長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的所得稅處理案例

1、案例：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的所得稅處理 (一)資料 X企業(yè)2000年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn)如下：機床原價500000元，已提折舊150000元，公允價值400000元；汽車原價450000元，已提折舊50000元，公允價值420000元；土地使用權(quán)賬面余額150000元，公允價值150000元。X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損2100000元；2002年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850000元。2003年初，X企業(yè)將該項

2、股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。X企業(yè)所得稅率為33，H企業(yè)所得稅稅率為15，X企業(yè)2000至2003年各年的稅前會計利潤總額均為1000000元。 (二)要求 對X企業(yè)的上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會計分錄，并計算X企業(yè)2000年至2003年各年度應(yīng)納所得稅額。 (三)解答 (1)投資時按非貨幣性交易原則作賬，會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)(投資成本)900000 累計折舊200000 貸：固定資產(chǎn)950000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán)150000 通知第三條第一款規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所

3、得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。應(yīng)調(diào)增所得額=970000-(1100000-200000) =70000(元)。 (2)2000年12月31日作分錄如下： 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整)385000(=55000070) 貸：投資收益股權(quán)投資收益385000 企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收益，由于在下年度宣告分配，因此確認所得的時間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。 (3)2000年末“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額=900000+385000=1285000 (元)。 應(yīng)納稅所得額=1000000+70000-385000=685000(元) 應(yīng)納

4、所得稅額=68500033=226050(元) (4)2001年宣告分派股利，分錄為： 借：應(yīng)收股利H企業(yè)245000(35000070) 貸：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整)245000 宣告分派股利后“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額=1285000-245000 =1040000(元)；H企業(yè)宣告分派時，X公司確認所得：245000(1-15)=288235.29(元)。由于企業(yè)所得稅實行按年計征，會計上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得處理，本年的會計利潤總額中并不包含此項收益，因此應(yīng)調(diào)增所得額288235.29元。 (5)2001年12月31日，可減少“長期股權(quán)投資H企業(yè)”賬面價值的金額

5、為1040000元注：通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為430000元(=210000070-1040000)。分錄為： 借：投資收益股權(quán)投資損失1040000 貸：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整)1040000 通知規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。這里，應(yīng)調(diào)增所得額1040000元。 (6)2001年12月31日“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額為零。 X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=1000000+288235.29+1040000=2328235.2

6、9(元) 應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)33+245000(1-15)(33-15) =673200+51882.35=725082.35(元) (7)2002年12月31日，可恢復(fù)“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目賬面價值=85000070-430000=165000(元) 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整)165000 貸：投資收益股權(quán)投資收益165000 由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認所得。本年度不確認所得，已計人投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。本年度應(yīng)調(diào)減所得額165000元。 X企業(yè)2002年度應(yīng)納稅所得額=1000000-1650

7、00=835000(元) 應(yīng)納所得稅額=83500033=275550(元) (8)2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)作分錄： 借：銀行存款450000 貸：長期股權(quán)投資165000 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益285000 轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收人計稅成本=450000-970000=-520000(元)。根據(jù)通知第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認的轉(zhuǎn)讓損失520000元本年度不得扣除，

8、應(yīng)從以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。 本期會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得。 2003年度應(yīng)納稅所得額=賬面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額 =1000000-285000=715000(元) 應(yīng)納所得稅額=71500033=235950(元) 解題指導(dǎo)： 本文例題中的X企業(yè)初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等，未涉及股權(quán)投資差額攤銷問題，對于股權(quán)投資差額的攤銷額，也不得在稅前扣除。 案例來源：納稅疑難案例精編，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社2003年9月第一版搬案例：企業(yè)所得吧稅綜合案例分析企業(yè)所得稅綜合案例分析 稅務(wù)代

9、理人員于2002年1月20日受托為B市宏大鋼簾線股份有限公司2001年企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料： (一)企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元(其中機器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元，其他固定資產(chǎn)400元)，在職人員610人(其中生產(chǎn)人員500人)，主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。 其他有關(guān)情況及說明： 1本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)。 2核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務(wù)會計制度進行

10、。各月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金未交增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)交稅金”各明細科目及“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加”科目無余額。 3企業(yè)所得稅稅率為33。企業(yè)2001年賬已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年度終了后45日內(nèi)一次性申報繳納，然后由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)賬時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示： 4城市維護建設(shè)稅適用7稅率，教育費附加適用3征收率。 5審核企業(yè)有關(guān)賬冊資料，與所得稅有關(guān)的會計核算差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。 6實行限

11、額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元人月。 7執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。 (二)有關(guān)資料 1審查“短期投資”、“投資收益”等明細賬戶，年初“短期投資國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限1年，年利率為3，2001年4月份出售國債的40，售價10萬元，剩余60于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元。“短期投資金融債券”期初余額15萬元，2001年9月份收回本金及利息18萬元。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 出售國債： 借：銀行存款100000 貸：短期投資國債投資80000(2040) 投資收益處置國債收益20000 到期收回國債： 借：銀行

12、存款123600 貸：短期投資國債投資120000(20000060) 投資收益國債利息3600 收回金融債券： 借：銀行存款180000 貸：短期投資金融債券150000 投資收益金融債券利益30000 2“長期股權(quán)投資”明細賬反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅率15，企業(yè)采取成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年利潤80萬元。4月5日，宏大公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收股利80000 貸：投資收益80000 對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投

13、資于乙企業(yè)，占被投資企業(yè)實收資本總額的30。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元。未發(fā)生相關(guān)稅費。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額153307萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 3月1日： 借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(投資成本)2600000 累計折舊400000 貸：固定資產(chǎn)3000000借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(投資成本)1999200 貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額1999200(1533070030-2600000) 12月31日： 借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(損益調(diào)整)150

14、0000(6000000301012) 貸：投資收益1500000 借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額166600(19992001012x10) 貸：投資收益166600 3審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，“應(yīng)收賬款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞賬20萬元(已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認)，本期收回前期已沖銷的壞賬10萬元，企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備200萬元，本期提取100萬元。 46月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品X數(shù)

15、量500件，賬面單位成本每件0.5萬元，估計每件可收回金額0.4萬元，提取存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品X200件，每件不含稅售價0.6萬元，增值稅稅率為17。賬務(wù)處理為： 6月30日： 借：管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備500000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備500000 10月5日： 借：銀行存款1404000 貸：產(chǎn)成品1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204000 其他應(yīng)付款200000 56月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品賬面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原賬面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，

16、收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理如下： 非貨幣性交易收益=10-106050=1.67(萬元) 借：銀行存款100000 原材料433700 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)85000(50000017) 貸：產(chǎn)成品500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000(60000017) 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益16700 6月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價65萬元，價稅合計7605萬元。賬務(wù)處理為： 借：銀行存款760500 貸：其他業(yè)務(wù)收入650000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷

17、項稅額)110500 借：其他業(yè)務(wù)支出433700 貸：原材料433700 6公司因一時資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限3個月，年利率按10計算。6月30日公司一次性還本付息256257元。利息全部計入財務(wù)費用。稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按8確定。 74月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收款項尚未收回，逐與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。宏大公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款1000000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失200000 貸：應(yīng)收賬款1200000 812月31日，一臺設(shè)備因遭

18、毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。該項資產(chǎn)原價30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬元。賬務(wù)處理如下： 借：累計折舊40000 營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備260000 貸：固定資產(chǎn)300000 9“營業(yè)外支出”賬戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元。 10“銷售費用”賬戶反映廣告費支出350萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費扣除比例按2計算。 11“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費205萬元，審查“預(yù)提費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費40萬元，賬務(wù)處理為： 借：管理費用業(yè)務(wù)招待費400000

19、 貸：預(yù)提費用業(yè)務(wù)招待費400000 1212月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到，企業(yè)作會計分錄如下： 借：應(yīng)收補貼款150000 貸：補貼收入150000 13公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個人所得稅由宏大公司負擔(dān)。賬務(wù)處理如下： 代負個人所得稅額=30000(1-20)30-2000=5200(元) 借：營業(yè)外支出5200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅5200 14審查“應(yīng)付工資”賬戶，期初貸方余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資1

20、2萬元，并全額發(fā)放。 15公司分別按14、2、15提取職工福利費1064萬元(福利部門人員的福利費計入管理費用)、工會經(jīng)費152萬元、職工教育經(jīng)費11。4萬元。審查“其他應(yīng)付款應(yīng)付工會經(jīng)費”賬戶，無借方發(fā)生額。 16兩筆應(yīng)付賬款合計金額30萬元，因債權(quán)人原因而無法支付，于期末結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款300000 貸：營業(yè)外收入300000 172001年1月4H，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預(yù)計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001

21、年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計算，預(yù)計凈殘值為5。公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 1月4日： 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)1200000 貸：銀行存款1200000 全年攤銷無形資產(chǎn)綜合分錄為： 借：管理費用120000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)120000 借：在建工程6000000 貸：銀行存款6000000 18.5月份購入一條新的生產(chǎn)線，在試運行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得款項11.7萬元，賬務(wù)處理為： 借：在建工程80000 貸：銀行存款80000 借：銀行存款117000 貸：在建工

22、程100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000 193月份被稅務(wù)機關(guān)檢查，對2000年應(yīng)計未計收益，以及應(yīng)補各項稅費，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”賬戶。 2012月1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的勞保費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年1000元。 21宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進展情況和律師的意見，認為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0以上，最有可能發(fā)生的賠償是35萬元。公司作分錄如下： 借：營業(yè)外支出訴訟賠償350000 貸：預(yù)計負債3

23、50000 22宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截至2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷。會計處理如下： 借：管理費用開辦費攤銷560000 貸：長期待攤費用開辦費560000 235月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記人“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，報經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 24公司自制設(shè)備一臺，成本價25萬元，無同類售價。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)250000 貸：生產(chǎn)成本250000 2512月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購人一臺價值8萬元的測試儀器，已獲得稅

24、務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時，會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)80000 貸：銀行存款80000 26公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年-52萬元；1999年48萬元；2000年-100萬元。 27“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈30萬元。 28審查“管理費用技術(shù)開發(fā)費”賬戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費60萬元，上年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務(wù)機關(guān)確認。 29公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項目”，該項目已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批確認符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)

25、惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。 (三)要求 1扼要提出存在的影響納稅的問題。 2針對企業(yè)錯誤的會計分錄，做出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。 3計算2001年應(yīng)補繳的各稅稅額(增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)，并作出補稅的相關(guān)會計分錄。 (四)解答 1存在問題及調(diào)賬 (1)賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬，但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅，到期收回國債取得的利益免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.36萬元。 (2)對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資方賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。這部分所得

26、應(yīng)當(dāng)單獨計算補繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款： 應(yīng)補稅額=8(1-15)(33-15)=1.69(萬元) 對乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會計上確認的投資收益不計入投資所得，這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。對會計上確認的股權(quán)投資差額及其攤銷稅收上均不予承認。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元。 (3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額=(期末應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收票據(jù))5-(期初 應(yīng)收賬款+期初應(yīng)收票據(jù))5-本期實際發(fā)生 的壞賬+本期收回已核銷的壞賬 =(4500+150)-(3200+200)5-10+20 =16.25(萬元) 本期實際增提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=1

27、00-16.25=83.75(萬元) (4)6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品賬務(wù)處理有誤。當(dāng)存貨處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”和“營業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款200000 存貨跌價準(zhǔn)備200000 貸：以前年度損益調(diào)整400000 會計上提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收人120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬元。 (5)賬務(wù)處理正確，宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價與賬面價值的差額確讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

28、同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元確定。出售原材料應(yīng)確認所得額=65-50=15(萬元)，會計上確認的其他業(yè)務(wù)利潤=65-43.37=21.63(萬元)，差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。 本例合計調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-2163=1.7(萬元) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 允許稅前扣除的利息=40002508312=20(萬元) 應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.5(萬元) (7)賬務(wù)處理正確。發(fā)生的債

29、務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項債權(quán)滿三年時向稅務(wù)機關(guān)申請確認壞賬，然后申報扣除。本期應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。 (8)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以于該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。 (9)稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元。 (10)廣告費扣除限額：(18000+600+120)2=374.4(萬元)，本期廣告費支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。 宣傳費扣除限額=(18000+600+120)5=93.6(萬元)，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不作納稅調(diào)整。

30、(11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實列支，不得提取。調(diào)賬分錄如下： 借：預(yù)提費用業(yè)務(wù)招待費400000 貸：以前年度損益調(diào)整400000 公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=205-40=165(萬元) 業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500560+(18000+600+120-1500)3 =7.5+5166=59.16(萬元) 應(yīng)調(diào)增所得額=165-5916=105.84(萬元) 申報所得稅時，應(yīng)調(diào)減管理費用40萬元，同時在納稅調(diào)整項目表中的“業(yè)務(wù)招待費超支”項目調(diào)增105.84元。 (12)根據(jù)財稅2001120號文件規(guī)定，對企業(yè)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元。 (13)

31、公司計算個人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算。 令應(yīng)納個人所得稅為X，則有： (30000+X)(1-20)30-2000=X 解之得：X=6842.11(萬元)；經(jīng)檢驗2000036842.11(1-20)10，允許再扣除本期實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費的50，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。 通過上述賬務(wù)調(diào)整，本年度主營業(yè)務(wù)收入增加120萬元，主營業(yè)務(wù)成本增加80萬元，管理費用減少31.96萬元，營業(yè)外收入減少30萬元，營業(yè)外支出增加0.16萬元，其中，管理費用=-40-10+10.04+8=-31.96(萬元)。 綜上：本年度稅前會計利潤總額應(yīng)為：3763+120-80+3196-3

32、0-016=38048(萬元) 納稅調(diào)增項目金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+ 70+35+32+2.04=569.67(萬元) 納稅調(diào)減項目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02(萬元) 本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02 =405045(萬元) 內(nèi)部經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.4533=1336.65(萬元) 合計應(yīng)納稅所得額=133665+169(股息所得應(yīng)補稅額)=1338.34(萬元) (29)分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按

33、照先購入先抵免的順序進行。2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零，故2000年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2001年2004年抵免。 2001年先計算2000年購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=133834-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=133834(萬元)，大于400萬元(1000 x40)，可以抵免400萬元； 再計算本年度購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅額)：1338.34(萬元)，大于320萬元(80040)，可以抵免320萬元。 抵免后，實際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34(萬元) 2補繳稅款分錄如下： (1)補提所得稅 應(yīng)計入損

34、益的所得稅=618.34-0.67=617.67(萬元) 借：以前年度損益調(diào)整6176700 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6176700 (2)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87(萬元) 借：利潤分配未分配利潤5758700 貸：以前年度損益調(diào)整5758700 (3)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)46800 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅46800 (4)補繳各項稅費 借：應(yīng)交稅金未交增值稅46800 應(yīng)交稅金應(yīng)交房產(chǎn)稅15100 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅3400 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6183400 其他應(yīng)交款

35、應(yīng)交教育費附加1400 貸：銀行存款6250100 案例來源：納稅疑難案例精編，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社2003年9月第一版襖案例：企業(yè)整體阿資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得隘稅處理企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理 (一)資料 甲企業(yè)向乙企業(yè)進行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時，甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)總計1500萬元，其中固定資產(chǎn)800萬元(原值1000萬元，累計折舊200萬元)，公允價850萬元，存貨300萬元，公允價350萬元，其余400萬元為應(yīng)收賬款及貨幣資金；負債總計1200萬元；所有者權(quán)益總計300萬元。經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬元(即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負債進行重新評估后的凈增值額為100萬元

36、)，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方約定，投資后甲企業(yè)除享有乙企業(yè)40的股權(quán)外，乙企業(yè)再向甲企業(yè)支付現(xiàn)金(非股權(quán)支付額)100萬元。投資前乙企業(yè)所有者權(quán)益500萬元。不考慮固定資產(chǎn)對外投資應(yīng)納增值稅。 (二)要求 根據(jù)上述資料，試作出甲、乙兩企業(yè)的會計及稅務(wù)處理。 (三)解答 1甲企業(yè) (企業(yè)會計準(zhǔn)則投資)規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則確定換入投資的成本。甲企業(yè)會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資259.5萬元 銀行存款100萬元 負債科目1200萬元 累計折舊200萬元 貸：固定資產(chǎn)1000萬元 存貨300萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)59.5萬元(350

37、17) 其他資產(chǎn)科目400萬元 根據(jù)國稅發(fā)2000118號規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，企業(yè)在年終申報企業(yè)所得稅時，對固定資產(chǎn)和存貨增值部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。以后，可就投資分回的利潤按“企業(yè)股權(quán)投資所得”進行所得稅處理。由于甲企業(yè)已經(jīng)確認了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得的股權(quán)應(yīng)按公允價值確定計稅成本。 本例中，如果甲企業(yè)在次年轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收人700萬元，轉(zhuǎn)讓時股權(quán)投資賬面成本為500萬元(對采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的企業(yè)來說，其投資成本是隨著被投資企業(yè)的

38、盈利水平的變化而變化的)。 會計轉(zhuǎn)讓收益=700-500=200(萬元) 按稅法規(guī)定，確定轉(zhuǎn)讓所得額=700-359.5=340.5(萬元) 2乙企業(yè) 企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資各方確認的價值(公允價值)作為人賬價值。這里應(yīng)按評估價入賬。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占分額部分(或股票發(fā)行溢價部分)是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作資本公積處理。 設(shè)應(yīng)計入實收資本的金額為x，則有： x(500+x)二40解之得：x=333.33(萬元) 乙企業(yè)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)850萬元 存貨350萬元 其他資產(chǎn)科目300萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

39、(進項稅額)59.5萬元 貸：負債科目1200萬元 實收資本(股本)333.33萬元 資本公積26.17萬元 依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國稅發(fā)200084號)第7條的規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，乙企業(yè)接受投資的資產(chǎn)的會計成本等于計稅成本，乙企業(yè)可以對固定資產(chǎn)按照850萬元的原值提取折舊，并可在以后年度計算企業(yè)所得稅前獲得扣除。對存貨和其他資產(chǎn)也可按規(guī)定進行賬務(wù)處理，不作納稅調(diào)整。 這里應(yīng)當(dāng)指出，根據(jù)國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定，“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換

40、額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報國家稅務(wù)總局審核確認。”上例中，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”100萬元占所支付的股權(quán)的賬面價值333.33萬元的比例為：100333.33100=3020，因此，甲企業(yè)應(yīng)視同按公允價值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)處理。 如果乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價值的20，則甲企業(yè)不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但乙企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)

41、的成本須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。對乙企業(yè)來說，在稅收上只能按800萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊，領(lǐng)用或出售的存貨只能以甲企業(yè)原賬面價值作為計稅成本。乙企業(yè)在會計上已經(jīng)按資產(chǎn)的評估價入賬，因此，對乙企業(yè)可考慮采取“綜合調(diào)整辦法”，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期最長不超過10年。 解題指導(dǎo)： 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常表現(xiàn)為：企業(yè)所得稅的一個獨立納稅人將其經(jīng)營活動的全部資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給接受企業(yè)，而且轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，作為繼續(xù)存在的獨立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更。轉(zhuǎn)

42、讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過是由從事營業(yè)活動(工業(yè)、商業(yè)、交通運輸?shù)?轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(投資公司或持有的長期股權(quán)投資)。由于發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)并沒有解散，因此，不應(yīng)按照清算所得的計稅辦法處理，而只需按照國稅發(fā)2000118號文件的規(guī)定直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可。 案例來源：納稅疑難案例精編，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社2003年9月第一版安案例：計算借款胺費用資本化應(yīng)注擺意的問題計算借款費用資本化應(yīng)注意的問題 (一)資料 注冊稅務(wù)師小姜于2002年元月20日受托代理申報甲公司2001年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問題：甲公司于2001年3月1日購買一臺設(shè)備，該設(shè)備價款分三次支付，3月1日支付100萬元，3月

43、10日支付60萬元，3月15日支付40萬元，該設(shè)備于3月30日安裝完成，可以投入使用。為購買該設(shè)備甲公司于3月1日向銀行取得借款140萬元，年利率12，3月10日又向銀行取得借款60萬元，年利率15。本月借款實際發(fā)生的利息之和=14012112+(6015112)2030=1.9(萬元)，企業(yè)作會計分錄如下： 借：在建工程19000 貸：預(yù)提費用利息19000 同時，按在建工程總額220萬元(運費、設(shè)備價款、安裝費、利息等)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為： 借：固定資產(chǎn)2200000 貸：在建工程2200000 該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用，折舊年限為10年，預(yù)計凈值為5，2001年計提=2200000(1

44、-5)10129=156750(元)，分錄為： 借：管理費用156750 貸：累計折舊156750 假設(shè)2001年甲公司會計利潤總額500000元，公司已按33的所得稅率計提所得稅165000元，本年度已預(yù)繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為33。 (二)要求 (1)指出上述業(yè)務(wù)存在的問題，并說明對企業(yè)財務(wù)狀況的影響； (2)計算甲公司2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并作出相關(guān)調(diào)賬處理。 (三)解答 1企業(yè)將借款利息全部資本化是不對的，虛增了固定資產(chǎn)原價，多計提了折舊，同時對當(dāng)期會計利潤造成一定的影響。 2應(yīng)予資本化的利息計算如下： (1)計算累計支出加權(quán)平均數(shù) 累計支

45、出加權(quán)平均數(shù)：每筆資產(chǎn)支出金額(每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù))=1003030+602030+401530=160(萬元) (2)計算加權(quán)平均利率 借款本金加權(quán)平均數(shù)=每筆專門借款本金(每筆借款實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù))=1403030+602030=180(萬元) 借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和=14012112+(6015112)2030 =1.9(萬元) 加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100 =1.9180 x100=1.0556 (3)計算資本化金額 資本化金額：累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=1601.0556=1.6889(萬元)

46、 虛增固定資產(chǎn)原價=19000-16889=2111(元) 多提折舊=2111(1-5)10129=150.41(元) (4)計算應(yīng)納所得稅額及調(diào)賬 2001年應(yīng)納稅所得額=500000-2111+150.41=498039.41(元) 應(yīng)納所得稅額=498039.4133=164353.01(元) 應(yīng)補繳所得稅=164353.01-120000=44353.01(元) 應(yīng)沖回多提取所得稅=165000-164353.01=646.99(元) 調(diào)賬分錄如下： 調(diào)整固定資產(chǎn)原價 借：以前年度損益調(diào)整2111 貸：固定資產(chǎn)2111 沖回多提折舊 借：累計折舊150.41 貸：以前年度損益調(diào)整150

47、.41 沖回多提所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅646.99 貸：以前年度損益調(diào)整646.99 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配未分配利潤1313.60 貸：以前年度損益調(diào)整1313.60 補繳所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅44353.01 貸：銀行存款44353.01 解題指導(dǎo)： 企業(yè)所發(fā)生的借款費用，除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。當(dāng)同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)

48、借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。借款費用資本化的計算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體會計準(zhǔn)則借款費用規(guī)定的公式進行。需要說明的是，按照會計核算的重要性原則，對本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，屬于影響損益的，可直接計入本期與上期相同的凈損益項目，但由于受企業(yè)所得稅政策的限制(彌補虧損期限、二檔優(yōu)惠稅率及定期減免稅)，決定著必須準(zhǔn)確計算各年度的應(yīng)納稅所得，為減少納稅調(diào)整的復(fù)雜性，本例中未將差錯額調(diào)整至2002年度財務(wù)費用(利息)和管理費用(折舊)，而直接通過“以前年度損益調(diào)整”科目一并進行。 案例來源：納稅疑難案例精編，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社2003年9月第

49、一版扮案例：視同銷售隘、彌補虧損、成澳本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委俺培費核算差錯的愛納稅調(diào)整視同銷售、彌補虧損、成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差、委培費核算差錯的納稅調(diào)整 （一）資料 稅務(wù)代理人員于2003年2月份受托對A市正大化妝品廠2002年納稅情況進行審查，獲得如下資料： 正大化妝品廠被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，會計核算較為健全，生產(chǎn)情況良好。該企業(yè)存貨采用實際成本核算，其領(lǐng)用或銷售的成本按規(guī)定以月末一次加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)。各月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目均為貸方余額。消費稅適用稅率30，城市維護建設(shè)稅適用稅率7，教育費附加適用征收率3，2002年會計利潤350000元，已按33的所得稅率提取并繳納所得稅11550

50、0元。審查企業(yè)有關(guān)賬冊資料，發(fā)現(xiàn)如下問題： 112月份產(chǎn)成品明細賬顯示：甲產(chǎn)品月初結(jié)存1000只，單價60元，合計金額60000元，本期入庫甲產(chǎn)品500只，單價45元，金額22500元，本期發(fā)出甲產(chǎn)品800臺，按單價45元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本36000元。 210月份“管理費用”賬戶列支3名職工在大學(xué)的委培費45000元。 3企業(yè)在1998年9月份將1批成套化妝品作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，成本價格65000元(同類產(chǎn)品不含稅售價12萬元)，企業(yè)的會計處理為： 借：應(yīng)付福利費65000 貸：產(chǎn)成品成套化妝品65000 4企業(yè)1996年(第1年)一2001年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額分別為-70萬元、-4萬元、30萬

51、元、40萬元、-8萬元、9萬元。 5除上述問題外，其他視為全部正確?；瘖y品消費稅稅率為30，城市維護建設(shè)稅稅率為7，教育費附加征收率為3。 (二)要求 1扼要指出存在的納稅問題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整； 2計算應(yīng)補企業(yè)所得稅額并作出調(diào)賬分錄。 (三)解答 1存在問題及調(diào)賬： (1)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。 加權(quán)平均單價：(60000+22500)(1000+500)=55(元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本=80055=44000(元) 企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=44000-36000=8000(元) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。 調(diào)賬分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整8000 貸：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品8000 (2)企業(yè)職

52、工的委培費應(yīng)由職工教育經(jīng)費負擔(dān)列入“其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費”科目。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。 調(diào)賬分錄為： 借：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費45000 貸：以前年度損益調(diào)整45000 (3)企業(yè)將成套化妝品發(fā)給職工作福利，應(yīng)視同銷售補繳增值稅、消費稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)補增值稅=12000017=20400(元) 應(yīng)補消費稅=12000030=36000(元) 應(yīng)補城市維護建設(shè)稅=(20400+36000)7=3948(元) 應(yīng)補教育費附加=(20400+36000)3=1692(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120000-65000-36000-3948-1692=13360(元) 調(diào)賬分錄

53、為： 借：應(yīng)付福利費62040 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20400 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅36000 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅3948 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加1692 注：若為稅務(wù)機關(guān)檢查，應(yīng)補交的增值稅計人“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(增值稅檢查調(diào)整)”科目。 (4)企業(yè)所得稅暫行條例第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。1996年的虧損可由1998年、1999年彌補，2001年所得額9萬元先彌補1997年的虧損4萬元，再彌補2000年的虧損5萬元，2000年未彌補的虧損3萬元，可在200

54、2年報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后彌補。因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬元。 22002年度應(yīng)納稅所得額=350000-8000+45000+13360-30000=370360(元) 應(yīng)納所得稅額=37036033=122218.80(元) 應(yīng)補繳所得稅額=122218.80-115500=6718.80(元) 調(diào)賬分錄如下： 應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”的所得稅為：1336033=440880(元) 應(yīng)計入損益的所得稅為：6718.80-4408.80=2310(元) 借：應(yīng)付福利費4408.80 以前年度損益調(diào)整2310 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6718.80 借：以前年度損益調(diào)整34690 貸：利潤分配未分配

55、利潤34690案例來源：納稅疑難案例精編，高金平著，中國財政經(jīng)濟出版社2003年9月第一版拔案例：外購貨物盎用于福利、自產(chǎn)班自用、原材料短懊缺、邊角料銷售稗等核算差錯的納扳稅調(diào)整外購貨物用于福利、自產(chǎn)自用、原材料短缺、邊角料銷售等核算差錯的納稅調(diào)整 (一)資料 某大型國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種機床。其流轉(zhuǎn)稅以1個月為1個納稅期，所得稅每季按實際經(jīng)營情況預(yù)交，稅率為33。華瑞稅務(wù)師事務(wù)所于2000年4月8日受企業(yè)委托對該企業(yè)第1季度所得稅及流轉(zhuǎn)稅納稅情況進行審查。企業(yè)賬面反映1季度實現(xiàn)利潤總額400000元，經(jīng)進一步審查有關(guān)賬冊資料，發(fā)現(xiàn)如下幾筆涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 11月10日，外

56、購副食品發(fā)給職工過節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅金13000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：管理費用其他100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)13000 貸：銀行存款113000 22月8日，輔助生產(chǎn)車間為本企業(yè)一專項工程(尚未完工)特制1臺專用機床，經(jīng)核實其實際生產(chǎn)成本為80000元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：在建工程80000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本80000 注冊稅務(wù)師抽查2月份賬證資料，經(jīng)計算，2月份生產(chǎn)成本中所耗外購材料等扣除項目金額占整個生產(chǎn)成本的比例為75，采購材料適用增值稅稅率為17。 32月21日，企業(yè)從市煤炭一公司外購原煤200噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明

57、價款20000元，稅金2600元，本企業(yè)車隊拉回，途中超載被交警罰款500元。驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺0.1噸，系合理損耗。企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：原材料煤炭20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)2600 管理費用其他500 貸：銀行存款23100 43月4日，銷售車間生產(chǎn)產(chǎn)品所剩下角料鐵屑13噸(成本價經(jīng)核實為10000元，已全部記人當(dāng)月生產(chǎn)成本中)，取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上注明價款11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)付福利費11700 53月2013，庫存材料盤點，發(fā)現(xiàn)材料庫盤虧鋼板10噸，賬面價值43400元，根據(jù)盤點表，企業(yè)直接作賬務(wù)處理： 借：

58、營業(yè)外支出43400 貸：原材料鋼板43400 注冊稅務(wù)師進一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板庫存盤虧的原因系保管員粗心未按領(lǐng)料單數(shù)量而多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬，未反映這10噸鋼板金額。 63月31日，301#憑證反映3月份企業(yè)職工食堂耗用煤炭15噸，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)收款食堂1500 貸：原材料煤炭1500 經(jīng)核實，煤炭全部從市煤炭一公司外購，1季度企業(yè)累計耗用煤炭60噸，金額6000元，且賬務(wù)處理均相同。 有關(guān)資料及情況說明： 企業(yè)采用“賬結(jié)法”核算利潤，3月底“本年利潤”賬戶貸方余額累計數(shù)為420000元。 13月份“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細賬有關(guān)資料表

59、明：各月銷項稅額均大于進項稅額，且各月末“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。 注冊稅務(wù)師審核后將1季度成本調(diào)整數(shù)額在季末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和該季銷售產(chǎn)品工廠成本之間按1：3：6的比例進行分配。 城市維護建設(shè)稅稅率7，教育費附加征收率3。 (二)要求 1根據(jù)所給資料順序扼要指出納稅方面存在的問題并作出凋整分錄； 2正確計算企業(yè)第1季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅和應(yīng)補增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，并作出賬務(wù)處理。 (三)解答 1存在問題及調(diào)賬： (1)外購貨物用于集體福利，應(yīng)計入“應(yīng)付福利費”，應(yīng)調(diào)增利潤100000元，同時轉(zhuǎn)出進項稅13000元。調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)付福利費113000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

60、稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13000(紅字) 貸：本年利潤100000 (2)自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售補繳增值稅，同時調(diào)整“在建工程”科目。 銷項稅額=80000 x(1+10)17=14960(元) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80000(1+10)-80000-14960(7+3) =6504(元) 調(diào)賬分錄為： 借：在建工程16456 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14960 應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1047.2 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加448.8 (3)罰款支出錯用會計科目，不作調(diào)賬處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500元。 (4)銷售下腳料收入掛“應(yīng)付福利費”，漏計收入11700(1+17