中級財務會計：chapter4金融資產

1、第四章 金融資產 本章主要內容第一節(jié) 金融資產及其分類第二節(jié) 交易性金融資產第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 應收款項第五節(jié) 可供出售金融資產第六節(jié) 金融資產減值 第一節(jié) 金融資產及其分類了解金融工具系列準則（2007年執(zhí)行） -金融工具確認和計量（CAS22） -金融資產轉移（CAS23） -套期保值（CAS24） -金融工具列報（CAS37）上網(wǎng)查閱有關準則內容金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。甲公司： 乙公司：發(fā)行公司債券債券投資（金融負債） （金融資產） 發(fā)行公司普通股 股權投資（權益工具） （金融資產）企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等,包括

2、金融資產、金融負債和權益工具。金融工具基本金融工具衍生(金融)工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結算的商品期貨等 金融資產（CAS22）是指企業(yè)的下列資產：（一）庫存現(xiàn)金；（二）銀行存款；（三）應收賬款（四）應收票據(jù)（五）其他應收款項（六）股權投資（七）債權投資（八）衍生工具形成的資產等 金融資產分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1持有至到期投資2 可供出售金融資產3 貸款和應收款項4第二節(jié) 交易性金融資產一、交易性金融資產概述二、交易性金融資產的初始計量三、交易性金融資產持有收益的確認四、交易性金融資產的期末計量五、交易性金融資產的處

3、置一、交易性金融資產概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融資產1直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2注：核算時，都是通過“交易性金融資產”科目核算。 交易性金融資產滿足下列條件之一的，確認為交易性金融資產：1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售；（股票、債券、基金等）2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（一組股票）3.屬于衍生工具。（國債期貨、遠期合同、股指期貨）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產滿足下列條件之一的，在初始確認時指定為以公允價值計量且其變

4、動計入當期損益的金融資產： 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 比如，同樣性質的金融工具，假定企業(yè)發(fā)行該類金融工具時，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債核算，后來該企業(yè)又購入其他企業(yè)所發(fā)行的同類金融工具，如果企業(yè)把取得的這項金融資產劃分為其他金融資產（比如持有至到期投資）等，就不合適了，因為持有至到期投資不是以公允價值計量，兩者的計量基礎就不一致了，所以只能將購入的該金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，這樣兩者的計量基礎才一致。（了解即可） 2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書

5、面文件已經載明，該金融資產組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關健管理人員報告。 二、交易性金融資產的初始計量會計科目的設置說明：交易性金融資產/直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產這兩類在會計核算上均通過“交易性金融資產”科目核算。1、“交易性金融資產”：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資，資金投資等交易性金融資產的公允價值。本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。如：交易性金融資產股票投資股票（成本）如：交易性金融資產債券投資債券（公允價值變動）等。2、“投資收益”： （損益類，收入類）核算企業(yè)持有交易性金融資產期間

6、取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現(xiàn)的投資收益或損失。 3、“公允價值變動損益”（損益類，收入類）核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。 交易性金融資產的初始計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。交易費用是指，支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 如果實際支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息應單獨計入應收項目，不計入初始確認金額。 解釋:已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；例如，甲公司于2007年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1

7、元現(xiàn)金股利，5月10日在冊的股東均可享有該現(xiàn)金股利，并定于5月25日30日發(fā)放現(xiàn)金股利。乙企業(yè)于2007年5月1日購入甲公司股票10000股，每股市價5元.則實際支付的價款中還有1000元（10000/101）的現(xiàn)金股利，作為應收股利處理,應單獨計入應收項目（應收股利）解釋：已到付息期但尚未領取的債券利息應單獨計入應收項目。（應收利息）甲公司2005.1.1發(fā)行債券,2年期,每半年付息一次，到期還本乙公司2005.4.1購買2006.1.12007.1.1到期此種情況屬于：乙公司購買時含有未到期的債券利息（3個月），不單獨計入應收利息項目。2005.1.1發(fā)行債券,2年期,每半年付息一次，到期

8、還本乙公司2005.8.1購買2006.1.12007.1.1到期此種情況屬于已到付息期但尚未領取的債券利息（6個月），乙公司應單獨計入應收項目（應收利息）,未到期的債券利息（1個月），不計入應收利息項目。取得的會計處理圖示銀行存款交易性金融資產（成本)應收利息交易費用應收股利投資收益公允價值已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期但尚未領取的利息 交易性金融資產初始計量的會計處理例1：A公司2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股，每股買價8.7元（含已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利每股0.7元），另支付相關稅費1100元。問： A公司交易性金融資產取得時的入賬價值？入賬價值=

9、（8.7-0.7）1000080000（元） 交易性金融資產初始計量的會計處理會計分錄：借：交易性金融資產B股票（成本）80000 投資收益 1100 應收股利 7000 貸：銀行存款 88100 交易性金融資產初始計量的會計處理例2：甲企業(yè)2007年4月1日以銀行存款90000元購入B公司同年1月1日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產。該債券年利率6%，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費等600元。問：甲企業(yè)交易性金融資產取得時的入賬價值？甲企業(yè)交易性金融資產取得時的入賬價值=90000（元） 會計分錄：借：交易性金融資產成本 90000 投資收益 600 貸：銀行存款 90600例3：乙企業(yè)2

10、005年1月5日以銀行存款110000元買入B公司于2004年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產。該債券按年付息，一次還本，年利率8%，票面金額100000元，另支付手續(xù)費等500元。問：乙企業(yè)交易性金融資產取得時的入賬價值？乙企業(yè)交易性金融資產取得時的入賬價值110000-1000008%=102000實際支付的價款中包含的已經到期但尚未支付的利息應單獨核算，計入應收利息。會計分錄：借：交易性金融資產B債券（成本）102000 投資收益 500 應收利息 8000 貸：銀行存款 110500 三、交易性金融資產持有收益的確認交易性金融資產持有期內獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為當

11、期損益。(投資收益） 會計分錄：借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應收利息（資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 持有期間的股利或利息的會計處理圖示銀行存款應收股利或應收利息投資收益被投資單位宣告派發(fā)股利或利息時實際收到股利或利息時 四、交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與帳面余額之間的差額計入當期損益。（公允價值變動損益 ）1、公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動 差額 貸：公允價值變動損益 差額2、公允價值下降借：公允價值變動損益 差額 貸：交易性金融資產公允價值變動 差額 【例】甲公司于2007年2月20

12、日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司于2007年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450000元。甲公司2007年對該項金融資產應確認的投資收益為（）元。 A.15000B. 11000 C.50000 D.61000【答案】B【解析】甲公司2007年對該項金融資產應確認的投資收益500000.3400011000（元）【例】某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股,劃分為

13、交易性金融資產，購買該股票另支付的手續(xù)費為10萬元，5月22日收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利，12月31日該股票市價為每股11元，2007年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為（）萬元。A.550B.57 C.585 D.610【答案】A五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益，是指實際收到的處置收入扣除所處置交易性金融資產賬面價值后的差額，如果處置時存在已宣告但尚未收到的現(xiàn)金股利或尚未收到的應收利息，也應該從處置收入中扣除。同時，將該交易性金融資產持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益，轉入投資收益科目 處置的會計處理：（第一種情況）出售交易性金融資產時，應按實際收到

14、的金額，借：銀行存款 投資收益 貸：交易性金融資產（成本） 交易性金融資產（公允價值變動） 投資收益“公允價值變動”轉銷前為借方余額時同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益處置的會計處理：（第二種情況）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款 交易性金融資產（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產（成本） 投資收益“公允價值變動”轉銷前為貸方余額時同時： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產核算舉例例1：2007年月日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年月日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融

15、資產，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告但未發(fā)放的債券利息50萬元，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。要求：編制甲公司的有關會計分錄如下：（） 2007年1月8日，購入丙公司的公司證券時：（）2007年月日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：(3) 2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：(4) 2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：（） 2007年1月8日，購入丙公司的公司證券時： 借：交易性金融資產丙債券（成本）25 500 000 應收利息 500

16、000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000（）2007年月日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500 000 貸：應收利息 500 000 (3) 2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應收利息1 000 000 貸：投資收益1 000 000(4) 2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款 1000 000 貸：應收利息 1 000 000注意：在本例中，取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息 500 000 元，應當計入“應收利息”科目，不計入“交易性金融資產”科目。例

17、2：承例1，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司應作如下會計處理： （）2007年月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： （）2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： （）2007年月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000注意：公允價值大于賬面余額，應計入“公允價值變動損益”科目的貸方。 （）2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益 200 0

18、00 貸：交易性金融資產公允價值變動 200 000 注意：公允價值小于賬面余額，應計入“公允價值變動損益”科目的借方。 例3：承例2，假定2008年月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司證券，售價為2565萬元，應作如下會計處理： 借：銀行存款25 650 000 貸：交易性金融資產成本 25 500 000 公允價值變動 100 000 投資收益 50 000 同時， 借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000 注意：出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入帳金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 【隨堂練習】A公司于2

19、010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。要求：逐筆編制A公司的會計分錄。第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的初始計量三、持有至到期投資利息收入的確認四、持有至到期投資的重分類五、持有至到期投資的處置一、持有至到期投資概述（一）定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。主要指長期債權投資，如政府債券、公共部門和準政府債

20、券、金融機構債券、公司債券等。 如果持有期間在一年以內，但符合持有至到期投資的特點的，則也是可以劃分為持有至到期投資的。 特征到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：（1）持有該金融資產的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產。（3）該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期

21、限的金融資產投資持有至到期：（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。 甲公司購入某上市公司發(fā)行的期限為5年的債券，到期一次還本付息，甲公司準備并有能力持有至到期，甲公司應將該項投資劃分為（）。A.交易性金融資產B.持有至到期投資C.貸款及應收款項D.可供出售金融資產B賬戶設置持有至到期投資 成本 利息調整 應計利息 明細賬面值差額對于一次還本付息債券，資日計息時二、持有至到期投資的初始計量二、持有至到期投

22、資的初始計量初始入賬金額 公允價值 相關交易費用 支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息 應收利息 初始投資成本 實際支付的價款持有至到期投資取得時的分錄：借：持有至到期投資成本 （面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資利息調整 差額貸：銀行存款等 實際支付的款項 持有至到期投資利息調整差額“持有至到期投資利息調整”的金額是倒擠出來的實際支付的相關費用會擠入“持有至到期投資利息調整”中。例：某公司2006年1月1日購買了A公司當天發(fā)行的一項債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，每年按票面利率4%算可收得固定利息4萬元。該債券在第五

23、年兌付(不能提前兌付)時可得本金100萬元。問：該持有至到期投資的初始確認金額？并進行相關的會計處理。初始確認金額=公允價值+相關交易費用=95借：持有至到期投資債券（成本） 100 貸：銀行存款 95 持有至到期投資債券（利息調整） 5【例】某股份有限公司于2008年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資。實際支付的價款為1100萬元，其中含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元，該項債券投資的初始入賬金額為（）萬元。A.1105B.1100C.1055D.1000 【答案】C【解析】初始入賬金額110050+51055（萬元）例：2007年

24、1月1日，ABC公司支付1008.16萬元購入A公司當天發(fā)行的三年期債券，面值總額1000萬元，票面利率4%，每年計息一次并于每年12月31日支付本年利息，另支付相關稅費20萬元。問：該持有至到期投資的初始確認金額？并進行相關的會計處理。初始確認金額=1008.16+20=1028.16（萬元）借：持有至到期投資A債券（成本） 10 000 000 A債券（利息調整） 281 600 貸：銀行存款 10 281 600三、持有至到期投資利息收入的確認 在持有期間的資產負債表日，持有至到期投資應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。利息收入（投資收益）=持有至到期投資的攤余成本

25、實際利率解釋：實際利率、攤余成本 實際利率實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=目前賬面價值（買價稅費）的利率就是實際利率。例：20X0年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金1250（不考慮交易費用），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為：年份利率（%）利息20X020X120X220X320X468101216.475100125150205要求：計算發(fā)行時的實際利率。與債券有關的現(xiàn)金流量圖： - 1250 75 100 125 150

26、1250+205 在計算債券實際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的債券，應當根據(jù)：“債券賬面價值（買價稅費） 債券到期應收本金的貼現(xiàn)值各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”的公式，并采用“插值法”計算得出。本例中實際利率計算如下：1250= 75 (1+r)(-1) + 100 （1+r）(-2) +125 （1+r）(-3)+150 （1+r）(-4) +(1250+205) （1+r）(-5) 用9%來測試：實際利率計算如下：75 (1+9%)(-1) + 100 （1+9%）(-2) +125 （1+9%）(-3)+150 （1+9%）(-4) +(1250+205) （1

27、+9%）(-5)=75 0.9174+100 0.8417+125 0.7722+150 0.7084+1455 0.6499 0.6806=68.805+84.17+96.525+106.26+945.6=1301.36用11%來測試：實際利率計算如下：75 (1+11%)(-1) + 100 （1+11%）(-2) +125 （1+11%）(-3)+150 （1+11%）(-4) +(1250+205) （1+11%）(-5)=75 0.90090+100 0.81162+125 0.73119+150 0.65873+1455 0.59345 =67.5675+81.162+91.398

28、75+98.8095+863.46975=1202.4065 測試法/插值法1202.41R？1250利率現(xiàn)值1301.369%11% 利率 現(xiàn)值 9% 1301.36 r 1250 11% 1202.41 r-9%11%-9%1250-1301.61202.41-1301.36=R=0.1004 10% 攤余成本 第十三條 金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果： (一)扣除已償還的本金； (二)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)。 即攤余成本初

29、始確認金額已收回或償還的本金累計攤銷額已發(fā)生的減值損失。 如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”？ 持有至到期投資攤余成本的計算：期末攤余成本=期初攤余成本利息調整累計攤銷額 =期初攤余成本當期的投資收益當期的應收利息 其中：當期的投資收益=期初攤余成本實際利率 當期的應收利息=面值票面利率，持有至到期投資利息收入的核算：1、資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的：借：應收利息 （面值票面利率） 貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率） 借（貸）：持有至到期投資利息調整 差額2、資產負債表日，持有至到期投資為到期一次

30、還本付息債券投資的：借：持有至到期投資應計利息（面值票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率） 借（貸）：持有至到期投資利息調整 差額 【例】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計

31、分錄。 （1）2007年1月2日借：持有至到期投資成本 1000 應收利息 40貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調整 27.23（2）2007年1月5日 借：銀行存款40 貸：應收利息 40（3）2007年12月31日，確認利息收入；應收利息=10004%=40投資收益=（1000-27.23）5%=48.64利息調整=48.64-40=8.642007.12.31期末攤余成本 =債券期初攤余成本972.77+48.64-40=981.41會計分錄：借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整8.64貸：投資收益 48.64（4）2008年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息 4

32、0（5）2008年12月31日期初攤余成本=981.41應收利息=10004%=40應確認的投資收益=981.415%=49.07 “持有至到期投資利息調整”=49.07-40=9.07借：應收利息 40 持有至到期投資利息調整9.07貸：投資收益 49.072008年期末攤余成本 =債券期初攤余成本981.41+49.07-40=990.48（6）2009年1月5日借：銀行存款40 貸：應收利息 40（7）2009年12月31日期初攤余成本=990.48應收利息=10004%=40應確認的投資收益=990.485%=49.52 “持有至到期投資利息調整”=49.52-40=9.52借：應收利

33、息 40 持有至到期投資利息調整 9.52貸：投資收益 49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資成本 1000應收利息 40 年度E年初攤余成本實際利息收入（A）收到的利息收入（面值4%)利息調整（BC） 年末攤余成本（A+D）2007.12.312008.12.312009.12.31 合計單位：萬元持有至到期投資實際利息及利息調整計算表應收利息=面值票面利率投資收益=債券期初攤余成本實際利率利息調整=投資收益-應收利息年度E年初攤余成本實際利息收入（A）收到的利息收入（面值4%)利息調整（BC） 年末攤余成本（A+D）2007.12.31972.7748.6

34、440 8.64981.412008.12.31981.4149.0740 9.07990.482009.12.31990.4849.5240 9.521000 合計147.2312027.23 單位：萬元持有至到期投資實際利息及利息調整計算表應收利息=面值票面利率投資收益=債券期初攤余成本實際利率利息調整=投資收益-應收利息【例】2007年1月1日甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元，每年年末按票面利率可以收到固定利息4萬元，債券在第五年年末兌付可得本金110萬元，不得提前兌付，債券的實際利率為6.96%。該債券2008年年末的攤余成本為

35、（）萬元。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40【答案】D【解析】本題會計分錄為：2007年初：借：持有至到期投資成本110貸：銀行存款95持有至到期投資利息調整152007年末：借：應收利息 4持有至到期投資利息調整2.61貸：投資收益6.61則2007年末的攤余成本95+2.6197.61（萬元）2008年末的攤余成本97.61+（97.616.96%4）100.40（萬元）四、持有至到期投資的重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售的金融資產不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的四、持有至到期投資的重分類企業(yè)應當于

36、每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資（即企業(yè)全部持有到期投資）在出售或重分類前的總額較大（10%的比重）時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。 五、持有至到期投資的處置 借：銀行存款 （實際收到

37、的金額） 持有至到期投資利息調整（賬面余額） 貸：持有至到期投資成本（賬面余額） 利息調整（賬面余額） 應計利息（賬面余額） 借（或貸）：投資收益 隨堂練習： 2010年1月1日，甲公司支付價款l 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。要求：1、計算確定甲公司在初始確認時該債券的實際利率；2、完成持有至到期投資實際利息及利息調整計算表3、編制與該持有至到期投資

38、有關的會計分錄：（1）2010年1月1日，購入債券；（2）2010年12月31日，確認實際利息收入； （3）2011年12月31日，確認實際利息收入；（4）2012年12月31日；確認實際利息收入；（5）2013年12月31日，確認實際利息收入；（6）2014年12月31日，確認實際利息、收到本金和名義利息等。1、計算確定甲公司在初始確認時該債券的實際利率；設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：59（1r）-159（1r）-259（1r）-359（1r）-4（591250）（1r）-51000（元）采用插值法，可以計算得出r10%， 2、持有至到期投資實際利息及利息調整計算表年份AB=A1

39、0%CD=BCE=AD年初攤余成本實際利息收入收到的利息收入（面值4.72%)利息調整 年末攤余成本2010年2011年2012年2013年2014年持有至到期投資實際利息及利息調整計算表年份AB=A10%CD=BCE=AD年初攤余成本實際利息收入收到的利息收入（面值4.72%)利息調整 年末攤余成本2010年1000100594110412011年104110459 4510862012年108610959 5011362013年1136114*59 5511912014年1191118*59 591250（25041455055）59+593、甲公司的有關賬務處理如下：（1）2010年1月

40、1日，購入債券：借：持有至到期投資成本 1250貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調整 250持有至到期投資 2010.1.1 250 1250 1000期初2010.1.1攤余成本（2）2010年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資利息調整41貸：投資收益 100借：銀行存款59貸：應收利息59應收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 投資收益=期初攤余成本實際利率=100010%=100 利息調整攤銷=投資收益-應收利息=100-59=41持有至到期投資 2010.12.312501250 411040期末2010.12.31攤

41、余成本（3）2011年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資利息調整45貸：投資收益 104借：銀行存款59貸：應收利息59應收利息 = 債券面值 票面利率=12504.72% = 59 投資收益 = 期初攤余成本 實際利率 = 104110% = 104 利息調整攤銷 = 投資收益 - 應收利息 = 104-59 = 45 持有至到期投資 2011.12.312501250 41 451086期末2011.12.31攤余成本（4）2012年l2月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資利息調整50貸：投資收益 109借：

42、銀行存款59貸：應收利息59應收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59投資收益=期初攤余成本實際利率=108610%=109利息調整攤銷=投資收益-應收利息=109-59=50（5）2013年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等：借：應收利息59持有至到期投資利息調整55貸：投資收益 114借：銀行存款59貸：應收利息59應收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 投資收益=期初攤余成本實際利率=1 13610%=114 利息調整攤銷=投資收益-應收利 息=114-59=55 （6）2014年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：借：應收利息59持有至到期

43、投資利息調整59貸：投資收益 118（倒擠）借：銀行存款59貸：應收利息59借：銀行存款等1 250貸：持有至到期投資成本1 250第四節(jié) 應收款項一、 應收票據(jù)二、 應收賬款三、 預付款項和其他應收款應收款項是企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的各種債權，又稱結算債權。 預付款項是企業(yè)因購買商品或勞務而預先支付給有關單位的款項。 在資產負債表中列為流動資產下的應收款項一般包括：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款及預付貨款。 應收、預收與預付、應付的關系銷售成立時點預付應付預收應收均屬采購業(yè)務均屬銷售業(yè)務（一）應收票據(jù)的性質與分類（二）應收票據(jù)的計價（三）應收票據(jù)到期日的確定（四）應收票據(jù)的會計處理一、 應

44、收票據(jù)（一）應收票據(jù)的性質與分類應收票據(jù)廣義狹義是一種債券憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。（二）應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。（在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略）（三）應收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時

45、，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 （圖解） 按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對日。 按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天（四）應收票據(jù)的會計處理科目的設置：1、應收票據(jù)的取得2、應收票據(jù)到期的會計處理3、應收票據(jù)融通的會計處理4、應收票據(jù)的備查登記

46、 科目的設置 應收票據(jù)收到的商業(yè)匯票面值收回的商業(yè)匯票到期未收回轉入應 收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值1、應收票據(jù)的取得 應收票據(jù)應交稅費增（銷）主營業(yè)務收入 應收賬款2、應收票據(jù)到期的會計處理票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應收票據(jù)面值借：銀行存款 貸：應收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用按應收票據(jù)面值借：應收賬款 貸：應收票據(jù)3、應收票據(jù)融通的會計處理在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種： 1、應收票據(jù)轉讓 2、應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)轉讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據(jù)背

47、面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。 應收票據(jù) 原材料等 應交稅費增（進） 銀行存款舉例 應收票據(jù)轉讓舉例甲公司2010年3月15日將一張面值為100萬元的不帶息銀行承兌匯票背書轉讓給A公司，以購買材料，A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價款為90萬元，增值稅為15.3萬元，甲公司以銀行存款補足了差額，材料已經入庫。借：原材料 90 應交稅費增（進）15.3 貸：應收票據(jù) 100 銀行存款 5.3應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。貼現(xiàn)業(yè)務流程

48、（1）貼現(xiàn)的實質（2）貼現(xiàn)的計算（3）貼現(xiàn)的會計處理（4）貼現(xiàn)后的處理 票據(jù)貼現(xiàn)流程收款人開戶行收款人付款人開戶行付款人（2）申請（3）付款（1）開出匯票（4）到期付款（5）劃款 （1）貼現(xiàn)的實質一般情況下，申請貼現(xiàn)的企業(yè)仍負有向貼現(xiàn)銀行等金融機構還款的連帶責任，根據(jù)實質重于形式的原則，該類協(xié)議從實質上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，實質上屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。如果有證據(jù)表明貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任，則按照出售處理，即終止確認。（2）貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值票據(jù)面值（

49、1年利率票據(jù)到期天數(shù)360）貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計算舉例不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。貼現(xiàn)計算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。要求：確定票據(jù)貼現(xiàn)期、計算到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得。票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（12030）天；到

50、期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（500001090360）元；貼現(xiàn)所得48750 （500001250）元。（3）貼現(xiàn)的會計處理 銀行存款 短期借款承擔連帶責任的 財務費用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息 銀行存款 應收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔連帶責任的舉例 財務費用貼現(xiàn)核算舉例承上例：如果甲公司要承擔連帶責任：借：銀行存款 48750 財務費用 1250 貸：短期借款 50000如果甲公司不承擔連帶責任：借：銀行存款 48750 財務費用 1250 貸：應收票據(jù) 50000（4）貼現(xiàn)票據(jù)到期后，貼現(xiàn)企業(yè)的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：短期借款（票據(jù)的到期值） 貸：銀

51、行存款（票據(jù)的到期值） 同時，借：應收賬款（賬面價值） 貸：應收票據(jù)（賬面價值）票據(jù)到期，出票人按期付款給貼現(xiàn)銀行；借：短期借款（應收票據(jù)的到期價值） 貸：應收票據(jù)（應收票據(jù)的賬面價值） 財務費用（未實現(xiàn)的利息） 例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（ ） A.貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息甲公司2010年6月22日將持有的一張商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2010年4月30日，面值200 00元，票面利率9，期限為5個月的票據(jù)。銀行貼現(xiàn)率10。要求：計算貼現(xiàn)天數(shù)、計算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額并進行相應的會計處理。 例題貼現(xiàn)天數(shù)9313129100天

52、票據(jù)到期值200 000（19512）207 500（元）貼現(xiàn)息207 500101003605763.89貼現(xiàn)凈額207 5005763.89201736.11借：銀行存款 201736.11 財務費用 5763.89 貸：短期借款 207500 續(xù)前例 如果2010年9月30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行將票款順利收回，則企業(yè)會計分錄為： 借：短期借款 207500 貸：應收票據(jù) 200000 財務費用 7500 續(xù)前例如果2010年9月30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行不能將票款順利收回：則貼現(xiàn)企業(yè)會計分錄為： 借：短期借款 207500 貸：銀行存款 207500 借：應收賬款 200000 貸：

53、應收票據(jù) 200000 應收賬項6、應收票據(jù)的備查登記企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。一、概述二、應收賬款的會計處理二、 應收賬款1、含義：是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等主要經營業(yè)務而應向客戶收取的款項。2、范圍：（1）是指因銷售活動形成的債權 不包括職工欠款、應收債務人利息等；（2）是指流動性的債權 不包括長期債權；（3）是指本企業(yè)應收客戶的款項 不包

54、括本企業(yè)存出的保證金。一、概述3、確認：與收入的確認相關，于收入實現(xiàn)時確認。4、計價：按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。包括的內容：貨款、增值稅銷項稅額、代墊運費等。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣-是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣， 實際上是對商品報價進行的折扣。目的：促銷；一般用百分比或幾折表示。確定價款時，不影響應收賬款的確定。（2）現(xiàn)金折扣:現(xiàn)金折扣:是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。目的：鼓勵客戶盡早付款；一般用2/10、1/20、n/30表示。(1)總價法：應收帳款按不扣減現(xiàn)金折扣的金額確定。客戶取得現(xiàn)金折扣時，企業(yè)作為理財費用計入財

55、務費用（我國目前采用此處理方法）。(2)凈價法：應收帳款按扣減最大的現(xiàn)金折扣后的金額確定?？蛻羧鐔适КF(xiàn)金折扣，作為利息收入沖減“財務費用”。二、應收賬款的會計處理：1、應收賬款的發(fā)生：例 某企業(yè)向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17。借：應收賬款甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費應交增值稅（銷） 3 0602、應收賬款收回：借：銀行存款 貸：應收賬款如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額：借：應收票據(jù) 貸：應收賬款3、現(xiàn)金折

56、扣的核算（總價法）例 A企業(yè)銷售產品給B企業(yè)，銷售金額為100 000元（不含增值稅）。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17，產品已經交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：銷售商品時，按照全部應收賬款入賬借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷） 17 000如果B企業(yè)在10天內付款，則享受2的折扣，借：銀行存款 114 660 財務費用 2 340 貸：應收賬款 117 000如果B企業(yè)未能在10天內付款，則全額付款借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000需要說明的是：在實務中，現(xiàn)金折扣的計算依據(jù)是應收賬

57、款還是銷售額，取決于雙方的約定，本例以應收賬款為現(xiàn)金折扣的計算依據(jù)。 4.應收帳款的銷售與抵押 （1）應收賬款銷售（無追索權的轉讓和貼現(xiàn)） 借：銀行存款（可以收到的款項） 營業(yè)外支出 其他應收款（預計的銷售退回和折讓） 貸：應收賬款 （2）應收賬款的抵押（有追索權的轉讓、出售和貼現(xiàn)） 按照正常的借款業(yè)務處理。三、 預付賬款和其他應收款預付賬款其他應收款預付賬款含義：是企業(yè)按照購貨合同的約定，預付給供應單位的購貨款。賬戶的設置：設置“預付賬款”賬戶；預付的業(yè)務不多時，可直接計入“應付賬款”的借方。期末借方有余額時，應列在資產方。會計處理：預付、收貨、結清（補、退）預付賬款的會計核算原材料等預付賬

58、款（應付賬款）應交稅費增（進） 銀行存款 預付貨款收到所購貨物補付貨款例： A企業(yè)根據(jù)銷售合同的規(guī)定向B公司預付貨款600 000元。2004年4月15日，A公司收到B公司發(fā)出的貨物及增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為1 000 000，增值稅稅額為170 000元。A公司收到貨物后向B公司補付剩余款項。則A企業(yè)應做如下賬務處理。（1）預付貨款時借：預付賬款B公司 600 000 貸：銀行存款 600 000（2）收到所購買的貨物時借：材料采購 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）170 000 貸：預付賬款B公司 1170 000（3）向B公司補付剩余款項時借：預付賬款B公司

59、570 000 貸：銀行存款 570 000 其他應收款含義：除應收票據(jù)、賬款和預付賬款以外的企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。內容:教材會計處理 第五節(jié) 可供出售金融資產一、可供出售金融資產概念二、可供出售金融資產的會計處理一、可供出售金融資產概念可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產，企業(yè)基于風

60、險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產的，可劃分為此類。 二、可供出售金融資產的會計處理（一）會計科目的設置：（二）可供出售金融資產的初始計量（三）可供出售金融資產持有收益的確認（四）可供出售金融資產的期末計量（五）可供出售金融資產的處置（一）會計科目的設置：“可供出售金融資產”：本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 說明：“利息調整”、“應計利息”兩個明細科目的核算內容和賬務處理同持有至到期投資。（二）可供出售金融資產的