營(yíng)改增江蘇水利建設(shè)工程有限公司課件

1、“營(yíng)改增”知識(shí)講解目 錄一、“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響三、“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作建議四、“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景建筑業(yè)為何要實(shí)施“營(yíng)改增”促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展完善稅制消除重復(fù)征稅降低企業(yè)稅收成本增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力 1、建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施目的第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2、增值稅改革基本情況增值稅增值稅納稅人增值稅計(jì)算增值稅稅率增值稅類(lèi)型增值稅概況第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-1：增值稅概況：增值稅，是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的稅種。目前，已有170多個(gè)國(guó)家普遍推行增值稅（美國(guó)外）增值稅是價(jià)外稅，

2、即從收款方收取的款項(xiàng)由價(jià)格和增值稅稅款兩部分組成，增值稅稅款不能計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。 稅收分類(lèi)：流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）、所得稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、財(cái)產(chǎn)行為稅（土地增值稅、資源稅、印花稅等）。第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-2：增值稅類(lèi)型：A、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅B、收入型增值稅：只允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià) 值的折舊費(fèi)部分所含的增值稅款C、消費(fèi)型增值稅：允許企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含增值稅 一次全部扣除 2009年開(kāi)始，我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和設(shè)備更新?lián)Q代。第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-3：

3、增值稅納稅人：分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人分 類(lèi)生產(chǎn)貨物的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人提供交通運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、咨詢等應(yīng)稅服務(wù)的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)50萬(wàn)元（含）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)80萬(wàn)元（含）年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含)對(duì)我們稅務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)： 取得小規(guī)模納稅人提供的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 取得小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票僅能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-4：增值稅稅率：稅率與征收率一般納稅人17%稅率：銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)，租賃有形動(dòng)產(chǎn)13

4、%稅率：銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)6%稅率：設(shè)計(jì)勘察、咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人征收率：3%第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-5：增值稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅率-（材料+勞務(wù)支出）稅率 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算很直接,即建筑業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以稅率(11%); 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算相對(duì)繁瑣, 是企業(yè)支付分包、材料、設(shè)備、辦公用品和勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)所收取的增值稅專用發(fā)票中所包含的稅款；不同行業(yè)不同稅率。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅率第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景舉例 某建筑企業(yè)2013年確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，確認(rèn)成本費(fèi)用900萬(wàn)元其中：外購(gòu)

5、材料300萬(wàn)元(有增值稅發(fā)票)，專業(yè)分包300萬(wàn)元(有增值稅發(fā)票)，勞務(wù)200萬(wàn)元(無(wú)增值稅票)，外購(gòu)沙石、水泥50萬(wàn)元(無(wú)增值稅票)，其他50萬(wàn)元(無(wú)增值稅票)，該企業(yè)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100011%=110（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=30017%+30011%=84（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=110-84=26（萬(wàn)元） 由計(jì)算過(guò)程可以看出，取得合格的進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是減增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵。營(yíng)業(yè)稅=10003%-（3003%+2003%）=150（萬(wàn)元）第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-6：增值稅要點(diǎn)概述：增值稅是價(jià)外稅，即在預(yù)算定額的取費(fèi)方式調(diào)整后，業(yè)主除支付工程款外，還需額外支付11

6、%的稅款給我們；企業(yè)繳納增值稅的多少，主要取決于收到的增值稅專用發(fā)票的數(shù)量，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的越多越好；國(guó)家對(duì)增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣管理制度，只有增值稅專用發(fā)票載明的稅款才可以抵扣；由于不同納稅人增值稅抵扣政策有差異，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇增值稅一般納稅人。第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-7：增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)綜述：企業(yè)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，而風(fēng)險(xiǎn)是眾多不確定性組成；風(fēng)險(xiǎn)不能避免，但風(fēng)險(xiǎn)能夠預(yù)測(cè)和管理，企業(yè)從而主動(dòng)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，可以降低風(fēng)險(xiǎn)。增值稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于專用發(fā)票的開(kāi)具和取得環(huán)節(jié)（1）開(kāi)具環(huán)節(jié)：沒(méi)有經(jīng)濟(jì)行為，虛開(kāi)發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴(yán)重；開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范，要素缺乏，導(dǎo)致稅收

7、流程不暢，可能加重稅負(fù)。第一部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景2-7：增值稅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)綜述：經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽，而未取得；取得專用發(fā)票后，未及時(shí)到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅作廢(180天內(nèi))；取得不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，仍然做了抵扣，客觀上形成偷漏稅款。（2）、取得環(huán)節(jié)第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響1-1：企業(yè)稅負(fù)成本增加：1-1：企業(yè)稅負(fù)成本增加：近期中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測(cè)算認(rèn)為，如果3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實(shí)際稅負(fù)有可能增加90%以上。 原因剖析：1、理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相差大：該報(bào)告按規(guī)定進(jìn)行了理論

8、和實(shí)際兩種測(cè)算，其結(jié)果反差較大。其中，根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響1-2、癥結(jié)在于“可抵扣發(fā)票”難尋：在建筑業(yè)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多零星供應(yīng)商不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響舉例說(shuō)明：深圳市洪濤裝飾股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)宋華對(duì)于營(yíng)改增表示了他的擔(dān)憂，

9、他認(rèn)為，營(yíng)改增后，建筑裝飾企業(yè)無(wú)論執(zhí)行哪一種類(lèi)別的稅率(6%或11%)計(jì)稅，都會(huì)給施工企業(yè)增加巨大的稅負(fù)。根據(jù)了解，目前深圳建筑裝飾企業(yè)的合同造價(jià)中，進(jìn)項(xiàng)材料占比約達(dá)55%，人工成本占比約達(dá)35%，其他費(fèi)用占比約達(dá)10%。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)僅為材料的進(jìn)項(xiàng)，從目前執(zhí)行增值稅政策的試點(diǎn)企業(yè)(交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))來(lái)看，人工費(fèi)支出部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，仍屬于應(yīng)納稅的增值范疇。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響深圳市深裝總裝飾工程工業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)汪蘭旭作了一個(gè)計(jì)算，以企業(yè)1100萬(wàn)元的收入為例，實(shí)際成本1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅的稅額為11003%=33萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)為110011%=121

10、萬(wàn)元?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)為100055%11%=60.5萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅為121.5-60.5=61萬(wàn)元。在她看來(lái)，稅負(fù)增加較改革前重，建筑裝飾企業(yè)為勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本往往占成本總額較大比重，且仍有上升趨勢(shì)。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響2-1：企業(yè)資金流出增加依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。然而，目前的情況卻是建設(shè)單位或業(yè)主單位，并不是見(jiàn)票立即支付工程款給施工企業(yè)，而往往是要滯后一段時(shí)間。汪蘭旭說(shuō)，完工時(shí)施工單

11、位一般只能拿到80%的工程款，竣工驗(yàn)收后仍扣除5%質(zhì)量保證金，應(yīng)繳納的增值稅當(dāng)期就要繳，預(yù)留質(zhì)量保證金則要等到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加劇企業(yè)資金緊張的程度。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響3、建筑成本增加的挑戰(zhàn)據(jù)統(tǒng)計(jì)，施工企業(yè)的人工費(fèi)、建筑勞務(wù)成本占據(jù)建筑施工成本的比例約30%。一方面，建筑勞務(wù)公司沒(méi)有被納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，建筑勞務(wù)公司無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無(wú)法抵扣；另一方面，若建筑勞務(wù)公司被納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而

12、導(dǎo)致建筑成本增加。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響4、企業(yè)管理模式的挑戰(zhàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的之一是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。在當(dāng)前大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的仍采用粗放型管理方法，管理水平良莠不齊的情況下，無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。甚至有的學(xué)者把“營(yíng)改增”看作倒逼施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提升管理水平的良好機(jī)遇。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)現(xiàn)行的粗放式的管理方法和承包模式顯然不能適應(yīng)營(yíng)改增的要求。施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為施工企業(yè)面臨的又一挑戰(zhàn)。毫不諱言，如果建筑企業(yè)在新稅制改革面前“巋然不動(dòng)”，不審時(shí)

13、度勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，必將在“營(yíng)改增”中頭破血流、飲恨關(guān)門(mén)。第二部分：“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)的影響5、新舊制度銜接階段的不確定因素挑戰(zhàn)：雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地就人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、營(yíng)改增前新購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問(wèn)題尚未出臺(tái)明確政策，企業(yè)近期的報(bào)價(jià)活動(dòng)中需要密切關(guān)注相應(yīng)的涉稅政策變動(dòng)。例如，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅由銷(xiāo)售方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。3%的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際是向建設(shè)單位收取的，施工企業(yè)屬于代收代繳

14、。因此，如過(guò)渡期內(nèi)，定額編制以及工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則未相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，施工企業(yè)在成本預(yù)算時(shí)就會(huì)增添相應(yīng)不確定因素。第三部分：“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作的建議1、注意完善合同約定，明確付款程序建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。第三部分：“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作的建議2、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。3、加強(qiáng)稅

15、法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。相當(dāng)一部分企業(yè)人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、物資、商務(wù)、市場(chǎng)部等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。第三部分：“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作的建議4、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)：營(yíng)改增后，很多項(xiàng)目經(jīng)理不清楚，還一味地以為只要能夠提供給業(yè)主相應(yīng)的工程款發(fā)票后收到工程款便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目稅務(wù)成本的無(wú)限增大。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行培訓(xùn)，要求其在項(xiàng)目施工過(guò)程中注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第四部分：“營(yíng)

16、改增”其他知識(shí)講解1“營(yíng)改增”后建筑業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票2“營(yíng)改增”后建筑業(yè)10種節(jié)稅發(fā)票開(kāi)具技巧第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解1、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的4種發(fā)票（1）、票款不一致的增值稅專用發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?；诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解(2)、“對(duì)開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：所謂對(duì)開(kāi)發(fā)票是指一購(gòu)貨

17、方在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，為了規(guī)避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷(xiāo)售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷(xiāo)售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。1)在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開(kāi)發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān);2) 對(duì)開(kāi)發(fā)票將面臨稅務(wù)局的罰款;3)沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票;4)要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn);控制策略：銷(xiāo)貨退回應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（3）、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票1）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改

18、增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票；2）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。3）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（4）、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票1）沒(méi)有供應(yīng)商名稱開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和 勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票；2）獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36

19、號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解3）購(gòu)買(mǎi)職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財(cái)稅2013106號(hào)附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解4）發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)

20、輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）5）建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。6）房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。7）獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（1）、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)

21、的7種節(jié)稅發(fā)票開(kāi)具技巧第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（2）、業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧營(yíng)改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開(kāi)增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（3）、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開(kāi)具技巧1）、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書(shū)中明確了未來(lái)收款的時(shí)間，則等待

22、到今后收到工程款時(shí)，給業(yè)主開(kāi)增值稅專用發(fā)票，只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開(kāi)增值稅發(fā)票給業(yè)主。2）、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間，則給業(yè)主開(kāi)全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（4）、建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開(kāi)具技巧1）建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票。2）建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)1增值稅普通發(fā)票。3）建筑 公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則個(gè)人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。第四部分：“營(yíng)改增”其他知識(shí)講解（5）、營(yíng)