稅法課件：第七講-增值稅法教學

1、流轉(zhuǎn)稅債法制度緒論一、流轉(zhuǎn)稅的概念流轉(zhuǎn)稅，國際上又稱“商品和勞務(wù)稅”，指以納稅人商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅收。商品流轉(zhuǎn)額是指商品從生產(chǎn)到消費的整個流轉(zhuǎn)過程中，由于商品交換活動而發(fā)生的貨幣金額，既可以是賣方的銷售收入額，也可以是買方購進商品時支付的金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指一切不從事商品生產(chǎn)和商品交換的人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)金額。如交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)以及各項服務(wù)業(yè)等。緒論二、流轉(zhuǎn)稅的特征流轉(zhuǎn)稅是財政收入的穩(wěn)定保障。流轉(zhuǎn)稅簡便易行。流轉(zhuǎn)稅課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)稅可以從多方面對經(jīng)濟加以調(diào)節(jié)。緒論三、流轉(zhuǎn)稅的歷史沿革（一）國外流轉(zhuǎn)稅制概況流轉(zhuǎn)稅是一種古老的稅種，早在簡單商品生產(chǎn)過

2、程中就已經(jīng)存在，發(fā)展至今已延續(xù)三千多年。制度意義上的流轉(zhuǎn)稅最早在西方國家產(chǎn)生，比如增值稅，其起源于法國。目前發(fā)達國家一般都有比較完善的流轉(zhuǎn)稅體系。(二) 我國的流轉(zhuǎn)稅我國周朝時期的“關(guān)市之征”和“山澤之征”可以說是流轉(zhuǎn)稅的萌芽。新中國成立后，從1950年開始統(tǒng)一全國稅種，至1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，基本確立了我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅框架。2008年對以上法律進行了重大修訂，相關(guān)的實施細則也隨之重新頒布。第七講 增值稅法律制度 第一節(jié) 增值稅法律制度概述增值稅法律制度概述一、增值稅概述（一）增值稅的概念增

3、值稅是對生產(chǎn)、銷售貨物或提供服務(wù)的納稅人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的法定增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額可以分為理論增值額與法定增值額。增值稅法律制度概述一、增值稅概述（一）增值稅的概念理論增值額是指企業(yè)或者個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即v+m=G-CG為社會總產(chǎn)品價值C指已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料價值，即不變資本，它包括兩部分，一是固定資產(chǎn)價值，一是非固定資產(chǎn)價值v表示新價值中補償可變資本的部分，m表示新價值中的剩余價值部分。增值稅法律制度概述一、增值稅概述（一）增值稅的概念理論增值額只是對增值額的理論抽象法定增值額則因各國規(guī)定的不同而有所不同，其與理論增值額的差異在于各國是否扣除C中的固定

4、資產(chǎn)價值(1)有的國家允許在當期一次性扣除固定資產(chǎn)，則法定增值額理論增值額；(2)有的國家允許扣除當期固定資產(chǎn)的折舊部分，則法定增值額=理論增值額；(3)有的國家只允許扣除非固定資產(chǎn)，不能扣除固定資產(chǎn)，則法定增值額理論增值額。增值稅法律制度概述一、增值稅概述（二）增值稅的分類增值稅類型特點1.生產(chǎn)型增值稅對購進固定資產(chǎn)價款中所含的稅額不允許作任何扣除優(yōu)點：保證財政收入缺點：限制固定資產(chǎn)投資2.收入型增值稅只允許扣除當期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分優(yōu)點：理論上最優(yōu)缺點：操作并不科學嚴謹3.消費型增值稅 （我國2009/1/1起）固定資產(chǎn)價值在購置當期全部一次扣除優(yōu)點：鼓勵設(shè)備更新，解決重復征稅，提高

5、了征管效率缺點：可能帶來投資過熱增值稅法律制度概述一、增值稅概述（三）增值稅的特點1.避免重復征稅 只對生產(chǎn)過程中的增值額征稅2.保持稅收中性 稅負不因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而發(fā)生變化3.保障財政收入 稅基較為廣闊增值稅法律制度概述一、增值稅概述（四）增值稅的沿革1. 1954年，法國財政官員莫里斯勞萊發(fā)明了增值稅。2.我國于1979年從法國引進了增值稅，1993年12月13日國務(wù)院頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例，自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國實施，這意味著我國增值稅開始全面由生產(chǎn)型向消費型過渡。增值稅法律制度概述二、增值稅法概述1.增值稅法是調(diào)整增值稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2.法律淵

6、源：增值稅暫行條例 增值稅暫行條例實施細則 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 第二節(jié) 我國增值稅法律制度我國增值稅法律制度一、增值稅納稅人(一) 增值稅納稅人的概念在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。我國增值稅法律制度一、增值稅納稅人(二) 增值稅納稅人的分類1.小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的； 2.一般納稅人：一般納稅

7、人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。我國增值稅法律制度一、增值稅納稅人(二) 增值稅納稅人的分類小規(guī)模納稅人的認定（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的； （3）個人按小規(guī)模納稅人納稅；（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(一) 增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物2.提供的加工、修理

8、修配勞務(wù)我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定1.視同銷售貨物的行為2.混合銷售的行為3.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)4.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)5.代購貨物行為6.屬于征稅范圍的特殊項目我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定1.視同銷售貨物的行為（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （6）

9、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定2.混合銷售的行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 但是，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2

10、）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定3.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。4.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人的銷售行為既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的為兼營行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定5.代購貨物行為對于代購貨物行為，如果同時具備以下條件的，不征收增值稅(1) 受托方不墊付資金；(2) 銷貨方將發(fā)票開

11、具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3) 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。我國增值稅法律制度二、增值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定6.屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨應(yīng)當征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。（3）關(guān)于集郵商品征稅問題集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（4）關(guān)于報刊發(fā)行征稅問題郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。我國增值稅法律制度二、增

12、值稅的征稅范圍(二) 增值稅征稅范圍的特別規(guī)定6.屬于征稅范圍的特殊項目（5）關(guān)于寄售物品和死當物品征稅問題寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）、典當業(yè)銷售的死當物品，應(yīng)當繳納增值稅。（6）電力公司過網(wǎng)費征稅問題鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設(shè)備進行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。因此對電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。我國增值稅法律制度三、稅率與征收率(一)一般納稅人適用的稅率1.基本稅率 17%2.低稅率 13%納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅（1）糧食、食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、

13、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，主要是指農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚。3.零稅率我國增值稅法律制度三、稅率與征收率（二)小規(guī)模納稅人適用的征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率由過去的6%和4%兩檔統(tǒng)一下調(diào)為3%。（三）特殊規(guī)定1.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。2.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。我國增值稅法律制度三、稅率與征收率（三）特殊規(guī)定3

14、.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授

15、權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。我國增值稅法律制度四、增值稅的計稅方法1. 稅基列舉法當期應(yīng)納稅額=(本期發(fā)生的工資薪金+利潤+利息+租金+其他增值項目)增值稅稅率2. 稅基相減法當期應(yīng)納稅額=(當期銷售收入額-法定非增值項目)增值稅稅率3. 稅額扣除法當期應(yīng)納稅額增值稅銷項稅額增值稅進項稅額我國增值稅法律制度五、增值稅的計稅依據(jù)(一)一般規(guī)定增值稅的計稅依據(jù)是納稅人的銷售收入額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。(二)特殊規(guī)定1.不含稅的銷售額含稅銷售額(1稅率)2.主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅人不合理銷售額的順序（1）按納稅人最近時期同類

16、貨物的平均銷售價格確定； （2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）我國增值稅法律制度五、增值稅的計稅依據(jù)(二)特殊規(guī)定3.折扣銷售(1)價格折扣的，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明 的，才可按折扣后的銷售額計算銷項稅額(2)實物折扣的，視同銷售貨物4.以舊換新銷售，按新貨同期售價確定銷售額，不得扣減舊 貨收購價格（金銀首飾除外）5.還本銷售，不得扣減還本支出 6.以物易物銷售，雙方均作購銷處理我國增值稅法律制度五、增值稅的計稅依據(jù)(二)特殊規(guī)定7.包裝物押金包裝物押金類型增值稅處理酒類產(chǎn)品以外

17、的貨物隨同銷售收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅啤酒、黃酒啤酒、黃酒以外的酒類收取時一律并入銷售額征稅逾期時（超1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅我國增值稅法律制度六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1.銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為： 銷項稅額銷售額稅率 我國增值稅法律制度六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2.進項稅額的確定(1) 準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據(jù)暫行條例的規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項

18、稅額中抵扣： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 我國增值稅法律制度六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2.進項稅額的確定(2) 不得抵扣的進項稅額用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的

19、購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的。我國增值稅法律制度六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)實行簡易方法計算應(yīng)納稅額，即按照規(guī)定的銷售額和所適用的征收率直接計算，其進項稅額不得抵扣。應(yīng)納稅額計算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 銷售額=含稅銷售額

20、/(1+征收率）我國增值稅法律制度六、增值稅應(yīng)納稅額的計算(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式為：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率我國增值稅法律制度七、出口貨物的退（免）增值稅（一）可以退（免）稅的出口貨物應(yīng)具備的條件可以退（免）稅的出口貨物應(yīng)該具備以下四個條件：1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2.必須是報關(guān)離境的貨物；3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。我國增值稅法律制度七、出口貨物的退（免）增值稅（二）出口

21、退（免）增值稅的適用范圍1. 免稅并退稅(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；(3)特定出口的貨物我國增值稅法律制度七、出口貨物的退（免）增值稅（二）出口退（免）增值稅的適用范圍2. 免稅，但不退稅：（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅；（3）外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。我國增值稅法律制度七、出口貨物的退（免）增值稅（二）出口退（免）增值稅的適用范

22、圍3.下列出口貨物，免稅但不予退稅:（1）來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅；（3）出口卷煙；（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅；（5）國家規(guī)定的其他免稅貨物。我國增值稅法律制度七、出口貨物的退（免）增值稅（二）出口退（免）增值稅的適用范圍4.除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：（1）國家計劃外出口的原油；（2）援外出口貨物；（3）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅自2001年1月1日起按17%的退稅率退還增值稅)、白金等

23、。我國增值稅法律制度八、增值稅的減免（一）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； 7.銷售的自己使用過的物品。我國增值稅法律制度八、增值稅的減免（二）其他規(guī)定1.對資源綜合利用、再生資源等方面的增值稅優(yōu)惠2.納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅3.對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品視通農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅4.銷售軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定5.會員費收入不征增值稅6.對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口增值稅 第三節(jié) 我國增值稅的征收與管理 增值稅的征收與管理一、增值稅的起征點 二、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間三、納稅期限四、增值稅的納稅的地點五、增值稅專用發(fā)票的使用管理一、增值稅的起征點增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： （一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。 二、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1.采取直接收