基礎(chǔ)班講義第02章增值稅法版j

1、第三節(jié)稅率與征收率一、我國根據(jù)確定稅率和征收率的基本規(guī)定稅率的基本原則，我國在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計了低稅率，此外還有對出口貨物、服務(wù)實施的零稅率。小規(guī)模不適用稅率而適用征收率。的稅率與征收率概況：【例題多選題】從2012年1月l日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化制度改革試點，在現(xiàn)行A.3% B.4% C.6%D.11%稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（）?！尽緾D17%基本稅率的適用范圍：（1）（2）銷售或者進口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。13%低稅率的適用范圍：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，干姜、姜黃、橄

2、欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）、報紙、雜志，含音像制品，電子物；（4）飼料、化肥、農(nóng)機、農(nóng)膜；農(nóng)機整機適用低稅率；農(nóng)機零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板按照農(nóng)機適用13%的低稅率。（5）規(guī)定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等?！纠}單選題A.橄欖油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麥芽一般銷售下列貨物，按低稅率13%計征的是（）?！尽緼11%低稅率的適用范圍：（營改增，新增）（1）交通業(yè)；（2）郵政業(yè)。6%低稅率的適用范圍：（營改增，新增

3、）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）服務(wù)；文化創(chuàng)意服務(wù)；物流輔助服務(wù)；（5）鑒證服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)?！咎崾尽楷F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率。零稅率的適用范圍：除國際向境內(nèi)的另有規(guī)定的除外，出口貨物，稅率為零；服務(wù)（含航天服務(wù)、取得經(jīng)營的臺服務(wù)）；提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）；和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納零稅率。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用二、其他按照簡易辦法征收征收率的適用范圍的規(guī)定的正常計算需要使用稅率，但是采取簡易征收辦法的需要使用征收率?？梢哉f，征收率是和簡易征稅辦法相對應(yīng)的概念。小

4、規(guī)模一般適用3%的征收率。在特殊情況下也會適用3%、4%、6%的征收率。【歸納】關(guān)于征收率的運用（一）小規(guī)模適用的征收率按照3%的征收率計稅小規(guī)模減按2%征收率征收。計稅公式：應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%的法定征收率。適用情況：（1）小規(guī)模（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。【注意辨析】小規(guī)模銷售標的物不同，征收率也不同：（二）一般適用1.按照4%征收率減半征收計稅公式：小規(guī)模銷售的標的物適用的征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)

5、）減按2%物品3%自己未使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）舊貨減按2%應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額4%/2適用情況：一般一般銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；銷售舊貨。【注意辨析】一般銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征稅率征收收；一般。2.按照4%征收率計稅一般銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當業(yè)銷售死當物品。3.可選擇按照6%征收率計稅一般銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計

6、算繳納：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒自來水；或動物的血液或組織制成的生物制品；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；（7）屬于一般的單采血漿站銷售非臨床用血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額但不得對外開具；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照其他規(guī)定：一般對屬于一般進自來水取得適用稅率計算應(yīng)納稅額。

7、選擇簡易辦法計算繳納后，36個月內(nèi)不得變更。的自來水公司按簡易辦法依照6%征收率征收，不得抵扣其購扣稅憑證上注明的?！咀⒁獗嫖觥孔詠硭惵屎驼魇章实倪\用：自來水的法定稅率13%；水廠生產(chǎn)自來水可選擇6%的征收率；自來水公司銷售自來水按照簡易辦法6%征收率計稅?！局匾獨w納】（1）使用征收率。的征收率不僅僅小規(guī)模使用，一般在一些特殊情況下也（2）小規(guī)模使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%；一般在某些特殊情況下使用的征收率，涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。（3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模來說就是應(yīng)納稅一般銷售的標的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）不

8、允許抵扣進項稅的按4%減半允許抵扣進項稅的法定稅率舊物自己未使用過的有形動產(chǎn)舊貨按4%減半額；對于一般來說，是其應(yīng)納稅額的組成部分?！纠}多選題】征收率計算繳納一般銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6的有（）。（2009年）A.用的石料生產(chǎn)的石灰用動物毒素制成的生物制品以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力【】BCD第四節(jié)的計稅方法的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。計稅方法1：一般計稅方法適用主體：一般計稅公式：當期應(yīng)納【提示】一般稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。計稅方法2：簡易計稅方法適用主體：小規(guī)模計稅公式：；一般的特定銷售。當期應(yīng)納【提示】小規(guī)模額=當期銷售額征收率銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。但是一般提供財政部和國家稅務(wù)規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。計稅方法3：扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人計稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率【提示】或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計算應(yīng)扣繳稅額?！鞠嚓P(guān)人扣繳】代扣代繳適用稅率的確定：境內(nèi)的人和接受方