審計(jì)職業(yè)道德與審計(jì)人員的法律責(zé)任課件

1、第3章 審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任教學(xué)目的 掌握我國(guó)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防范，區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；熟悉西方審計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 教學(xué)重點(diǎn)我國(guó)有關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防范；難點(diǎn)是區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以及西方審計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。本章知識(shí)要點(diǎn)一、審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成國(guó)家審計(jì)人員；社會(huì)審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)人員。二、審計(jì)人員的素質(zhì)要求政治素質(zhì)；業(yè)務(wù)素質(zhì)。三、審計(jì)人員的職業(yè)道德（一）職業(yè)道德含義（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容四、審計(jì)人員的法律責(zé)任（一）

2、審計(jì)人員法律責(zé)任的意義（二）導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因（三）審計(jì)人員法律責(zé)任的種類補(bǔ)充：審計(jì)人員素質(zhì)與要求1.含義：審計(jì)人員的素質(zhì)是指審計(jì)人員自身應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.政治素質(zhì)的要求：必須堅(jiān)持四項(xiàng)原則，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)，自覺(jué)遵守審計(jì)準(zhǔn)則；熱愛(ài)審計(jì)事業(yè)，具有敬業(yè)精神和奉獻(xiàn)精神；在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中始終保持獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，講究審計(jì)方法，正確處理各方面的關(guān)系。3.業(yè)務(wù)素質(zhì)要求：具有較高的會(huì)計(jì)理論水平和熟練的財(cái)會(huì)工作技能，通曉各行各業(yè)的財(cái)會(huì)制度和會(huì)計(jì)技術(shù)方法；通曉審計(jì)理論和審計(jì)術(shù)專門(mén)方法，并具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；

3、熟悉國(guó)家的方針、政策、法令、制度以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)；具有調(diào)查研究、綜合分析的能力和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德道德（Ethical ）強(qiáng)調(diào)自身修養(yǎng)法律責(zé)任（Liability)外界強(qiáng)制要求一、職業(yè)道德含義 所謂職業(yè)道德，就是把一門(mén)有學(xué)問(wèn)的藝 術(shù)當(dāng)作天職來(lái)追求的一群人所作出的熱忱為社會(huì)公眾服務(wù)的精神。CPA職業(yè)道德 參見(jiàn)72頁(yè)二、CPA職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容（一）職業(yè)道德基本原則 1、獨(dú)立原則（理解見(jiàn)下頁(yè)）（1）獨(dú)立性含義（2）影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀ㄍ{） /獨(dú)立性評(píng)價(jià)（3）要求：對(duì)事務(wù)所 ：拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（資產(chǎn)評(píng)估、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、內(nèi)審服務(wù)、管理咨詢；

4、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、客戶董事、經(jīng)理、關(guān)鍵管理職務(wù)等。）對(duì)CPA：不參與該項(xiàng)目審計(jì)?；乇埽ㄖ饕闆r） 2、客觀原則 3、公正原則理解：參見(jiàn)73頁(yè)獨(dú)立原則:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不必存在任何利害關(guān)系；形式上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立的與于委托單位和其他機(jī)構(gòu)的身份。獨(dú)立原則的理解1.曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；2.持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；3.與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的；4.擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)

5、的；5.其他事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。保持獨(dú)立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避的情形（二）專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)前應(yīng)評(píng)價(jià)：（1）執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間）；（2）能否保持獨(dú)立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估

6、師等專家尋求技術(shù)建議。在利用其他專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專業(yè)服務(wù)負(fù)有最終責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。（三）保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門(mén)的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行

7、為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 （四）職業(yè)行為1、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任2、對(duì)客戶的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)保密責(zé)任保密要求、保密例外收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 低價(jià)收費(fèi)或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。1.或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。2.如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收

8、費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。 傭金3、對(duì)同行的責(zé)任行業(yè)協(xié)作與聲譽(yù)的共同維護(hù)；不得詆毀同行、損害同行利益； 不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA CPA不得同時(shí)在兩家或以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)限于審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更A、事務(wù)所間的惡性競(jìng)爭(zhēng)（如低價(jià)收費(fèi)）B、事務(wù)所與客戶對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)意見(jiàn)的分歧（購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)）（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求4、其他責(zé)任：業(yè)務(wù)承接中（廣告、業(yè)務(wù)招攬與宣傳）（五）技術(shù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。三、

9、美國(guó)CPA職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德原則（Ethical Principles）行為規(guī)則（Rules of Conduct）行為規(guī)則解釋（Interpretations of Rules of Conduct）道德裁決（Ethical Vulings）第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任一、明確審計(jì)人員法律責(zé)任的意義“三大案件”：原野公司深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；長(zhǎng)城公司北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；中水國(guó)際投資公司南海新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1、反映了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任要求2、訴訟爆炸3、區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

10、。A 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 B 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 C 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 D 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提被審計(jì)單位的責(zé)任（一）錯(cuò)誤、舞弊 1、錯(cuò)誤、舞弊的界定和區(qū)別 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎與合理保證積極的職業(yè)謹(jǐn)慎：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。消

11、極的職業(yè)謹(jǐn)慎：由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理關(guān)注（1）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊可能性：（2）證實(shí)錯(cuò)弊確實(shí)存在：（3）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響:（二）違反法規(guī)的行為（1）同管理當(dāng)局討論，尋求律師幫助，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序查明事實(shí)真相。（2）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響（三）經(jīng)營(yíng)失敗 1、經(jīng)營(yíng)失敗與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 2、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任法律責(zé)任的直接原因（一）違約（Breach of Contract）（二）過(guò)失(Negligence) 1、普通過(guò)失 和重大過(guò)失 區(qū)別：（1）遵循準(zhǔn)則的程度高低；（2）重要性標(biāo)準(zhǔn)；（3

12、）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 2、共同過(guò)失（三）欺詐（FRAUD） 推定欺詐/涉嫌欺詐參見(jiàn)2008注會(huì)91頁(yè) 行政責(zé)任對(duì)事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消；對(duì)CPA：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書(shū)民事責(zé)任刑事責(zé)任三、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些責(zé)任可以單處，也可以并處。目前，我國(guó)法律體系中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作出規(guī)定的主要有五部法律，即中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中華人民共和國(guó)證券法、中華人民共和國(guó)公司法?！景咐弧棵袷仑?zé)任典型案例基本案情：四川德陽(yáng)

13、市會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的經(jīng)典案件，尤其是最高人民法院56號(hào)函的簽發(fā)，標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事法律責(zé)任的起源。1993年，四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司（簡(jiǎn)稱貿(mào)易公司）和山西省某化工廠（簡(jiǎn)稱化工廠）簽訂購(gòu)銷合同?；S發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后即逃之夭夭?；S一怒之下，一紙?jiān)V狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。在審理過(guò)程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有這樣一段話：“上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。”因此，在法院的建議下，化工廠將德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告。最高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年56號(hào)法函，要求注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)賠償責(zé)任。這也就是著名的56號(hào)函的起源。 56號(hào)函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，要求其承擔(dān)民事責(zé)任，賠償合同全部?jī)r(jià)款。 【案例二】刑事責(zé)任典型案例 基本案情：長(zhǎng)城公司涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次卷入刑事責(zé)任的案件。北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司（簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司）是一家所謂的民營(yíng)高科技企業(yè)，利用公司的科研成果，以簽訂“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。而這一大規(guī)模、大范圍的集資活動(dòng)未經(jīng)國(guó)家金融管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。1993年，廣大的投資者對(duì)公司的集資行為產(chǎn)生懷疑，要求長(zhǎng)城公司退回投資款。這時(shí)公司找到中誠(chéng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求中誠(chéng)所為其出具驗(yàn)資報(bào)告，中誠(chéng)所為了獲得審計(jì)費(fèi)收入，

15、為長(zhǎng)城公司出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，該驗(yàn)資報(bào)告的出具，為長(zhǎng)城公司非法集資提供了便利，對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，給國(guó)家的金融管理帶來(lái)了不好的影響，造成了嚴(yán)重的后果。案情處理：除了審計(jì)署、財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出的行政處罰之外，法院審理裁決，對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑，鑒于其年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。在本案例中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告是一部分投資者遭受損失的直接原因，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎，對(duì)社會(huì)的金融秩序造成如此之大的重大惡劣影響后，必須追究其刑事責(zé)任。【案例三】 基本案情：瓊民源，自1993年4月該公司股票在深圳證券交易所上市以來(lái)；

16、股價(jià)表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司），與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司（瓊民源股東財(cái)務(wù)顧問(wèn)）聯(lián)手炒作瓊民源股票。某些傳媒對(duì)瓊民源業(yè)績(jī)大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價(jià)在5個(gè)月的時(shí)間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公布“1996年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億元，資本公積金增加6.57億元”，據(jù)此計(jì)算，該公司的利潤(rùn)將比上一年度增加1 000倍，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)瓊民源1996年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等有關(guān)部門(mén)查實(shí)，瓊民源在未取得土

17、地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對(duì)4個(gè)投資項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估編造資本公積金6.57億元。案情處理：1998年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：（1）鑒于瓊民源原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬玉和等人制造虛假財(cái)務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任；對(duì)瓊民源公司處以警告。對(duì)瓊民源其他董事待履行法定程序后予以處罰。對(duì)民源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司分別處以警告、沒(méi)收非法所得6 651萬(wàn)元和6 630萬(wàn)元，并各罰款200萬(wàn)元，建議有關(guān)部門(mén)對(duì)深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司的主要負(fù)

18、責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。（2）建議有關(guān)主管部門(mén)撤銷直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)。對(duì)海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券及期貨業(yè)務(wù)資格6個(gè)月；對(duì)該事務(wù)所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券及期貨業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款30萬(wàn)元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資格6個(gè)月；對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。該案例告訴我們，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須認(rèn)真遵守職業(yè)道德規(guī)范和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。否則，可能會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)?yè)p失，審計(jì)組

19、織、審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致利益相關(guān)人蒙受損失的，審計(jì)人員將承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，卻出具虛假審計(jì)報(bào)告欺騙公眾的，則屬欺詐犯罪，將追究其刑事責(zé)任?！景咐摹炕景盖椋合愀凵倘藦埬吃诤Ｄ鲜∽?cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)X公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但尚未投入實(shí)收資本的X公司來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，作為X公司總經(jīng)理的張某決定不惜一切代價(jià)，

20、打通關(guān)節(jié)，一定要通過(guò)年檢。在對(duì)該公司的有關(guān)材料作了一番精心整理后，張某首先來(lái)到了海南省工商管理局，提出要進(jìn)行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的X公司而言，如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？張某絞盡腦汁，終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開(kāi)肯1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，張某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫(xiě)為“US1000萬(wàn)美元”。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了4個(gè)0，這樣，存款

21、證明單上的金額就變成了“10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無(wú)效”的字樣。因此，他將“此件涂改無(wú)效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)一復(fù)印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是，美中不足的是，這是兩張復(fù)印件。但是，張某仍抱著僥幸的心理，開(kāi)始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折，他找到了海南省ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆流覽一遍全部文件，就動(dòng)手起草驗(yàn)資報(bào)告，刷刷幾筆，一份證明有1000萬(wàn)美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。案情分析：如果當(dāng)時(shí)審計(jì)人員保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中最重要的證據(jù)加以重視，最起碼會(huì)要求X公司出具兩份證明憑證的原件，與此同時(shí)，

22、還可以采用其他一些審計(jì)常用程序，比如前往開(kāi)戶銀行進(jìn)行查詢、核實(shí)，等等，那么，張某的把戲很容易就會(huì)被戳穿。即使不采取這些行動(dòng)，稍有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金解款單上的“US1000萬(wàn)美元”一欄存在著可疑之處，即正式憑證上不可能將1000萬(wàn)元表述成“1000”與“萬(wàn)元”。但是，該案例中的審計(jì)人員連這一破綻也沒(méi)發(fā)現(xiàn)，僅憑X公司提供的一些文件，在并未采取其他任何審計(jì)程序的情況下，就出具了報(bào)告，可謂大意之極。而張某正是用了這份驗(yàn)資報(bào)告，開(kāi)始其騙取商業(yè)信用、欺詐以牟取暴利的行動(dòng)。 四、審計(jì)人員法律責(zé)任防范（一）CPA減少過(guò)失和防止欺詐的對(duì)策1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督（二）CPA 避

23、免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)審慎選擇被審計(jì)單位深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師五、西方審計(jì)人員法律責(zé)任介紹 1.影響CPA法律責(zé)任的幾個(gè)概念審慎人概念（Prudent Man Concept）對(duì)他人行為負(fù)責(zé)(Liability For the Acts of Others)無(wú)不泄密特許權(quán)(Lack of Privileged Communications)習(xí)慣法(Common Low) 成文法(Statutory Low)直接受益人(Primary Beneficiar

24、ies) 應(yīng)預(yù)見(jiàn)的受益人(Foreseen Beneficiaries) 可預(yù)見(jiàn)的其他第三者(Foreseen Third Parties)2.美國(guó)CPA法律責(zé)任匯總表依據(jù)原告CPA責(zé)任基礎(chǔ)舉證責(zé)任原告（起訴理由）CPA抗辯習(xí)慣法委托人一般過(guò)失損失無(wú)過(guò)失非直接原因共同過(guò)失CPA有過(guò)失直接原因受益第三者一般過(guò)失損失依賴了報(bào)表是直接原因CPA過(guò)失其他第三者重大過(guò)失CPA重大過(guò)失/欺詐無(wú)重大過(guò)失/欺詐33年證券法原始購(gòu)買者一般過(guò)失損失無(wú)過(guò)失（舉證）非直接原因報(bào)表是令人誤解34年證券交易法任何證券持有者重大過(guò)失損失出于善意（無(wú)重大過(guò)失）報(bào)表令人誤解是直接原因1、不是井里沒(méi)有水，而是你挖的不夠深。不是成

25、功來(lái)得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時(shí)間使自己變得優(yōu)秀，給來(lái)的人一個(gè)驚喜，也給自己一個(gè)好的交代。3、命運(yùn)給你一個(gè)比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個(gè)絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒(méi)有過(guò)分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f(shuō)多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒(méi)有過(guò)分欲，自然憂就少。大悲是無(wú)淚的，同樣大悟無(wú)言。緣來(lái)盡量要惜，緣盡就放。人生本來(lái)就空，對(duì)人家笑笑，對(duì)自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開(kāi)，豈不自在，哪里來(lái)的塵埃!25、你不能拼爹的時(shí)候，你就只能去拼命！26、如果人生的旅程上沒(méi)有障礙，人還有什么可做的呢。27、我們無(wú)法選擇自己的

26、出身，可是我們的未來(lái)是自己去改變的。勵(lì)志名言：比別人多一點(diǎn)執(zhí)著，你就會(huì)創(chuàng)造奇跡28、偉人之所以偉大，是因?yàn)樗c別人共處逆境時(shí)，別人失去了信心，他卻下決心實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。29、人生就像一道漫長(zhǎng)的階梯，任何人也無(wú)法逆向而行，只能在急促而繁忙的進(jìn)程中，偶爾轉(zhuǎn)過(guò)頭來(lái)，回望自己留下的蹣跚腳印。30、時(shí)間，帶不走真正的朋友；歲月，留不住虛幻的擁有。時(shí)光轉(zhuǎn)換，體會(huì)到緣分善變；平淡無(wú)語(yǔ)，感受了人情冷暖。有心的人，不管你在與不在，都會(huì)惦念；無(wú)心的情，無(wú)論你好與不好，只是漠然。走過(guò)一段路，總能有一次領(lǐng)悟；經(jīng)歷一些事，才能看清一些人。31、我們無(wú)法選擇自己的出身，可是我們的未來(lái)是自己去改變的。32、命好不如習(xí)慣好。

27、養(yǎng)成好習(xí)慣，一輩子受用不盡。33、比別人多一點(diǎn)執(zhí)著，你就會(huì)創(chuàng)造奇跡。50、想像力比知識(shí)更重要。不是無(wú)知，而是對(duì)無(wú)知的無(wú)知，才是知的死亡。51、對(duì)于最有能力的領(lǐng)航人風(fēng)浪總是格外的洶涌。52、思想如鉆子，必須集中在一點(diǎn)鉆下去才有力量。53、年少時(shí)，夢(mèng)想在心中激揚(yáng)迸進(jìn)，勢(shì)不可擋，只是我們還沒(méi)學(xué)會(huì)去戰(zhàn)斗。經(jīng)過(guò)一番努力，我們終于學(xué)會(huì)了戰(zhàn)斗，卻已沒(méi)有了拼搏的勇氣。因此，我們轉(zhuǎn)向自身，攻擊自己，成為自己最大的敵人。54、最偉大的思想和行動(dòng)往往需要最微不足道的開(kāi)始。55、不積小流無(wú)以成江海，不積跬步無(wú)以至千里。56、遠(yuǎn)大抱負(fù)始于高中，輝煌人生起于今日。57、理想的路總是為有信心的人預(yù)備著。58、抱最大的希望，

28、為最大的努力，做最壞的打算。59、世上除了生死，都是小事。從今天開(kāi)始，每天微笑吧。60、一勤天下無(wú)難事，一懶天下皆難事。61、在清醒中孤獨(dú)，總好過(guò)于在喧囂人群中寂寞。62、心里的感覺(jué)總會(huì)是這樣，你越期待的會(huì)越行越遠(yuǎn)，你越在乎的對(duì)你的傷害越大。63、彩虹風(fēng)雨后，成功細(xì)節(jié)中。64、有些事你是繞不過(guò)去的，你現(xiàn)在逃避，你以后就會(huì)話十倍的精力去面對(duì)。65、只要有信心，就能在信念中行走。66、每天告訴自己一次，我真的很不錯(cuò)。67、心中有理想 再累也快樂(lè)68、發(fā)光并非太陽(yáng)的專利，你也可以發(fā)光。69、任何山都可以移動(dòng)，只要把沙土一卡車一卡車運(yùn)走即可。70、當(dāng)你的希望一個(gè)個(gè)落空，你也要堅(jiān)定，要沉著！71、生命太

29、過(guò)短暫，今天放棄了明天不一定能得到。72、只要路是對(duì)的，就不怕路遠(yuǎn)。73、如果一個(gè)人愛(ài)你、特別在乎你，有一個(gè)表現(xiàn)是他還是有點(diǎn)怕你。74、先知三日，富貴十年。付諸行動(dòng)，你就會(huì)得到力量。75、愛(ài)的力量大到可以使人忘記一切，卻又小到連一粒嫉妒的沙石也不能容納。1、這世上，沒(méi)有誰(shuí)活得比誰(shuí)容易，只是有人在呼天搶地，有人在默默努力。2、當(dāng)熱誠(chéng)變成習(xí)慣，恐懼和憂慮即無(wú)處容身。缺乏熱誠(chéng)的人也沒(méi)有明確的目標(biāo)。熱誠(chéng)使想象的輪子轉(zhuǎn)動(dòng)。一個(gè)人缺乏熱誠(chéng)就象汽車沒(méi)有汽油。善于安排玩樂(lè)和工作，兩者保持熱誠(chéng)，就是最快樂(lè)的人。熱誠(chéng)使平凡的話題變得生動(dòng)。3、起點(diǎn)低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一場(chǎng)馬拉松比賽，拼的不是起點(diǎn)，而是

30、堅(jiān)持的耐力和成長(zhǎng)的速度。只要努力不止，進(jìn)步也會(huì)不止。4、如果你不相信努力和時(shí)光，那么時(shí)光第一個(gè)就會(huì)辜負(fù)你。不要去否定你的過(guò)去，也不要用你的過(guò)去牽扯你的未來(lái)。不是因?yàn)橛邢Ｍ湃ヅ?，而是努力了，才能看到希望?、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰(shuí)也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂(lè)，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個(gè)人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。7、每個(gè)人的心里，都藏著一個(gè)了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂(lè)觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅(jiān)持著善良，只要在路上，就沒(méi)有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會(huì)因?yàn)槟愕谋г共粷M而為你改變，你能做到的只有改變你