2020注冊會計師(CPA)財管錄課講義第27講課件

1、2020年注冊會計師財務(wù)成本管理第27講第1頁，共34頁?！局R點138】應(yīng)收賬款的功能（一）5C信用評價系統(tǒng)1.品質(zhì)：指顧客的信譽，即履行償債義務(wù)的可能性。2.能力：指顧客的償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與流動負債的比例。3.資本：指顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。4.抵押：指顧客拒付或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)。5.條件：指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。第2頁，共34頁?！纠}單選】（2017年）應(yīng)用“5C”系統(tǒng)評估顧客信用標準時，客戶“能力”是指（）。B.盈利能力D.發(fā)展能力A.償債能力C.營運能力【答案】A第3頁，共34頁。【例題單選】（2008年

2、）在依據(jù)“5C”系統(tǒng)原理確定信用標準時，應(yīng)掌握客戶“能力”方面的信息，下列各項指標中最能反映客戶“能力”的是（ ）。B.杠桿貢獻率D.長期資本負債率A.凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率C.現(xiàn)金流量比率【答案】C第4頁，共34頁。（二）應(yīng)收賬款的功能收益=EBIT第5頁，共34頁?！局R點139】應(yīng)收賬款的成本（一）機會成本；（又稱：應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息）（二）管理成本；（三）壞賬成本。第6頁，共34頁。應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息=應(yīng)收賬款占用資金資本成本率=應(yīng)收賬款平均余額變動成本率資本成本率=日銷售額平均收現(xiàn)期變動成本率資本成本率【注意】若題目中明確了賒銷與現(xiàn)銷的比例，應(yīng)使用“日賒銷額”來計算。第7頁

3、，共34頁?！纠?2-4】某公司現(xiàn)在采用30天按發(fā)票金額付款的信用政策，擬將信用期放寬至60天，仍按發(fā)票金額付款，即不給折扣。假設(shè)等風險投資的最低報酬率為15%，其他有關(guān)的數(shù)據(jù)如表12-8所示。第8頁，共34頁。第9頁，共34頁。1.收益=70 000-50 000=20 000（元）2.應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計利息=60天信用期應(yīng)計利息-30天信用期應(yīng)計利息= （600 000360）6080%15%（500 000360）3080%15%=12 000-5 000=7 000（元）3.收賬費用=4 000-3 000=1 000（元）壞賬損失=9 000-5 000=4 000（元）4.改變信

4、用期間稅前損益=20 000-7 000-1 000-4 000=8 000（元）5.決策：應(yīng)采用60天信用期。第10頁，共34頁?！局R點140】存貨占用資金應(yīng)計利息存貨占用資金應(yīng)計利息=存貨占用資金資本成本率=平均存貨數(shù)量單位變動成本資本成本率1.存貨占用資金=平均存貨數(shù)量單位變動成本單位變動成本：工業(yè)企業(yè)：單位變動生產(chǎn)成本；商業(yè)企業(yè)：單位購置成本。2.存貨占用資金=銷售成本存貨周轉(zhuǎn)率第11頁，共34頁?！纠}單選】A公司預(yù)計下年度銷售額為3 000萬元，銷售成本率為60%，以銷售成本為周轉(zhuǎn)額確定的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天（一年按360天計算），資本成本為10%，則）萬元。D.60存貨占用資金

5、的應(yīng)計利息是（A.27B.30C.50【答案】B第12頁，共34頁?！纠?2-5】續(xù)【例12-4】資料，現(xiàn)假定信用期由30天改為60天，由于銷售量的增加，平均存貨水平將從9 000件上升到20 000件，每件存貨成本按變動成本4元計算，其他情況不變。【答案】存貨占用資金應(yīng)計利息=平均存貨數(shù)量單位變動成本資本成本=（20 000-9 000）415%=6 600（元）改變信用期間的稅前損益=20 000-7 000-1000-4 000-6 600=1 400（元）決策：仍應(yīng)采用60天的信用期。第13頁，共34頁?！局R點141】現(xiàn)金折扣成本【例12-6】續(xù)【例12-4】資料，假定該公司在放寬信

6、用期的同時，為了吸引顧客盡早付款，提出了0.8/30，n/60的現(xiàn)金折扣條件，估計會有一半的顧客（按60天信用期所能實現(xiàn)的銷售量計算）將享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠。第14頁，共34頁。第15頁，共34頁。1.收益=20 000（元）2.應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息=60天信用期應(yīng)計利息30天信用期應(yīng)計利息= （600 000360）4580%15%（500 000360）3080%15%=4 000（元）3.收賬費用=4 0003 000=1 000（元）壞賬費用=9 0005 000=4 000（元）第16頁，共34頁。4.現(xiàn)金折扣成本=60天信用期的現(xiàn)金折扣成本30天信用期的現(xiàn)金折扣成本=600 00

7、00.8%50%500 00000=2 400（元）現(xiàn)金折扣成本=賒銷額折扣率享受折扣的客戶比率5.稅前損益=8 600（元）6.決策由于可獲得稅前收益，故應(yīng)當放寬信用期，提供現(xiàn)金折扣。第17頁，共34頁?！纠}單選】（2012年）甲公司全年銷售額為30 000元（一年按300天計算），信用政策是“1/20、n/30”，平均有40%的顧客（按銷售額計算）享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，沒有顧客逾期付款。甲公司應(yīng)收賬款的年平均余額是（）元。A.2 000B.2 400C.2 600D.3 000【答案】C第18頁，共34頁。=應(yīng)付賬款占用資金資本成本=應(yīng)付賬款平均余額資本成本第19頁，共34頁?！局R點142

8、】儲備存貨的成本（一）取得成本1.購置成本=年需要量單價2.訂貨成本（1）固定訂貨成本（2）變動訂貨成本=年訂貨次數(shù)每次訂貨成本（二）儲存成本1.固定儲存成本2.變動儲存成本=年平均庫存量單位存貨的年儲存成本（或：存貨年儲存費率）（三）缺貨成本第20頁，共34頁?！局R點143】經(jīng)濟訂貨量基本模型（一）經(jīng)濟訂貨量的概念使存貨總成本最低的進貨批量，也叫做經(jīng)濟訂貨量或經(jīng)濟批量。第21頁，共34頁。（二）經(jīng)濟訂貨量基本模型的假設(shè)條件1.能及時補充存貨，即需要訂貨時便可立即取得存貨；2.能集中到貨，而不是陸續(xù)入庫；3.不允許缺貨，即無缺貨成本；4.需求量穩(wěn)定，并且能預(yù)測；5.存貨單價不變；6.企業(yè)現(xiàn)金

9、充足，不會因現(xiàn)金短缺而影響進貨；7.所需存貨市場供應(yīng)充足，可以隨時買到。第22頁，共34頁。（三）決策相關(guān)成本1.變動儲存成本；2.變動訂貨成本。第23頁，共34頁。【例12-7】某企業(yè)每年耗用某種材料3 600千克，該材料單位成本為10元，單位存儲成本為2元，一次訂貨成本為25元。要求：計算經(jīng)濟訂貨量和相關(guān)總成本?！敬鸢浮拷?jīng)濟訂貨量Q*=300（千克）相關(guān)總成本TC（Q*）=600（元）經(jīng)濟訂貨量占用資金=Q*/2單價U全年最佳訂貨次數(shù)？訂貨間隔期？第24頁，共34頁。（四）計算公式1.經(jīng)濟訂貨批量：2.相關(guān)總成本：第25頁，共34頁?！纠}多選】（2017年）根據(jù)存貨經(jīng)濟批量模型，下列各項

10、中，導致存貨經(jīng)濟訂貨批量增加的情況有（）。B.存貨年需求量增加D.單位訂貨變動成本增加A.單位儲存成本增加C.訂貨固定成本增加【答案】BD第26頁，共34頁。【知識點144】存在數(shù)量折扣買價變化決策相關(guān)成本？第27頁，共34頁。修改【例12-7】某企業(yè)每年耗用某種材料3600千克，該材料單位成本為10元，單位存儲成本為2元，一次訂貨成本25元。若供貨商提出一次購買900千克以上給5%折扣，計算經(jīng)濟訂貨批量。方案不要折扣要折扣每次訂貨量300900單位進價1010（1-5%）=9.5購置成本360010=3600036009.5=34200變動訂貨成本600360090025=100變動儲存成本

11、90022=900相關(guān)成本合計3660035200第28頁，共34頁?！局R點145】訂貨提前期（一）再訂貨點企業(yè)再次發(fā)出訂貨單時尚有存貨的庫存量。再訂貨點R=交貨時間L每日需求量d（二）經(jīng)濟訂貨量的確定與基本模型一致。訂貨提前期對經(jīng)濟訂貨量并無影響。第29頁，共34頁。【知識點146】存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用（一）基本原理假設(shè)每批訂貨數(shù)量Q=100件，每日送貨量P=10件，每日耗用量d=7件。平均庫存量=Q*/2(1-d/p)經(jīng)濟訂貨量占用資金=Q*/2(1-d/p) 單價（二）相關(guān)成本變動訂貨成本=變動儲存成本第30頁，共34頁。第31頁，共34頁。自制或外購？單位成本不同決策相關(guān)成本？第32頁，共34頁。【例12-9】某生產(chǎn)企業(yè)使用A零件，可以外購，也可以自制。如果外購，單價4元，一次訂貨成本10元；如果自制，單位成本3元，每次生產(chǎn)準備成本600元。每日產(chǎn)量50件。零件的全年需求量為3 600件，儲存變動成本為零件價值的20%，每日平均需求量為10件。下面分別計算零件外購和自制的總成本，以選擇較優(yōu)