對(duì)完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)法律制度體系建設(shè)的若干思考(1)

1、對(duì)完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)法律制度體系建立的假設(shè)干考慮(1)摘要:在回憶我國現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律體系的形成歷史并對(duì)其格局進(jìn)展深化分析的根底上,本文面對(duì)參加T后所必然引起的國際化大趨勢(shì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來以及新興行業(yè)的不斷涌現(xiàn)等一系列現(xiàn)實(shí)問題,就其對(duì)我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律制度體系的進(jìn)一步完善所造成的影響、沖擊和挑戰(zhàn)進(jìn)展了討論。關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)法律體系核算形式國際化一、現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律體系形成過程的歷史回憶及格局分析以?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的公布施行為標(biāo)志,我國會(huì)計(jì)法規(guī)建立目前根本已形成了以?會(huì)計(jì)法?為中心、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為根底的相比照擬完好的法規(guī)體系?？v向分析,我國的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括三個(gè)層次:第一個(gè)層次是會(huì)計(jì)法律,

2、主要是指會(huì)計(jì)法。第二個(gè)層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)。第三個(gè)層次是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,是由?會(huì)計(jì)法?受權(quán)、財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。橫向分析來看,企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括四個(gè)方面的內(nèi)容:一是會(huì)計(jì)核算方面的法規(guī);二是會(huì)計(jì)監(jiān)視方面的法規(guī);三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面的法規(guī);四是會(huì)計(jì)工作管理方面的法規(guī)。二、現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題(一)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的詳細(xì)行為標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)企業(yè)改革的要求目前各企業(yè)所執(zhí)行的詳細(xì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套標(biāo)準(zhǔn)體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化開展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的

3、必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比擬和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所根據(jù)的原那么、程序、方法各不一樣,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比擬、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對(duì)企業(yè)施行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)

4、視。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)施行財(cái)務(wù)監(jiān)視的主要根據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于假設(shè)干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要施行財(cái)務(wù)監(jiān)視就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原那么、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)視的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)視效率。(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完好性和系統(tǒng)性完好性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的根本特征。所謂“完好性是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以標(biāo)準(zhǔn)。所謂“系統(tǒng)性是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)

5、制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目的統(tǒng)一約束下,由互相聯(lián)絡(luò)、互相依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度根本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完好性和系統(tǒng)性,詳細(xì)表如今兩個(gè)方面:(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系;(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而無完善的內(nèi)部核算制度與方法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完好性和系統(tǒng)性,另一方面那么往往導(dǎo)致企業(yè)本錢不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。(三)會(huì)計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的公布施行,標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡如人意?，F(xiàn)行會(huì)

6、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇;而在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法,如加速折舊法、本錢與市價(jià)孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。由于這些差異的存在,一方面要求我國的會(huì)計(jì)信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言的功能,這正如我國的涉外

7、企業(yè)需要按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,并分別由不同國別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展審計(jì)。這充分說明,由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息本錢上升,不利于這些企業(yè)的國際性競(jìng)爭(zhēng);另一方面有礙于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國際化開展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)性差在我國,自?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制公布了一系列會(huì)計(jì)制度,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定。如?公司法?第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,?公開發(fā)行股票公司信息披露施行細(xì)那么?第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了假設(shè)干規(guī)定。這些規(guī)定從根本

8、面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比方一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份,是應(yīng)執(zhí)行?工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?還是按?公司法?規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)展處理,損害會(huì)計(jì)信息性。(五)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn),具有強(qiáng)迫性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)展核算和報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)視措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身部分利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需。主要表如今一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)展

9、會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套賬以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而按客戶意圖進(jìn)展審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為。比方一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正“下不為例,對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。三、深化我國會(huì)計(jì)制度改革的思路(一)按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革會(huì)計(jì)制度是建立和開展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展是一個(gè)從不完善到完善、從不標(biāo)準(zhǔn)到標(biāo)準(zhǔn)的

10、動(dòng)態(tài)過程。因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展而不斷地進(jìn)展改革和完善,以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展具有不同的特征。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是附屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革那么是根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)展修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面說明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境,而且要能表達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的將來趨勢(shì)及其標(biāo)準(zhǔn)化的要求(即具有前瞻性),以便能

11、指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。(二)加快我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一種上層建筑,必需要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于根本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就開展市嘗標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系這一點(diǎn)而言,各國的目的是一致的。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成,我國市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系,參加國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò),適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程是深化我國會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核

12、心在于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。(三)廣泛推行和施行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?,應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理構(gòu)造和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提假如對(duì)這一問題認(rèn)識(shí)缺乏,必將引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真,如濫用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤,從而造成不同會(huì)計(jì)期間的損益大起大落的可能性,既是具有代表性的、潛在危機(jī)的表現(xiàn)所在。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的理論證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式,公司法人治理構(gòu)造是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革,最重要的是要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理構(gòu)造。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相別離而產(chǎn)生的代理問題,

13、因此,公司法人治理構(gòu)造的核心是處理好作為委托人的董事會(huì)和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系,包括董事會(huì)如何有效地鼓勵(lì)和監(jiān)視約束經(jīng)理人員。公司法人治理構(gòu)造不健全,那么必然難以依法進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。(四)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)開展的客觀需要,出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)注重其內(nèi)容的前瞻性信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的開展與運(yùn)用,尤其是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)或電子商務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn),必將對(duì)現(xiàn)行的一系列會(huì)計(jì)法規(guī)的建立與完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,致使相應(yīng)的法律法規(guī)需及時(shí)出臺(tái)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在修訂過程中也要認(rèn)識(shí)到這一問題,并增加其內(nèi)容的前瞻性。當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向網(wǎng)絡(luò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)的時(shí)候,一方面,能迅速適應(yīng)配套需要的敏捷制造方式,即以“零庫存

14、為特征的適時(shí)消費(fèi)與管理系統(tǒng)虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能;另一方面,分散于各地的不同市場(chǎng)將聯(lián)成一個(gè)整體,在一個(gè)超越了時(shí)間限制的、全天候的交易循環(huán)體內(nèi),企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)獲取各種商品與效勞的市場(chǎng)公允價(jià)格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)后,這一切都使得會(huì)計(jì)以市價(jià)為根底的計(jì)量屬性的推廣和應(yīng)用成為可能,進(jìn)而為進(jìn)步會(huì)計(jì)信息同決策的相關(guān)性和有用性提供了條件,使得現(xiàn)行本錢的計(jì)量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。(五)重視會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的進(jìn)步及職業(yè)道德的加強(qiáng)是確保會(huì)計(jì)法律體系有效運(yùn)行的前提條件反映與計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)工作是為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展效勞的,經(jīng)濟(jì)能否開展、經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)期能否實(shí)現(xiàn),會(huì)計(jì)法律體系的健全與否只是一個(gè)方面

15、。而確保法律體系的有效運(yùn)行,并真正地發(fā)揮出自身的效能,需有兩個(gè)條件:一是會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì);二是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視,一方面是建立健全內(nèi)部控制制度,以在運(yùn)行機(jī)制上確保結(jié)果不偏離根本的道德水準(zhǔn);另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)視,即建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法規(guī),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建立,在明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任上下功夫。(六)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、稅法與財(cái)務(wù)制度的互相關(guān)系1.會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)系。適應(yīng)我國的國情和對(duì)外開放的要求,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)核算且在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi),不可互相代替。在這種情況下,需要處理好以下幾個(gè)問題:一是會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,應(yīng)保持

16、一致性,即對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致,不能出現(xiàn)“兩張皮現(xiàn)象。二是在新的會(huì)計(jì)核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持原有的結(jié)合會(huì)計(jì)科目的使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制闡述會(huì)計(jì)核算的根本原那么和會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的做法,而不是將會(huì)計(jì)核算制度變成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目匯總會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說明。2.會(huì)計(jì)核算制度與稅法的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算制度為稅法的施行提供了根底性的會(huì)計(jì)資料,是納稅的主要根據(jù)。制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí),在不違犯會(huì)計(jì)核算一般原那么的前提下,應(yīng)盡量與稅法保持一致,減少調(diào)整事項(xiàng),以便于企業(yè)納稅。但由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況,這也是國際慣例。3.會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)務(wù)制度的關(guān)系。財(cái)務(wù)制度是政府為強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而制定的,與企業(yè)所在的國家的所有制相關(guān)。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對(duì)企業(yè)的管理方式也由直接收理轉(zhuǎn)