2022年外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第二章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算核心知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的確認(rèn)與計(jì)量外幣報(bào)表的折算1案例導(dǎo)讀截止2004年12月31日，京東方擁有外幣資金如下：?jiǎn)枺簩?duì)報(bào)告期的外幣資金應(yīng)如何進(jìn)行折算？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)2案例導(dǎo)讀2003年8月6日，京東方與FIELDS PACIFIC LIMITED（簡(jiǎn)稱FPL）的全資持有人潘方仁簽署協(xié)議，收購(gòu)FPL持有的占冠捷科技已發(fā)行普通股總數(shù)26.36%的股份，支付收購(gòu)總價(jià)10.5億港元；問(wèn)：這次收購(gòu)應(yīng)如何折算為人民幣進(jìn)行記賬？該項(xiàng)股權(quán)資產(chǎn)的人民幣價(jià)值是否還會(huì)進(jìn)行調(diào)整？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié) 外幣

2、會(huì)計(jì)概述主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型匯兌損益及其分類外幣與外匯記賬本位幣 外幣業(yè)務(wù) 匯率及匯兌損益 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)4一、外幣與外匯 外幣，“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣 。外匯是外幣資金的總稱 。外匯是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，以及可用于國(guó)際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。具體包括：（1）外國(guó)貨幣，如紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；（4）其他外匯資金 。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)

3、境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 二、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：6（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素7 國(guó)內(nèi)A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響； 如果A企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣

4、采購(gòu)?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來(lái)自于美國(guó)投資者以美元在國(guó)際市場(chǎng)的采購(gòu)，則可進(jìn)一步確定A企業(yè)的記賬本位幣是美元； 如果A企業(yè)的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以確定A企業(yè)的記賬本位幣，需要考慮第三項(xiàng)因素?！纠?-1】8境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的 記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。9“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的延伸；

5、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、 是否可以 隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù) 期的債務(wù)。10 國(guó)內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司P公司，P公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷售方式、進(jìn)貨來(lái)源等。B公司與P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷售，其一切費(fèi)用開(kāi)支等均由P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。【例2-2】11（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，

6、即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。12 某企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ）A. 與中國(guó)銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)B. 與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)C. 與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)D. 與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)【例1】13三、外幣業(yè)務(wù)外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或 勞務(wù) 外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣兌換外幣業(yè)務(wù)14四、匯率及匯兌損益 直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法匯率的

7、標(biāo)價(jià)方法 匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。亦即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。匯率的種類銀行掛牌匯率（買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率）和外匯市場(chǎng)匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率（遠(yuǎn)期匯率）和即期匯率的近似匯率15幣種 交易單位 中間價(jià) 現(xiàn)匯買入價(jià) 現(xiàn)鈔買入價(jià) 賣出價(jià) 美元（USD） 100 613.60 612.37 607.46 614.83港幣（HKD） 100 79.07 78.91 78.36 79.23 歐元（EUR） 100 842.41 839.04 812.50 845.78 英鎊（GBP） 100 1022.38 1018.29 986.09 10

8、26.47 日元（JPY） 100 6.00 5.98 5.79 6.03 2014-3-05 人民幣最新外匯牌價(jià)16匯兌損益含義發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，同一筆外幣金額在不同時(shí)間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時(shí)，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額 。17四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分交易損益兌換損益調(diào)整損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益類型確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵18第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 主要知識(shí)點(diǎn)外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認(rèn)與計(jì)量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣交易會(huì)計(jì)的

9、基本方法 二、外幣交易的核算程序三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 19（一）單一交易觀點(diǎn) 一、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。 因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。 舉例20【例2-2】大中公司2007年12月1日，向美國(guó)出口商購(gòu)進(jìn)商品一批，貨已運(yùn)到，計(jì)價(jià)10,000美元，當(dāng)天的匯率為1美元 = 8.7元人民幣，12月31日的匯率為1美元 = 8.85元人民幣，結(jié)算日為2008年1月31日，當(dāng)天匯率為1美元 = 8.9元人民幣，大中公司記賬本位幣為人民幣。2007年

10、12月1日：借：原材料 87,000 貸：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.7）87,000 2007年12月31日：借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1 500212008年1月31日：借：原材料 500 貸：應(yīng)付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.9）89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000 22單一交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)： 在交易發(fā)生日，按即期匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 在資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易尚未結(jié)算，按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的記賬本位幣

11、金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整； 在交易結(jié)算日，按結(jié)算日即期匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整 23（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) 指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；第二種方法作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)損益入賬。 24【例2 - 4】仍用【例2 - 3】中的資料2007年12月1日：借：原材料 87,000

12、貸：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.7）87,000 第一種、第二種方法相同。2007年12月31日：第一種方法：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1,500 貸：應(yīng)付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500第二種方法：借：遞延匯兌損益 1,500 貸：應(yīng)付賬款美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500 252008年1月31日：第一種方法：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 500 貸：應(yīng)付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.9）89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000 26第二種方法：借：遞延匯兌損

13、益 500 貸：應(yīng)付賬款美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：應(yīng)付賬款美元 （10,0008.9） 89,000 貸：銀行存款美元 （10,0008.9） 89,000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2,000 貸：遞延匯兌損益 2,000 27二、外幣交易的核算程序 外幣交易的賬務(wù)處理方法： 外幣統(tǒng)賬制 外幣分賬制 兩種方法僅僅是在賬務(wù)處理上存在差異，對(duì)于同一筆外幣交易，無(wú)論是通過(guò)外幣分賬制還是通過(guò)外幣統(tǒng)賬制核算，最終的報(bào)表結(jié)果應(yīng)該是一致的。28（一）賬戶的設(shè)置二、外幣交易的核算程序 外幣賬戶包括： 外幣現(xiàn)金、 外幣銀行存款 外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等） 外幣債

14、務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付 票據(jù)、應(yīng)付股利等）匯兌損益的處理： “財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額” “在建工程借款費(fèi)用” “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)”主要是外幣貨幣性賬戶29高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率 關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認(rèn)的匯兌損益是已實(shí)現(xiàn)還是未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益？重點(diǎn)

15、思考A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為5%；借款當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；當(dāng)年12月31日的匯率為$1= 6.6 ；20X9年7月1日償還貸款本息，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.66 ；公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料短期借款美元戶銀行存款美元戶65000650007月1日借款10001000年末調(diào)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用1650年末計(jì)息1650賬務(wù)處理【例4】外幣計(jì)價(jià)的借貸業(yè)務(wù)應(yīng)付利息美元戶1665到期計(jì)息166560015615到期調(diào)賬666003330還本付息6993031三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理A公司20X8年10月15日向B公司賒購(gòu)商品一批，計(jì)10,000美

16、元；購(gòu)貨當(dāng)天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月31日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為11月16日，當(dāng)天匯率為$1= ￥6.65 ；11月末匯率為$1= ￥6.7；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料銀行存款美元戶應(yīng)付賬款美元戶庫(kù)存商品1000650006500010月15日購(gòu)貨10006650050010月末調(diào)整11月16日結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用6650011月末調(diào)整500賬務(wù)處理“銀行存款美元戶”期末調(diào)賬略【例3】外幣結(jié)算的商品交易32（1）2008年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1,650 貸：應(yīng)付利息美元 （$10,0005%26.6） 1,650借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1,000 貸

17、：短期借款美元 1,000（2）2009年7月1日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 15 貸：應(yīng)付利息 美元 【（6.66 6.6）250】 15借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 1,665 貸：應(yīng)付利息 美元 （$10,0005%26.66） 1,665借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 600 貸：短期借款美元【（6.66 6.6）10,000】 600借：應(yīng)付利息美元（$5006.66） 3,330 短期借款美元（$10,0006.66） 66,600 貸：銀行存款美元（$10,5006.66） 69,93033某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的美元買入價(jià)為$1= ￥7.8 ；公司實(shí)收人民幣15 600元

18、。該公司按當(dāng)月1日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料銀行存款美元戶銀行存款人民幣戶1560015400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理【例5】外幣兌換業(yè)務(wù)20034借：銀行存款美元 （ 3,000 8.1）24 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款人民幣 （ 3,000 8.2）24 600乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，本期到銀行購(gòu)買3,000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元= 8.2元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元= 8.1元人民幣。資料35某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資 當(dāng)天的即期匯率為$1= ￥ 7.8；A公司所選

19、擇的記賬本位幣為人民幣。 資料 實(shí)收資本銀行存款美元戶賬務(wù)處理【例6】外幣資本投入156001560036 某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2006年6月20日從境外購(gòu)買零配件一批，價(jià)款總額為500萬(wàn)美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.83人民幣。7月31日為1美元=7.81人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（ ）A. 10 B. 5 C. 5 D.10 【例7】37資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（一）外幣貨幣性項(xiàng)目的折算 貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣和以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付

20、的負(fù)債。 貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等； 貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。38（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目的折算 非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如，存貨、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 1. 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯

21、兌差額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付賬款等39 2.對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 【例8】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊 = 15元人民幣。2007年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊 = 15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。40

22、11月2日，購(gòu)入A商品： 借：庫(kù)存商品-A 150 000 000 貸：銀行存款- 英鎊 （10 000 1 000 15） 150 000 00012月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 000 3、對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。41 【例9】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為

23、交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元 = 7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。 2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的每股市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元 = 7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2007年12月10日： 借：交易性金融資產(chǎn) 114 000 貸：銀行存款美元 （1.5 10 000 7.6） 114 0002007年12月31日： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 37 50042【例10】某企業(yè)按規(guī)定允許開(kāi)立現(xiàn)匯帳戶，對(duì)本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合為人民幣記賬。該企業(yè)2007年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：元）?？颇棵?/p>

24、稱美元 匯率人民幣銀行存款20,0008160,000應(yīng)收賬款100,0008800,000應(yīng)付賬款40,0008320,000長(zhǎng)期借款20,0008160,000（工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）該企業(yè)2008年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款60,000美元存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元 = 8.2元人民幣； 43（2）將20,000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當(dāng)日匯率為：買價(jià)1美元 = 8.1元人民幣，賣價(jià)1美元 = 8.3元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元 = 8.2元人民幣； （3）用銀行存款20,000美元償還應(yīng)付賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元 = 8.3元人民幣；

25、 （4）用銀行存款20,000美元?dú)w還長(zhǎng)期借款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元 = 8.3元人民幣。 2008年1月31日國(guó)家公布的匯率為1美元 = 8.35元人民幣。 要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算期末匯兌差額。 44（1）借：銀行存款美元 (60,0008.2) 492,000 貸：應(yīng)收賬款美元 (60,0008.2) 492,000(2)借：銀行存款人民幣 162,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 2,000 貸:銀行存款美元 (20,0008.2) 164,000（3）借：應(yīng)付賬款美元 （20,0008.3）166,000 貸：銀行存款美元 （20,0008.3）166,000(4)借：在

26、建工程 6,000 貸：長(zhǎng)期借款美元 6,000 借：長(zhǎng)期借款美元 （20,0008.3） 166,000 貸：銀行存款美元 （20,0008.3） 166,000（5）借：銀行存款美元 11,000 應(yīng)收賬款美元 26,000 貸：應(yīng)付賬款美元 13,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 24,000 45第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、外幣報(bào)表折算的意義二、外幣報(bào)表折算的基本方法三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 四、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范 46一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義概念： 意義：編制合并報(bào)表的需要向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要基本問(wèn)題：如何選擇折

27、算標(biāo)準(zhǔn)如何處理折算差額 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。 47二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法四種方法的基本原理？對(duì)四種方法的基本評(píng)價(jià)？時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別重點(diǎn)思考4849三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的損益： 匯率變動(dòng)所引起的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目相比的差額 匯率變動(dòng)的方向 所選用的折算方法賬務(wù)處理方法： 作當(dāng)期損益處理（時(shí)態(tài)法）：利潤(rùn)表中“折算損益” 作遞延處理（現(xiàn)行匯率法）：資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益“報(bào)表折算差額”（不攤銷）50四、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折

28、算 利潤(rùn)表項(xiàng)目的折算（一）折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目，采用發(fā)生時(shí)的即 期匯率（歷史匯率）折算；期末分配利潤(rùn)項(xiàng)目，取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表。 收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率，或即期匯率的近似匯率（一般采用平均匯率）折算51四、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣 報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示 。折算順序： 利潤(rùn)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 資產(chǎn)負(fù)債表52四、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性

29、項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理（二）特殊項(xiàng)目的處理借：外幣報(bào)表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 或，作相反分錄借（或貸）：外幣報(bào)表折算差額 貸（或借）：財(cái)務(wù)費(fèi)用 先將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目53惡性通貨膨脹判斷標(biāo)準(zhǔn)： 最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%； 利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； 公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；公眾傾向于以非貨幣資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力； 即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。五、惡性通脹環(huán)境

30、下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法54先消除通脹的影響 然后再進(jìn)行報(bào)表的折算五、惡性通脹環(huán)境下外幣報(bào)表項(xiàng)目的折算方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述 按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 難點(diǎn)：如何進(jìn)行重述？在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性膨 脹經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)當(dāng)停止重述注意55 全部處置 部分處置六、境外經(jīng)營(yíng)的處置 將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。56【例11】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司的全資子公司乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。207

31、年12月31日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要先將乙公司的美元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司的有關(guān)資料如下:207年12月31日的即期匯率為1美元=8元人民幣，207年的平均匯率為l美元=8.2元人民幣，實(shí)收資本為125 000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元=8.3元人民幣，206年12月31日的即期匯率為1美元=8.25元人民幣，累計(jì)盈余公積為11,000美元，折算為人民幣90,300元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為20,000美元，折算為人民幣166,000元，乙公司在年末提取盈余公積6,000美元。57項(xiàng) 目累計(jì)數(shù)（美元）匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入10,5008.2861,000減：營(yíng)業(yè)成

32、本40,0008.2328,000營(yíng)業(yè)稅金及附加6,0008.249,200銷售費(fèi)用8,0008.265,600管理費(fèi)用12,0008.298,400財(cái)務(wù)費(fèi)用10,0008.282,000二：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)29,000237,800加：營(yíng)業(yè)外收入5,0008.241,000減：營(yíng)業(yè)外支出4,0008.232,800三、利潤(rùn)總額30,000246,000減：所得稅費(fèi)用10,0008.282,000四、凈利潤(rùn)20,000164,000五、每股收益58資產(chǎn)期末美元匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末美元匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金20,0008160,000短期借款10,000880,0

33、00交易性金融資產(chǎn)10,000880,000應(yīng)付票據(jù)2,000816,000應(yīng)收票據(jù)8,000864,000應(yīng)付賬款15,0008120,000應(yīng)收賬款22,0008320,000應(yīng)付職工薪酬12,000896,000存貨40,0008320,000應(yīng)交稅費(fèi)3,000824,000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)100,0008,000,020流動(dòng)負(fù)債合計(jì)42,0008336,00059非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)120,0008960,000長(zhǎng)期借款12,000896,000無(wú)形資產(chǎn)30,0008240,000長(zhǎng)期應(yīng)付款20,0008160,000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)150,0001,200,000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

34、32,000256,000所有者權(quán)益：實(shí)收資本125,0008.31,037,500盈余公積17,000139,500未分配利潤(rùn)34,000280,800報(bào)表折算差額0-49,800所有者權(quán)益合計(jì)176,0001,408,000資產(chǎn)總計(jì)250,0002,000,000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)250,0002,000,00060高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增減變動(dòng)額（一）凈利潤(rùn)200001640001

35、64000（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報(bào)表折算差額4980049800（二）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積60008.2492006000492000三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800498001408000 【例12】甲公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月31日的即期匯率為1美元8.0元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見(jiàn)下表： 甲公司2007年7月份發(fā)生以下外幣交易： 項(xiàng) 目 外幣余額（美元）當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額（元）銀行存款100 0008.0800 000應(yīng)收賬款5

36、00 0008.04 000 000應(yīng)付賬款200 0008.01 600 00062（1）7月6日，收到某外商投入的外幣資本400,000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.2人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存；（2）7月20日，進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為500 000美元，貨款已通過(guò)銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.1人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)15,000元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)8,000元人民幣；（3）7月28日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)300,000美元(不含增值稅稅額)，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.05元人民幣，款項(xiàng)尚未收到；（4）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款200,000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.15元人民幣。 要求：編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程；編制期末記錄