基礎(chǔ)學(xué)習(xí)2306全117講講義

1、第四編 對特殊事項(xiàng)的考慮第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)考情分析學(xué)主要知識(shí)點(diǎn)講解考情分析本章屬于比較重要的章節(jié)，且涵蓋內(nèi)容較多。從命題上看，既可以考查客觀題，也可能在簡答題或綜合題中涉及到相關(guān)知識(shí)，特別是在近年的中不僅考查了客觀題，還考查了簡答題。學(xué)：掌握會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)；掌握關(guān)聯(lián)方審計(jì)；掌握對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮；理解期初余額審計(jì)的含義；5.理解期初余額審計(jì)程序和?！局R(shí)點(diǎn)】審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)一、會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)會(huì)計(jì)估計(jì)，是指在缺乏精確計(jì)量的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值。會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額。會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)在不確定情況出的，

2、其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的判斷。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注意：會(huì)計(jì)師應(yīng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)思路會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識(shí)別和評估被審計(jì)對性地設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，最終形成審計(jì)結(jié)論。會(huì)計(jì)估計(jì)中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)及其環(huán)境時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評估會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：（一）了解適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的

3、要求（二）了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)師主要通過詢問管理層，就可以了解管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形。注意：當(dāng)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的流程更為結(jié)構(gòu)化時(shí)（如管理層設(shè)有正式的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)），會(huì)計(jì)師可以針對管理層定期復(fù)核導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的情況及在必要時(shí)重新估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的方法及慣常做法實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。會(huì)計(jì)估計(jì)（特別是與負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)）的完整性，通常是（三）了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)師考慮的重要。編制財(cái)務(wù)報(bào)表也要求管理層建立針對會(huì)計(jì)估計(jì)的財(cái)務(wù)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)包括：用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型（如適用）；相關(guān)控制；過程（包括適當(dāng)?shù)目刂疲９芾韺邮欠窭玫墓ぷ?；?huì)計(jì)估

4、計(jì)所依據(jù)的假設(shè)；用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評估以及如何評估估計(jì)不確定性的影響。三、識(shí)別和評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別和評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。注意：第一，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度，可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)對管理層偏向的敏感性。第二，在某些情況下，估計(jì)不確定性非常高，以致難以作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中對此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量。此時(shí)，特別風(fēng)險(xiǎn)不僅與會(huì)計(jì)估計(jì)是否應(yīng)予確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)，

5、而且與披露的充分性相關(guān)。四、應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目標(biāo)：基于評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：（1）管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定；（2）作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（二）審計(jì)程序在應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：1.確定截至審計(jì)日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)截至審計(jì)日發(fā)生的事項(xiàng)有時(shí)可能提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。如果截至審計(jì)報(bào)告日可能發(fā)生的事項(xiàng)預(yù)期發(fā)生并提供用以證實(shí)或否定會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，確定這些事項(xiàng)是否提供有

6、關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序?？赡苁乔‘?dāng)?shù)膽?yīng)對措施。在這種情況下，可能沒有必要對會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施追加的審計(jì)對于某些會(huì)計(jì)估計(jì)，截至審計(jì)日發(fā)生的事項(xiàng)不可能提供審計(jì)，會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已按照適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映。測試 管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)測試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序4.作出會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，是指從審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對兩種情況分別處理：中得出的、用于評價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的金額或

7、金額區(qū)間。（1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何異。差（2）如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)模瑫?huì)計(jì)師應(yīng)基于可獲得的審計(jì)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。注意：通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?。五、?shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評價(jià)：（1）管理層是如何評估估計(jì)不確定性對會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對財(cái)

8、務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；（2）相關(guān)披露的充分性。（一）估計(jì)不確定性針對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施以下程序：1.評價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性；2.評價(jià)管理層使用的假設(shè)是否合理會(huì)計(jì)師從管理層建立的持續(xù)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理流程中可能獲得相關(guān)信息，以支持管理層根據(jù)其了解的情況作出的假設(shè)。3.當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評價(jià)這些意圖和能力。（二）作出區(qū)間估計(jì)（三）確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)編制基六、評價(jià)會(huì)計(jì)估

9、計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)獲取的審計(jì)的會(huì)計(jì)估計(jì)。注意：，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)下是，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這些指向與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同第一，當(dāng)審計(jì)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師區(qū)間會(huì)計(jì)師區(qū)第二，當(dāng)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)，則在估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)間估計(jì)之間的最小差異。的支持。此時(shí)，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與七、其他相關(guān)審計(jì)程序1.關(guān)注與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定。識(shí)別可能存在

10、管理層偏向的跡象會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象。獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取假設(shè)是合理的。，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的【例題單選題】下列與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的程序中 A.確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù) B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果C.評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性D.確定管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段實(shí)施的是（ ）。編制基礎(chǔ)正確B選項(xiàng) ACD 屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序。【例題單選題】下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)的說法中，正確的是（ ）。A.當(dāng)審計(jì)支持會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，該點(diǎn)估計(jì)

11、與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異錯(cuò)報(bào)B.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)表中已確認(rèn)的金額存在差異，表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)C.如果管理層的點(diǎn)估計(jì)在會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)內(nèi)，表明管理層的點(diǎn)估計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)D.由于會(huì)計(jì)估計(jì)具有性，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)是判斷錯(cuò)報(bào)正確A選項(xiàng) B，會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng) C，通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是恰當(dāng)?shù)模枰u價(jià)選項(xiàng) D，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)的恰當(dāng)性；【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的審計(jì)在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

12、其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑尤為重要。會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方的目標(biāo)在于：會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有（1）無論適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（）；根據(jù)獲取的審計(jì)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。（2）如果適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)

13、處理和披露。一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易1.項(xiàng)目組項(xiàng)目組。的內(nèi)容可能包括：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍；強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在性；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況；（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的或文件；（5）管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。2.詢問管理層。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢

14、問下列事項(xiàng)：（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；被審計(jì)被審計(jì)和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位其他，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：（1）照適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露；（2）（3）和批準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易和安排；和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的交易和安排。如果適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層在治理層的監(jiān)督下設(shè)計(jì)、執(zhí)行和與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交

15、易相關(guān)的適當(dāng)控制，使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易能夠按照適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的要求得到識(shí)別、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任。注意：第一，無論適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，在履行監(jiān)督責(zé)任的過程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和商業(yè)理由。第二，在實(shí)務(wù)中，由于某些原因，被審計(jì)可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。如果這些控制無效或者不存在，會(huì)計(jì)師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師需要考慮對審計(jì)工作（包括審計(jì)意見）的影響。第三，如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或風(fēng)險(xiǎn)就越高，其原因

16、是這些關(guān)系可能表明管理層有更大的影響的關(guān)系，管理層凌駕于控制之上的和機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊。（二）在檢查或文件時(shí)對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查或文件時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。1.檢查文件。為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的或文件進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢2.詢問管理層。如果識(shí)別出被審計(jì)超出正常經(jīng)營過程的問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。注意：交易，就超出正常經(jīng)營過程的交易獲取進(jìn)一步的信息，有助于會(huì)計(jì)師評

17、價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并能夠識(shí)別錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、識(shí)別和評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。注意：其他可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易：第一，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方；第二，管理層未能識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；第三，管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行；第四，管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)露。編制基礎(chǔ)的規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披三、針對錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師應(yīng)

18、當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（一）識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。（二）識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向師應(yīng)當(dāng)：會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)1.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；2.在適用的財(cái)務(wù)間發(fā)生的所有交易，以便編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評價(jià)，并詢問

19、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；3.對新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（1）詢問被審計(jì)與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)，包括被審計(jì)及其業(yè)務(wù)非常了解的外部詢問（如適用，并且或會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則未予）。（2）分析與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易的會(huì)計(jì)，可以采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行分析。（3）核實(shí)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評價(jià)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)定對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。編制基礎(chǔ)的規(guī)4.重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或

20、交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)這一情況對審計(jì)的影響。錯(cuò)報(bào)（三）識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的對于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（）；關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假或?yàn)榱穗[瞞資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)和批準(zhǔn)的審計(jì)（四）管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的

21、，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。管理層用于支持這項(xiàng)認(rèn)定的措施可能包括：（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進(jìn)行比較；（2）聘請外部確定交易的市場價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件；（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較。被審計(jì)管理層只有在提供確鑿的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)的影響。四、評價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)

22、務(wù)映。編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反注意：當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性：（1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，或存在錯(cuò)報(bào)；（2）未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。五、其他相關(guān)審計(jì)程序1.獲取如果適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列：（1）已經(jīng)向會(huì)計(jì)師披露了全部巳知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)披露。2.與治理層溝通編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和除非治理層

23、全部成員參與管理被審計(jì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項(xiàng)。與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項(xiàng)的例子包括：（熟悉）（1）管理層有意或無意未向會(huì)計(jì)師披露關(guān)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識(shí)別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易；（2）識(shí)別出的適當(dāng)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的關(guān)聯(lián)方交易；（3）歧；會(huì)計(jì)師與管理層在按照適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方交易方面存在分（4）適用的有關(guān)或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定；（5）在識(shí)別被審計(jì)最終控制方時(shí)遇到的?！纠}多選題】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）。A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.如果適用的財(cái)務(wù)編制基

24、礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定審計(jì)程序會(huì)計(jì)師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施C.如果與被審計(jì)存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方上會(huì)計(jì)師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺D.如果識(shí)別出管理層未向?qū)徲?jì)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的正確ABD關(guān)聯(lián)方交易也可能是大量的日常交易，所以錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)未必比非關(guān)聯(lián)方交易高，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；無論適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，會(huì)計(jì)師均需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；如果識(shí)別出管理層未向冊會(huì)計(jì)師仍需執(zhí)行審計(jì)程序而非直接出具非無保留意見的審計(jì)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方交易，注，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤?！纠}多選題】如果識(shí)別出管理層未向冊會(huì)計(jì)

25、師應(yīng)當(dāng)采取的有（ ）。A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中，注B.將與新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估為特別風(fēng)險(xiǎn)C.對新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D.重新考慮可能存在管理層以前未向會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)正確ACD會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。【知識(shí)點(diǎn)】考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和（一）管理層的責(zé)任會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估持續(xù)經(jīng)營能力，無論財(cái)務(wù)注意：編制基礎(chǔ)是否對此作出明確規(guī)定。第一，如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，即使其他財(cái)務(wù)確規(guī)定，管理層也

26、需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估持續(xù)經(jīng)營能力。編制基礎(chǔ)沒有對此作出明第二，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時(shí)點(diǎn)對事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果具有固有不確定性。與管理層的判斷相關(guān)的。（二）會(huì)計(jì)師的責(zé)任會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在不確定性得出結(jié)論。無論財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)是否有明確要求，這種責(zé)任始終存在。注意：第一會(huì)計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行審計(jì)是為了確定被審計(jì)以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理。第二，力的保證。會(huì)計(jì)師未在審計(jì)中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能（三）持續(xù)經(jīng)營

27、假設(shè)審計(jì)的基本思路：1.風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，關(guān)注對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生其他方面。疑慮的事項(xiàng)或情況，主要包括財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營方面和2.實(shí)施審計(jì)程序確定其假設(shè)是否適當(dāng)。3.確定對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況對審計(jì)的影響。二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)（一）總體要求在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況（財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他方面）及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對注意：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，并確定管理層是否已對被審計(jì)如果管理層

28、已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，否已識(shí)別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行，并確定管理層是持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生應(yīng)對計(jì)劃。疑慮的事項(xiàng)或情況；如果管理層已識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計(jì)或情況。持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)（二）可能對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況被審計(jì)在財(cái)務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生注意：疑慮。如果被審計(jì)存在資不抵

29、債、無法償還到期等事項(xiàng)或情況，這可能表明被審計(jì)存在因持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項(xiàng)認(rèn)定。三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估管理層應(yīng)當(dāng)定期對其持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性。管理層對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力的評估，是會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵部分。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。注意：第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。會(huì)計(jì)師應(yīng)提請管理層將其至少延長第二

30、，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。四、超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況。2.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到考慮采取進(jìn)一步措施。時(shí)，會(huì)計(jì)師才需要3.如果識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況會(huì)計(jì)師可能需要提請管理層評價(jià)這些事項(xiàng)或情況對于其評估被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。4.除詢問管理層外，會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況。五、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)

31、程序如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（包括考慮緩解），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定是否存在不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：1.如果管理層尚未對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；2.評價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行；3.如果被審計(jì)已編制現(xiàn)金流量，且對的分析是評價(jià)管理層未來應(yīng)對計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要否具有充分的支持；，評價(jià)用于編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定所基于的假設(shè)是考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息；要求管理層和

32、治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的注意：。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表有影響的事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取。六、審計(jì)結(jié)論會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項(xiàng)或情況相關(guān)的不確定性（且這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計(jì)審計(jì)意見的影響。如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮）并考慮對不確定性，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生針對這些事

33、項(xiàng)或情況的應(yīng)對計(jì)劃；財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層疑慮的事項(xiàng)或情況存在不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)注意：可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償。如果已識(shí)別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)，會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在不確定性，則會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。七、對審計(jì)的影響注意：第一，在極少數(shù)情況下，當(dāng)存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的不確定性時(shí)，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為無法表示意見是適當(dāng)?shù)?。第二，如果管理層或治理層在?cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問拖延

34、的原因。如可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項(xiàng)或情況，會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序，并就存在的不確定性考慮對審計(jì)結(jié)論的影響。八、與治理層溝通存在的情形審計(jì)意見被審計(jì) 運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖?不確定性報(bào)表中已作出充分披露無保留意見，并在審計(jì)中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分報(bào)表中未充分披露保留意見或否定意見運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報(bào)表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制否定意見嚴(yán)重拖延對財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)就存在的不確定性考慮對審計(jì)結(jié)論的影響會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮 的事項(xiàng)或情況，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事

35、項(xiàng)或情況是否不確定性；（2）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計(jì)的影響（如適用）。持續(xù)經(jīng)營審計(jì)參考格式：【當(dāng)?shù)膶徲?jì)審計(jì)ABC會(huì)計(jì)師確定持續(xù)經(jīng)營存在】不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露時(shí)，無保留意見全體股東：一、對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)（一）審計(jì)意見【略】（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)【略】（三）與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的不確定性提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC 公司 201 年發(fā)生凈虧損元，且于201 年 12 月 31 日，ABC 公司負(fù)債高于資產(chǎn)總額元。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，這些事項(xiàng)或情況，連同財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能

36、導(dǎo)致對 ABC 公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的不確定性。該事項(xiàng)不影響已（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)【略】（五）其他信息【略】的審計(jì)意見。（六）管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（七）會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任二、按照相關(guān)的要求的事項(xiàng)【例題多選題】針對識(shí)別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況，假定治理層不參與管理被審計(jì)A.這些事項(xiàng)或情況是否，下列各項(xiàng)中，不確定性會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（ ）。B.會(huì)計(jì)師對這些事項(xiàng)或情況實(shí)施的追加審計(jì)程序C.在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)D.財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分正確ACD與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項(xiàng)或情況是否不確定性；（2

37、）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分（4）對審計(jì)的影響（如適用）?！纠}多選題】根據(jù)對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論，會(huì)計(jì)師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)時(shí)，下列說法中，正確的有（ ）。A.如果被審計(jì)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖诓淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)無保留意見，并在審計(jì)中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分B.如果存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為無法表示意見是適當(dāng)?shù)腃.如果存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)

38、當(dāng)保留意見D.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)否定意見正確ABD選項(xiàng) C，此時(shí)應(yīng)當(dāng)保留或否定意見的審計(jì)?！局R(shí)點(diǎn)】首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)一、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。注意：第一，期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。第二，期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。第三，期初余額與會(huì)計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。第四，會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定：（1）期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的錯(cuò)報(bào)；（2）期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)娜?、審?jì)程序會(huì)計(jì)師對期初余額的審計(jì)程序通常包括：（一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（二）確定