審計組織與審計人員(42張)課件

1、章審計組織與審計人員2.1我國的審計組織2.2我國審計人員2.3國際審計機構(gòu)和審計人員2.1 我國的審計組織我國三種主要形式審計組織機構(gòu)國家審計機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)社會審計組織國家審計機關(guān)機構(gòu)設置 審計署國務院 審計廳省人民政府 審計局市政府（縣政府） （審計業(yè)務以上級審計機關(guān)領導為主 ）接受雙重領導當?shù)卣霞壗M織中央審計機關(guān)審計署派出機構(gòu)地方審計機關(guān)審計廳審計局派出機構(gòu)國家審計機關(guān)機構(gòu)設置“審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設立派出機構(gòu)。”“派出機構(gòu)根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法進行審計工作?！敝醒雽徲嫏C關(guān)審計署 是國務院所屬部委級的國家機關(guān)，是我國最高審計機關(guān)，它具有

2、雙重法律地位地方審計機關(guān) 各級地方的政府審計組織一般要接受雙重領導，既要接受上一級的審計組織領導，又接受當?shù)卣念I導。 國家審計機關(guān)活動原則 1、合法性原則 2、獨立性原則 3、強制性原則國家審計機關(guān)特點強制性、法定性 國家審計機關(guān)義務：法定性不可推卸性權(quán)限：權(quán)威性法定性行政性 廣泛性民間審計組織成立 根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務所。 實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。 我國會計師事務所的類型：直接由財政部批準的會計師事務所由省、自治區(qū)、直轄市財政廳批準的我國注冊的會計師事務所與國際會計公司合作成立的由審計事務所更名的會計師事務所民間審計組織

3、組織形式（其中兩種）有限責任會計師事務所： 指由注冊會計師出資發(fā)起設立，承辦注冊會計師業(yè)務并負有有限責任的社會中介機構(gòu)。合伙制會計師事務所： 指由兩名以上符合條件的注冊會計師為合伙人，以書面協(xié)議形式設立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)并承擔無限連帶責任的會計師事務所。民間審計組織中國注冊會計師協(xié)會P16-17 CICPA成立于1988年。 CICPA依法對民間審計進行行業(yè)管理，并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導和管理。 CICPA的職責：服務、協(xié)調(diào)、管理。 個人會員團體會員會員會計師事務所執(zhí)業(yè)會員非執(zhí)業(yè)會員名譽會員CICPA設有權(quán)力機構(gòu)全國會員代表大會 執(zhí)行機構(gòu)理事會 常設辦事機構(gòu)有秘書長和副秘書長等人

4、。民間審計組織特點委托性、有償性“政府審計”的對稱。民間審計組織接受國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和個人委托。 民間審計組織業(yè)務范圍 審計業(yè)務（法定業(yè)務） 會計咨詢、會計服務業(yè)務（非法定業(yè)務） 其他法定審計業(yè)務內(nèi)部審計機構(gòu)設置部門內(nèi)部審計機構(gòu)：指國務院和縣級以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務主管部門設置的專門審計機構(gòu)。單位內(nèi)部審計機構(gòu)：指財政、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位（大中型企事業(yè)單位）等設置的專門審計機構(gòu)。下列單位應當設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)審計機關(guān)未設派出機構(gòu)，財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門縣級以上國有金融機構(gòu)國有大中型企業(yè)國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)國家大型建設項目的建

5、設單位財政、財務收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位其他需要設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位內(nèi)部審計機構(gòu)的領導體制受本單位總經(jīng)理（廠長）或總裁領導受本單位總會計師或主管財務的副總經(jīng)理領導受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導從審計的獨立性和有效性來看，領導層次越高，內(nèi)部審計工作就越有成效。內(nèi)部審計特征服務上的內(nèi)向性（為公司內(nèi)部服務）是基本特征 審查范圍的廣泛性是共同特征 作用的穩(wěn)定性是我國內(nèi)部審計的重要特征 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性是我國內(nèi)部審計特有的重要特征內(nèi)部審計內(nèi)部審計協(xié)會P18 成立于1987年 最高權(quán)力機構(gòu)是中國內(nèi)部審計協(xié)會會員代表大會。 國家審計內(nèi)部審計民間審計聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職

6、能審計組織體系的構(gòu)成部分區(qū)別獨立性方面相對獨立性超然獨立性審計監(jiān)督的強制性方面審計無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限無處理權(quán)限審計服務的收費方面無償審計有償審計審計成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等表述審計意見的審計報告練習題1、我國的地方審計機關(guān)實行（ ）領導體制。 A、中央 B、雙重 C、垂直 D、獨立2、我國的地方審計機關(guān)對本級政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，審計業(yè)務以（ ）領導為主。 A、上級政府 B、本級政府 C、上級審計機關(guān) D、中央審計機關(guān)練習題3、審計署及地方審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可在重要地區(qū)、部門設立（ ），進行審計監(jiān)督。 A、派出審計局 B、駐地方

7、特派員辦事處 C、派出機構(gòu) D、監(jiān)事會4、獨立性最強的審計 （ ） A 政府審計 B 民間審計 C內(nèi)部審計 D 會計報表審計2.2 我國審計人員 國家審計人員概念 是指審計機關(guān)中接受國家委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計事務的人員，也是審計“公務員”。 實行專業(yè)技術(shù)資格制度：助理審計師(初級專業(yè)職務) 審計師（中級資格）高級審計師（高級資格）國家審計人員職務審計長總理提名、人大決定、主席任免副審計長設4名，國務院任免特派員（正、副） 審計署局長 本級人大常委任免副局長 本級人民政府任免（地方各級審計機關(guān)局長和副局長的任免，應當事先征求上一級審計機關(guān)的意見 ）全國人民代表大會有權(quán)罷免審計長 民間

8、審計人員社會審計人員的概念：是指社會組織中接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務的執(zhí)業(yè)人員。社會審計人員的職稱與資格考試：注冊會計師注冊會計師的資格考試成為注冊會計師的條件：通過注冊會計師資格考試具有兩年在會計師事務所從事審計工作的經(jīng)驗內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員的概念：在部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)從事審計事務的人員，以及在部門、單位內(nèi)設置的專職從事審計事務的人員。內(nèi)部審計人員的專業(yè)資格：國際注冊內(nèi)部審計師是內(nèi)部審計領域的專業(yè)資格，是內(nèi)部審計職業(yè)國際范圍的唯一認證。 我國審計人員的業(yè)務素質(zhì)P201、熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策2、掌握審計、會計及其他相關(guān)專業(yè)知識3、具備一定的會計工作或其他相關(guān)專業(yè)的經(jīng)歷

9、4、具備調(diào)查研究，綜合分析和語言表達能力5、具備一定的寫作能力和社交能力6、具有相應的外語水平2.3國際審計機構(gòu)和審計人員 世界各國國家審計機關(guān)的類型行政型的獨立性最低、獨立型的獨立性最高（理論上）1、立法型 直接對議會負責，并向議會報告工作。2、司法型 建立在司法系統(tǒng)中，具有審計和經(jīng)濟審判的職能 3、行政型 是國家行政機構(gòu)的組成部分 4、獨立型 不隸屬任何系統(tǒng)，按法律賦予職責，具有超然的獨立性 審計類型 主要國家代表 主 要 特 點 立法型 英國、美國 審計范圍廣，獨立性強，權(quán)威性高。但需要強有力的立法機構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。 司法型 法國、德國 權(quán)威性和獨立性較大，但其作用

10、的發(fā)揮往往受到業(yè)務量等多方面的限制，較適用于中小國家。 行政型匈牙利、羅馬尼亞、芬蘭、俄羅斯、中國 審計機關(guān)往往兼負其他行政監(jiān)督職能，審計監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到一定的限制 獨立型日本 國家審計機構(gòu)自成體系，地位獨立，雖然同時向立法和行政部門提供服務，但更側(cè)重于立法部門，具有較強的宏觀服務職能。 中國行政型審計機關(guān)特點1、審計機構(gòu)作為政府的一個部門，或是屬于某一個政府行政機構(gòu)。2、可以將更多的精力投入到對政府財政工作的檢查之中。 3、行政型審計機構(gòu)的獨立性往往在憲法或有關(guān)法律中予以明確規(guī)定，所以對一般的被審計單位而言，這種審計體制仍有一定的獨立性，時效性強，但其獨立性不如其他類型

11、體制強。 最高審計機關(guān)國際組織P21 1968年在東京舉行大會，制定了組織章程，通過了東京宣言，正式宣布其成立。 該組織每三年召開一次代表大會。總部設在奧地利首都維也納我國1983年正式加入西方國家的民間審計組織 一、獨資會計師事務所 承擔無限責任 優(yōu)點：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活 缺點：無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁。 會計師事務所的四種主要形式二、普通合伙制會計師事務所 承擔無限連帶責任 優(yōu)點：促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風險的能力。 缺點：做大困難，受連帶責任牽制。 我國使用三、股份有限公司制會計師事務所 按認購股份承擔有限責任 優(yōu)點：建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務 缺點

12、：降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。我國使用四、有限責任合伙制會計師事務所 全部資產(chǎn)承擔有限責任 個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任 最大特點在于既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足。 國家推薦有限責任合伙制會計師事務所的賠償理解1、屬于經(jīng)營管理工作造成的負債，合伙人要對事務所連帶責任。2、屬于合伙人職業(yè)性違規(guī)造成的負債，有過錯合伙人要承擔無限連帶責任，無過錯合伙人不承擔連帶責任。 3、屬于不作為合伙人的注冊會計師職業(yè)性違規(guī)給事務所造成的負債，則每一位合伙人都因為無過錯而不承擔連帶責任。 國際“四大”會計師事務所 幾乎壟斷了世界上所有大型企業(yè)

13、的審計業(yè)務注冊會計師協(xié)會 許多國家均通過一定方式組建國際內(nèi)部審計機構(gòu)機構(gòu)設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置形式：受本企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會領導，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束。受本企業(yè)最高管理者的直接領導。在財務部門內(nèi)部設置內(nèi)部審計組織，受本企業(yè)總會計師或主管財務的副總裁領導。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）Institute of Internal Auditors 在聯(lián)合國經(jīng)濟和社會開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計機關(guān)國際組織的常人視察員，是國際政府財政管理委員會、國家會計師聯(lián)合會的團體會員。 1974年起，全球指定地點舉行注冊內(nèi)部審計師資格考試，授予“注冊內(nèi)部審計師”稱號。 1998年中國引入

14、該考試。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）Institute of Internal Auditors國際內(nèi)部審計師協(xié)會的發(fā)展 1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會在紐約正式成立，標志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。 1944年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設立分會，開始跨越國境開展活動。 1947年協(xié)會制定了內(nèi)部審計師職責條例 20世紀50年代逐步發(fā)展為國際性組織，同時，一些審計專著相繼問世。 1978年6月，內(nèi)部審計師協(xié)會擬訂內(nèi)部審計專業(yè)實務準則 1972年，開始實行注冊內(nèi)部審計師制度，取得資格需要經(jīng)過考試。 1985年，澳大利亞悉尼召開第44次會議特邀中國代表列席參會。 1987年，

15、內(nèi)部審計師協(xié)會在美國紐約舉行理事會，批準中國內(nèi)部審計協(xié)會以國家分會形式加入該組織，標志中國內(nèi)部審計步入了國家化軌道。 練習題一般來講，建立和設計內(nèi)部控制制度的是（）。 A.審計人員B.審計機關(guān)的項目負責人 C.企業(yè)管理人員D.被委托的第三人社會審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于被審計單位的身份和形象，這種獨立稱為( )。 A經(jīng)濟上的獨立 B形式上的獨立 C思想上的獨立 D實質(zhì)上的獨立 各國國家審計機關(guān)在整個國家機構(gòu)中的組織地位主要有以下幾種體制（ ） A.立法體制 B.司法體制 C.行政體制 D.獨立體制在業(yè)務上指導和管理社會審計組織的是（ ） A.國家審計機關(guān) B.被審

16、計單位股東 C.被審計單位主要投資人 D.行業(yè)協(xié)會1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了

17、就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠展現(xiàn)在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹的美麗，是展現(xiàn)在它搏風擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。8、有些事，不可避免地發(fā)生，陰晴圓缺皆有規(guī)律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做

18、好自己的事，比什么都強。人生無完美，曲折亦風景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經(jīng)常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風景就在下一個拐彎處。10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點。12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負能量的抱怨。尋求安慰也無濟于事，還徒增了別人的煩惱。13、認識到我們的所見所聞都是假象，認識到此生都是虛幻，我們才能真正認識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;