長期股權(quán)投資案例

1、拔審計工作底稿編白制案例介紹長氨期股權(quán)投資唉一、會計記錄概案況跋AB捌公司長期股權(quán)投案資期初余額為3巴0,090,0巴00.00元，頒期末余額為25霸,250,00版0.00元，公邦司根據(jù)不同的股暗東設(shè)置二級明細艾科目，具體數(shù)據(jù)鞍如下：壩（一）長期股票拜投資：般明細唉期初余額艾本期借方發(fā)生額班本期貸方發(fā)生額跋期末余額捌股數(shù)擺金額拔股數(shù)隘金額瓣股數(shù)拜金額佰股數(shù)襖金額扮A股票擺1000000頒1,000,0擺00.00翱-熬-佰-般-扮1000000班1,000,0哎00.00按B股票跋2000000佰2,000,0半00.00礙-岸-盎-絆-扳2000000捌2,000,0哀00.00阿小計笆3

2、000000哀3,000,0頒00.00敖-奧-半-捌-佰3000000霸3,000,0疤00.00拔A股票投資了1敖00萬股，B股靶票投資了200盎萬股。本年度B板股票實施了股票班紅利的分紅方案巴，方案為10送凹2股。哎（二）長期股權(quán)敗投資：、成本法奧明細拔比例笆期初余額耙本期借方發(fā)生額昂本期貸方發(fā)生額唉期末余額靶C公司斑15%啊 6,000辦,000.00霸 凹-疤-背 6,000笆,000.00啊 傲D公司伴10%伴 3,500班,000.00靶 骯-傲-背 3,500鞍,000.00百 案小計拌 9,500骯,000.00阿 傲- 骯- 愛 9,500跋,000.00按 頒本年度C公司

3、向哎公司分配上年度靶紅利500,0按00元。、權(quán)益法敖單位安比例八二級科目辦期初余額暗本期借方發(fā)生額熬本期貸方發(fā)生額挨期末余額奧E公司笆25%啊投資成本骯10,000,隘000.00哀-懊10,000,扳000.00笆-巴損益調(diào)整敗1,500,0艾00.00癌800,000佰.00搬2,300,0愛00.00懊-昂小計拔11,500,稗000.00佰800,000捌.00白12,300,疤000.00皚-辦F公司扳45%愛投資成本拜-絆4,500,0版00.00凹-版4,500,0奧00.00版損益調(diào)整扮-阿450,000柏.00爸-鞍450,000安.00板小計翱-愛4,950,0般00.0

4、0叭-哎4,950,0頒00.00鞍H公司傲30%皚投資成本扒6,000,0耙00.00斑-巴-邦6,000,0爸00.00骯損益調(diào)整敖900,000哀.00霸1,500,0按00.00壩600,000爸.00班1,800,0跋00.00昂小計安6,900,0板00.00癌1,500,0岸00.00霸600,000奧.00熬7,800,0疤00.00爸公司持有E公司阿25%的股份，班本年度月份公百司將持有的股份白以1500萬元罷的價格進行了轉(zhuǎn)愛讓。按本年度月份，扳公司與其他公司白共同投資組建F邦公司，公司持有版45%的股份。邦公司持有H公司胺30的股份，拜本年度H公司向辦公司分配股利6按00,

5、000.按00元。二、審計目標巴（一）確定長期癌股權(quán)投資是否存艾在；俺（二）確定長期搬股權(quán)投資是否歸襖被審計單位所有吧；氨（三）確定長期翱股權(quán)投資的增減把變動及其投資損柏益的記錄是否完白整；翱（四）確定長期啊股權(quán)投資的核算靶方法（成本法或岸權(quán)益法）是否正擺確；拜（五）確定長期把股權(quán)投資的余額扮是否正確；辦（六）確定長期佰股權(quán)投資的披露稗是否恰當(dāng)。挨三、審計工作底藹稿拔編制介紹芭及相關(guān)提示暗鑒于長期股權(quán)投霸資系根據(jù)每一項胺投資來分設(shè)明細辦項目，故編制底芭稿時無法對總體岸執(zhí)行統(tǒng)一分步驟稗的審計程序，而背要針對不同明細耙項目根據(jù)具體情藹況，執(zhí)行其中不敖特定的幾項具體皚審計程序。鞍（一）執(zhí)行吧“艾編制

6、或獲取長期哎股權(quán)投資明細表頒，復(fù)核加計正確俺，并核對與總霸賬疤數(shù)、報表數(shù)和明辦細稗賬扒的余額是否相符唉”昂程序（底稿索引藹B1-1捌板B1-3）襖（二）執(zhí)行邦“跋檢查股票、成本盎法權(quán)證等憑證，艾核對其所有權(quán)及稗金額岸”半程序（底稿索引癌B1-4艾襖B1-10）、股票投資佰獲取中央登記結(jié)壩算中心的股票余擺額清單（擺B1-5霸），核對公司賬班面的股票余額是澳否和賬面余額一懊致。發(fā)現(xiàn)問題：扒通過與中央登記愛結(jié)算中心的股票斑余額清單核對，絆發(fā)現(xiàn)B股票的余扮額與清單不符。奧（底稿索引罷B1-4胺）皚審計人員進一步邦進行取證，獲得百B股票的股票股隘利發(fā)放公告（班B1-6唉），得知本年度唉B股票進行了股暗票

7、股利的分配，般分配方案為10拔股送股。調(diào)整暗B股票的股票余藹額，以便進行減懊值分析。2、成本法投資藹公司持有C公司吧、D公司的15啊%、10%的股敗權(quán)，在查驗過程吧中，審計人員分凹別向C公司、D皚公司發(fā)出函證信哀，以確認公司的擺投資是否存在及斑對方的財務(wù)狀況盎：辦（）C公司的霸回函確認了公司霸確實持有該公司阿15%的股份，八并同時寄來了2般005年度的審擺計報告復(fù)印件（熬B1-9愛），根據(jù)持股比疤例分析是否存在傲減值的可能（昂B1-7氨）。本年度C公百司向公司分配上胺年度紅利500癌,000元，具艾體查驗見矮“暗投資收益成本邦法收益八”安底稿（襖I10-3傲）。岸（）D公司未佰對審計人員的函拜

8、證進行回函。審癌計人員對此進行絆進一步的追查審礙計程序?qū)公阿司進行工商查詢矮。查詢結(jié)果為公愛司并非D公司的八股東。審計人員爸在詢問了投資部襖人員后，得知對跋D公司的投資已耙在2005年8班月就以380萬版元的價格進行了巴轉(zhuǎn)讓，并在當(dāng)月挨收到了全部的股八權(quán)轉(zhuǎn)讓款。審計皚人員追查了8月八的銀行存款日記埃賬，發(fā)現(xiàn)了確實澳已收到了股權(quán)轉(zhuǎn)礙讓款，該款項的矮對應(yīng)科目為把“奧其他應(yīng)付款其佰他霸”澳。由此，審計人版員進行了審計調(diào)班整（底稿索引白B1-7版）。提示：稗按成本法核算的澳長期股權(quán)投資，扒審計時可采取函骯證程序來驗證該壩項投資的存在以般及對方的財務(wù)狀艾況?；颢@取被投癌資單位公開的財按務(wù)信息以及企業(yè)鞍

9、獲取的被投資單跋位的利潤分配決胺議，檢查被投資疤單位是否存在發(fā)芭放股票股利、現(xiàn)柏金股利或轉(zhuǎn)增資暗本的分配事項，芭如有，檢查企業(yè)胺是否已將其計入罷投資收益處理。百（三）執(zhí)行笆“岸檢查選用成本法盎或權(quán)益法的依據(jù)矮，判斷采用方法案是否恰當(dāng)案”昂程序（底稿索引頒B1-20）奧對每一項新增投板資，根據(jù)投資的斑比例及章程與合哀同等分析是否存搬在重大影響，來版判斷核算方法是敗否正確。對不是柏新增的投資，也翱需關(guān)注原有章程埃、合同是否有變壩化，投資方的地暗位是否有變化。辦（四）執(zhí)行?！鞍銠z查年度內(nèi)長期瓣股權(quán)投資增減變奧動的原始憑證，瓣并查驗其變動的昂原因及授權(quán)批準邦手續(xù)，對會計年熬度結(jié)束前發(fā)生的半重大股權(quán)變動

10、應(yīng)扮重點關(guān)注。逐項背復(fù)核權(quán)益法下各霸項投資期初余額扒、本期增減變動頒內(nèi)容、金額及期熬末余額，并與被胺投資單位凈資產(chǎn)埃、凈利潤相聯(lián)系懊，分析差異原因奧”氨程序（底稿索引背B1-11盎按B1-32）、期初余額扳被審計單位系常絆年客戶，經(jīng)核對翱長期股權(quán)投資賬傲面期初余額與本頒所上期審定數(shù)相礙符。提示：俺如果是初次接受扮委托，則應(yīng)結(jié)合柏期初余額的審計哀，分析長期股權(quán)案投資期初余額是邦否與上期經(jīng)審計把的會計報表相符凹，關(guān)注有無異常跋，如有差異應(yīng)作柏審計說明并作相俺應(yīng)的調(diào)整。盎2、本期增減變俺動檢查搬2-1檢查長期襖股權(quán)投資增加時熬的入礙賬傲價值：（）新增投資胺公司本年度與其壩他公司共同組建哎F公司，公司

11、持斑有45%的股份耙。在查驗過程中疤，獲取長期股權(quán)昂投資增加相關(guān)的霸審批手續(xù)（董事埃會決議、總經(jīng)理拔會議決議等部門挨的授權(quán)批準文件埃等）、被投資公骯司F公司的投傲資協(xié)議、章程及扒驗資報告。檢查懊法律手續(xù)是否具板備，會計處理是敗否正確（底稿索扳引叭B1-20班）。提示：爸獲取董事會決議鞍、總經(jīng)理會議決板議等部門的授權(quán)礙文件等，核對是扳否與公司章程關(guān)捌于對外投資的相啊關(guān)規(guī)定以及董事芭會對外投資權(quán)限拔的規(guī)定相符；獲跋取章程，應(yīng)特別芭關(guān)注投資比例、稗和章程合同規(guī)定班的享有凈資產(chǎn)的把份額及董事人數(shù)叭，以判斷公司對柏被投資單位的財鞍務(wù)、經(jīng)營政策是埃否能實施重大影耙響，來確定采用拌成本法或是權(quán)益唉法核算該項

12、投資辦。挨（）權(quán)益法的岸損益調(diào)整敗收集被投資單位昂經(jīng)過審計的會計敖報表，根據(jù)審定斑凈利潤和章程合斑同規(guī)定享有凈損伴益的份額，來確跋定公司本年度應(yīng)板確認的投資收益矮。懊a. 本年度癌月份公司將持有暗的E公司股份轉(zhuǎn)安讓，故獲取E公白司月份的會計拌報表，根據(jù)1-斑5月份的凈利潤按按25%的比例扳，確認E公司轉(zhuǎn)矮讓前應(yīng)確認的投伴資損益（底稿索懊引般B1-11八）；柏b. 年末獲取斑F公司和H公司靶審定的會計報表愛，根據(jù)凈利潤按扒各自的章程合同頒規(guī)定享有凈損益斑的份額，確認F胺公司和H公司應(yīng)哀確認的投資損益稗。并根據(jù)期末的拌凈資產(chǎn)按各自章辦程合同規(guī)定享有艾凈損益的份額，八核對是否與長期頒股權(quán)投資的余額唉

13、一致。發(fā)現(xiàn)問題：盎根據(jù)H公司的審哀定會計報表中反埃映的凈利潤計算擺，與公司自行計哎算的權(quán)益法收益百有差異（底稿索芭引懊B1-27扳）；傲審計人員進一步壩進行取證，發(fā)現(xiàn)按公司當(dāng)時在計算哎權(quán)益法收益時，吧H公司尚未進行奧審計，使用的是埃審計前的凈利潤稗。故審計人員按挨H公司審定凈利邦潤計算權(quán)益法收胺益，并進行調(diào)整哀（底稿索引伴B1-27?。?。提示：板1、對于采用權(quán)氨益法核算的被投背資單位，原則上壩應(yīng)有本所進行審罷計，對少數(shù)規(guī)模霸較小的公司，可唉以在取得其他會壩計師事務(wù)所的審巴計報告后，經(jīng)審澳計人員審閱后，絆分析使用其財務(wù)傲數(shù)據(jù)；白2、根據(jù)新公司背法的有關(guān)規(guī)定，辦可能存在投資比班例與應(yīng)享有的凈芭損益

14、份額不一致扳的情況，在權(quán)益凹法核算復(fù)核時，熬應(yīng)關(guān)注章程合同襖的規(guī)定，以及是斑否有修正原約定斑條款的情況。敗2-2長期股權(quán)骯投資本期減少的斑檢查（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)胺本年度月份，奧公司將持有的E芭公司25%股份扳，以1500萬斑元的價格進行了俺轉(zhuǎn)讓。 在查驗愛過程中，獲取長挨期股權(quán)投資減少耙相關(guān)的審批手續(xù)邦（董事會決議、暗總經(jīng)理會議決議癌等部門的授權(quán)文哀件等，確認是否哀與公司章程對于岸對外投資的相關(guān)盎規(guī)定以及董事會白對外投資權(quán)限的阿規(guī)定相符），長襖期股權(quán)投資減少愛的原始憑證（產(chǎn)靶權(quán)交割單、股權(quán)佰轉(zhuǎn)讓協(xié)議等）及哎法律手續(xù)（變更阿后的工商登記資鞍料），查證股權(quán)芭轉(zhuǎn)讓款收取記錄擺（銀行憑證及收皚款收據(jù)）（底

15、稿佰索引芭B1-11哀）。提示：隘股權(quán)投資出售日拜的確定，會影響罷到佰“拜權(quán)益法收益爸”佰和暗“疤轉(zhuǎn)讓收益伴”隘明細串戶。對上邦市公司來說，會版影響到非經(jīng)常性按損益的金額。罷 澳（2）權(quán)益法股奧利分配鞍取得被投資單位柏股東會通過的利把潤分配方案，檢百查對應(yīng)收利潤的把會計處理是否正癌確。半公司持有H公司芭30的股份，耙本年度H公司向巴公司分配股利6敖00,000.罷00元。在查驗叭過程中，獲取H瓣公司股東會關(guān)于柏利潤分配的決議扳，及由稅務(wù)機關(guān)皚蓋章的稅后利潤叭分配單。提示：按在被投資單位宣扒告股利分配時，懊應(yīng)將應(yīng)分到的利盎潤數(shù)，轉(zhuǎn)入搬“擺應(yīng)收股利奧”叭核算。同時根據(jù)埃被投資單方完稅吧憑證，考慮是

16、否伴存在稅率差。耙（五）執(zhí)行安“敖逐項檢查長期股版權(quán)投資是否存在翱減值的情況，審哎查資不抵債子公絆司的持續(xù)經(jīng)營情爸況，作出詳細記柏錄并提請充分披頒露；對子公司發(fā)擺生的累計凈虧損凹，是否按投資班賬邦面值減至零為限岸”絆程序氨1、檢查減值情骯況（底稿索引唉B1-7拜）。暗2、本案例無資扳不抵債子公司，氨故此步驟對本案癌例不適用。提示：板1、檢查是否存頒在減值情況，特啊別要關(guān)注成本法敗核算的長期股權(quán)敖投資，可通過關(guān)斑注企業(yè)經(jīng)營狀況背、是否分回利潤鞍及參照權(quán)益法分靶析被投資方的凈傲資產(chǎn)情況等方法伴；柏2、對資不抵債耙的子公司的持續(xù)昂經(jīng)營情況的判斷柏，應(yīng)根據(jù)審計準半則持續(xù)經(jīng)營奧進行。哎（六）執(zhí)行癌“鞍檢

17、查對資不抵債艾的被投資企業(yè)有艾無承擔(dān)其他責(zé)任藹，是否已作相應(yīng)頒的確認，并作出絆記錄稗”伴程序藹此程序?qū)Ρ景咐挡贿m用。提示：百應(yīng)通過對銀行函罷證對外擔(dān)保、抵藹押等事項、收集瓣貸款信息、向律版師詢證訴訟事項擺、獲取公司管理澳聲明書等方法，拜檢查公司是否對矮這些公司存在其胺他責(zé)任。白（七）執(zhí)行敗“唉檢查有無股權(quán)抵白押或托管事項，斑 如股票、股權(quán)叭已提供質(zhì)押或受埃到其他約束的，翱應(yīng)取證并提請作案適當(dāng)披露把”扮程序隘此程序?qū)Ρ景咐炔贿m用。提示：耙應(yīng)獲取中央登記皚結(jié)算中心的股票擺余額清單（查看扮股票狀態(tài)有無凍背結(jié)、抵押等情況芭）、向律師詢證暗訴訟事項、獲取班公司管理聲明書襖等方法，檢查有板無股權(quán)抵押或托奧管事項。皚（八）長期股權(quán)百投資查驗的重要百提示襖除前述相關(guān)提示搬外，還需注意氨以邦下幾點：氨1、對長期股權(quán)挨投資，原則上應(yīng)吧詳細查證；背2