基礎班講義第02章增值稅法版j

1、第三節(jié)稅率與征收率一、我國根據(jù)確定稅率和征收率的基本規(guī)定稅率的基本原則，我國在設置了一檔基本稅率的基礎上，針對特殊行業(yè)和產品設計了低稅率，此外還有對出口貨物、服務實施的零稅率。小規(guī)模不適用稅率而適用征收率。的稅率與征收率概況：【例題多選題】從2012年1月l日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化制度改革試點，在現(xiàn)行A.3% B.4% C.6%D.11%稅率的基礎上新增的稅率包括（）?！尽緾D17%基本稅率的適用范圍：（1）（2）銷售或者進口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；提供加工、修理修配勞務；（3）有形動產租賃服務。13%低稅率的適用范圍：農業(yè)產品、食用植物油；含農業(yè)初級產品，干姜、姜黃、橄

2、欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復合膠、人發(fā)、調制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）、報紙、雜志，含音像制品，電子物；（4）飼料、化肥、農機、農膜；農機整機適用低稅率；農機零件適用基本稅率。密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板按照農機適用13%的低稅率。（5）規(guī)定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等?！纠}單選題A.橄欖油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麥芽一般銷售下列貨物，按低稅率13%計征的是（）。【】A11%低稅率的適用范圍：（營改增，新增）（1）交通業(yè)；（2）郵政業(yè)。6%低稅率的適用范圍：（營改增，新增

3、）（1）研發(fā)和技術服務；（2）服務；文化創(chuàng)意服務；物流輔助服務；（5）鑒證服務；（6）廣播影視服務?！咎崾尽楷F(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產租賃服務適用17%的稅率。零稅率的適用范圍：除國際向境內的另有規(guī)定的除外，出口貨物，稅率為零；服務（含航天服務、取得經營的臺服務）；提供的研發(fā)服務和設計服務（不包括對境內不動產提供的設計服務）；和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納零稅率。放棄適用零稅率后，36個月內不得再申請適用二、其他按照簡易辦法征收征收率的適用范圍的規(guī)定的正常計算需要使用稅率，但是采取簡易征收辦法的需要使用征收率。可以說，征收率是和簡易征稅辦法相對應的概念。小

4、規(guī)模一般適用3%的征收率。在特殊情況下也會適用3%、4%、6%的征收率?！練w納】關于征收率的運用（一）小規(guī)模適用的征收率按照3%的征收率計稅小規(guī)模減按2%征收率征收。計稅公式：應稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額2%的法定征收率。適用情況：（1）小規(guī)模（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產；（2）小規(guī)模銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！咀⒁獗嫖觥啃∫?guī)模銷售標的物不同，征收率也不同：（二）一般適用1.按照4%征收率減半征收計稅公式：小規(guī)模銷售的標的物適用的征收率自己使用過的固定資產（動產

5、）減按2%物品3%自己未使用過的固定資產（動產）舊貨減按2%應稅銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=應稅銷售額4%/2適用情況：一般一般銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；銷售舊貨?！咀⒁獗嫖觥恳话沅N售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用銷售自己使用過的固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征稅率征收收；一般。2.按照4%征收率計稅一般銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；典當業(yè)銷售死當物品。3.可選擇按照6%征收率計稅一般銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計

6、算繳納：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電生產的電力。小型水力發(fā)電，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產物、動物毒自來水；或動物的血液或組織制成的生物制品；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）；（7）屬于一般的單采血漿站銷售非臨床用血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額但不得對外開具；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照其他規(guī)定：一般對屬于一般進自來水取得適用稅率計算應納稅額。

7、選擇簡易辦法計算繳納后，36個月內不得變更。的自來水公司按簡易辦法依照6%征收率征收，不得抵扣其購扣稅憑證上注明的。【注意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%；水廠生產自來水可選擇6%的征收率；自來水公司銷售自來水按照簡易辦法6%征收率計稅?！局匾獨w納】（1）使用征收率。的征收率不僅僅小規(guī)模使用，一般在一些特殊情況下也（2）小規(guī)模使用的征收率，一般涉及兩種情況：3%、減按2%；一般在某些特殊情況下使用的征收率，涉及三種情況：4%、6%、4%再減半。（3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模來說就是應納稅一般銷售的標的物稅率或征收率自己使用過的固定資產（動產）不

8、允許抵扣進項稅的按4%減半允許抵扣進項稅的法定稅率舊物自己未使用過的有形動產舊貨按4%減半額；對于一般來說，是其應納稅額的組成部分?！纠}多選題】征收率計算繳納一般銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6的有（）。（2009年）A.用的石料生產的石灰用動物毒素制成的生物制品以水泥為原料生產的水泥混凝土縣級以下小型水力發(fā)電站生產的電力【】BCD第四節(jié)的計稅方法的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。計稅方法1：一般計稅方法適用主體：一般計稅公式：當期應納【提示】一般稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用一般計稅方法計稅。計稅方法2：簡易計稅方法適用主體：小規(guī)模計稅公式：；一般的特定銷售。當期應納【提示】小規(guī)模額=當期銷售額征收率銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務適用簡易計稅方法計稅。但是一般提供財政部和國家稅務規(guī)定的特定的銷售貨物、應稅勞務、應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更。計稅方法3：扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務人計稅公式：應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率【提示】或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照規(guī)定公式計算應扣繳稅額。【相關人扣繳】代扣代繳適用稅率的確定：境內的人和接受方