財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入管理課件

1、第一節(jié) 收入概述一、概念收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第1頁，共52頁。 收入有以下特點(diǎn)： 1、收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。第2頁，共52頁。 3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅等。 上述收入定義指的是狹義的收入，即營(yíng)業(yè)收入，不包括利得。第3頁，共52頁。 利得，指源于日?；顒?dòng)以外的活動(dòng)的、邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)活動(dòng)形成的收益。 第4頁，共52

2、頁。 收益，指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。 收益包括收入和利得，用公式表現(xiàn)為：收益=收入+利得。 第5頁，共52頁。 商品銷售收入按收入的性質(zhì)分 提供勞務(wù)收入 讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)的收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分 其他業(yè)務(wù)收入 二、收入的分類第6頁，共52頁。 第二節(jié)商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)收入。P392第7頁，共52頁。 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品

3、實(shí)施控制 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 5、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量第8頁，共52頁。銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。第9頁，共52頁。4采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5對(duì)于訂貨銷售，在

4、發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。6采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。第10頁，共52頁。二、銷售商品收入的計(jì)量已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定第11頁，共52頁。賬戶設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用等三、商品銷售收入的主要賬務(wù)處理第12頁，共52頁。（一）一般商品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 按實(shí)際成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第13頁，共52頁。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)

5、交消費(fèi)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 第14頁，共52頁。 例1A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品60件，每件售價(jià)500元(不含增值稅)，每件單位成本300元。A企業(yè)已按合同發(fā)貨，并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅300元，應(yīng)交教育費(fèi)附加120元。A企業(yè)已開出增值稅發(fā)票。假設(shè)A、B兩企業(yè)均為一般納稅人。 第15頁，共52頁。(1)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)收賬款 35700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (50060)30000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100 銀行存款 600(2)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

6、本 (30060)18000 貸：庫存商品 18000第16頁，共52頁。(3)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2820 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅(300008%)2400 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 300 應(yīng)交教育費(fèi)附加 120第17頁，共52頁。（二）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第18頁，共52頁。 例某企業(yè)銷售一批商品200件，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為40000元，增值稅額為6800元。合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、全/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。第19頁，共52頁。(1)4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

7、00 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6800(2)如購貨方在10天之內(nèi)付清款項(xiàng)：借：銀行存款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 46800第20頁，共52頁。(3)如購貨方在10天以后20天以內(nèi)付清款項(xiàng)：借：銀行存款 46400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 46800(4)如購貨方超過20天以后才付款：借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46800第21頁，共52頁。（三）銷售折讓的賬務(wù)處理在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入第22頁，共52頁。 例某企業(yè)銷售商品一批，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為120000元，增值稅額為20400元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量有缺陷，要求在價(jià)格上給予5

8、%的折讓。(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 140400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20400第23頁，共52頁。(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1020 貸：應(yīng)收賬款 7020(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 133380 貸：應(yīng)收賬款 133380第24頁，共52頁。（四）分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用第25頁，共

9、52頁。某公司2007.1.1售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年分五年收款，每年1000萬，合計(jì)5000萬，成本3000萬。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬，實(shí)際利率7.93。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萬未實(shí)現(xiàn)融資收益萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬貸：庫存商品萬第26頁，共52頁。時(shí)間償還本金A未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷B =C*C=C+B-A2007.1.140002007.12.311000317.23317.22008.12.311000263.052580.252009.12.311000204.611784.862010.12.3110001

10、41.54926.42011.12.31100073.600借：銀行存款 1000萬貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬借：未實(shí)現(xiàn)融資收益317.2萬貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.2萬第27頁，共52頁。2007.1.1甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型設(shè)備一套，合同約定銷售價(jià)格100萬，分5次于每年的12.31等額收取。該設(shè)備成本78萬。在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值80萬，假定甲公司收取最后一筆貨款時(shí)開出增值稅發(fā)票同時(shí)收取增值稅17萬。折現(xiàn)率7.93每期收取貨款100/5=20萬確認(rèn)銷售收入為萬借：長(zhǎng)期應(yīng)收款萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萬未實(shí)現(xiàn)融資收益萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬貸：庫存商品萬第28頁，共52頁。時(shí)間償還本金A未實(shí)

11、現(xiàn)融資收益攤銷B=C*C=C+B-A2007.1.1800 0002007.12.31200 000634406634402008.12.31200 000526115160512009.12.31200 000409233569742010.12.31200 000283081852822011.12.31200 000147180第29頁，共52頁。第三節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第30頁，共52頁。一、提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)的判斷收入的金額能夠可靠的計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工

12、進(jìn)度能夠可靠地確定企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常選用：已完工作的測(cè)量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例交易中已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量第31頁，共52頁。二、完工百分比法企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入的總額（不公允除外）完工百分比法確認(rèn)公式本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間已確認(rèn)提供勞務(wù)成本第32頁，共52頁。賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本勞務(wù)成本應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款等第33頁，共52頁。甲公司于2007.12.1接

13、受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期個(gè)月，合同總收入30萬元，到年底已預(yù)收22萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用14萬元（假定為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生6萬元。實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例14/(146）70%2007.12.31確認(rèn)的勞務(wù)收入 70%萬2007.12.31確認(rèn)的提供勞務(wù)成本(14+6) 70% 0=14萬第34頁，共52頁。實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本萬貸：應(yīng)付職工薪酬萬預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款萬貸：預(yù)收賬款萬借：預(yù)收賬款萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬貸：勞務(wù)成本萬第35頁，共52頁。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：利息收入、使用

14、費(fèi)收入等，同時(shí)滿足以下條件予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠計(jì)量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定使用費(fèi)收入金額按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定第36頁，共52頁。甲銀行2007.10.1向乙公司發(fā)放一筆貸款100萬，期限年，利率。該貸款的實(shí)際利率和合同利率相同，銀行按季度編制報(bào)表，不考慮其他因素。2007.12.31利息 100萬/4=12500借：應(yīng)收利息12500貸：利息收入12500第37頁，共52頁。甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)萬。甲公司借：銀行存款萬貸：其他業(yè)務(wù)收入萬（或主營(yíng)業(yè)

15、務(wù)收入）第38頁，共52頁。第四節(jié) 建造合同收入（施工企業(yè)會(huì)計(jì)中具體講授） 建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能，最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 分為兩種類型：一是固定造價(jià)合同；二是成本加成合同 。 一、建造合同收入的組成內(nèi)容 二、建造合同收入的確認(rèn)與賬務(wù)處理 三、建造合同收入及有關(guān)事項(xiàng)的披露 第39頁，共52頁。 合同中規(guī)定的初始收入 因合同變更、索賠，獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入 第40頁，共52頁。 合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)收入的確認(rèn) 合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)收入與費(fèi)用的處理第41頁，共52頁。 1、固定造價(jià)合同能夠可靠估計(jì)的前提條件 2、成本加成合同能夠可靠估計(jì)的前提

16、條件 3、按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入第42頁，共52頁。 合同總收入能夠可靠地計(jì)量。 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 為完成合同已發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。第43頁，共52頁。 同時(shí)具備以下兩個(gè)條件： 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。第44頁，共52頁。完工百分比法的運(yùn)用步驟賬務(wù)處理第45頁，共52頁。 確定建造合同的完工進(jìn)度（完工百分比） 根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入和費(fèi)用 第46頁，共52頁。 發(fā)生工程各項(xiàng)支出時(shí)： 借：工程施工成本 貸：銀行存款等 開出工程價(jià)款結(jié)算賬單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 收到工程價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 第47頁，共52頁。在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入、費(fèi)用時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按確認(rèn)的費(fèi)用） 工程施工毛利（按確認(rèn)的毛利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按確認(rèn)的收入）在工程完工時(shí)，應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)銷“工程施工”、“工程結(jié)算”賬戶：借：工程結(jié)算 貸：工程施工第48頁，共52頁。 1、合同成本能夠收回的 2、合同成本不能收回的 第49頁，共52頁。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （按