淺析票據(jù)融資的追索權

1、遇到保險糾紛問題？贏了網(wǎng)律師為你免費解惑！訪問http:淺析票據(jù)融資的追索權票據(jù)是商品經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結算過程中必不可少的工具。在國內(nèi)，銀行承兌匯票（銀票）和商業(yè)承兌匯票（商票）被廣泛使用，是買方向賣方進行支付的一種常用方式。長期以來，票據(jù)作為支付手段的功能得到了充分運用和強調(diào)，如今票據(jù)的融資功能也日益被企業(yè)和銀行所推崇。票據(jù)融資業(yè)務的發(fā)展對于解決企業(yè)特別是緩解中小企業(yè)融資困難，加速企業(yè)資金周轉，減少相互拖欠，降低企業(yè)融資成本起到了明顯的作用。根據(jù)近日出爐的1月份金融數(shù)據(jù)，在1.62萬億元新增信貸中，票據(jù)融資達到了6239億元，占全部新增貸款近四成。從去年11月份以來，票

2、據(jù)融資就一直保持著上升的趨勢。事實上，作為一個重要的短期融資工具，票據(jù)融資在發(fā)達市場經(jīng)濟國家已得到長期而廣泛的運用。自我國票據(jù)法實行以來，票據(jù)的融資功能正逐漸被加以重視,票據(jù)承兌與貼現(xiàn)市場的融資規(guī)模穩(wěn)步擴大。但是這相對于股票市場、債券市場、同業(yè)拆借市場等，票據(jù)融資市場的發(fā)展仍比較滯后，相應的法律條款尚未能跟上票據(jù)融資產(chǎn)品的開發(fā)，甚至可能制約其在實際中的運用。什么是票據(jù)融資？根據(jù)中華人民共和國票據(jù)法及票據(jù)管理實施辦法、支付結算辦法、商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法中的有關規(guī)定，票據(jù)的簽發(fā)、取得、轉讓及承兌、貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)應以真實、合法的商業(yè)交易為基礎，而票據(jù)的取得，必須給付對價。顯而

3、易見，我國現(xiàn)行法律、法規(guī)是明令禁止純粹的融資性票據(jù)。當然從釋放自有資金的角度來講，通過簽發(fā)出票、背書轉讓實現(xiàn)的票據(jù)支付功能本身也蘊涵了融資功能。傳統(tǒng)意義上所謂的票據(jù)融資指的就是票據(jù)貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)是持票人在需要資金時，將其未到期的票據(jù)，經(jīng)過背書轉讓給銀行，銀行根據(jù)票面金額以及既定貼現(xiàn)率。計算出從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日這段時間的貼現(xiàn)利息，并從票面金額中扣除，余額部分支付給客戶。票據(jù)到期時，銀行持票據(jù)向票據(jù)載明的支付人索取票面金額的款項。對企業(yè)而言，貼現(xiàn)即貼息取現(xiàn)。貼現(xiàn)業(yè)務的流程圖貼現(xiàn)額的計算公式為：貼現(xiàn)付款額=票據(jù)面額X（1-年貼現(xiàn)率X未到期天數(shù)+360天）貼現(xiàn)業(yè)務形式上是票據(jù)的買賣，但實際上是信用業(yè)

4、務，即銀行通過貼現(xiàn)間接貸款給票據(jù)金額的支付人。票據(jù)貼現(xiàn)必須以真實的貿(mào)易背景為基礎。貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止最長不超過6個月。貼現(xiàn)利率在人民銀行規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)和銀行協(xié)商確定。一般地講，用于貼現(xiàn)的商業(yè)匯票主要包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。由于商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的承兌人不同，商業(yè)承兌匯票基于是的商業(yè)信用，而銀行承兌匯票是銀行信用。目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發(fā)并承兌，而商業(yè)承兌匯票可以不通過銀行簽發(fā)并背書轉讓，但在信用等級和流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現(xiàn)的難度較銀行承兌匯票要高。票據(jù)融資在銀行和企業(yè)之間形成了雙贏局面。一方面，銀行通過提供票據(jù)貼現(xiàn)服務既可以向持票

5、人、出票人分別收取一定的貼現(xiàn)利息和手續(xù)費（根據(jù)支付結算辦法的規(guī)定，銀行承兌匯票的出票人應按票面金額的萬分之五向承兌銀行交納手續(xù)費），又可以從出票人處吸納一定的存款（依據(jù)不同信用等級收取不等的承兌保證金，通常為票面金額的30%）,還可以持票向其他銀行辦理轉貼現(xiàn)或向中國人民銀行申請再貼現(xiàn)。另一方面，持票人通過貼現(xiàn)可以及時獲得現(xiàn)金，加速資金周轉，降低財務成本，甚至還可規(guī)避匯率風險。票據(jù)的貼現(xiàn)率遠低于同期流動資金貸款利率，融資代價和難度也相對較小。根據(jù)有關數(shù)據(jù)顯示，票據(jù)貼現(xiàn)年利率在2008年9月還在5溢右的水平，10月在4.5%左右浮動，而在當年11月的時候，票據(jù)貼現(xiàn)市場利率在月末大幅下滑至3%此后一

6、路走低。12月維持在2%到今年1月已經(jīng)跌至1.5%左右。票據(jù)融資期限不超過6個月，以當前六個月短期貸款利率為4.86%作為對比，票據(jù)貼現(xiàn)的成本優(yōu)勢是顯而易見的。同時，票據(jù)融資相比商業(yè)貸款手續(xù)簡單、辦理快捷、金額靈活，急需短期資金周轉又持有票據(jù)的企業(yè)顯然將優(yōu)先選擇票據(jù)融資。票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風險是否轉移分為兩種情況，一種是附追索權的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負連帶責任；另一種不附追索權的貼現(xiàn)，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險和未來經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行。目前我國國內(nèi)大大小小的商業(yè)銀行都開展了附有追索權和不附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。附有追索權的票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收票據(jù)向銀行等

7、金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時,申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任。而無附追索權的貼現(xiàn)是指貼現(xiàn)銀行放棄對貼現(xiàn)企業(yè)的追索權的貼現(xiàn)業(yè)務。即銀行從持票人手中買入未到期的商業(yè)匯票，同時承諾在基礎交易真實的情況下，票據(jù)發(fā)生風險時放棄對持票人追索權的票據(jù)融資業(yè)務?；陲L險補償，放棄追索權的票據(jù)貼現(xiàn)利率要稍高于一般的票據(jù)貼現(xiàn)利率。無追索權的票據(jù)貼現(xiàn)利率一般參照流動資金貸款利率，金額較大時可以適當優(yōu)惠。在無追索權票據(jù)貼現(xiàn)項下，追索對象排除貼現(xiàn)申請人，并沒有放棄對其他票據(jù)當事人，尤其是出票人、承兌人的追索權。無追索權的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務實際

8、上是基于對承兌人的信任，即相信承兌人到期一定能夠償付票據(jù)金額。因此，開辦無追索權的貼現(xiàn)業(yè)務對銀行而言，風險有一定程度增加，但收益會隨之提高。無追索權的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務是商業(yè)銀行根據(jù)企業(yè)的需求而開發(fā)出來的銀行產(chǎn)品。商業(yè)匯票是一種常用的支付結算手段。但由于票據(jù)追索權的存在，一些企業(yè)普遍擔心票據(jù)一旦被追索，自己必須承擔連帶的償還責任，因此希望將風險進行轉移。于是在貼現(xiàn)協(xié)議中約定，放棄對貼現(xiàn)申請人的追索權。這部分的企業(yè)寧可承擔一定的成本，也要將風險轉移出去。雖然許多銀行都推出了無追索權的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。但是根據(jù)我國現(xiàn)行的票據(jù)法上的規(guī)定，事實上并沒有完全意義上無追索權的票據(jù)貼現(xiàn)。這主要是由于我國票據(jù)法

9、規(guī)定了票據(jù)持票人享有付款請求權和追索權的票據(jù)權利，以及附條件的背書不具有法律效益。票據(jù)權利是指持票人向票據(jù)債務人請求支付票據(jù)金額的權利，其中包括付款請求權和追索權。票據(jù)的追索權是指票據(jù)到期不獲付款或期前不獲承兌或有其他法定原因時，持票人依法履行保金后，向匯票上所有票據(jù)行為人請求償還匯票金額、利息及其他法定款項的一種票據(jù)權利，是繼票據(jù)付款請求權后的第二次權利，是對付款請求權的補充。我國票據(jù)法第六十一條和第六十八條規(guī)定：匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對背書人、出票人及匯票的其他債務人行使追索權；匯票的出票人、背書人、承兌人和保證人對持票人承擔連帶責任。持票人可以不按照匯票債務人的先后順序，對其中

10、任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權。持票人對匯票債務人中的一人或者數(shù)人已經(jīng)進行追索的，對其他匯票債務人仍可以行使追索權。被追索人清償債務后，與持票人享有同一權利。同時第三十七條規(guī)定：”背書人以背書轉讓匯票后，即保證其后手所持匯票承兌和付款責任。背書人在匯票得不到承兌或者付款時,應當向持票人清償本法第七十條、第七十一條規(guī)定的金額和費用這一立法條款來看，規(guī)定了背書人的嚴格擔保責任。背書人既要承擔承兌的保證責任，又要承擔付款的保證責任?？v觀我國票據(jù)法的立法，沒有任何關于背書人可免除承兌和付款的保證責任。另外票據(jù)法第三十三條規(guī)定：“背書不得附有條件。背書時附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力”。如果貼

11、現(xiàn)時，企業(yè)在匯票上記載有“無擔保背書”文句的，該記載將不發(fā)生法律效力。因此，背書人不可以免除擔保責任?？v觀票據(jù)法中的規(guī)定，可見背書人的擔保責任是強制性的責任。所以無追索權背書是不能得到我國票據(jù)法支持的。匯票的出票人、背書人、承兌人和保證人都要對持票人承擔連帶責任。票據(jù)作為一種具有支付、匯兌、信用和融資作用的有價證券，票據(jù)法賦予正當持票人付款請求權和追索權，就是為了提高其信用、增強其流通性。在無追索權票據(jù)貼現(xiàn)的實務中，企業(yè)在背書轉讓票據(jù)時，通常會要求銀行出具書面承諾，承諾放棄對其的付款追索。在合同中排除追索權，似乎有違票據(jù)法賦予固有的票據(jù)權利的精神。而且作為此類合同的買方，即購買票據(jù)的銀行，接受

12、這類條款對己也是極為不利的。由于票據(jù)貼現(xiàn)可以分為附有追索權的貼現(xiàn)和無追索權的貼現(xiàn)。因此企業(yè)在會計處理上也會有所不同。那么企業(yè)以應收債權向銀行等金融機構進行貼現(xiàn)的時候，應如何進行會計處理？這在財政部關于印發(fā)關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答（四）的通知（財會3號）和財政部關于印發(fā)關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定的通知（財會200314號）中都做了明確的規(guī)定。附有追索權的票據(jù)貼現(xiàn)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，因此屬于以應收債權為質(zhì)押取得的借款。申請貼現(xiàn)的

13、企業(yè)應按照以應收債權為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。在以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照企業(yè)會計制度關于借款的相關規(guī)定執(zhí)行。由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于

14、質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞帳等，應按照企業(yè)會計制度及相關會計準則的規(guī)定處理。企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。無追索權的票據(jù)貼現(xiàn)如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，按財會200314號文件的相關規(guī)定處理。企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由

15、銀行等金融機構承擔的情況下，應按以下規(guī)定進行會計處理:企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出一一應收債權融資損失”或貸記“營業(yè)外收入一一應收債權融資收益”科目。企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售

16、折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”（如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。票據(jù)到期時，承兌人的無論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關，貼現(xiàn)

17、企業(yè)無需進行賬務處理。對已貼現(xiàn)的不帶追索權的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶償付責任，不作任何會計處理?？傊?，對于應收票據(jù)的貼現(xiàn)，應該根據(jù)企業(yè)會計制度、解答（四）和暫行規(guī)定的要求，按照實質(zhì)重于形式的原則區(qū)別不同情況進行相應的會計處理。威脅網(wǎng)絡安全的因素 HYPERLINK /w/dz/674614.html /w/dz/674614.html實現(xiàn)綠色電子政務的方法 HYPERLINK /w/dz/674613.html /w/dz/674613.html電子商務網(wǎng)上支付的風險 HYPERLINK /w/dz/674612.html /w/dz/674612.html面對跨國電子商務我們?nèi)绾螒?/p>

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