2020年中級會計師實務(wù)基礎(chǔ)知識點講義固定資產(chǎn)

1、第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)內(nèi)容框架固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的處置歷年真題分析本章總體難度不大，知識點較分散，應(yīng)全面掌握。在考試中，本章既可以考客觀題，又可以單獨考 主觀題。通常容易考核固定資產(chǎn)的初始確認、固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)的處置等問題； 本章還可以與投資性房地產(chǎn)、借款費用、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計差錯更正、所得稅、合并 報表等章節(jié)內(nèi)容結(jié)合在主觀題中考查。近三年，每年都有主觀題出現(xiàn)在試卷中。方法&技巧學(xué)習(xí)本章時，要注意與其他章節(jié)內(nèi)容串聯(lián)，如與投資性房地產(chǎn)、政府補助、所得稅、長期股權(quán)投 資、合并財務(wù)報表等結(jié)合。特別要注意解題

2、細節(jié)：如固定資產(chǎn)初始入賬是否有增值稅抵扣問題，題目要求采用哪種方法計提折舊、是否需要考慮預(yù)計凈殘值、折舊的公歷年限與折舊年限是否存在“錯位”以及固定資產(chǎn)折舊過程中是否存在減值等細節(jié)信息。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量知識點：固定資產(chǎn)的確認（）固定資產(chǎn)是指同時具后卜列特征的 有形資產(chǎn)：定義特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理而持有的;（2）使用壽命超過一個、計年度確認條件.經(jīng)濟利益 很可能流入企業(yè).成本能夠可靠計量實務(wù)運用安全或環(huán)保設(shè)備，固定資產(chǎn)的各個組成部分，周轉(zhuǎn)材料等【例題多選題】下列有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)確認的說法中，正確的有（）。A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程

3、，因成本不能可靠計量，不應(yīng)確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)B.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備， 不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)D.施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料，由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則， 在實務(wù)中通常不應(yīng)確認為固定資產(chǎn)正確答案CD答案解析選項A,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應(yīng)按暫估價值確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項 B,企業(yè)購入環(huán)保設(shè)備應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算；選項D,施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料應(yīng)確

4、認為存貨?！纠}判斷題】 企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標準而購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認為固定資產(chǎn)。（）正確答案X答案解析企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等， 雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益， 但 有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)固定資產(chǎn)。提示：固定資產(chǎn)的初始計量原則：固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。理論上包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出（包括聯(lián)合試車費電和其他間接費用）。實務(wù)中固定資產(chǎn)取得方式?jīng)Q定取得

5、成本。一 【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值B.固定資產(chǎn)的日常維修費C.固定資產(chǎn)建造期間因安全事故停工4個月的借款費用D.滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出正確答案AD答案解析選項 B,計入管理費用、銷售費用等；選項C,固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的安全事故停工屬于非正常中斷，而且停工連續(xù)超過 3個月，此時應(yīng)暫停借款費用資本化，應(yīng)將相關(guān)借款費用計入財務(wù)費用。知識點：外購固定資產(chǎn)的成本（）成本構(gòu)成包括購買價款、 相關(guān)稅費（關(guān)稅、契稅、車購稅等）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使 用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和 專業(yè)人員服務(wù)生等。

6、（不包括 n迦絲、員工培訓(xùn)費 和可抵扣的增值稅進項稅額）值得注意如果需要安裝，應(yīng)先通過“ 在建工程”核算，然后，安裝完畢達到預(yù)定可使用狀 態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，取得運輸業(yè)增值稅專 用發(fā)票的，運輸費的 9%可以作為進項稅額抵扣。（1）進項 ，額可以 抵扣時借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款進項 M額不能 扣時借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：銀行存款【例題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2020年10月15日購買一臺管理部門使用的設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票價款500萬元，增值稅稅額為 65萬元，當(dāng)日甲公司預(yù)付了該設(shè)備一年的

7、維修費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅額1.3萬元，不考慮其他因素，該項設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.585 B.596 C.500 D.510正確答案C答案解析當(dāng)日甲公司預(yù)付的該設(shè)備未來一年的維修費10萬應(yīng)確認為預(yù)付賬款，實際發(fā)生維修支出時再確認管理費用。該項設(shè)備的入賬價值為500萬元。【例題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā) 票上注明的價款為 300萬元，增值稅稅額為 39萬元，自行安裝耗用材料 20萬元，發(fā)生安裝人工費 5 萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬第三章固定資產(chǎn)20

8、20年中級會計職稱中級會計實務(wù)元。A.320B.325 C.351 D.376正確答案B答案解析該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5 = 325 （萬元），增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本?！纠}單選題】2020年2月1日，甲公司購入一套新設(shè)備用于安裝生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為 1000萬元，增值稅額為130萬元，運輸費用21.8萬元（含稅，增值稅稅率為 9%）,支付保險費和裝卸 費用共50萬元。該生產(chǎn)線在安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用10萬元。支付為達到正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費20萬元，員工培訓(xùn)費1萬元，上述款項均以銀

9、行存款支付。假定甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%該生產(chǎn)線已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。A.1222.2B.1221C.1220D.1200正確答案C答案解析該生產(chǎn)線的入賬價值=1000+21.8/ （1 + 9% +50+ 100+ 10 + 20+20= 1220 （萬元）特殊情況一筆款項同 時購入多項 固定資產(chǎn)時如不單獨標價,則按各項固定資產(chǎn) 公允價值的比例對 總成本進行分配。如 果多項資產(chǎn)中還包括其他資產(chǎn)，按類似方法予以處理分期付款購 買且超過正 常信用條件該類購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)， 購入固定資產(chǎn)成本不能以各期付款額 之和確定，而應(yīng)以各期付款額

10、 Jg魚之和確定。對差額（未確認融資費用） 進行后續(xù)攤銷，資本化或費用化【例題單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為13% 2020年6月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進三套不同型號的生產(chǎn)設(shè)備A、B和Q甲公司為該批設(shè)備共支付貨款 1000萬元，增值稅的進項稅額為 130萬元，裝卸費用6萬元，運雜費4萬元，專業(yè)人員服務(wù)費 10萬元，全 部以銀行存款支付。 假定設(shè)備 A B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件。設(shè)備 A、B和C的公允價 值分別為：300萬元、200萬元、500萬元；不考慮其他稅費。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的總成本為 1020萬元B.A設(shè)備入賬價

11、值為306萬元C.B設(shè)備入賬價值為200萬元D.C設(shè)備入賬價值為510萬元正確答案C答案解析（1）固定資產(chǎn)總成本=1000+6+4+ 10= 1020 （萬元）（2）確定A、B和C設(shè)備各 自的入賬價值A(chǔ) 設(shè)備：1020 X 300/（300+ 200+500）=306（萬元）B設(shè)備：1020X 200/（300+ 200+500）=204（萬元）C 設(shè)備：1020 X 500/ （300+ 200+ 500） =510（萬元）第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)【例題判斷題】企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，如果延期支付購買價款且超過正常信用條件，實質(zhì)上具有 融資性質(zhì)的，所購固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以

12、延期支付的購買價款之和來確定。（）正確答案X答案解析分期付款購買且超過正常信用條件購入的固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確 定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。知識點：自行建造固定資產(chǎn)的成本（）提示：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 必要支出構(gòu)成。 包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 包 括自營方式和出包方式。一、自營方式建造固定資產(chǎn)（增值稅可以抵扣時）（1）外購工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2）領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商

13、品（4） 土地使用權(quán)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入固定資產(chǎn)建造成本中。（5）工程物資盤節(jié)“盤盈建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的 姓；盤盈的工程 物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本；工程完工后 發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入 當(dāng)期損益。（6）職，薪酬以及（他自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的 職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的 工 電、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。符合資本化條件的

14、借款費用應(yīng)計入所建固定資產(chǎn)成本。（7）暫估入賬達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者 工程實際成本等，按 暫估價值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),笄計提折舊，待辦理竣工 決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額?！纠}判斷題】 按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）正確答案X答案解析辦理竣工決算后，應(yīng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是，不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一棟庫房，實際領(lǐng)用工程物資226萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)

15、用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%計稅彳格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為13萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該庫房已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司庫房入賬價值為（）萬元。第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)A.695.2B.620.2C.666.4D.705.2正確答案B答案解析固定資產(chǎn)入賬價值= 226/ （1+ 13% + 180+ 100+ 120+20.2 = 620.2 （萬元） TOC o 1-5 h z

16、借：工程物資200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款226借：在建工程620.2貸：工程物資200原材料100庫存商品180應(yīng)付職工薪酬140.2【拓展】采購等業(yè)務(wù)的增值稅進項稅額不得抵扣的情形有哪些？【解答】通常，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于 簡易計稅方法 計稅項目、免征增值稅 項目、集體福利 或個人消費 等,其進項稅額 按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 不得從銷項稅額中抵扣的,應(yīng)計入相關(guān)成本費用?！就卣埂繉τ谄髽I(yè)自產(chǎn)、委托加H或購買的貨物，應(yīng)當(dāng)視同銷售的行為有哪些？【解答】通常，當(dāng)企業(yè)發(fā)生將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為 莖魚；將自產(chǎn)、委托加工或 購

17、買的貨物 分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利 或個人 消費；將自產(chǎn)、委托加H或購買的貨物 無償贈送他人等情形時,應(yīng)當(dāng)視同銷售?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)， 2020年采用自營方式建造職工食堂，實際領(lǐng) 用工程物資226萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為 13%計稅彳格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，該原材料購入時進項稅額為13萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該職工食堂已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 甲公

18、司職工食堂的入賬價值為（）萬元。A.695.2B.648.2C.666.4D.685.2正確答案D答案解析固定資產(chǎn)入賬價值= 226+ 180+ 200X 13% 100+ 13+ 120+ 20.2 =685.2 （萬元）【例題多選題】下列各項中不構(gòu)成自建項目工程成本的有（）。A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)B.自建項目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷C.為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)正確答案CD答案解析選項 C,為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)；選

19、項D,工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當(dāng)期損益。二、出包方式建造固定資產(chǎn)（1）工程的 總成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤 支出（建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、 應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等）（2）核算程.在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前（JW）建筑工程支出、安裝工程支出、 在安裝設(shè)備支出和待攤支出.在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后（辿）一一待攤支出分配率、某工程應(yīng)分攤待攤支出、計算并 結(jié)轉(zhuǎn)成本【例題多選題】甲公司以出包方式建造廠房。建

20、造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造固定 資產(chǎn)成本的有（）。A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費B.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款匯兌損益C.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金D.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用正確答案ABD答案解析選項A,支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費屬于待攤支出，因此計入所建造固定資產(chǎn)成本；選項B,季節(jié)性因素屬于正常原因，因此暫停建造期間應(yīng)該繼續(xù)資本化；選項 C,為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)?！纠}多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金B(yǎng).達到預(yù)定可使用狀態(tài)

21、前領(lǐng)用的工程用物資成本C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前分擔(dān)的間接費用D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用正確答案BCD答案解析選項 A,應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。知識點：存在棄置費用的固定資產(chǎn)（）概念 界定對一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定初始成本時，應(yīng)考慮棄置費用。一般 工企 上的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn) 組J 費用處理具體 核算企業(yè)應(yīng)按 現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本和 預(yù)計負債的金額。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用后續(xù)變動.對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限 扣減固定資產(chǎn)成本。如

22、果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益；.對十預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn) ,在剩余使用年限內(nèi)計提折舊，一旦使用壽命結(jié)束，預(yù)計負j責(zé)的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)【例題單選題】2020年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用, 累計發(fā)生的資本化支出為 210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生 棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為 8200萬元。該核電站的入賬價值為()萬元。A.200000B.210000C.218200D.22

23、0000正確答案C答案解析會計處理為：借：固定資產(chǎn)218200貸：在建工程210000預(yù)計負債8200第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量知識點：固定資產(chǎn)折舊()1.折舊定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤2.應(yīng)計折舊是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固 定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額3.影響折舊 計提的因素(1)固定資產(chǎn)原價;(2)預(yù)計凈殘值;(3)固定資產(chǎn)減值準備；(4)固定 資產(chǎn)的使用壽命(1)空間范圍。企業(yè)應(yīng)對 所有固定資產(chǎn)計提折舊, 但是已提足折舊仍繼續(xù)使用 的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外

24、(2)時間范圍。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認4.折舊范圍時或劃分為持有待售資產(chǎn)時停止計提折舊(3)特殊情況。提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊；改擴建過程中的固定資產(chǎn)暫 不計提折舊；尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按估價計提折舊；未使用的固定資 產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用；大修理停用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益_提示：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法。需要注意的是，企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ) 進行折舊。因為收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)

25、。5.折舊方法(1)年限平均法一一均衡分攤應(yīng)計折舊額；(2)工作量法一一根據(jù)實際工作量計算；(3)雙倍余額遞減法一一前邊年份不考慮預(yù)計凈殘值，最后兩年考慮；(4)年數(shù)總和法一一折舊率每年遞減。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方6.折舊復(fù)核去進行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更。第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)第二年(10-4) X第三年（6-2Y）X3.5-1.44 = 2.16強計凈殘值）第四五年口購萬 o 93萬【舉例】甲公司購入一臺管理用設(shè)備，買價為 10萬元，預(yù)計凈殘值為 0.3萬元，使用年限預(yù)計為5

26、年?！窘忉尅咳舨捎秒p倍余額遞減法，該設(shè)備應(yīng)計提折舊總額=10-0.7 = 9.3 （萬元），第一年應(yīng)計提折舊=2/5X10=4 （萬元）；第二年應(yīng)計提折舊=2/5 X 6= 2.4 （萬元）；第二年應(yīng)計提折舊=2/5 X3.6 =1.44 （萬元）；第四年應(yīng)計提折舊=（2.16-0.3 ）/2 =0.93 （萬元）；第五年應(yīng)計提折舊=（2.16-0.3 ） /2 = 0.93 （萬元）。手寫幅圖示用 舊3月 這。七萬行應(yīng)計凈殘值）第一年 應(yīng)3）常乂 3彳）春 =的使用年限第二年15 X 卜。）第三年時x機三/_第眸班氏爸=2/第E年15 X+=0【舉例】乙公司購入一臺管理用設(shè)備，買價為 15.

27、3萬元，預(yù)計凈殘值為 0.3萬元，使用年限預(yù)計 使用5年?！窘忉尅咳舨捎媚陻?shù)總和法，該設(shè)備應(yīng)提折舊總額=10-0.7 =9.3 （萬元），第一年應(yīng)計提折舊=15X5/15=5 （萬元）；第二年應(yīng)計提折舊=15X4/15 = 4 （萬元）；第三年應(yīng)計提折舊=15X3/15 =3（萬元）；第四年應(yīng)計提折舊=15X2/15=2 （萬元）；第五年應(yīng)計提折舊=15X1/15 = 1 （萬元）；【例題單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.

28、雙倍余額遞減法正確答案D答案解析因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。如：假設(shè)設(shè)備原價為N,使用年限為5年，則直線法下年折舊額=N/5,年數(shù)總和法下第1年折舊額=NX 5/15 ,雙倍余額遞減法下第 1年折舊額= NX 2/5 ,所以雙倍余額遞減法下第 1年折舊最多，應(yīng)選 D第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2019年1月6日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1 200萬元，增值稅進項稅額為156萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝

29、 A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。2019年6月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值率為 4%甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。甲公司2020年度對A設(shè)備計提的折舊是()萬元。A.336.8B.356C.360D.390正確答案C答案解析A設(shè)備的入賬價值=1 200 +36+ 14= 1 250 (萬元)2020 年上半年折舊=1 250 X ( 1 4%) X 5/15 X 1/2 =200 (萬元)2020 年下半年折舊=1 250 X ( 1 4%) X 4/15 X 1/2 = 160 (萬元)2020年計提

30、的折舊= 200+ 160 = 360 (萬元)【例題多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核正確答案ABCD答案解析本題考核“固定資產(chǎn)會計處理”知識點。知識點：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出()固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn) 或生，同時將被替換部分的賬面價值 扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。1.資本化的(續(xù)支出(1)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入 在建工程。因已

31、轉(zhuǎn)入在建工程,所以停止計提 折舊(2)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊(3)固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，應(yīng)將被替換部分的賬面價值也叁(4)對固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化 條件的,可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化 條件的,應(yīng)當(dāng)費用化，計入 當(dāng)期損益2.費用化的 j續(xù)支出(1)企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入銷售費用：(3)企業(yè)固7E資產(chǎn)更新改造支出不滿足

32、固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時應(yīng)直接 計入當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，應(yīng)予以費用化處理的有()。A.機動車交通強險B.更換飛機發(fā)動機成本第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)C.辦公樓日常修理費D.生產(chǎn)線改良支出正確答案AC答案解析選項 BD,應(yīng)予以資本化?！纠}多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會 計處理中，正確的有（）。A.重新預(yù)計凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預(yù)計使用壽命正確答案ABCD答案解析在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使

33、用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊?！纠}單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為 800萬元，已計提折舊250萬元。不考慮其他因素，甲 公司該項固定資產(chǎn)改造后的入賬價值為（）萬元。A.750B.812.5C.950D.1000正確答案B答案解析改造后的入賬價值=（800-250） + 400 （ 200200/800 X 250） = 812.5 （萬元）【例題單選題】2020年3月31日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn) 原價為3 600萬元，預(yù)計使用年限為 5年，截止到2020年3月

34、31日已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采 用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2020年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)2020年度應(yīng)計提的折舊是（）萬元。A.308B.180C.128D.384正確答案A答案解析改良前折舊=3 600/5/12 X 3= 180 （萬元）改良后固定資產(chǎn)的入賬價值=3 600 3 600/5 X3+96= 1 536 （萬元）改良后折舊=1 536/4 X4/12 = 128 （萬元）2020年度應(yīng)計提的折舊=128+ 180 = 308

35、（萬元）第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置知識點：固定資產(chǎn)終止確認和相關(guān)處理（）終止確認滿足下列條件之一：1.該固定資產(chǎn)處于 處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處第10頁第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。有關(guān)賬務(wù) 處理企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費 后的金額計入 W期損益。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生的清理費用；（3）出售收入和殘料 價值（應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅）；（4）保險賠償；（5）清理凈損益的處理一一計入資產(chǎn)處置損益。提示：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，記入“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由

36、于自然災(zāi)害等 非正常原因 造成的,借記“營業(yè)外支出非常損失” 科目；如為凈收益的，記入“ 營業(yè)外收入”科目?！纠}判斷題】企業(yè)的固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害產(chǎn)生的凈損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。（）正確答案X答案解析企業(yè)的固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害等原因產(chǎn)生的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出?！纠}判斷題】 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認。（）正確答案V答案解析固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益?！纠}多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)清理費用C.固

37、定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準備正確答案ABCD答案解析選項 A、D影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項B是處置清理費用，選項 C對應(yīng)處置取得的價款，因此，選項 ABCDTB影響處置損益?！纠}單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2020年8月31日以不含增值稅的價格 100萬元售出一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為13萬元，該機床原價為 200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備 30萬元。不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（）萬元。A.3B.20C.33D.50正確答案D答案解析處置固定資產(chǎn)利得=100 （200 12030） = 50 （萬元）（參考分錄如下） TO

38、C o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理50累計折舊120固定資產(chǎn)減值準備30貸：固定資產(chǎn)200借：銀行存款113第11頁第三章固定資產(chǎn)2020年中級會計職稱中級會計實務(wù) TOC o 1-5 h z 貸：固定資產(chǎn)清理100應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：固定資產(chǎn)清理50貸：資產(chǎn)處置損益50【例題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2020年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元、已計提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬元。A.54 B.62 C.87.5 D.79.5正確答案A答案解析處置生產(chǎn)設(shè)備確認的利得=150 （ 452364） 8=54 （萬元）【例題綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%所得稅稅率為25%預(yù)計未來期間