收入費(fèi)用和利潤(rùn)課件2

1、第十三章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2022/7/291第1頁(yè)，共44頁(yè)。第一節(jié) 收入的概念與分類(lèi)一、收入的有關(guān)概念（一）收入的概念收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入的特點(diǎn)：（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（2）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)2022/7/292第2頁(yè)，共44頁(yè)。二、收入的分類(lèi)（一）收入按性質(zhì)分類(lèi)分為銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。 （二）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 2022/7/293第3頁(yè)，共44頁(yè)。第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)

2、量2022/7/294第4頁(yè)，共44頁(yè)。一、收入的確認(rèn)條件1、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2022/7/295第5頁(yè)，共44頁(yè)。（二）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，只有同時(shí)符合上述五個(gè)條件，才能確認(rèn)商品的銷(xiāo)售收入。應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬

3、戶(hù)。收入確認(rèn)條件未滿(mǎn)足時(shí)，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、等賬戶(hù)進(jìn)行核算“發(fā)出商品”賬戶(hù)核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本；“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)核算企業(yè)在委托其他單位代銷(xiāo)商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本；期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目反映。2022/7/296第6頁(yè)，共44頁(yè)。例13-1、2、3教材P2882022/7/297第7頁(yè)，共44頁(yè)。（二）特殊銷(xiāo)售方式的收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品的銷(xiāo)售方式是多種多樣的。在不同的銷(xiāo)售方式下，收入的確認(rèn)有其特定的標(biāo)志。1分期收款

4、銷(xiāo)售采用遞延方式分期收款銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。2022/7/298第8頁(yè)，共44頁(yè)。例13-4教材P2892022/7/299第9頁(yè)，共44頁(yè)。（三）銷(xiāo)售折扣、折讓與退回1銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣，是指銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)商品或盡早付款而給予的價(jià)款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條收入中規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣

5、的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。2022/7/2910第10頁(yè)，共44頁(yè)。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條收入中規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/7/2911第11頁(yè)，共44頁(yè)。例13-8、9教材P2842022/7/2912第12頁(yè)，共44頁(yè)。2銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)

6、當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 2022/7/2913第13頁(yè)，共44頁(yè)。例13-10教材P2952022/7/2914第14頁(yè)，共44頁(yè)。3銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14條收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 例13-11教材P295 2022/7/2915第15頁(yè)，共44頁(yè)。2、勞務(wù)收入的確認(rèn)3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)4、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量2022/7/2916第16頁(yè)，共4

7、4頁(yè)。第三節(jié) 費(fèi)用的概念及其確認(rèn)一、費(fèi)用概述（一）費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益2.費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的資源3、費(fèi)用和產(chǎn)品成本不是同一概念2022/7/2917第17頁(yè)，共44頁(yè)。（二）費(fèi)用的分類(lèi)1.產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（1）直接材料（2）直接人工（3）燃料和動(dòng)力（4）制造費(fèi)用2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022/7/2918第18頁(yè)，共44頁(yè)。期間費(fèi)用組成內(nèi)容1.銷(xiāo)售費(fèi)用(商品銷(xiāo)售中發(fā)生)2.管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生)3.財(cái)務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過(guò)程

8、中發(fā)生) 銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/7/2919第19頁(yè)，共44頁(yè)。期間費(fèi)用賬戶(hù)設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本年利潤(rùn) 2022/7/2920第20頁(yè)，共44頁(yè)。期間費(fèi)用的核算（一）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理1.銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容2.銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理（二）管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理1.管理費(fèi)用的內(nèi)容2.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理1.財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容2.財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理2022/7/2921第21頁(yè)，共44頁(yè)。 請(qǐng)看例題分析(P306)【例13- 19】2022/7/2922第22頁(yè)，共44頁(yè)。第四節(jié) 利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成1、

9、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益 2、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 2022/7/2923第23頁(yè)，共44頁(yè)。二、利潤(rùn)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，用于計(jì)算一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入該科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸

10、方余額，反映本年度自年初開(kāi)始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映本年度自年初開(kāi)始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了,企業(yè)應(yīng)將 “本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的全部累計(jì)余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。如為凈利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配-一未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)；如為凈虧損，作相反的會(huì)計(jì)分錄。年度結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。2022/7/2924第24頁(yè)，共44頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 例13-20，P3102022/7/2925第25頁(yè)，共44頁(yè)。第五節(jié) 所得稅的核算一、基本概念所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)在取

11、得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 2022/7/2926第26頁(yè)，共44頁(yè)。1資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 2022/7/2927第27頁(yè)，共44頁(yè)。例子：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)

12、量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為 1500萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值 1000 萬(wàn)元之間的差額 500 萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2022/7/2928第28頁(yè)，共44頁(yè)。2負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅

13、所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。2022/7/2929第29頁(yè)，共44頁(yè)。（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2022/7/2930第30頁(yè)，共

14、44頁(yè)。例13-21至2-27教材P3122022/7/2931第31頁(yè)，共44頁(yè)。二、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即：所得稅費(fèi)用（或收益） =當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）2022/7/2932第32頁(yè)，共44頁(yè)。在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)科目1“所得稅費(fèi)用”：反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。該科目分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。2“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”：反映

15、按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。2022/7/2933第33頁(yè)，共44頁(yè)。應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)科目3.“遞延所得稅資產(chǎn)”：借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來(lái)可以少交的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率4.“遞延所得稅負(fù)債”：貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額?！斑f延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來(lái)應(yīng)交所得稅金額。 遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率2022/7/2934第34頁(yè)，共44頁(yè)。例13-28至2-32教材P3132022/

16、7/2935第35頁(yè)，共44頁(yè)。三、遞延所得稅的特殊處理1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。2022/7/2936第36頁(yè)，共44頁(yè)。2.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。2022/7/2937第37頁(yè)，共44頁(yè)。3. 按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的