論計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的影響

1、論計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利 潤(rùn)操縱的影響論計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利 潤(rùn)操縱的影響論計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的影響摘要：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未 來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，向投資者提供有用的決策信息。但是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策 卻成為某些企業(yè)尤其是上市公司用來(lái)操縱利潤(rùn)的工具。本論文以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化為 主線，首先闡述資產(chǎn)減值的判斷、確認(rèn)、計(jì)量以及計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在較多的 人為判斷因素，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響和企業(yè)濫用減值會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn) 的主要原因，然后分析企業(yè)如何利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，同時(shí)分析實(shí)施新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

2、成就、執(zhí)行難度以及不足之處，最后對(duì) 改進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的問(wèn)題提出了自己的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備利潤(rùn) 操縱 影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化常常會(huì)引起資產(chǎn)減值。導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值。 以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值不再具有決策相關(guān)性。為了公允地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況， 向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，就有必要確認(rèn)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 就是一種根據(jù)每一會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的價(jià)值減損金額提取資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本準(zhǔn)則的解釋（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的解釋通過(guò)充分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)無(wú)望收回的債權(quán)等

3、 不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目予以抵銷。資產(chǎn)體現(xiàn)了未來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利 益觀。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)記錄中反映這一筆 資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)，也是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提原則。在持有期間由于各種原因使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值 高于其實(shí)際價(jià)值時(shí)，其差額就是資產(chǎn)減值，這部分價(jià)值不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益，根據(jù)資產(chǎn)定義也就失去了作為資產(chǎn)的本質(zhì)特征，因此不應(yīng)再作為資產(chǎn)列示，而 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的資 產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)期 末資產(chǎn)

4、的價(jià)值，降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在下列跡 象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌， 其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而 預(yù)計(jì)的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、 技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者 將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高， 從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn) 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)

5、期， 如資產(chǎn) 所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì) 金額等。7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。8、資產(chǎn)存在減值跡象的， 應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資 產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失， 計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（二）我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的發(fā)展1992 年，財(cái)政部頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則首先對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備作出 了規(guī)定。 1998 年 1 月, 第一次對(duì)股份有限公司提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出了具體的規(guī) 定, 要求對(duì)存貨

6、、應(yīng)收賬款、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2000年,在新頒布 的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及補(bǔ)充規(guī)定中，除了原來(lái)的四項(xiàng)資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備外，又新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備 , 將原來(lái)的四項(xiàng)減值擴(kuò)大為八項(xiàng)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備。直至 2006年 2月 16 日，財(cái)政部第一次將資產(chǎn)減值作為準(zhǔn)則予以公布，發(fā) 布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)- 資產(chǎn)減值。該準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的八項(xiàng)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比， 首先明確了進(jìn)行減值測(cè)試的前提和按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法， 其次規(guī)定了計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法，規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期

7、資產(chǎn)適用于新準(zhǔn)則，并且規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，最后，準(zhǔn) 則對(duì)處置費(fèi)用、公允價(jià)值等分別做了詳細(xì)的操作指南，使其更加具有可操作性。同 時(shí)，新頒布的準(zhǔn)則也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性。（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的不足之處1、資產(chǎn)減值確認(rèn)方式多樣化。準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇按單項(xiàng) 資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)組等方式進(jìn)行。對(duì)于存貨、應(yīng)收賬款、短期投資等可以采用 單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提、可以采用資產(chǎn)類別計(jì)提、還可以按全部資產(chǎn)計(jì)提減值。對(duì)于不同的 減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，得到的結(jié)果也是不盡相同的，這給企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行 利潤(rùn)操縱提供了較大的空間，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的需要靈活選擇， 使減值具

8、備了很大的不確定性。2、資產(chǎn)減值的計(jì)量過(guò)于依賴職業(yè)判斷。公司在確認(rèn)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，是否應(yīng) 當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要用到短期投資市價(jià)、存貨的可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資、無(wú)形 資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程和委托貸款的可收回金額等與歷史成本進(jìn)行對(duì)比，其中 涉及到的計(jì)量屬性“市價(jià)” 、“可變現(xiàn)凈值”和“可收回金額”是目前在理論界倍受 爭(zhēng)議的幾個(gè)概念，如果說(shuō)短期投資的“市價(jià)”還具有一定的可驗(yàn)證性，那么“可變 現(xiàn)凈值”和“可收回金額”的確定在很大程度上就要依賴于人為判斷了，這在一定 程度上為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下來(lái)空間。3、會(huì)計(jì)政策的選擇性依然很強(qiáng)。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)短期投資和應(yīng)收款項(xiàng) 計(jì)提減值準(zhǔn)備在制度上仍然存在不

9、夠具體的地方，由于只規(guī)定了對(duì)可能發(fā)生減值損 失的各項(xiàng)資產(chǎn)采取一定的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)自由的選擇采用何種 具體方法及什么樣的計(jì)提比例。這種機(jī)動(dòng)性會(huì)為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供契機(jī)，企業(yè) 就可以根據(jù)“需要”選擇有利于自己的方法。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何對(duì)利潤(rùn)操縱產(chǎn)生影響（一）企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的原因分析證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的上市、初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備條件。企 業(yè)為了發(fā)行新股或配股就有利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝的動(dòng)機(jī)。而非上市公司為了 完成承包任務(wù)或相應(yīng)的考核指標(biāo)，或是為了偷逃稅款或是為下年度完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留 下空間，從而利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生。減值準(zhǔn)備的可選擇

10、空間較大，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則界定 模糊，靈活性較大。在具體操作時(shí)。更多依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在具體實(shí)踐 中。資產(chǎn)減值狀況、減值計(jì)提比例等環(huán)節(jié)給上市公司留有較大的回旋余地，使得計(jì) 提與轉(zhuǎn)回的操作頗具“彈性” 。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然做了很大改善，但仍給企業(yè)利用資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下了很大的選擇空間，主要表現(xiàn)在：1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多重性 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際 情況判斷。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求。也給企業(yè)管理當(dāng)局粉 飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)

11、營(yíng)成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。例如，關(guān)于 “壞賬準(zhǔn)備”，會(huì)計(jì)制度規(guī)定了屬于全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情 況。但計(jì)提方法由企業(yè)自行確定，包括計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃 分和提取比例，只須經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，這樣，關(guān)于 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提給會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷留下了較大的空間。如果企業(yè)在應(yīng)收賬款余額 百分比法下，計(jì)提比例為 1-5 ，其差距甚大。使企業(yè)利潤(rùn)有很大的不同。其他 幾項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備亦如此。2、可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估 計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公

12、允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資 產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收 回金額等在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì) 因人而異，企業(yè)可根據(jù)需要而定。3、未來(lái)現(xiàn)金流量難以預(yù)測(cè)，折現(xiàn)率難以選擇 為了使期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠，新準(zhǔn)則更多地使用“未來(lái)現(xiàn)金流 量現(xiàn)值”。要求企業(yè)預(yù)測(cè)資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流量，但在實(shí)務(wù)中，未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是 一個(gè)非常大的難題?？墒栈亟痤~中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來(lái)一定 期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率又是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備計(jì)提彈性過(guò)大。使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手

13、段，又使得不同的企 業(yè)根據(jù)不同的需要而作出對(duì)自己有利的選擇。（二）企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的常用方式 利潤(rùn)操縱是公司的管理層為實(shí)現(xiàn)自身的效用或?qū)崿F(xiàn)公司的市場(chǎng)價(jià)值最大化目 標(biāo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，調(diào)節(jié)公司盈余的行為。資產(chǎn)減值的計(jì)提能夠平抑各年度間的利潤(rùn)波動(dòng)，為跨年度利潤(rùn)調(diào)節(jié)留出了足夠的空間，有的企業(yè)甚至將其視為操縱 盈虧的“蓄水池”。企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的表現(xiàn)形式通常有三種形式：1、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤(rùn)。2、多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤(rùn)。3、轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行后對(duì)部分減值準(zhǔn)備，如壞 賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí)需要指出的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

14、 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確 認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這使得企業(yè)想要利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的 美夢(mèng)破滅，這一項(xiàng)規(guī)定也大大減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的力度。當(dāng)然 同時(shí)這一項(xiàng)規(guī)定也有它的不足之處。三、如何避免利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響只是對(duì)企業(yè)潛在的問(wèn)題進(jìn)行了曝光，而計(jì)提中存在的主要 問(wèn)題是資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、披露的主觀隨意性，造成目前這種情況的原因 很多，個(gè)人認(rèn)為可以采取以下一些對(duì)策：（一）完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。在企業(yè)內(nèi)部從上到下分別建立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部，它們分別向股東大會(huì)和董事會(huì) 負(fù)責(zé)，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是這樣的：由各部門(mén)互相牽

15、制 而確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先由審計(jì)部進(jìn)行審計(jì)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)；根據(jù)重要性原則的要 求，計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的減值準(zhǔn)備由監(jiān)事會(huì)審計(jì)、監(jiān)督。同時(shí) 報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)，保證在整個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取過(guò)程中得到監(jiān)事會(huì)充分的監(jiān)督； 同時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分的披露。從而確保計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的 客觀性和正確性。（二）大力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷， 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、 存貨可交現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷 能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論 和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)

16、企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深 入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理 論界和有關(guān)部門(mén)既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性 地展開(kāi)討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo) 的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索， 注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。（ 三） 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說(shuō)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線。但由于審計(jì)在 很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及很多主觀判 斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公

17、允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以 客觀固定。必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和 實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。 一旦缺乏客觀依據(jù)或存在重大不確定性時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引 起會(huì)計(jì)表使用者的充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（四）進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，加強(qiáng)明晰性和可操作性 在我國(guó)目前強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性的情況下 , 不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值是現(xiàn)實(shí)的選擇 有利于防止公司濫用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但是允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值可能有 利于反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況 , 同時(shí)也為公司進(jìn)行盈余管理提供了渠道 , 。另一方面，新 準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值，會(huì)計(jì)工作者更多的要依靠職業(yè)判斷，但是在目前我國(guó)公 司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不完備的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎地確定企 業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷范圍、謹(jǐn)慎地賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì) 資產(chǎn)減值跡象的提示過(guò)于籠統(tǒng)。沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資回報(bào)率的提高對(duì)資 產(chǎn)產(chǎn)生的影響作出相應(yīng)的規(guī)定。再者，對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測(cè)試的操作性問(wèn)題； 而我國(guó)會(huì)計(jì)制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行減值測(cè)試，只規(guī)定按單項(xiàng)資