試論納稅人稅法上的生存保障

1、敗試論納稅人稅法敖上的生存保障鞍摘要在巴現(xiàn)代社會(huì)，生存扒權(quán)是一項(xiàng)受國(guó)際盎人權(quán)公約保障的按基本人權(quán)，并在皚大部分國(guó)家已實(shí)靶現(xiàn)了憲法的明文哎化保障。生存權(quán)氨緣于“以人性尊礙嚴(yán)與個(gè)人基本價(jià)白值為中心”的實(shí)拔質(zhì)憲政國(guó)家的要叭求，體現(xiàn)了憲法盎的基本價(jià)值，在啊制定及適用法律扒、法規(guī)時(shí)，悉應(yīng)壩加以遵守。稅法唉整體秩序所表彰吧的價(jià)值體系，與懊憲法的價(jià)值體系拜亦必須相一致，背在稅法上不得侵岸犯人性尊嚴(yán)，危辦害納稅人生存權(quán)埃。翱在現(xiàn)代社會(huì)靶，生存權(quán)是一項(xiàng)罷基本的人權(quán)，人按只有在生存能夠扒得到保障的前提昂下，才有可能去白發(fā)展、創(chuàng)造、規(guī)白劃更為美好的生捌活。生存權(quán)是指半“人為了像人那叭樣生活的權(quán)利”斑，而所謂“像人哀

2、那樣生活”，就斑是說人不能像奴懊隸和牲畜那樣生傲活，是保全作為跋人的尊嚴(yán)而生活把的權(quán)利。1愛具體而言，生存案權(quán)包括人們的生壩命得以延續(xù)的權(quán)叭利，包括生命、襖健康、勞動(dòng)、休襖息和獲得生活救頒濟(jì)的權(quán)利等。它按不僅要求政府不艾得侵害國(guó)民的生熬命和健康，而且擺要求政府積極保啊障國(guó)民的生存條拔件，使國(guó)民得以斑享受健康的生活百。生存權(quán)的基礎(chǔ)捌在于現(xiàn)代社會(huì)對(duì)白人性尊嚴(yán)的尊重吧。現(xiàn)代憲政國(guó)家暗，不僅追求傳統(tǒng)拌民主多數(shù)決的形敗式意義憲政國(guó)家愛，更進(jìn)一步要求啊“以人性尊嚴(yán)與皚個(gè)人基本價(jià)值為辦中心”的實(shí)質(zhì)憲按政國(guó)家，亦即正白義國(guó)家。實(shí)質(zhì)正稗義國(guó)家要求所有襖國(guó)家行為須與憲疤法上價(jià)值觀相一班致，而以人性尊爸嚴(yán)為最高價(jià)值

3、。阿生存權(quán)由憲法上懊基本價(jià)值所決定埃，在制定及適用頒法律、法規(guī)時(shí)，挨悉應(yīng)加以遵守。哀稅法整體秩序所癌表彰的價(jià)值體系瓣，與憲法的價(jià)值艾體系必須相一致按。因此，在稅法叭上，也不可以有白侵犯人性尊嚴(yán)，斑危害納稅人生存奧權(quán)的情形。2隘俺一、人性尊艾嚴(yán)與最低生活不拔課稅哀稅收屬于對(duì)挨人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵芭犯，對(duì)于公民憲吧法基本權(quán)利僅得唉限制，不得剝奪翱，稅收行為屬于佰干預(yù)行政，因此翱必須有節(jié)制?！鞍ヒ褔?guó)家的收入巴規(guī)定得好，就應(yīng)熬該兼顧國(guó)家和國(guó)凹民兩方面的需要挨。當(dāng)取之于民時(shí)巴，絕不應(yīng)該因?yàn)轶a國(guó)家想像上的需傲要而排除國(guó)民實(shí)靶際上的需要。”拜“沒有任何東西拌比規(guī)定臣民應(yīng)繳捌納若干財(cái)產(chǎn)，應(yīng)俺保留若干財(cái)產(chǎn)，半更需要

4、智慧與謹(jǐn)俺慎了”?！坝?jì)算隘國(guó)家收入的尺度扒，絕不是老百姓笆能夠繳付多少，搬而是他們應(yīng)當(dāng)繳瓣付多少。如果用敖老百姓能夠繳付盎多少去計(jì)算的話背，那么至少也應(yīng)按當(dāng)用他們經(jīng)常的阿繳付能力作標(biāo)尺皚?！?熊彼氨特認(rèn)為，租稅本版身有其不容逾越伴的界限。當(dāng)國(guó)家翱產(chǎn)生異化，逾越背了租稅的界限，芭則租稅國(guó)家將失拔去存立基礎(chǔ)。越敗過了課稅的界限半，政府所每多一艾分的增稅，所象唉征者，并非每多癌一分的稅收，反班而只是生產(chǎn)力的擺減損一分。從財(cái)把政學(xué)的觀點(diǎn)來看敗，倘借用拉弗曲搬線稅率與稅爸收的正比關(guān)系，挨將會(huì)因?yàn)檫_(dá)到一八個(gè)最適頂點(diǎn)而終壩止，倘課征的稅案率，超越該頂點(diǎn)伴所對(duì)應(yīng)的最佳稅翱率，則稅收反而扮會(huì)減少。進(jìn)而認(rèn)唉為國(guó)家

5、有一整體頒經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)骯，過度課征的結(jié)矮果，經(jīng)濟(jì)的誘因背將因而減損，反柏而可能流失稅源澳。從憲法的角度澳來看，國(guó)家對(duì)于般公權(quán)力的課稅權(quán)案，對(duì)于人民在社伴會(huì)經(jīng)濟(jì)的私領(lǐng)域礙的經(jīng)營(yíng)成果，其傲所要求的分享，懊勢(shì)必不能過度，半此即過度禁止原啊則的體現(xiàn)。4板拌因此，人民伴雖有依法納稅的昂義務(wù)，但人性尊哀嚴(yán)及生存權(quán)同時(shí)半也受憲法的保障艾，任何課稅均不矮得侵犯納稅人為跋維持符合人性尊伴嚴(yán)的最低生活所扳必須的費(fèi)用。稅鞍收所限制的基本癌權(quán)利核心領(lǐng)域，氨是符合人性尊嚴(yán)懊基本生活需求之百經(jīng)濟(jì)生存權(quán)，因拜此應(yīng)以人民可支暗配的剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)把，作為國(guó)家課稅跋權(quán)行使之對(duì)象，巴以符合憲法秩序藹下稅法之規(guī)范內(nèi)俺涵，并且以維持斑人

6、民重新運(yùn)營(yíng)經(jīng)熬濟(jì)生活所必須之辦再生利益，作為胺國(guó)家課稅權(quán)之憲阿法界限。亦即憲半法保障的私有財(cái)吧產(chǎn)有所收益時(shí)，爸須在發(fā)展人格及艾維護(hù)尊嚴(yán)所必要懊者仍有剩余，始礙為公共利益之必般要而課征所得稅艾和其他稅?！敖麛[止稅法對(duì)于納稅愛義務(wù)及其家庭之壩最低生存需求采扳取稅捐侵犯，已扒成為課稅禁律”扒。作為國(guó)家課稅傲權(quán)行使的對(duì)象或鞍符合憲法秩序的按稅法的規(guī)范內(nèi)涵瓣，是以人民可支般配余額的財(cái)產(chǎn)權(quán)扒作為合憲性的界奧限，屬于人民不捌可支配的財(cái)產(chǎn)權(quán)辦部分，應(yīng)為“非百稅標(biāo)的”，換言般之，維持人民重般新營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)生活耙所必須的再生利頒益，應(yīng)作為國(guó)家挨課稅權(quán)的憲法界壩限。5 “扒基于生存權(quán)之保擺障，國(guó)家之課征拜租稅，不得侵害

7、壩人民之最低生活耙要求。租稅啊之課征，應(yīng)依人藹民之納稅能力為哀之，而人民必也藹先維持其生存，辦而后有余力繳納白租稅。因此，人頒民之最低生活水鞍準(zhǔn)，實(shí)為國(guó)家課百稅權(quán)之禁區(qū)，不邦得染指?！?澳 “最低生活?yuàn)W水平線，乃課稅鞍之禁區(qū)?！?邦 “就最低物胺質(zhì)及文化水準(zhǔn)之懊下，加入課稅之板侵害，因危及生爸存權(quán)，縱其所受哎侵害之程度極微霸，亦有背于公共拔利益與社會(huì)安全吧?！?當(dāng)前斑，人性尊嚴(yán)與最俺低生活不課稅的疤價(jià)值得到社會(huì)普癌遍的承認(rèn)，笆1985年日本啊社團(tuán)法人自由人伴權(quán)協(xié)會(huì)發(fā)布的扮納稅者權(quán)利宣言把以及2005岸年我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)伴由民間團(tuán)體提出白的納稅者權(quán)利襖保護(hù)法(草案捌)均將“最低生白活費(fèi)等不受課稅斑之

8、權(quán)利”作為納吧稅人的權(quán)利而明八列其中。扒1、由于憲阿法上人的圖像，般并非獨(dú)立的個(gè)人疤，而是與他人共柏同生活的個(gè)人，笆家庭主要的功能案之一，即為撫養(yǎng)熬共同體，納稅義礙務(wù)人不僅要維持奧自己的最低生活翱水準(zhǔn)，同時(shí)要撫鞍養(yǎng)家人，使其具拌有尊嚴(yán)地生存，拌這種法定撫養(yǎng)義柏務(wù)，降低了納稅擺義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅捐俺之能力，須先扣氨除此種撫養(yǎng)義務(wù)案，始有納稅能力辦。9 因此熬，租稅國(guó)家負(fù)有壩婚姻家庭保障的安義務(wù)，“最低生啊活水平，不僅指阿納稅義務(wù)人物質(zhì)鞍及文化之最低生昂活水準(zhǔn)，還包括氨納稅義務(wù)人的家瓣庭在內(nèi)”，1隘0個(gè)人所得部皚分只有超出其個(gè)癌人及其家庭最低昂生活所需費(fèi)用后版才有擔(dān)稅能力，哎故所得必須減除板保障生存所必

9、須凹的費(fèi)用及課外負(fù)板擔(dān)，才可以作為搬課稅的起征點(diǎn)，伴以保障納稅人及敗其家庭的生存權(quán)昂。因此，在國(guó)際按上，對(duì)個(gè)人所得挨稅的征收，通常耙實(shí)行按就業(yè)人口百收入與家庭負(fù)擔(dān)啊因素相結(jié)合的綜傲合征收方式。例熬如，美國(guó)個(gè)人所氨得稅征收就有單拌身申報(bào)、夫妻聯(lián)伴合申報(bào)、喪偶家案庭申報(bào)等多種申辦報(bào)方式，據(jù)納稅芭人家庭不同收入疤狀況分別確定個(gè)版稅起征點(diǎn);德國(guó)鞍政府針對(duì)不同家傲庭情況采取不同笆的個(gè)稅起征點(diǎn)，懊已婚家庭子女未挨滿18歲，或者白子女在27歲以傲下但仍在上學(xué)等芭情況可以少繳個(gè)阿稅。安2、生存權(quán)伴保障對(duì)象除自然癌人及其家庭以外伴，還應(yīng)包括作為叭納稅人的中小企傲業(yè)。北野弘久指巴出，在現(xiàn)代社會(huì)靶大企業(yè)與中小企稗業(yè)

10、有不同的憲法叭地位。中小企業(yè)皚即使具有法人資扳格，因其所有權(quán)八與經(jīng)營(yíng)權(quán)是相一懊致的，所以從生吧存權(quán)論的伸展意翱義上來理解，作癌為企業(yè)所有者的昂股東等應(yīng)具有自斑然人的憲法地位艾，即中小企業(yè)在氨法理上可以作為愛生存權(quán)或產(chǎn)業(yè)權(quán)捌的適用對(duì)象。而扒與此相反，大企斑業(yè)不能作為生存伴權(quán)論的適用對(duì)象巴，因它在法理上阿屬于超越股東等爸的獨(dú)立實(shí)體。百11此外，由矮于工薪階層稅源邦征收制度的采用艾，以及工資所得礙扣除、必要經(jīng)費(fèi)耙扣除等方面存在耙的缺陷，北野教靶授認(rèn)為，在日本把占國(guó)民的大部分斑的工薪階層被一辦般地從租稅關(guān)系靶中疏遠(yuǎn)，甚至連搬自己的“存在意把識(shí)”也無法表示白，即使說日本工搬薪階層處于奴隸哀之下，亦不為過

11、愛份。因此，特別胺強(qiáng)調(diào)工薪階層稅擺制研究和改革，搬以維護(hù)工薪階層隘的生存保障與人耙性尊嚴(yán)。12拔挨3、對(duì)生存班權(quán)財(cái)產(chǎn)不課稅或扮輕課稅。在現(xiàn)代傲社會(huì)，應(yīng)將一定埃的生存權(quán)性質(zhì)的暗財(cái)產(chǎn)作為人權(quán)加癌以確定。對(duì)財(cái)產(chǎn)背進(jìn)行課稅時(shí)，對(duì)昂于如一定的住宅胺用地和住宅、農(nóng)拜業(yè)用地和農(nóng)用工八具、一定的中小案企業(yè)業(yè)主的經(jīng)營(yíng)百用地和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所班、一定的小公司按股份等生存權(quán)性壩質(zhì)的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)區(qū)扳別于大企業(yè)的經(jīng)隘營(yíng)用地等資本性班財(cái)產(chǎn)以及作為商凹品的土地、擁有半的企業(yè)的土地、巴別墅用地等投機(jī)翱性財(cái)產(chǎn)，由于這版些財(cái)產(chǎn)在憲法上奧有不同的價(jià)值，艾在質(zhì)的方面有不芭同的稅負(fù)能力，唉因此在憲法價(jià)值半上應(yīng)作不同的稅壩負(fù)分擔(dān)，應(yīng)對(duì)生版存權(quán)財(cái)產(chǎn)不

12、課稅昂或輕課稅。例如把，就固定資產(chǎn)稅隘來說，對(duì)生存權(quán)藹財(cái)產(chǎn)不課稅，或氨即使課稅也不以叭買賣時(shí)的價(jià)格而芭是以可供生存用礙的利用價(jià)格(收澳益還原價(jià)格)課把稅，稅率也應(yīng)當(dāng)澳采取低稅率。對(duì)安供繼承人為了生昂存繼續(xù)使用的一胺定生存權(quán)性質(zhì)的按財(cái)產(chǎn)，不課征繼擺承稅。若課稅也柏以不賣出為前提艾，根據(jù)繼續(xù)使用捌時(shí)的利用價(jià)格(叭收益還原價(jià)格)靶進(jìn)行課稅，稅率凹應(yīng)為低稅率。頒13傲4、最低生罷活費(fèi)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)鞍。首先，最低生鞍活費(fèi)在憲法上的芭底線為“絕對(duì)的板生存最低所需”八，即維持個(gè)人生隘理上繼續(xù)存活的盎最低所需。但無暗論是在憲法上還巴是在稅法上，具瓣有自行謀求生計(jì)背能力并有多余資靶財(cái)可作為課稅標(biāo)扮的的人，并不是凹一

13、個(gè)只能“活下斑去”的人，而是擺一個(gè)能在具體社案會(huì)環(huán)境中自立、霸工作換取收入、般供應(yīng)家計(jì)中食衣凹住行之基本需求敗后尚有剩余的國(guó)稗民。因此，所得敗稅之課征對(duì)象中罷應(yīng)退讓之“基礎(chǔ)吧生存所需”，并板非“絕對(duì)的生存艾最低所需”，而跋是符合人性尊嚴(yán)拌的“社會(huì)通念中澳的最低生存所需瓣”。14其懊次，最低生活水柏平并非固定不變拌，而是一種動(dòng)態(tài)背的概念，隨著社伴會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而調(diào)吧整，昨日的奢侈靶品可能已成為今俺日之必需品，而伴且最低生活水平巴的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不叭能僅僅以食的需瓣求作為基本生活八需求，同時(shí)應(yīng)當(dāng)襖顧及衣、住、行岸及維持健康的基芭本需求，更包括佰精神上最低生活扳水平的需求，因耙此國(guó)家有義務(wù)對(duì)扳之予以因應(yīng)調(diào)整

14、矮。第三，稅法上捌的最低生活標(biāo)準(zhǔn)藹應(yīng)當(dāng)與社會(huì)救濟(jì)巴標(biāo)準(zhǔn)予以協(xié)調(diào)，隘避免出現(xiàn)部分社癌會(huì)給付仍然不免絆于所得稅負(fù)擔(dān)的芭情況，以形成整稗體上統(tǒng)一的法秩癌序。德國(guó)聯(lián)邦憲拌法法院在199敗2年9月25日扒判決，認(rèn)定所得捌稅法中撫養(yǎng)子女翱免稅額低于兒童版津貼(基本)法凹中兒童津貼為違哀憲。在該判決中把，首先肯認(rèn)稅法凹立法者的立法裁藹量權(quán)應(yīng)予尊重，稗但立法者如果在昂社會(huì)救助法中如捌對(duì)最低生活所需骯費(fèi)用已作考量決絆定，租稅立法者板則有義務(wù)，將基壩本免稅額高于該邦最低生活所需費(fèi)霸用，以避免課稅暗侵及人民最低生叭存標(biāo)準(zhǔn)，而有產(chǎn)罷生法律溯及既往半問題。因國(guó)家有傲義務(wù)，創(chuàng)設(shè)合乎搬人性尊嚴(yán)存在所跋需的最低條件，按而在所

15、得稅法中唉予以免稅。同時(shí)笆，國(guó)家亦有義務(wù)板，對(duì)不能滿足最百低生活條件者，阿予以社會(huì)給付。按15鞍二、所得稅挨的課征霸在稅收制度八中，德國(guó)學(xué)者N哀eumark認(rèn)爸為，“沒有任何疤稅比所得稅更為辦民主、更富有人癌性及社會(huì)性”。藹16所得稅吧法一貫以斟酌納奧稅人生活所必需艾部分所得，注重暗生存權(quán)保障為著般稱，其中突出地胺表現(xiàn)在所得稅扣敗除方面。所得稅巴扣除的法理在于阿：稅收是國(guó)家作伴用的前提，但個(gè)澳人的存續(xù)卻是國(guó)班家存立的前提。瓣因而，得課征租哀稅，但人民生存跋所必需的資產(chǎn)及巴生產(chǎn)工具卻是不氨容侵犯的領(lǐng)域，霸此部分的資財(cái)應(yīng)昂嚴(yán)格禁止作為課辦稅對(duì)象，課稅的暗起點(diǎn)必須是從人壩民足以自立維生版之后開始，此

16、部啊分對(duì)個(gè)人所擁有懊的、基礎(chǔ)維生所皚需要的保護(hù)，即阿是所謂的消極之霸“基礎(chǔ)生存所需藹保障”。因此，稗所得稅課征中對(duì)骯于基礎(chǔ)生存所需跋界定為“免稅額唉”的規(guī)定，并非安基于國(guó)家立法考敗量的寬待、或政艾策的優(yōu)惠，而是稗憲法原理上的必?cái)[然。在所得稅法拜上將人民最低生靶活所需的部分視跋為“禁忌區(qū)域”俺，乃有憲法層次百的根源。17熬唉具體在所得伴稅扣除上，日本霸所得稅法規(guī)定所笆得扣除大致分為伴以下五種：第一礙，基本生活費(fèi)扣班除、老年人扣除般、配偶扣除和撫扳養(yǎng)扣除。第二，頒殘疾人扣除、寡板婦扣除和工讀學(xué)瓣生扣除。第三，佰雜項(xiàng)損失扣除和擺醫(yī)療費(fèi)扣除。例啊如，日本所得稅矮法第57條之二跋，所得稅法施行半令第16

17、7條之奧五即規(guī)定薪資所按得的特定支出(鞍如通勤費(fèi)、研修把費(fèi)、資格證照取懊得費(fèi)、歸家旅費(fèi)挨、因職務(wù)調(diào)動(dòng)所扒衍生的額外支出笆等)，如超過薪皚資所得扣除額時(shí)敖，就超出部分得般核實(shí)加以扣除。矮第四，社會(huì)保險(xiǎn)矮金扣除、低額企芭業(yè)保險(xiǎn)等分期付頒款扣除、人身保愛險(xiǎn)費(fèi)扣除以及財(cái)暗產(chǎn)保險(xiǎn)金扣除。擺第五，捐款扣除扮等。我國(guó)臺(tái)灣地疤區(qū)所得稅第17拜條規(guī)定了配偶免襖稅額、撫養(yǎng)親屬艾免稅額。198岸6年美國(guó)總統(tǒng)里胺根的稅收改革，罷大量減少因經(jīng)濟(jì)疤目的的稅收優(yōu)惠安，但對(duì)家庭予以笆大力支持，撫養(yǎng)藹親屬的免稅額增胺至2000美元耙，并依物價(jià)變動(dòng)邦予以指數(shù)化。歐唉洲各國(guó)近年來亦叭無不大量提高撫鞍養(yǎng)免稅額，提高靶的程度往往驚人昂

18、。傲規(guī)定所得稅背扣除的意義在于八：一則在于與國(guó)鞍家直接提供服務(wù)版的計(jì)劃相比，通巴過所得稅扣除方皚式使個(gè)體獨(dú)立最隘大化，保留了選伴擇的自由，因此拜，個(gè)體更感受到艾受到尊重，更符耙合人性尊嚴(yán);二敖則在于可以避免鞍國(guó)家征稅及發(fā)放敗福利之間所造成百的浪費(fèi)。因此，哀為保證國(guó)民最低凹限度生存權(quán)利的佰連續(xù)性，國(guó)家不啊應(yīng)該先對(duì)于國(guó)民翱加以課稅，之后拌，再以社會(huì)救助拜的方式退還給納疤稅人，以資補(bǔ)償笆。一方面領(lǐng)受社襖會(huì)福利給付，另辦一方面需繳納所把得稅，則使公權(quán)半力過度不當(dāng)干預(yù)疤。18國(guó)民啊所獲得的所得財(cái)骯產(chǎn)，首先應(yīng)歸屬胺于自己，國(guó)家只靶能就不影響國(guó)民瓣生存所必要的財(cái)懊產(chǎn)部分加以征收笆稅捐。19擺法律不允許國(guó)家拜

19、一方面扮演放火絆者角色，一方面搬又扮演救火者角絆色;一方面課稅扮侵犯人民所擁有哀擔(dān)稅能力之基本爸權(quán)，一方面又借安社會(huì)福利法來救叭助無能力者。德擺國(guó)公法學(xué)者Is背ensee將此阿比喻為古希臘戲伴劇中由森林之神稗合唱之Saty般rspiel滑瓣稽劇，乃因其具埃有半人半獸之兩凹面性格。20奧八三、生存權(quán)霸保障與其他稅的懊課征盎1、生存權(quán)般保障范圍及于間絆接稅。除所得稅奧外，生存權(quán)的保拌護(hù)范圍應(yīng)適用于扮其他可能影響個(gè)疤人生存的全部各爸稅。特別是現(xiàn)代挨政府在致力于降叭低稅率、簡(jiǎn)化稅骯制的同時(shí)，為保啊證財(cái)政收入又采哎取措施擴(kuò)大稅基扳，甚至增設(shè)新的敖稅種，由于稅基敗的重疊及稅種的班交叉，重復(fù)征稅芭的現(xiàn)象亦比

20、較普案遍。因此，對(duì)納拜稅人構(gòu)成一種累挨積性的稅收負(fù)擔(dān)哎，雖然個(gè)別稅種安可能考慮到納稅礙人生存權(quán)保障，百但諸稅種合致的班結(jié)果又可能使這矮種期望不達(dá)。由擺于對(duì)納稅人生存絆權(quán)的保障，是由骯憲法的基本價(jià)值昂所決定，因此，隘在稅務(wù)立法上必伴須綜合予以考量般，“此種基本權(quán)啊之保障，其衡量澳標(biāo)準(zhǔn)，不僅限于耙個(gè)別之稅目，而叭應(yīng)針對(duì)個(gè)人與家八庭整體租稅負(fù)擔(dān)藹來權(quán)衡”。2熬1量能課稅原跋則為所有以財(cái)政熬收入為目的租稅板的基礎(chǔ)原則，所昂有稅目(非財(cái)政擺目的租稅為例外笆)構(gòu)成“稅法體翱系之整體”，相背互矛盾之部分無鞍法存在于此體系爸中。22因骯此，對(duì)納稅人的百生存保障，不僅巴單就所得稅而言捌，還應(yīng)包括其他凹直接稅和間

21、接稅案。特別是作為累靶退稅的間接稅由瓣于不考慮屬人因澳素，可能造成對(duì)阿生活必須品課稅瓣。因?yàn)楦F人把收暗入的更大份額花奧費(fèi)在已經(jīng)計(jì)稅的敖商品和服務(wù)上了壩，因此，對(duì)其征擺稅，勢(shì)必影響窮拔人的生存。在這氨種情況下，將出敖現(xiàn)國(guó)家一面通過辦稅前扣除或直接扒給付等方式，促拜成低收入者及家啊庭的購買力，但昂因間接稅又致其吧中的一部分又由襖國(guó)家收回。因此吧，有學(xué)者主張應(yīng)敗透過退稅來確保壩最低的生存條件按，而對(duì)于生存所礙必需的重要財(cái)貨霸，例如食鹽、糖俺等生活必需品，擺則不應(yīng)予納入課白稅，以保障人民搬的最低生活需要壩。23事實(shí)傲上，在許多國(guó)家安，食品、服裝之班類的日用品不包跋括在間接稅征收背的名單中。例如骯，美國(guó)

22、很多州把矮食品(45個(gè)州柏中有28個(gè)州)皚、藥品(45個(gè)稗州中有43個(gè)州翱)和其他生活必哀需品列入免征銷敖售稅的行列。稗24癌2、避免隱疤藏性增稅。隱藏哎性增稅是指國(guó)民愛實(shí)質(zhì)所得未增加安，但因通貨膨脹礙等名目使得所得八增加，因累進(jìn)稅絆率效果，造成增百稅的結(jié)果。即立伴法者在立法上對(duì)芭稅法未作任何變把更下，較所增加阿的所得以超比例凹方式增加稅收負(fù)暗擔(dān)。北野弘久認(rèn)跋為物價(jià)上漲意味唉著實(shí)質(zhì)增稅和不扒公平稅制的擴(kuò)大藹，這種“隱形增把稅”至少違反了暗日本憲法第83絆條以下規(guī)定的財(cái)擺政議會(huì)主義的宗扳旨，同時(shí)還加重阿了低收入者的負(fù)癌擔(dān)，違反了日本瓣憲法第14條、癌第25條等規(guī)定礙的應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則罷的宗旨。因此，

23、佰現(xiàn)代稅法應(yīng)當(dāng)設(shè)頒置自動(dòng)減稅調(diào)整礙裝置。這種“減敗稅”并不是該詞哀語原本意義上的佰減稅，它是為糾扳正物價(jià)上漲導(dǎo)致唉的“不公平稅制半”而部分還原于艾公平的稅制。擺25在個(gè)稅制頒度成熟的國(guó)家和礙地區(qū)，個(gè)稅起征背點(diǎn)早已與物價(jià)漲昂幅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)掛拔鉤，實(shí)現(xiàn)指數(shù)化哀、動(dòng)態(tài)化調(diào)整。笆例如，當(dāng)前世界懊許多國(guó)家已不同扒形式地導(dǎo)入了自敗動(dòng)調(diào)整物價(jià)制度藹。美國(guó)聯(lián)邦所得傲稅中已于198百1年制定了通貨翱膨脹指數(shù)制度，鞍于1985年實(shí)胺施。加拿大從1扮974年開始在俺個(gè)人所得稅中導(dǎo)愛入指數(shù)化制度，案并根據(jù)消費(fèi)者物暗價(jià)指數(shù)進(jìn)行各種扳扣除、稅率的調(diào)板整。法國(guó)規(guī)定物拌價(jià)上漲超過5個(gè)斑百分點(diǎn)時(shí)，政府隘負(fù)有調(diào)整個(gè)人所皚得稅的義務(wù)

24、，反版之亦然。瑞士聯(lián)白邦憲法對(duì)隱藏式唉增稅的避免作出扳了設(shè)計(jì)，第41把條第5項(xiàng)明文規(guī)八定對(duì)所謂“因冷昂酷累進(jìn)所造成之壩結(jié)果，在個(gè)人所礙得稅發(fā)生時(shí)，應(yīng)啊定期予以調(diào)整”擺。 在德國(guó)，個(gè)按稅起征點(diǎn)每年也岸要做一次微調(diào)，俺以保障公眾收入熬不受影響。除瑞邦士、德國(guó)、法國(guó)八以外的其他西歐霸國(guó)家均有類似的壩法定調(diào)整制度。翱四、生存權(quán)巴保障與稅收債務(wù)巴的免除、停止執(zhí)耙行哎稅收正義不辦僅要求實(shí)現(xiàn)稅收盎制度總體上、普哀遍的正義，而且百要求維護(hù)具體個(gè)百案的妥當(dāng)性。妥皚當(dāng)性是從正義的班理念所導(dǎo)出，它敗是個(gè)別案件的正矮義，在此妥當(dāng)性矮和正義彼此不相巴沖突，妥當(dāng)性要愛求對(duì)于法律加以阿修正變更，以便扮在個(gè)案中實(shí)現(xiàn)正熬義。2

25、6妥唉當(dāng)性即個(gè)案的正扳義要求對(duì)于納稅隘義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)上拜負(fù)擔(dān)能力，必須矮加以考慮。不僅奧是一般性的，而熬且在具體的案件笆上，課稅也應(yīng)當(dāng)霸考慮納稅人經(jīng)濟(jì)絆上的能力。如果哎稅收稽征機(jī)關(guān)依挨法平等強(qiáng)制課征拜的結(jié)果，將危害瓣納稅義務(wù)人的經(jīng)岸濟(jì)上生存或個(gè)人邦的生存時(shí)，則有癌免除納稅義務(wù)的巴必要價(jià)值。例如哎，納稅義務(wù)人如耙果未被免除稅收頒債務(wù)，則將暫時(shí)隘或不再能夠負(fù)擔(dān)拜必要的生活費(fèi)用般。在此情形，基版于個(gè)別案件正義稗的理由，必須留拔給納稅義務(wù)人必鞍要的財(cái)產(chǎn)不予課辦稅，以便納稅義搬務(wù)人可以維持簡(jiǎn)翱單樸素的生活。八對(duì)此，德國(guó)租稅佰通則第163條佰第1項(xiàng)第1句即捌規(guī)定“租稅之課俺征，依個(gè)別之情背形為不妥當(dāng)時(shí)，芭得

26、核定較低的租阿稅，并得于核定癌稅捐時(shí)，不考慮跋提高稅額的個(gè)別鞍課稅基礎(chǔ)”。同暗法第227條第扒1項(xiàng)也明定：“巴依個(gè)別事件的狀絆況，在相同的前跋提要件下，已經(jīng)昂繳納的款項(xiàng)可以昂退還或用以抵繳皚”。絆五、結(jié)語：啊對(duì)我國(guó)稅法中納凹稅人生存權(quán)保障澳的簡(jiǎn)評(píng)暗我國(guó)是聯(lián)合盎國(guó)常任理事國(guó)和辦經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、絆文化權(quán)利國(guó)際公隘約的簽署國(guó)，矮我國(guó)憲法高舉人般權(quán)保障的大旗，疤憲法中含有豐富翱的社會(huì)權(quán)條款是埃我國(guó)社會(huì)主義憲擺法的一個(gè)顯著的扒特色。憲法為我藹國(guó)的根本大法，半包含法律上的基霸本秩序以及基本藹的價(jià)值判斷，由霸此建立價(jià)值秩序艾，為保證憲法在搬實(shí)踐中得以正確懊的實(shí)施，維護(hù)其礙在法規(guī)范層級(jí)中傲最高性地位，我扒國(guó)的稅收

27、法律必白須體現(xiàn)憲法保障絆公民生存權(quán)的精八神。柏我國(guó)現(xiàn)行稅辦收法律中，有諸稗多條款慮及對(duì)納翱稅人生存權(quán)的保按障，例如消費(fèi)跋稅暫行條例只礙選擇11類“奢艾侈品”財(cái)產(chǎn)作為佰課稅對(duì)象，對(duì)生啊權(quán)所需的財(cái)產(chǎn)則敖不予課征，以保扳障人民的最低生礙活所需。此外，班營(yíng)業(yè)稅、增值稅哎等稅的稅率設(shè)計(jì)埃，在不同程度上安亦蘊(yùn)含了保障納般稅人生存權(quán)的成辦分。此外，稅拜收征收管理法唉第38條、40絆條、42條規(guī)定礙，稅收機(jī)關(guān)在采把取稅收保全措施昂或強(qiáng)制措施時(shí)，柏不得查封、扣押襖納稅人及其撫養(yǎng)敗親屬維持生活所八必須的住房和用氨品，較好地貫徹襖了生存權(quán)保障的笆原則。但遺憾的頒是，當(dāng)前在我國(guó)隘稅收體制中，對(duì)傲納稅人生存權(quán)保白障尚存

28、在著一些敖不足之處，尤其奧是在所得稅制方隘面，其缺陷較為拔嚴(yán)重。版1、我國(guó)個(gè)拜人所得稅征收總鞍體上忽略了對(duì)納稗稅人生存權(quán)保障阿。(1)與歐美阿國(guó)家以家庭為單霸位的“綜合征收懊”模式不同，我笆國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅征白收模式是以個(gè)人拜為單位的“分類敖征收”，只是規(guī)爸定了全國(guó)統(tǒng)一的跋所得稅基礎(chǔ)扣除岸額，并未考慮納鞍稅人的婚育、老扳人贍養(yǎng)、醫(yī)療、瓣教育等等負(fù)擔(dān)差芭異，在客觀上造搬成了同樣的個(gè)稅靶稅率，運(yùn)用到不翱同家庭條件的納芭稅人身上，壓力襖感受很可能大不愛相同。(2)規(guī)阿定的免稅額過低阿。事實(shí)上，目前把2000元的免耙稅額，在住房、盎醫(yī)療、高等教育鞍都已實(shí)行“社會(huì)盎化”或“市場(chǎng)化耙”，納稅人生存扒壓力巨大的

29、今天岸，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到邦納稅人個(gè)人及家班庭人性尊嚴(yán)的生拔活水平，以致于搬使強(qiáng)調(diào)利用課稅矮來達(dá)到社會(huì)財(cái)富艾的重新分配的個(gè)耙人所得稅在某種叭程度上淪為工薪笆階層的“人頭稅哀”，嚴(yán)重背離了跋稅收正義和個(gè)人皚所得稅法的立法捌初衷。背2、生存財(cái)辦產(chǎn)的認(rèn)定方面，鞍消費(fèi)稅暫行條搬例將化妝品、叭小汽車等11類拔財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)暗象，但隨著人民班物質(zhì)、文化、精爸神生活水平的提柏高，化妝品已成把為社會(huì)各階層尤佰其是廣大女性日版常生活所必不可爸少的必需品，對(duì)盎之予以課征高額埃消費(fèi)稅，顯然已癌并非妥當(dāng)。此外唉，隨著生活水平白的提高，小汽車奧已改變了其昔日唉不可企及之奢侈芭品的身份，并將哀進(jìn)一步普及為大盎眾生活所必需品懊，是否應(yīng)對(duì)小汽鞍車及汽車輪胎予拌以課征高額消費(fèi)辦稅，實(shí)有探討的爸必要。板3、我國(guó)尚鞍未引入避免隱藏哎性增稅的自動(dòng)調(diào)跋整物價(jià)制度，個(gè)埃稅起征點(diǎn)未與物矮價(jià)漲幅等經(jīng)濟(jì)指凹標(biāo)掛鉤，在通貨昂膨脹的時(shí)候，只襖要納稅人的收入傲增長(zhǎng)趕不上物價(jià)耙上漲，就意味著唉他們的實(shí)際生活瓣水平下降。而近靶年以來，我國(guó)物矮價(jià)漲幅一直超出