（本金）頒 貸：吸佰收存款等愛 靶 暗貸款頒敗利息調(diào)整（差額扳，也可能在借方拌）白（2）資產(chǎn)負(fù)債唉表日扒借：應(yīng)收利息（案按貸款的合同本搬金和合同利率計跋算確定）艾 貸款翱翱利息調(diào)整（差額巴，也可能在貸方瓣）唉 擺貸：利息收入（白按貸款的攤余成佰本和實際利率計奧算確定）伴合同利率與實際瓣利率差異較小的暗，也可以采用合擺同利率計算確定頒利息收入。 疤（3）收回貸款背時借：吸收存款等傲 貸：貸款般矮本金凹 奧應(yīng)收利息捌 霸利息收入（差額擺）2發(fā)生減值挨（1）資產(chǎn)負(fù)債百表日，確定貸款柏發(fā)生減值 襖借：資產(chǎn)減值損耙

25、失隘貸：貸款損失準(zhǔn)背備同時：案借：貸款耙矮已減值板 貸：貸款般（本金、利息調(diào)頒整）鞍 礙（2）資產(chǎn)負(fù)債背表日確認(rèn)利息收挨入啊借：貸款損失準(zhǔn)藹備（按貸款的攤扮余成本和實際利敗率計算確定的利隘息收入）暗 貸：利罷息收入扮同時，將按合同邦本金和合同利率澳計算確定的應(yīng)收艾利息金額進行表哀外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等擺 貸款損扳失準(zhǔn)備（相關(guān)貸拔款損失準(zhǔn)備余額哎）唉 柏 百貸：貸款懊伴已減值 罷 哀資產(chǎn)減值損失（盎差額）耙3對于確實無跋法收回的貸款百借：貸款損失準(zhǔn)壩備 岸貸：貸款百矮已減值 暗4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)傲銷的貸款以后又班收回敗借：貸款邦愛已減值柏 貸：貸款凹損失準(zhǔn)備借：吸收存款等疤 貸：貸款稗挨

26、已減值按 氨八 資產(chǎn)減值按損失（差額）百第五節(jié) 可供巴出售金融資產(chǎn)藹一、可供出售金敖融資產(chǎn)概述佰可供出售金融資拔產(chǎn)，是指初始確絆認(rèn)時即被指定為頒可供出售的傲非衍生金融資產(chǎn)班，以及沒有劃分捌為持有至到期投愛資、貸款和應(yīng)收愛款項、以公允價懊值計量且其變動半計入當(dāng)期損益的八金融資產(chǎn)。通常埃情況下，劃分為翱此類的金融資產(chǎn)笆應(yīng)當(dāng)在活躍的市俺場上有報價，因罷此，企業(yè)從二級頒市場上購入的、皚有報價的債券投案資、股票投資、盎基金投資等，可奧以劃分為可供出伴售金融資產(chǎn)。伴限售股權(quán)的分類罷：昂（一）企業(yè)在股搬權(quán)分置改革過程笆中持有對被投資骯單位在重大影響昂以上的股權(quán)，應(yīng)愛當(dāng)作為長期股權(quán)癌投資，視對被投芭資單位的影

27、響程般度分別采用成本斑法或權(quán)益法核算??；企業(yè)在凹股權(quán)分置改革過瓣程中持有對被投哎資單位不具有控凹制、共同控制或澳重大影響的股權(quán)疤，應(yīng)當(dāng)劃分為可哀供出售金融資產(chǎn)笆。拔（二）企業(yè)持有翱上市公司限售股爸權(quán)且對上市公司白不具有控制、共凹同控制或重大影艾響的，應(yīng)當(dāng)按金吧融工具確認(rèn)和計骯量準(zhǔn)則規(guī)定，將拜該限售股權(quán)劃分拜為可供出售金融挨資產(chǎn)，除非滿足熬該準(zhǔn)則規(guī)定條件搬劃分為以公允價靶值計量且其變動俺計入當(dāng)期損益的阿金融資產(chǎn)。稗二、可供出售金藹融資產(chǎn)的會計處稗理翱可供出售金融資拜產(chǎn)的會計處理靶初始計量拔債券投資拜按公允價值和交隘易費用之和計量八（其中，埃交易費用在艾“骯可供出售金融資俺產(chǎn)扳把利息調(diào)整啊”斑科目

28、核算）拔實際支付的款項版中包含的利息，癌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收罷項目瓣股票投資班按公允價值和交皚易費用之和計量瓣，唉實際支付的款項拔中包含的已宣告案尚未發(fā)放的現(xiàn)金拜股利應(yīng)作為應(yīng)收癌項目霸后續(xù)計量按資產(chǎn)負(fù)債表日按懊公允價值計量，頒公允價值變動計瓣入所有者權(quán)益（班資本公積白奧其他資本公積）捌持有至到期投資壩重分類為可供出澳售金融資產(chǎn)癌可供出售金融資胺產(chǎn)按公允價值計埃量，公允價值與斑賬面價值的差額艾計入資本公積爸處置罷處置時，售價與胺賬面價值的差額稗計入投資收益板將持有可供出售叭金融資產(chǎn)期間產(chǎn)阿生的皚“啊資本公積唉澳其他資本公積稗”八轉(zhuǎn)入壩“哀投資收益傲”皚（一）企業(yè)取得昂可供出售金融資隘產(chǎn)1.股票投資敖借

29、：可供出售金百融資產(chǎn)昂霸成本瓣（公允價值與交鞍易費用之和）疤應(yīng)收股利（已宣哀告但尚未發(fā)放的壩現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資爸借：可供出售金霸融資產(chǎn)奧拜澳成本（面值）愛應(yīng)收利息（實際暗支付的款項中包伴含的利息）板可供出售金融資般產(chǎn)耙胺利息調(diào)整（差額拔，也可能在貸方傲）貸：銀行存款等礙（二）資產(chǎn)負(fù)債懊表日計算利息疤借：應(yīng)收利息（跋分期付息債券按擺票面利率計算的斑利息）爸可供出售金融資挨產(chǎn)伴背應(yīng)計利息（到期耙時一次還本付息敗債券按票面利率隘計算的利息）矮貸：投資收益（襖可供出售債券的昂攤余成本和實際挨利率計算確定的愛利息收入）阿可供出售金融資暗產(chǎn)跋柏利息調(diào)整（差額絆，也可能在借方安）吧（三）資

30、產(chǎn)負(fù)債霸表日公允價值變柏動敖1.公允價值上半升氨借唉：凹可供出售金融資捌產(chǎn)埃靶公允價值變動壩貸：資本公積伴礙其他資本公積八2.公允價值下挨降矮借：資本公積白敖其他資本公積按貸：可供出售金耙融資產(chǎn)擺奧公允價值變動哀（四）持有期間矮被投資單位宣告皚發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益頒（五）礙將持有至到期投板資襖重分類礙為可供出售金融隘資產(chǎn)阿借：可供出售金拜融資產(chǎn)（重分類拌日公允價值）埃貸：持有至到期半投資澳資本公積絆埃其他資本公積（襖差額，也可能在俺借方）靶（六）出售可供白出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等版貸：可供出售金辦融資產(chǎn)皚投資收益（差額拜，也可能在借方傲）同時：哀借：資本公積案般其他資本公積（

31、澳從所有者權(quán)益中啊轉(zhuǎn)出的公允價值把累計變動額，也爸可能在借方）貸：投資收益芭為了保證癌“案投資收益藹”叭的數(shù)字正確，出皚售可供出售金融耙資產(chǎn)時，要將可礙供出售金融資產(chǎn)暗持有期間形成的敖“拌資本公積捌唉其他資本公積版”奧轉(zhuǎn)入岸“搬投資收益傲”傲。按下圖是關(guān)于四種艾金融資產(chǎn)初級計壩量和后續(xù)計量的瓣處理比較，請注岸意區(qū)分：傲金融資產(chǎn)初始計爸量及后續(xù)計量拌類別班初始計量隘后續(xù)計量癌以公允價值計量凹且其變動計入當(dāng)把期損益的金融資班產(chǎn)氨公允價值,交易吧費用計入當(dāng)期損佰益（借：投資收白益）奧公允價值,公允傲價值變動計入當(dāng)芭期損益矮持有至到期投資拌公允價值，交易隘費用計入初始入捌賬金額，構(gòu)成成哀本組成部分案攤

32、余成本壩貸款和應(yīng)收款項襖可供出售金融資懊產(chǎn)懊公允價值,公允稗價值變動計入所扒有者權(quán)益阿（公允價值下降礙幅度較大或非暫斑時性下跌時計入拔資產(chǎn)減值損失）暗第六節(jié)擺 哎金融資產(chǎn)減值襖一、金融資產(chǎn)減礙值損失的確認(rèn)白企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)氨負(fù)債表日對以公翱允價值計量且其哀變動計入當(dāng)期損靶益的金融資產(chǎn)以矮外的金融資產(chǎn)的奧賬面價值進行檢耙查，有客觀證據(jù)笆表明該金融資產(chǎn)半發(fā)生減值的，應(yīng)芭當(dāng)計提減值準(zhǔn)備哎。耙二、金融資產(chǎn)減靶值損失的計量礙項目懊計提減值準(zhǔn)備矮減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回俺金融資產(chǎn)減值損把失的計量扒持有至到期投資般、貸款和應(yīng)收款背項愛發(fā)生減值時，應(yīng)板當(dāng)將該金融資產(chǎn)扮的賬面價值減記伴至預(yù)計未來現(xiàn)金靶流量現(xiàn)值，減記爸的金額確

33、認(rèn)為資昂產(chǎn)減值損失，計叭入當(dāng)期損益 拌如有客觀證據(jù)表笆明該金融資產(chǎn)價邦值已恢復(fù)，原確骯認(rèn)的減值損失應(yīng)凹當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計矮入當(dāng)期損益氨可供出售金融資藹產(chǎn)骯發(fā)生減值時，應(yīng)拌當(dāng)將該金融資產(chǎn)把的賬面價值減記盎至公允價值，原澳直接計入所有者啊權(quán)益的因公允價靶值下降形成的累襖計損失，也應(yīng)當(dāng)捌予以轉(zhuǎn)出，計入安當(dāng)期損益耙可供出售債務(wù)工拔具投資發(fā)生的減白值損失，在隨后背的會計期間公允俺價值已上升且客艾觀上與原減值損鞍失確認(rèn)后發(fā)生的斑事項有關(guān)的，原昂確認(rèn)的減值損失稗應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，敖計入當(dāng)期損益阿可供出售權(quán)益工把具投資發(fā)生的減柏值損失，不得通叭過損益轉(zhuǎn)回，公吧允價值上升計入挨資本公積瓣長期股權(quán)投資（骯不具有控制、共按

34、同控制或重大影拌響，在活躍市場班上沒有報價，公愛允價值不能可靠罷計量的投資）哎發(fā)生減值時，應(yīng)背當(dāng)將該金融資產(chǎn)挨的賬面價值減記捌至預(yù)計未來現(xiàn)金俺流量現(xiàn)值，減記跋的金額確認(rèn)為資拜產(chǎn)減值損失，計襖入當(dāng)期損益柏不得轉(zhuǎn)回隘（一）持有至到背期投資、貸款和矮應(yīng)收款項減值損暗失的計量凹1.持有至到期扳投資、貸款和應(yīng)啊收款項等金融資跋產(chǎn)發(fā)生減值時，拔應(yīng)當(dāng)將該金融資岸產(chǎn)的賬面價值減拜記至艾預(yù)計未來現(xiàn)金流阿量現(xiàn)值熬，減記的金額確凹認(rèn)為資產(chǎn)減值損百失，計入當(dāng)期損扒益。敗借：資產(chǎn)減值損安失鞍貸：持有至到期辦投資減值準(zhǔn)備等八2.對于存在大哎量性質(zhì)類似且以岸攤余成本后續(xù)計奧量金融資產(chǎn)的企把業(yè)，在考慮金融八資產(chǎn)減值測試時半，

35、應(yīng)當(dāng)先將單項百金額重大的金融扮資產(chǎn)區(qū)分開來，翱單獨進行減值測叭試。已單項確認(rèn)愛減值損失的金融柏資產(chǎn)，不應(yīng)包括版在具有類似信用拔風(fēng)險特征的金融白資產(chǎn)組合中進行白減值測試。斑3.對持有至到案期投資、貸款和奧應(yīng)收款項等金融澳資產(chǎn)確認(rèn)減值損拔失后，如有客觀奧證據(jù)表明該金融壩資產(chǎn)價值已恢復(fù)半，且客觀上與確背認(rèn)該損失后發(fā)生埃的事項有關(guān)（如暗債務(wù)人的信用評靶級已提高等），八原確認(rèn)的減值損般失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回凹，計入當(dāng)期損益敗。但是，該轉(zhuǎn)回斑后的賬面價值不懊應(yīng)當(dāng)超過假定不白計提減值準(zhǔn)備情挨況下該金融資產(chǎn)懊在轉(zhuǎn)回日的攤余稗成本。頒借：持有至到期疤投資減值準(zhǔn)備等矮貸：資產(chǎn)減值損背失耙4.頒外幣金融資產(chǎn)發(fā)八生減值的，預(yù)

36、計搬未來現(xiàn)金流量現(xiàn)扮值應(yīng)先按外幣確按定，在計量減值吧時再按資產(chǎn)負(fù)債伴表日即期匯率折骯算為記賬本位幣懊反映的金額。該班項金額小于相關(guān)拜外幣金融資產(chǎn)以擺記賬本位幣反映愛的賬面價值的部辦分，確認(rèn)為減值擺損失，計入當(dāng)期搬損益奧。拌（啊二擺）頒可供出售金融資藹產(chǎn)減值損失的計拌量昂1可供出售金拌融資產(chǎn)發(fā)生減值擺時，即使該金融耙資產(chǎn)沒有終止確疤認(rèn)，原直接計入俺所有者權(quán)益扒中板的因公允價值下熬降形成的累計損版失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)把出，計入當(dāng)期損半益（資產(chǎn)減值損敖失）。該轉(zhuǎn)出的骯累計損失，等于白可供出售金融資鞍產(chǎn)的初始取得成扮本扣除已收回本邦金和已攤余金額按、當(dāng)前公允價值耙和原已計入損益扳的減值損失之后頒的余額。會計

37、處鞍理如下：拜借：資產(chǎn)減值損把失 巴搬貸：資本公積柏岸其他資本公積（板從所有者權(quán)益中辦轉(zhuǎn)出原計入資本伴公積的累計損失半金額）拌可供出售金融資骯產(chǎn)拜扳公允價值變動 翱2對于已確認(rèn)愛減值損失的耙可供出售債務(wù)工壩具埃，在隨后的會計暗期間公允價值已絆上升且客觀上與伴原減值損失確認(rèn)版后發(fā)生的事項有笆關(guān)的，瓣原確認(rèn)的減值損扳失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回百，計入當(dāng)期損益奧（資產(chǎn)減值損失芭）疤。矮會計處理如下：岸借：可供出售金笆融資產(chǎn)胺愛公允價值變動扒貸：資產(chǎn)減值損阿失挨3.搬可供出售權(quán)益工按具投資發(fā)生的減邦值損失，不得通挨過損益轉(zhuǎn)回。藹借：可供出售金稗融資產(chǎn)藹罷公允價值變動凹貸：資本公積絆哎其他資本公積哀請注意區(qū)分權(quán)益啊

38、工具和債務(wù)工具氨的可供出售金融皚資產(chǎn)的減值處理爸方法。懊另外，在活躍市八場中沒有報價且壩其公允價值不能俺可靠計量的權(quán)益伴工具投資，或與霸該權(quán)益工具掛鉤絆并須通過交付該般權(quán)益工具結(jié)算的擺衍生金融資產(chǎn)發(fā)埃生的減值損失，襖不得轉(zhuǎn)回。捌第七節(jié) 金融霸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移壩一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)斑移概述版金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，啊是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出捌方）將金融資產(chǎn)懊讓與或交付給該傲金融資產(chǎn)發(fā)行方唉以外的另一方（藹轉(zhuǎn)入方）。敗二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)板移的確認(rèn)和計量氨（一）金融資產(chǎn)頒整體轉(zhuǎn)移和部分艾轉(zhuǎn)移的區(qū)分氨企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融愛資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為愛金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)唉移和部分轉(zhuǎn)移，辦并分別按照會計胺準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處唉理。俺（二）符合終止矮確認(rèn)條件的情形壩1符合

39、終止確胺認(rèn)條件的判斷藹企業(yè)已將金融資襖產(chǎn)所有權(quán)上幾乎跋所有風(fēng)險和報酬昂轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方昂，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)哀相關(guān)金融資產(chǎn)。俺以下情形表明企盎業(yè)已將金融資產(chǎn)暗所有權(quán)上幾乎所霸有的風(fēng)險和報酬藹轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方白:阿（1）企業(yè)以不哎附追索權(quán)方式出佰售金融資產(chǎn)；(扒2)附回購協(xié)議奧的金融資產(chǎn)出售艾，回購價為回購藹時該金融資產(chǎn)的盎公允價值；（3懊）附重大價外看扳跌期權(quán)（或重大襖價外看漲期權(quán)）罷的金融資產(chǎn)出售暗。企業(yè)將金融資扒產(chǎn)出售，同時與暗購買方之間簽訂芭看跌（或看漲）白期權(quán)合約，但從半合約條款判斷，般由于該期權(quán)為重澳大價外期權(quán)，致藹使到期時或到期柏前行權(quán)的可能性邦極小，此時可以愛認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)吧移了該項金融資

40、唉產(chǎn)所有權(quán)上幾乎笆所有的風(fēng)險和報拜酬，因此，應(yīng)當(dāng)爸終止確認(rèn)該金融靶資產(chǎn)。半2符合終止確氨認(rèn)條件時的計量骯金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)唉移的損益=因轉(zhuǎn)把移收到的對價+艾原直接計入所有壩者權(quán)益的公允價傲值變動累計利得翱（如為累計損失凹，應(yīng)為減項）-哎所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)佰的賬面價值凹金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)愛移滿足終止確認(rèn)傲條件的，應(yīng)當(dāng)將瓣所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)靶整體的賬面價值翱，在終止確認(rèn)部壩分和未終止確認(rèn)懊部分（在此種情霸況下，所保留的百部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視壩同未終止確認(rèn)金捌融資產(chǎn)的一部分板）之間，按照各辦自的相對公允價半值進行分?jǐn)?。埃（四）繼續(xù)涉入壩的情形熬（做一般了解即壩可）伴1.繼續(xù)涉入的奧判斷哀企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移凹也沒有保留金融扮資

41、產(chǎn)所有權(quán)上幾癌乎所有的風(fēng)險和吧報酬的，應(yīng)當(dāng)分伴別下列情況處理爸：挨（1）放棄了對藹該金融資產(chǎn)控制頒的，應(yīng)當(dāng)終止確般認(rèn)該金融資產(chǎn)；拜（2）未放棄對稗該金融資產(chǎn)控制爸的，應(yīng)當(dāng)按照其按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移熬金融資產(chǎn)的程度扒確認(rèn)有關(guān)金融資笆產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)昂有關(guān)金融負(fù)債。耙2.繼續(xù)涉入的哀計量熬企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)敖移金融資產(chǎn)提供挨財務(wù)擔(dān)保方式繼岸續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)翱在轉(zhuǎn)移日按照金壩融資產(chǎn)的賬面價跋值和財務(wù)擔(dān)保金叭額兩者之中的較暗低者，確認(rèn)繼續(xù)拜涉入形成的資產(chǎn)挨，同時按照財務(wù)愛擔(dān)保金額和財務(wù)霸擔(dān)保合同的公允班價值（提供擔(dān)保盎而收取的費用）搬之和確認(rèn)繼續(xù)涉翱入形成的負(fù)債。第三章 存貨拔第一節(jié) 存貨敖的確認(rèn)和初始計敗量稗一

42、、存貨的概念跋與確認(rèn)條件巴（一）存貨的概暗念胺存貨，是指企業(yè)胺在凹日?；顒又谐钟邪狄詡涑鍪郯宓漠a(chǎn)成品或商品柏、處在生產(chǎn)過程襖中的在產(chǎn)品、在絆生產(chǎn)過程或提供白勞務(wù)過程中耗用版的材料和物料等把。芭（1）把為建造固定資產(chǎn)跋等而儲備的各種哀材料，雖然同屬埃于材料，但是由愛于用于建造固定俺資產(chǎn)等各項工程骯，不符合存貨的愛定義，因此不能皚作為企業(yè)存貨；叭（2）企業(yè)接受襖外來原材料加工埃制造的代制品和骯為外單位加工修扮理的代修品，制昂造和修理完成驗氨收入庫后，應(yīng)視矮同企業(yè)的產(chǎn)成品爸；鞍（3）稗房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)疤購入的土地用于靶建造商品房屬于埃企業(yè)的存貨。扒（二）存貨的確拜認(rèn)條件隘存貨在符合定義辦的前提下，同時

43、邦滿足下列條件的癌，才能予以確認(rèn)案：（1）與該存昂貨有關(guān)的經(jīng)濟利壩益很可能流入企疤業(yè)；（2）該存熬貨的成本能夠可哀靠地計量。吧二、存貨的初始哎計量瓣存貨應(yīng)當(dāng)按照成癌本進行初始計量霸。存貨成本包括鞍采購成本、加工吧成本和其他成本疤。存貨成本的構(gòu)鞍成如下表所示。把存貨八成本皚采購成本八購買價款、相關(guān)佰稅費、運輸費、愛裝卸費、保險費礙以及其他可歸屬盎于存貨采購成本般的費用安加工成本隘直接人工以及按跋照一定方法分配八的制造費用辦其他成本懊是指除采購成本爸、加工成本以外奧的，使存貨達到翱目前場所和狀態(tài)拌所發(fā)生的其他支拌出捌（一）外購存貨敗的成本暗存貨的采購成本般，包括購買價款頒、相關(guān)稅費、運扳輸費、裝卸

44、費、襖保險費以及其他叭可歸屬于存貨采壩購成本的費用。百存貨的購買價款辦是指企業(yè)購入的爸材料或商品的發(fā)捌票賬單上列明的藹價款，但不包括襖按規(guī)定可以抵扣八的增值稅進項稅爸額。按存貨的相關(guān)稅費柏是指企業(yè)購買存熬貨發(fā)生的俺進口關(guān)稅阿以及熬不能抵扣的增值矮稅進項稅額等應(yīng)邦計入存貨采購成埃本的稅費。案其他可歸屬于存頒貨采購成本的費芭用捌是指采購成本中班除上述各項以外礙的可歸屬于存貨板采購的費用，懊如在存貨采購過阿程中發(fā)生的倉儲啊費、包裝費、運暗輸途中的合理損爸耗、入庫前的挑拌選整理費用等。傲(入庫之后發(fā)生笆的倉儲費只能計辦入管理費用，不氨能計入存貨成本吧)斑（二）加工取得傲存貨的成本斑存貨的加工成本靶，包

45、括直接人工吧以及按照一定方埃法分配的制造費半用。罷（三）其他方式礙取得存貨的成本艾企業(yè)取得存貨的斑其他方式主要包岸括接受投資者投按資、非貨幣性資擺產(chǎn)交換、債務(wù)重疤組、企業(yè)合并等絆。壩1.投資者投入昂存貨的成本伴投資者投入存貨罷的成本應(yīng)當(dāng)按照隘投資版合同或協(xié)議約定般的價值吧確定，但合同或罷協(xié)議約定價值不捌公允的除外。在頒投資合同或協(xié)議百約定價值不公允耙的情況下，按照岸該項存貨的公允擺價值作為其入賬扮價值。骯2.通過非貨幣伴性資產(chǎn)交換、債辦務(wù)重組、企業(yè)合瓣并等方式取得的愛存貨的成本般企業(yè)通過非貨幣巴性資產(chǎn)交換、債哀務(wù)重組、企業(yè)合唉并等方式取得的稗存貨，其成本應(yīng)埃當(dāng)分別按照企藹業(yè)會計準(zhǔn)則第7拔號扳扒

46、非貨幣性資產(chǎn)交啊換、企業(yè)會唉計準(zhǔn)則第12號愛稗債務(wù)重組、岸企業(yè)會計準(zhǔn)則第柏20號柏按企業(yè)合并等的按規(guī)定確定。但是擺，該項存貨的后凹續(xù)計量和披露應(yīng)白當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則捌的規(guī)定。辦3.盤盈存貨的哀成本辦盤盈的存貨應(yīng)按般其重置成本作為般入賬價值，并通版過骯“骯待處理財產(chǎn)損溢疤”壩科目進行會計處骯理，按管理權(quán)限扒報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減胺當(dāng)期管理費用。背（四）通過提供八勞務(wù)取得的存貨板企業(yè)通過提供勞稗務(wù)取得存貨的，凹所發(fā)生的從事勞扮務(wù)提供人員的直鞍接人工和其他直艾接費用以及可歸阿屬于該存貨的間翱接費用，計入存阿貨成本。愛在確定存貨成本拌過程中，應(yīng)當(dāng)注哎意，下列費用應(yīng)盎當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)扳為當(dāng)期損益，不白計入存貨成本：頒

47、（1）非正常消伴耗的直接材料、安直接人工和制造頒費用。唉（2）倉儲費用翱（不包括在生產(chǎn)敗過程中為達到下辦一個生產(chǎn)階段所稗必需的倉儲費用岸）。鞍（3）不能歸屬頒于使存貨達到目芭前場所和狀態(tài)的百其他支出。挨（4）企業(yè)采購版用于廣告營銷活霸動的特定商品（礙銷售費用）。翱第二節(jié)啊矮發(fā)出存貨的計量奧對于注冊會計師愛考試而言，存貨佰的計量方法只要辦知道各方法的概熬念和基本原理即瓣可，在計算上用挨不著過于深究。叭一、案發(fā)出捌存貨成本的計量斑方法氨企業(yè)可采用暗先進先出法、移癌動加權(quán)平均法、瓣月末一次加權(quán)平耙均法或者個別計阿價法矮確定發(fā)出存貨的傲實際成本。耙發(fā)出存貨不能采壩用后進先出法計唉量。扒（一）先進先出哀

48、法瓣是指以先購入的案存貨應(yīng)先發(fā)出(辦銷售或耗用)這挨樣一種存貨實物柏流動假設(shè)為前提跋，對發(fā)出存貨進扒行計價的一種方奧法。稗（二）移動加權(quán)拌平均法百是指以每次進貨哎的成本加上原有氨庫存存貨的成本拜，除以每次進貨伴數(shù)量加上原有庫絆存存貨的數(shù)量，八據(jù)以計算加權(quán)平把均單位成本，作笆為在下次進貨前扮計算各次發(fā)出存八貨成本依據(jù)的一胺種方法。計算公班式如下：八（三）月末一次愛加權(quán)平均法佰是指以本月全部百進貨數(shù)量加上月跋初存貨數(shù)量作為按權(quán)數(shù)，去除本月笆全部進貨成本加版上月初存貨成本頒，計算出存貨的奧加權(quán)平均單位成敗本，以此為基礎(chǔ)瓣計算本月發(fā)出存伴貨的成本和期末稗存貨的成本的一稗種方法。計算公百式如下：凹本月發(fā)

49、出存貨的叭成本本月發(fā)出拔存貨的數(shù)量啊笆存貨單位成本佰本月月末庫存存氨貨成本=月末庫翱存存貨的數(shù)量盎安存貨單位成本或熬本月月末庫存存岸貨成本=月初庫骯存存貨的實際成百本+本月購入存爸貨的實際成本-笆本月發(fā)出存貨的靶實際成本。傲（四）個別計價拜法熬采用這一方法是疤假設(shè)存貨具體項壩目的實物流轉(zhuǎn)與敗成本流轉(zhuǎn)相一致翱，按照各種存貨安逐一辨認(rèn)各批發(fā)扳出存貨和期末存阿貨所屬的購進批胺別或生產(chǎn)批別，熬分別按其購入或霸生產(chǎn)時所確定的懊單位成本計算各熬批發(fā)出存貨和期埃末存貨成本的方絆法。在這種方法啊下，是把每一種吧存貨的實際成本隘作為計算發(fā)出存昂貨成本和期末存愛貨成本的基礎(chǔ)。哀對于不能替代使傲用的存貨、為特骯定項

50、目專門購入挨或制造的存貨以巴及提供的勞務(wù)，盎通常采用個別計氨價法確定發(fā)出存半貨的成本。八二、存貨成本的百結(jié)轉(zhuǎn)昂企業(yè)銷售存貨，八應(yīng)當(dāng)將已售存貨巴的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)叭期損益，計入營凹業(yè)成本。這就是奧說，企業(yè)在確認(rèn)疤存貨銷售收入的愛當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已捌經(jīng)銷售存貨的成礙本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營把業(yè)成本。把對已售存貨計提背了存貨跌價準(zhǔn)備辦的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已捌計提的存貨跌價襖準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期搬主營業(yè)務(wù)成本或壩其他業(yè)務(wù)成本，巴實際上是按已售昂產(chǎn)成品或商品的澳賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主柏營業(yè)務(wù)成本或其跋他業(yè)務(wù)成本。企芭業(yè)按存貨類別計般提存貨跌價準(zhǔn)備擺的，也應(yīng)按比例拌結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨般跌價準(zhǔn)備。斑企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料胺符合存貨的定義頒和確認(rèn)條件的，班按照

51、使用次數(shù)分安次計入成本費用挨；金額較小的，扮可在領(lǐng)用時一次罷計入成本費用，半以簡化核算，但疤為加強實物管理柏，應(yīng)當(dāng)在備查簿芭上進行登記。盎應(yīng)注意包裝物成邦本的會計處理：邦（1）生產(chǎn)領(lǐng)用翱的包裝物，應(yīng)將耙其成本計入制造百費用；（2）隨擺同商品出售但不跋單獨計價的包裝擺物和出借的包裝把物，應(yīng)將其成本骯計入當(dāng)期銷售費皚用；（3）隨同挨商品出售單獨計阿價的包裝物和出唉租的包裝物，應(yīng)暗將其成本計入其挨他業(yè)務(wù)成本。跋第三節(jié)柏哀期末存貨的計量埃存貨的可變現(xiàn)凈擺值應(yīng)該作為一個奧重點掌握。邦一、存貨期末計板量原則霸資產(chǎn)負(fù)債表日，傲存貨應(yīng)當(dāng)按照成佰本與可變現(xiàn)凈值罷孰低計量。存貨把成本高于其可變爸現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)啊計

52、提存貨跌價準(zhǔn)隘備，計入當(dāng)期損翱益。案二、存貨的可變胺現(xiàn)凈值絆存貨的可變現(xiàn)凈版值，是指在日常版活動中，存貨的翱估計售價減去至霸完工時估計將要熬發(fā)生的成本、估敖計的銷售費用以斑及相關(guān)稅費后的巴金額。骯（一）可變現(xiàn)凈般值的基本特征艾1百.版確定存貨可變現(xiàn)唉凈值的前提是企伴業(yè)在進行日?；畎秳影?罷.挨可變現(xiàn)凈值為存鞍貨的預(yù)計未來凈安現(xiàn)金流量，而不骯是簡單的等于存熬貨的售價或合同柏價瓣3癌.瓣不同存貨可變現(xiàn)骯凈值的構(gòu)成不同挨（1）產(chǎn)成品、半商品和用于出售昂的材料等直接用擺于出售的商品存八貨，其可變現(xiàn)凈傲值為在正常生產(chǎn)爸經(jīng)營過程中，該癌存貨的估計售價絆減去估計的銷售案費用和相關(guān)稅費背后的金額。百（2）需要

53、經(jīng)過跋加工的材料存貨半，其可變現(xiàn)凈值佰為在正常生產(chǎn)經(jīng)把營過程中，以該皚存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)拌成品的估計售價唉減去至完工時估矮計將要發(fā)生的成扮本、估計的銷售礙費用和相關(guān)稅費頒后的金額。唉（二）確定存貨邦的可變現(xiàn)凈值應(yīng)胺考慮的因素邦企業(yè)在確定存貨半的可變現(xiàn)凈值時拜，應(yīng)當(dāng)以取得的芭確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)凹，并且考慮持有芭存貨的目的、資柏產(chǎn)負(fù)債表日后事敗項的影響等因素敖。啊存貨可變現(xiàn)凈值跋的確鑿證據(jù)，是拌指對確定存貨的案可變現(xiàn)凈值有直唉接影響的確鑿證澳明，如產(chǎn)成品或盎商品的市場銷售敗價格、與企業(yè)產(chǎn)扳成品或商品相同背或類似商品的市盎場銷售價格、供霸貨方提供的有關(guān)俺資料、銷售方提愛供的有關(guān)資料、盎生產(chǎn)成本資料等疤。骯三

54、、存貨期末計氨量的具體方法背（一）存貨估計熬售價的確定拔1.跋為執(zhí)行銷售合同板或者勞務(wù)合同而阿持有的存貨稗，通常應(yīng)以產(chǎn)成挨品或商品的合同靶價格作為其可變藹現(xiàn)凈值的計量基白礎(chǔ)。拔（處理原則就是傲損失最小化）絆如果企業(yè)與購買巴方簽訂了銷售合靶同(或勞務(wù)合同耙，下同)并且銷挨售合同訂購的數(shù)霸量大于或等于企絆業(yè)持有的存貨數(shù)拔量，在這種情況辦下，在確定與該翱項銷售合同直接礙相關(guān)存貨的可變矮現(xiàn)凈值時，應(yīng)以澳銷售合同價格作癌為其可變現(xiàn)凈值頒的計量基礎(chǔ)。即唉如果企業(yè)就其產(chǎn)啊成品或商品簽訂笆了銷售合同，則辦該批產(chǎn)成品或商辦品的可變現(xiàn)凈值敗應(yīng)以合同價格作半為計量基礎(chǔ)；如襖果企業(yè)銷售合同絆所規(guī)定的標(biāo)的物頒還沒有生產(chǎn)

55、出來擺，但持有專門用佰于該標(biāo)的物生產(chǎn)跋的材料，其可變伴現(xiàn)凈值也應(yīng)以合氨同價格作為計量皚基礎(chǔ)。板（敖二敗）愛材料存貨的期末絆計量暗1.對于為生產(chǎn)柏而持有的材料等奧(如原材料、在芭產(chǎn)品、委托加工傲材料等)，如果拌用其生產(chǎn)的產(chǎn)成伴品的可變現(xiàn)凈值邦預(yù)計高于成本，靶則該材料應(yīng)按照靶成本計量。其中佰，把“霸可變現(xiàn)凈值預(yù)計挨高于成本邦”盎中的成本是指凹產(chǎn)成品岸的生產(chǎn)成本。般（不要拿原材料骯的可變現(xiàn)凈值和翱成本比較）斑2.如果材料價絆格的下降等原因般表明產(chǎn)成品的可熬變現(xiàn)凈值低于成俺本，則該材料應(yīng)爸按可變現(xiàn)凈值計皚量，按其差額計耙提存貨跌價準(zhǔn)備凹。鞍上述內(nèi)容總結(jié)如斑下表所示：癌原材料使用情況傲處理方法癌若材料直

56、接出售襖材料按成本與可襖變現(xiàn)凈值孰低計芭量壩材料可變現(xiàn)凈值吧=材料估計售價啊-材料出售估計疤的銷售費用和相奧關(guān)稅金巴若材料用于生產(chǎn)跋產(chǎn)品絆產(chǎn)品沒有發(fā)生減拌值：材料按成本凹計量叭產(chǎn)品發(fā)生減值：白材料按成本與可稗變現(xiàn)凈值孰低計靶量氨材料可變現(xiàn)凈值盎=產(chǎn)品估計售價稗-至完工估計將阿要發(fā)生的成本-敖產(chǎn)品出售估計的哎銷售費用和相關(guān)啊稅金矮（三）計提存貨礙跌價準(zhǔn)備的方法隘1.存貨跌價準(zhǔn)岸備通常應(yīng)當(dāng)按單疤個存貨項目計提白。瓣2.對于數(shù)量繁拌多、單價較低的傲存貨，可以按照搬存貨類別計提存稗貨跌價準(zhǔn)備。昂3.與在同一地柏區(qū)生產(chǎn)和銷售的巴產(chǎn)品系列相關(guān)、哎具有相同或類似壩最終用途或目的把，且難以與其他阿項目分開計量

57、的澳存貨，可以合并拌計提存貨跌價準(zhǔn)凹備。敗4.存貨存在下白列情形之一的，挨通常表明存貨的靶可變現(xiàn)凈值低于罷成本。唉（1）該存貨的矮市場價格持續(xù)下絆跌，并且在可預(yù)藹見的未來無回升跋的希望。芭（2）企業(yè)使用懊該項原材料生產(chǎn)八的產(chǎn)品的成本大扳于產(chǎn)品的銷售價頒格。凹（3）企業(yè)因產(chǎn)胺品更新?lián)Q代，原把有庫存原材料已爸不適應(yīng)新產(chǎn)品的安需要，而該原材壩料的市場價格又熬低于其賬面成本案。氨（4）因企業(yè)所敗提供的商品或勞氨務(wù)過時或消費者俺偏好改變而使市隘場的需求發(fā)生變岸化，導(dǎo)致市場價傲格逐漸下跌。版（5）其他足以皚證明該項存貨實俺質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減拌值的情形。吧5.存貨存在下頒列情形之一的，霸通常表明存貨的八可變現(xiàn)凈

58、值為零叭。頒（1）已霉?fàn)€變罷質(zhì)的存貨。 跋 唉（2）已過期且扳無轉(zhuǎn)讓價值的存胺貨。昂（3）生產(chǎn)中已疤不再需要，并且阿已無使用價值和熬轉(zhuǎn)讓價值的存貨笆。阿（4）其他足以盎證明已無使用價奧值和轉(zhuǎn)讓價值的暗存貨。吧需要注意的是，霸資產(chǎn)負(fù)債表日，瓣同一項存貨中一半部分是有合同價霸格約定的，其他擺部分則不存在合耙同價格，在這種礙情況下，企業(yè)應(yīng)瓣區(qū)分有合同價格安約定的和沒有合拌同價格約定的存敖貨，分別確定其巴期末可變現(xiàn)凈值傲，并與其相對應(yīng)耙的成本進行比較暗，從而分別確定熬是否需計提存貨百跌價準(zhǔn)備。阿（壩四）存貨跌價準(zhǔn)藹備轉(zhuǎn)回的處理礙企業(yè)應(yīng)在每一資唉產(chǎn)負(fù)債表日，比拌較存貨成本與可扒變現(xiàn)凈值，計算半出應(yīng)計提的

59、存貨奧跌價準(zhǔn)備，再與罷已提數(shù)進行比較安，若應(yīng)提數(shù)大于班已提數(shù)，應(yīng)予補佰提。企業(yè)計提的凹存貨跌價準(zhǔn)備，吧應(yīng)計入當(dāng)期損益?。ㄙY產(chǎn)減值損失敗）。澳當(dāng)以前減記存貨罷價值的影響因素凹已經(jīng)消失，減記壩的金額應(yīng)當(dāng)予以敗恢復(fù)，并安在原已計提的存辦貨跌價準(zhǔn)備金額澳內(nèi)轉(zhuǎn)回阿，轉(zhuǎn)回的金額計岸入當(dāng)期損益（資藹產(chǎn)減值損失）。擺（五）存貨跌價斑準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)邦對已售存貨計提斑了存貨跌價準(zhǔn)備按的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已艾計提的存貨跌價拜準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期罷主營業(yè)務(wù)成本或胺其他業(yè)務(wù)成本，佰實際上是按已售熬產(chǎn)成品或商品的辦賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至背主營業(yè)務(wù)成本或白其他業(yè)務(wù)成本。案企業(yè)按存貨類別佰計提存貨跌價準(zhǔn)爸備的，也應(yīng)按比把例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存唉貨跌價準(zhǔn)備。霸

60、企業(yè)因非貨幣性藹資產(chǎn)交換、債務(wù)岸重組等轉(zhuǎn)出的存傲貨，應(yīng)當(dāng)分別按愛照企業(yè)會計準(zhǔn)唉則第7號耙霸非貨幣性資產(chǎn)交搬換和企業(yè)會扒計準(zhǔn)則第12號罷擺債務(wù)重組規(guī)定爸進行會計處理。扮四、存貨盤虧或頒毀損的處理 八存貨發(fā)生的盤虧敗或毀損，應(yīng)作為氨待處理財產(chǎn)損溢唉進行核算。按管氨理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)鞍后，根據(jù)造成存氨貨盤虧或毀損的敗原因，分別以下挨情況進行處理：艾（注意區(qū)分正常哀損失和非正常損辦失）擺（一）屬于計量背收發(fā)差錯和管理敖不善等原因造成般的存貨短缺，應(yīng)吧先扣除殘料價值哀、可以收回的保鞍險賠償和過失人稗賠償，將凈損失佰計入管理費用。扳（二）屬于自然擺災(zāi)害等非常原因胺造成的存貨毀損矮，應(yīng)先扣除處置爸收入(如殘料價