收入和利潤培訓教學課件(90張)

1、2022/8/3第十一章 收入和利潤1第十一章 收入和利潤掌握銷售商品收入的確認和計量；熟悉提供勞務(wù)收入的確認和計量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量；熟悉建造合同收入和成本的確認和計量；掌握商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣；熟悉銷售折讓和銷售退回處理；理解所得稅核算的方法；掌握利潤的形成和分配的賬務(wù)處理。第一節(jié) 收入及其分類 一、收入的概念與特征 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 2022/8/3第十一章 收入和利潤2強調(diào)對所有者權(quán)益的影響特征：1.企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入 2.可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之 3.收

2、入必然導致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入 2022/8/3第十一章 收入和利潤3二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類2022/8/3第十一章 收入和利潤4銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 建造合同收入第二節(jié) 收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2022/8/3第十一章 收入和利潤5注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對

3、已售出的商品實施有效控制3收入的金額能夠可靠地計量4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量2022/8/3第十一章 收入和利潤6注意： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目。2022/8/3第十一章 收入和利潤7（二）銷售商品收入的核算1.正常確認收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2022/8/3第十一章 收入和利潤82.不能正常確認收入的相關(guān)分錄：

4、發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2022/8/3第十一章 收入和利潤9不符條件，未確認收入可以確認收入時： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 2022/8/3第十一章 收入和利潤10確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本（三）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2022/8/3第十一章 收入和利潤112.分期收款銷售 按照合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本全部商品

5、銷售收入本次銷售收入2022/8/3第十一章 收入和利潤12 風險轉(zhuǎn)移 視同買斷 風險未轉(zhuǎn)移3.委托代銷 受托方 收取手續(xù)費 委托方 2022/8/3第十一章 收入和利潤13收取手續(xù)費 委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。 2022/8/3第十一章 收入和利潤144.售后回購售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬

6、沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 2022/8/3第十一章 收入和利潤15例111 甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅為17萬元,成本為80萬元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回上述乙產(chǎn)品。2022/8/3第十一章 收入和利潤162007年5月1日：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：發(fā)出商品80貸：庫存商品802007年5月

7、30日9月30日每月末計提利息時：借：財務(wù)費用2 （105）貸：其他應(yīng)付款22007年9月30日回購時：借：其他應(yīng)付款110貸：銀行存款110借：庫存商品 80貸：發(fā)出商品802022/8/3第十一章 收入和利潤175.售后租回售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/8/3第十一章 收入和利潤186.附

8、有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入2022/8/3第十一章 收入和利潤19例112 甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20

9、%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。 2022/8/3第十一章 收入和利潤201月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 2 925 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）425 000借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫存商品 2 000 0001月31日確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入500 000貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000其他應(yīng)付款 100 0002022/8/3第十一章 收入和利潤212月1日前收到貨款時：借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款2 925 000 6月30日發(fā)生銷售退回，實際退

10、貨量為l 000件，款項已經(jīng)支付：借：庫存商品400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）85 000其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 0002022/8/3第十一章 收入和利潤227.分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入 8.訂貨銷售9.房地產(chǎn)銷售10.以舊換新銷售2022/8/3第十一章 收入和利潤23（三）銷售折扣、折讓與退回1銷售折扣2022/8/3第十一章 收入和利潤24商業(yè)折扣 實際交易價格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣 凈價法 總價法 我國選用該法注意帳務(wù)處理2銷售折讓 -發(fā)生在銷貨方確認收入

11、之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入 -發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 -屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當分情況處理2022/8/3第十一章 收入和利潤253銷售退回-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入 -發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入 -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項 2022/8/3第十一章 收入和利潤26注意帳務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法 本年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的收入 本年確認的成本=勞務(wù)

12、總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認的成本2022/8/3第十一章 收入和利潤27注意帳務(wù)處理（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 2022/8/3第十一章 收入和利潤28（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計 應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)

13、計不能得到補償 2022/8/3第十一章 收入和利潤29（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆 既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認 2022/8/3第十一章 收入和利潤30三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認 （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量2022/8/3第十一章 收入和利潤31 利息收入使用費收入 四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1建造合同的概念及特征2建造合同的類型20

14、22/8/3第十一章 收入和利潤32 固定造價合同 成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1合同收入2合同成本 2022/8/3第十一章 收入和利潤33 合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 直接費用 間接費用（三）合同收入與合同費用的確認與計量 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法2022/8/3第十一章 收入和利潤34注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計”需滿足的條件2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的 2022/8/3第十一章 收入和利潤35第三節(jié) 利潤及其構(gòu)成一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包

15、括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等 三個層次：2022/8/3第十一章 收入和利潤36 營業(yè)利潤 凈利潤 利潤總額（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益投資凈損益2022/8/3第十一章 收入和利潤37（二）利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 2022/8/3第十一章 收入和利潤38二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈

16、利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。2022/8/3第十一章 收入和利潤39注意:各自包括的內(nèi)容（二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。 2022/8/3第十一章 收入和利潤40例11-3 下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（）。（2010年） A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯造成存貨盤盈 D.確實無法支付的應(yīng)付賬款 答案：C 解析：存貨盤盈沖減管理費用。2022/8/341例11-4 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款5

17、6萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當期損益的金額為（ ）萬元。（2009年） A.4 B.6 C.54D.56 答案A 解析：出售該設(shè)備影響當期損益的金額 =56-（60-10）-2=4（萬元）。2022/8/3第十一章 收入和利潤42例11-5 2008年1月1日，某公司取得一項價值1 000 000元的非專利技術(shù)，2009年1月1日出售時已累計攤銷100 000元，未計提減值準備，出售時取得價款900 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45 000元。不考慮其他因素，出售時應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 900 000 累計攤銷

18、 100 000 營業(yè)外支出 45 000 貸：無形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 45 0002022/8/3第十一章 收入和利潤43第四節(jié)所得稅會計主要難點：1、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的計算；2、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異；3、遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)的計算4、所得稅費用的確認。2022/8/3第十一章 收入和利潤44什么是所得稅會計？ 所得稅會計，研究稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計處理，其目的是核算應(yīng)交所得稅和所得稅費用。 我國所得稅核算的基本方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2022/8/3第十一章 收入和利潤45資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出

19、發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用的一種方法2022/8/3第十一章 收入和利潤46永久性差異永久性差異它是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。這種差異不影響未來，是永久性差異。例如：永久性差異公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分準予扣除（非公益性捐贈不得扣除）罰款支出研發(fā)支出（按150%扣除）超過扣除標準

20、的職工福利費（工資總額的14%）、工會經(jīng)費（工資總額的2%）國債利息收入可供出售股票和成本法核算投資的現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅） 2022年8月3日49暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。這種差異影響未來并且能轉(zhuǎn)回按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異2022年8月3日501、如果一項資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異：例：一項資產(chǎn)賬面價值為200萬元計稅基礎(chǔ)為150萬元會計未來確認費用200萬元稅收允許扣除費用150萬元應(yīng)確認為負債未來納稅義務(wù)增加50萬元應(yīng)納稅暫時性

21、差異2022年8月3日512、如果一項資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異：例：一項資產(chǎn)賬面價值為150萬元計稅基礎(chǔ)為200萬元會計未來確認費用150萬元稅收允許扣除費用200萬元應(yīng)確認為資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少50萬元可抵扣暫時性差異2022年8月3日52賬面價值計稅基礎(chǔ) 賬面價值計稅基礎(chǔ) 資 產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅負債) 可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn)) 負 債 可抵扣暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn)) 應(yīng)納稅暫時性差異（少見）(遞延所得稅負債) 總結(jié)：暫時性差異判斷條件2022/8/3第十一章 收入和利潤53什么是計稅基礎(chǔ)？2022年8月3日54 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程

22、中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即： 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額2022年8月3日55主要資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)的確定持有期間進行后續(xù)計量時1固定資產(chǎn)2022年8月3日56例如：某設(shè)備原值1000萬，預(yù)計使用10年，直線法折舊，無殘值；稅法允許加速折舊，無殘值。兩年后，計提減值準備80萬。2022/8/3第十一章 收入和利潤572無形資產(chǎn)會計賬面價值稅法計稅基礎(chǔ)初始計量內(nèi)部研發(fā)研究支出管理費用未資本化管理費用，加扣50%開發(fā)支出不符合資本化：管理費用資本化無形資

23、產(chǎn)成本，攤銷150%符合資本化：無形資產(chǎn)其他方式初始賬面價值=計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量壽命確定賬面價值成本累計攤銷（會計）減值準備計稅基礎(chǔ)成本累計攤銷（稅收）壽命不確定賬面價值成本減值準備2022年8月3日58例如：某企業(yè)2012年初取得無形資產(chǎn)，成本為600萬元，該資產(chǎn)壽命無法估計，會計上不予攤銷；稅法規(guī)定按照10年攤銷。2012年末，該資產(chǎn)無減值損失發(fā)生。 2022/8/3第十一章 收入和利潤59某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達到預(yù)定用途，采

24、用直線法按5年攤銷。不考慮其他納稅調(diào)整事項。該無形資產(chǎn)初始計量和2010年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少？思考？2022年8月3日60會計金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價值=公允價值計稅基礎(chǔ) 初始成本3以公允價值計量的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=公允價值。稅法2022年8月3日61例如：甲公司以銀行存款800萬元購入A股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。2022年8月3日624投資性房地產(chǎn) 成本模式賬面價值 原價累計折舊（會計）減值準備計稅基礎(chǔ) 實際成本（原價）累計折舊（稅收）2022年8月3日635存 貨 賬面價值 成本存貨跌價準備計稅基礎(chǔ) 成本6應(yīng)收款項7.長期

25、股權(quán)投資 例題：某企業(yè)09年購入原材料2000萬元，09年末原材料可變現(xiàn)凈值為1600萬元。2022年8月3日65 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值未來可稅前列支的金額 =未來不可以稅前列支的金額（實際已經(jīng)發(fā)生的費用）2022年8月3日66主要負債項目計稅基礎(chǔ)的確定會計在確認預(yù)計負債時，確認銷售費用稅法在費用實際發(fā)生時允許稅前扣除。計稅基礎(chǔ)=未來不可以稅前列支的金額（實際已經(jīng)發(fā)生的費用）1預(yù)計負債（質(zhì)量保證金） 例題：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認200萬元銷售費用，但當年沒有任何費用支出。202

26、2年8月3日682預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計相同（如預(yù)收賬款）稅法：不計入當期納稅所得，未來期間不得稅前扣除 計稅基礎(chǔ)=賬面價值（2） 稅法規(guī)定的收入確認時點與會計不同（如房地產(chǎn)銷售）稅法：應(yīng)計入當期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除 計稅基礎(chǔ)=0 例題：某企業(yè)預(yù)收100萬元賬面價值：100萬元計稅基礎(chǔ)：100萬元暫時性差異：0萬元賬面價值：100萬元計稅基礎(chǔ)：0萬元可抵扣暫時性差異：100萬元預(yù)收貨款房地產(chǎn)預(yù)售2022年8月3日70例題 下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（ ）。A企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預(yù)計負債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)

27、擔保確認了預(yù)計負債1000萬元C企業(yè)當期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元D稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預(yù)收賬款500萬元 答案A2022年8月3日711.確定當期應(yīng)納稅所得額，計算當期應(yīng)交所得稅。2.確定資產(chǎn)和負債的賬面價值 3.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)4.確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異5.確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)6.確定利潤表中的所得稅費用所得稅會計核算的一般程序2022年8月3日72遞延所得稅負債遞延所得稅負債賬戶設(shè)置期初余額期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異 適用稅率發(fā)生

28、額=期末余額 期初余額2022年8月3日73遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶設(shè)置期初余額期末余額=可抵扣暫時性差異 適用稅率發(fā)生額=期末余額 期初余額2022年8月3日74所得稅費用（利潤表）遞延所得稅當期所得稅6確定利潤表中的所得稅費用當期應(yīng)交所得稅當期應(yīng)交所得稅。 遞延所得稅當期確認（或轉(zhuǎn)銷）的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額的綜合結(jié)果。2022年8月3日75當期所得稅當期所得稅（應(yīng)交所得稅） 應(yīng)納稅所得額當期適用稅率會計利潤稅法規(guī)定調(diào)整項目其他需要調(diào)整的因素應(yīng)納稅所得額會計利潤永久性差異暫時性差異變動額2022年8月3日76遞延所得稅遞延所得稅是指應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負

29、債本期發(fā)生額的差額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響。遞延所得稅（遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）遞延所得稅負債計算2022/8/3第十一章 收入和利潤77遞延所得稅負債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負債發(fā)生額遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額 = 0 貸記（發(fā)生） 0 借記（發(fā)生） 期初） （3） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （1） 遞延所得稅負債（期末期初）（2） 會計核算（簡單）遞延所得稅資產(chǎn)（期末期初）遞延所得稅負債（期末期初） （3） 所得稅費用遞延所得稅費用 （4）

30、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （1） 遞延所得稅負債（期末期初）（2） 會計核算遞延所得稅資產(chǎn)（期末期初）遞延所得稅負債（期末期初）2022年8月3日81 2010年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：（萬元）項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 300 260 存 貨 1590 1800 預(yù)計負債 50 0總 計 綜合實例12022年8月3日82 要求： （1）計算甲公司2010年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 （2）計算甲公司2010年度的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（將結(jié)果填入上表中）。 （3）計算甲公司2010年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和

31、遞延所得稅負債。 （4）計算甲公司2010年度應(yīng)確認的所得稅費用。 （5）編制甲公司2010年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。2022年8月3日83 （1） 應(yīng)納稅所得額 利潤總額800萬元國債利息80萬元違反稅收政策罰款40萬元交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益40萬元提取存貨跌價準備210萬元預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元 980萬元 應(yīng)交所得稅98025245（萬元）答 案2022年8月3日84項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 300 260 40 存 貨 1590 1800 210 預(yù)計負債 50 050 總 計 40

32、 260 （2）可抵扣暫時性差異 （18001590）（500）260（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異 （300260） 40（萬元）2022年8月3日85 （3）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)2602565（萬元） 應(yīng)確認遞延所得稅負債402510（萬元） (4)所得稅費用 2451065190 (萬元) （5）借：所得稅費用 190 遞延所得稅資產(chǎn) 65 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 245 遞延所得稅負債 10第五節(jié) 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 2022/8/3第十一章 收入和利潤86利潤的分配順序1.彌補以前年度的虧損2. 提取法定公積金3.向優(yōu)先股股東分配股利4. 提取任意公積金5. 向普通股股東分配股利問題：1.

33、提取法定盈余公積的基數(shù)是什么？2.當法定盈余公積比例達到注冊資本金的50%時，是否繼續(xù)提??？1. 提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤，是按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定盈余公積金。只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應(yīng)提取數(shù)。2.公司法規(guī)定，對法定盈余公積按10%比例計提，超過注冊資本50%可不再計提。法律并沒有規(guī)定不允許再計提，所以還可以再計提法定盈余公積。2022/8/3第十一章 收入和利潤87利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)收入類： 借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤2.結(jié)轉(zhuǎn)費用損失類： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”余額 借：本

34、年利潤 貸：利潤分配未分配利問題：如果是虧損呢？2022/8/3第十一章 收入和利潤88利潤的分配1.提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 2022/8/3第十一章 收入和利潤89利潤的分配4.轉(zhuǎn)作股本的股利 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本（資本公積股本溢價） 5. 盈余公積彌補虧損 借：盈余公積盈余公積補虧 貸：利潤分配盈余公積補虧年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目?！袄麧櫡峙湮捶峙淅麧櫋钡钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損。2022/8/3第十一章 收入和利潤901什么是收入？有何特征？如何分類？ 2銷售商品收入的確認應(yīng)同時滿足哪些條件？3如何確認分期收款方式的銷售收入？4如何確認委托代銷方式的銷售收入？5什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6什么是銷售折讓？如何