《中外資產(chǎn)評估準則》課件第1章 資產(chǎn)評估準則及其形成機理

1、第一章 總論中外資產(chǎn)評估準則1 學習目標 本章主要介紹資產(chǎn)評估準則的涵義、形成機理、制定方法與模式、制定原則、比較研究方法和資產(chǎn)評估準則體系的結(jié)構(gòu)與主要內(nèi)容，以及資產(chǎn)評估準則的性質(zhì)分析和理論分析。 通過本章的學習，應達到以下主要學習目標： （1）闡述資產(chǎn)評估準則的涵義、作用、形成機理及制定過程的主要環(huán)節(jié)。 （2）描述資產(chǎn)評估準則制定原則導向與規(guī)則導向的主要區(qū)別及其利弊。 （3）設計資產(chǎn)評估準則體系的基本結(jié)構(gòu)及其主要準則。 （4）設計資產(chǎn)評估準則的形式結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)單位。 （5）描述職業(yè)道德的理論及職業(yè)道德規(guī)范的基本元素。 （6）描述法律、法規(guī)和政策與資產(chǎn)評估準則的關系。 （7）闡述資產(chǎn)評估準則比較

2、研究的基本方法及方案選擇。2 知識結(jié)構(gòu)圖 涵義及作用驅(qū)動因素制定機構(gòu)制定模式充分程序準則超載原則與規(guī)則導向概念框架或基本準則職業(yè)道德準則技術準則通用準則實體性準則其他準則名稱準則內(nèi)容及符號總則或引言分則附則與法律、法規(guī)的關系理論分析比較研究方法國際評估準則歐洲評估準則英國評估準則美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則澳大利亞與新西蘭評估準則資產(chǎn)評估準則框架體系資產(chǎn)評估準則的形成機理資產(chǎn)評估準則基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)評估準則研究方法3 案例導入 莎士比亞在亨利八世中有這樣的表述：“我們都是凡人，天性脆弱，容易被肉體上的需要所左右；很少有人是天使；由于脆弱，由于缺乏智慧，像您這樣一位應當給我們教導的人，卻自己行為失檢，而

3、且還不是小小的失檢?！?古羅馬的執(zhí)政官塔西佗說過一句話名言（塔西佗效應）：當政府不受歡迎時，好的政策和壞的政策同樣會得罪人民。換句話說，當政府失去公信力時，不論說真話還是假話、做好事還是壞事，都會被認為說假話、做壞事。資產(chǎn)評估行業(yè)也是如此，倘若某一個或者某一些評估師出現(xiàn)虛假估值，將會對整個資產(chǎn)評估行業(yè)帶來無法估量的損害。 第一章 總論內(nèi)容提要第一節(jié) 資產(chǎn)評估準則及其形成機理第二節(jié) 資產(chǎn)評估準則制定的理論分析第三節(jié) 資產(chǎn)評估準則比較研究方法第一節(jié) 資產(chǎn)評估準則及其形成機理一、資產(chǎn)評估準則的涵義（一）準則說文解字1漢字。 漢書律歷志云：“繩直生準。準者，所以揆平取正是也?！薄稗瘛薄ⅰ皽世K”是度量、

4、測量，即準是測量水平求得平正的工具，當今的“水平儀（水準儀）”亦是取自“揆”?！皽省笨梢砸隇闃藴?、準則。漢書東方朔傳“以仁義為準”，即是將仁義作為準則?！皠t”的本義為法典、法。則即模范式樣，從刀，有強制意。“則”字從本義法典引申為規(guī)矩、規(guī)章、法則、規(guī)則、準則、榜樣。規(guī)章、條例、準則中最前面概括性條文稱為“總則”，詳細條文稱為“細則”，人們共同遵守的規(guī)章、條例、準則稱為“守則”。準與則的單獨運用，都是指用于約束或衡量之用的一定之規(guī)。準則二字連用，有測量、考量行為的作用，是言論、行動、思想等所依據(jù)的原則，也是人們默認的公認的道理和規(guī)律，屬規(guī)范類范疇。 2英文。英語“standard”一詞源自古法

5、語“estandarti”（聚匯點），借用時與“stand”在形式上發(fā)生聯(lián)想，早在12世紀便以“standard”的拼寫形式出現(xiàn)了，最初原指“軍旗”，15世紀以后又引申出不少詞義。關于英文“standard”的涵義，牛津高階英漢雙解詞典：標準、水準、規(guī)格、規(guī)范；水平、水準；平均質(zhì)量、熟練程度、業(yè)務水平；旗、旗幟、標竿；柱子或臺座、支柱、基座。此外還有“最低規(guī)格、最低等級；公認為優(yōu)秀的、權(quán)威的、合規(guī)格的”等涵義。（二）資產(chǎn)評估準則 資產(chǎn)評估準則是由資產(chǎn)評估行業(yè)主管部門或者行業(yè)協(xié)會（組織）制定的，用以規(guī)范和指導評估機構(gòu)和評估師職業(yè)道德行為與執(zhí)業(yè)行為，保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行業(yè)公認標準。一般而言，資產(chǎn)評估

6、準則是執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務的職業(yè)道德規(guī)范和技術規(guī)范的總稱。（1）標尺性 （規(guī)范性文件）（2）科學性 （專業(yè)性）（3）原則性（4）公認性 （權(quán)威性）二、資產(chǎn)評估準則的作用與驅(qū)動因素（一）資產(chǎn)評估準則的作用1維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人合法權(quán)益，提升行業(yè)社會公信力。 2規(guī)范和約束評估師執(zhí)業(yè)行為，提高行業(yè)規(guī)范化水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 3為企業(yè)和評估機構(gòu)之間加強溝通搭建了專業(yè)平臺。 二、資產(chǎn)評估準則的作用與驅(qū)動因素（二）資產(chǎn)評估準則的驅(qū)動因素資產(chǎn)評估理論與方法資產(chǎn)評估案例新興評估業(yè)務資產(chǎn)評估準則其他評估執(zhí)業(yè)需求評估準則制定驅(qū)動因素1資產(chǎn)評估理論與方法。 資產(chǎn)評估理論與方法是制定資產(chǎn)評估準則的基礎，它對準

7、則的制定起到支撐、指導和闡釋等作用。 資產(chǎn)評估是一門邊緣性學科，諸如資產(chǎn)的涵義、資產(chǎn)評估工作原則、收益預測、行業(yè)分析、統(tǒng)計抽樣、折現(xiàn)率、重置成本等，無不涉及到經(jīng)濟學、管理學、金融學、統(tǒng)計學、數(shù)學、會計學等學科的理論或方法。 2典型的資產(chǎn)評估案例。 如2000年，我國資本市場先后發(fā)生了科龍電器等多起因關聯(lián)方交易引發(fā)的有關無形資產(chǎn)評估違規(guī)案件。在中國證監(jiān)會的限時推出要求下，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）2001年1月組織力量對我國無形資產(chǎn)評估中存在的問題及國外的相關規(guī)范進行了研究，2001年4月1日至8日，中注協(xié)在北京龍泉賓館主持無形資產(chǎn)評估準則起草會議。經(jīng)征求意見后，財政部于2001年

8、7月23日發(fā)布了資產(chǎn)評估準則無形資產(chǎn)（財會20011051號），2001年9月1日起施行。同時編寫了資產(chǎn)評估準則無形資產(chǎn)釋義。是在中國資產(chǎn)評估基本準則尚未定稿之前推出的第一個具體準則。再如“麥科特”事件引發(fā)的權(quán)屬爭議不到一個月，中注協(xié)就印發(fā)了注冊資產(chǎn)評估師關注評估對象法律權(quán)屬指導意見（2003）。3新興評估業(yè)務。 新興評估業(yè)務是推動和促進評估準則制定的重要力量。新興評估業(yè)務的出現(xiàn)也會對制定評估準則提出要求，如我國的實物期權(quán)評估指導意見（試行）、國際評估準則的國際評估準則250金融工具等，都體現(xiàn)了新興評估領域或者業(yè)務對評估準則建設的影響。4其他因素。 （1）其他國家、地區(qū)或者組織評估準則的影響。

9、例如，國際評估準則的變化將會對與其趨同或者協(xié)調(diào)國家及地區(qū)評估準則的影響。（2）會計準則等其他相關領域發(fā)展的影響。（3）國家經(jīng)濟體制及管理的影響。 三、評估準則制定機構(gòu)、制定方法與模式 （一）制定機構(gòu)資產(chǎn)評估準則應當由獨立第三方的非官方組織（民間）主持制定，以保證準則公正性、科學性和允當性。 根據(jù)國際評估準則、國際會計準則等制定的經(jīng)驗，準則制定委員會成員應保持實質(zhì)性獨立，諸如組織上獨立（要和原有的工作單位脫離關系）、經(jīng)濟上獨立（薪酬由準則制定機構(gòu)發(fā)放）、工作上獨立、精神上獨立，以保證準則的公平性、科學性。 （二）準則制定基本程式 時間表時間表時間表討論稿意見分析征求意見稿研究：本身的技術人員、準

10、則制定機構(gòu)、專業(yè)團體等其他征求意見渠道意見分析其他征求意見渠道最終準則生效日對各方意見的反饋生效2年后的評審舉例：國際評估準則2010 重編計劃時間表： 國際評估準則（第八版）發(fā)布于2007年。新版（第九版）計劃于2011年發(fā)行。征求意見稿在2010年6月初公布；咨詢期為120天，截至2010年9月3日舉例：國際評估準則2010 重編計劃工作進展： 審閱公眾意見：10月7日、8日為第一次審議；圓桌會議：11月2日在紐約，11月12日在香港，11月19日在倫敦分別舉行了三次圓桌會議對公眾意見進行討論。進一步審議工作已于11月22日、23日完成；終稿將于2011年上半年度出版發(fā)行。（三）充分程序（

11、Due Process） “Due Process”，在法律界，通常稱為“正當程序”，“正當程序”起源于英法中的“Rules of Natural Juistice”（自然正義）的觀念，當其被引入會計、審計、資產(chǎn)評估等領域后，較多的被譯為“充分程序”，也有不少學者認為譯為“允當程序”、“應循程序”、“恰當程序”比“充分程序”更合適。充分程序的基本特征可以歸結(jié)為以四個方面：（1）獨立性。準則制定機構(gòu)的獨立性是保證準則制定程序公平性和中立性的前提。（2）公正性。準則制定程序應當公開和透明，將討論稿、征求意見稿送交咨詢機構(gòu)和各利益集團，廣泛征求各方面的意見。（3）公平性。準則應當經(jīng)過各利益集團的充分

12、博弈，但又不被任何一個利益集團所控制，也不偏袒任何一方，因此其程序是公平的。（4）充分性。準則的制定應當在網(wǎng)站公布時間表，對討論稿、意見征求稿等都作出充分的計劃安排和討論。以國際會計準則制定為例，其工作程序完全公開透明，如會議文件和準則制定各個主要步驟的文件公開，委員會決定的根據(jù)、投票情況、投反對票委員的意見公開，正式會議全球?qū)崨r轉(zhuǎn)播，會后有書面的聲頻簡況，三分之一以上委員開會必須有正式公開的程序，其他公開的圓桌會、工作小組會議等。 （四）準則超載（standards overload） 由于某些國家或地區(qū)的評估準則數(shù)量龐大，存在內(nèi)容繁多、編排無序、難以檢索和應用等重大缺陷，對使用者產(chǎn)生了理解

13、和應用的困難，形成了“準則超載”。引起準則超載的因素諸如：（1）基于減少職業(yè)判斷的考慮，對于需要披露的范圍制定了較為明確的規(guī)定；（2）基于保護各種利益相關者的需求，準則對于披露的程度做出了詳細的規(guī)定；等等。評估準則超載的具體表現(xiàn): （1）太多的準則；（2）太細的準則；（3）過度的披露；（4）加大了評估師的工作難度；（5）提高了對報告使用者所需掌握專業(yè)知識的要求；（6）一定程度上違背了成本效益原則；等等。降低準則復雜性、給評估準則使用者“減負”的具體措施與方法包括：（1）改進準則的形式與內(nèi)容，提高準則的可理解性；（2）加強概念框架的研究，增強準則制定的概念依從性；（3）準則制定和修訂過程力求廣泛

14、地聽取和告知；（4）匯編與檢索。四、資產(chǎn)評估準則原則與規(guī)則之爭 （一）原則導向與規(guī)則導向評估準則制定基礎主要有兩種：一種是“以規(guī)則為基礎”，按此基礎制定的評估準則的特點是，準則內(nèi)容詳細具體、可操作性強。另一種是“以原則為基礎”，國際評估準則理事會所制定的國際評估準則被認為是采用這種基礎的結(jié)果。按此基礎制定評估準則時，僅僅要求規(guī)定有關評估業(yè)務適用的原則，并不需要規(guī)定詳細而具體的評估方法。資產(chǎn)評估準則制定基礎 決策有用高質(zhì)量資產(chǎn)評估信息高質(zhì)量資產(chǎn)評估準則準則制定模式和制定基礎以規(guī)則為導向以原則為導向 原則導向與規(guī)則導向的比較 原則導向規(guī)則導向突出評估業(yè)務的實質(zhì)，強調(diào)資產(chǎn)評估的原則而非具體的方法。有

15、一個全面完整、內(nèi)涵一致的概念框架，對資產(chǎn)評估活動進行科學合理的引導。由若干基本原則組成，原則應用寬泛。體現(xiàn)了評估準則制定的技術規(guī)范性，需要更多地依賴評估師運用合理的、與準則的內(nèi)涵和目標相一致的職業(yè)判斷。有關準則運用的解釋和應用指南較少。交易費用較低，準則更易于理解和執(zhí)行。規(guī)則包括具體的標準、清晰界限、示范、范圍限制、例外和連續(xù)性的慣例。由較多詳細、具體的規(guī)則組成，操作性強。試圖考慮到原則適用的所有可能情況，存在大量解釋與實施指南。職業(yè)判斷的空間較小，更傾向于反映評估活動的形式而不是實質(zhì)。評估準則往往是各利益集團協(xié)調(diào)的結(jié)果，準則之間的一致性較差。關于評估準則應以“原則為基礎”還是以“規(guī)則為基礎”

16、加以制定，是評估界長期討論的熱點話題?！癛ule”的解釋為：規(guī)則、規(guī)章、規(guī)定、條例。即在一種特殊的場合中規(guī)定了什么可以做、什么不可以做的，俗稱“游戲規(guī)則”。具體到評估規(guī)則，可以被理解為，在評估領域中為一些具體實務規(guī)定了具體該如何進行資產(chǎn)評估。而“Principle”主要有兩層意思：原理、原則、法則；準則、規(guī)范，如行為準則或道德規(guī)范等?？梢?，“Rule”具有規(guī)定性或排他性，“Principle”具有原則性或原理性。 客觀地講，我們很難準確地將不同國家或地區(qū)的資產(chǎn)評估準則劃分為規(guī)則擬或原則兩類。原因在于，規(guī)則基礎與原則基礎是相對而言的，我們很難找到一個國家的資產(chǎn)評估準則只是單純的原則，或者只是單純

17、的規(guī)則?，F(xiàn)實的情況是：有些國家的資產(chǎn)評估準則中原則多一些，而另一些國家的資產(chǎn)評估準則中規(guī)則多一些。所以只能講，某一個國家的資產(chǎn)評估準則是以原則為導向，而另一個國家的資產(chǎn)評估準則是以規(guī)則為導向。（二）利弊分析以規(guī)則為基礎的評估準則試圖規(guī)定如何進行資產(chǎn)評估工作的詳細規(guī)則，但這些詳細規(guī)則卻很難規(guī)定實務中的每一種可能情況，無論其如何詳細，也難免百密一疏，給人鉆準則漏洞的機會。同時，規(guī)則是基于已經(jīng)發(fā)生的或者現(xiàn)有的評估業(yè)務制定的，難以規(guī)范和指導新興的評估業(yè)務。詳細規(guī)則的替代方法是原則導向，即只規(guī)定評估業(yè)務一般的原則，并依靠評估師的專業(yè)判斷，從而確保應用評估準則時不產(chǎn)生誤解。以原則為基礎制定的評估準則依賴評

18、估師的職業(yè)判斷，當評估師水準參差不齊或評估業(yè)務較為復雜時，其執(zhí)行的有效性往往受到質(zhì)疑。 綜上所述，如何在“以原則為基礎”和“以規(guī)則為基礎”制定評估準則之間找到一個平衡點，兼顧兩者的優(yōu)劣，才能達到制定準則的最佳效果。2003年7月25日，SEC向國會提交的“對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究”（簡稱“SEC研究報告”）主張 “目標導向”的準則制定方法?！澳繕藢颉睖蕜t制定模式的特征是：（1）會計準則應包括對該準則所要實現(xiàn)的目標及相關重要會計原則的論述；（2）準則應當具備廣泛的適應性，沒有或只有很少例外情況，對經(jīng)濟實質(zhì)相同的事項保持基本相同的會計處理；（3）準則應包括數(shù)量適中的指南，以

19、提高實務中準則應用的一致性，避免采用“清晰界線”規(guī)定，減少或避免通過交易安排以達到從字面上符合準則要求，實質(zhì)上繞開準則本意的做法；（4）準則必須建立在改進之后的概念框架上，并與之保持一致。五、資產(chǎn)評估準則框架體系 （一）資產(chǎn)評估準則體系的主要內(nèi)容 不動產(chǎn)以財務報告為目的的評估商標資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則職業(yè)守則職業(yè)道德守則通用準則（程序性準則）價值類型評估程序業(yè)務約定書工作底稿評估報告資產(chǎn)準則（實體性準則）評估指南技術準則獨立性資產(chǎn)評估準則體系規(guī)范評估師職業(yè)道德行為規(guī)范評估師執(zhí)業(yè)技術操作行為指導意見概念框架（基本準則）（二）資產(chǎn)評估準則體系的結(jié)構(gòu)設計 1準則的形式結(jié)構(gòu)。指準則條文外在的表現(xiàn)形式，是

20、在制定準則實踐基礎上形成的表達準則內(nèi)容的一般規(guī)律。（1）總則。通常位于準則的首要部分，一般表達準則制定宗旨、依據(jù)、適用范圍、基本原則等通貫全篇的內(nèi)容。、具體又有明示總則與非明示總則兩種形式。（2）分則。準則的主體部分，表達的是某一準則的具體內(nèi)容。在結(jié)構(gòu)處理上有三種形式：一是平行式，即按照邏輯順序，分別表達相平行的規(guī)范。二是遞進式，即按評估的依據(jù)、規(guī)范、管理、標準到注冊的過程。三是平行式結(jié)合遞進式。（3）附則。在準則后面的、作為總則和分則輔助性內(nèi)容而存在的規(guī)則。一般規(guī)定本準則的施行日期及效力、解釋和修訂、關的定義、補充條款、應用規(guī)定、附件等。2結(jié)構(gòu)單位。準則的結(jié)構(gòu)單位是指準則結(jié)構(gòu)的外部形式，也就

21、是外部結(jié)構(gòu)形式或符號。通常包括三方面要件：一是準則的名稱；二是準則的內(nèi)容；三是表現(xiàn)準則的內(nèi)容的符號。各國一般普遍采用章、條的布局方式。準則按照其特點可以分為準則的結(jié)構(gòu)單位和附屬的結(jié)構(gòu)單位兩類。前者是不以其他結(jié)構(gòu)單位的存在為其存在條件的結(jié)構(gòu)單位，準則中的條連續(xù)排列編號，不受章節(jié)的影響。后者則是以其他結(jié)構(gòu)單位的存在為其存在前提的結(jié)構(gòu)單位。 資產(chǎn)評估準則基本模板 總則或引言一般表達準則制定宗旨、依據(jù)、適用范圍、準則標的的定義、標的評估的定義、基本原則等通貫全篇的內(nèi)容。分則：主體部分一般按照基本要求、評估對象、操作要求、評估方法、披露要求等具體規(guī)范內(nèi)容的不同分別撰寫。附則一般規(guī)定本準則的生效日期及效力

22、、解釋和修訂、有關的定義、補充條款、應用規(guī)定、附件等。準則編號或名稱六、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則的基本元素 （一）職業(yè)道德 職業(yè)道德來源于職業(yè)實踐，是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和?；蛘呤峭藗兊穆殬I(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。 一般意義上的職業(yè)道德的主要內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)，誠實守信，辦事公道，服務群眾，奉獻社會。 （二）評估師的職業(yè)形象資產(chǎn)評估是一種社會中介服務組織。評估師的職業(yè)形象是一個綜合的概念，既有外在的表現(xiàn)，又有內(nèi)在的內(nèi)容。評估師的職業(yè)形象是指評估師的思想、道德、業(yè)務、作風、禮儀等素質(zhì)綜合的外在表現(xiàn)，是社會公眾

23、、委托方等對評估師的印象和評價。評估師的職業(yè)形象包括獨立、客觀和公正三方面，要求評估師履行對社會公眾、客戶、同行和其他責任，以維護社會公眾利益為根本目標。注冊資產(chǎn)評估師（CPV）道德人道德性精神經(jīng)濟人逐利性物質(zhì)個人性格群體性格技術規(guī)范法律規(guī)范道德規(guī)范（三）資產(chǎn)評估職業(yè)道德的基本元素 綜觀中外評估師職業(yè)道德方面的要求，職業(yè)道德規(guī)范的基本元素主要有七個，具體包括：（1）基本要求（避免不利于行業(yè)和社會公眾的行為）；（2）專業(yè)勝任能力（足夠的知識、經(jīng)驗、能力、時間）；（3）獨立、客觀、公正（符合評估準則，運用公認的評估方法得出可信的評估結(jié)果；（4）以非誤導的方式來表達評估結(jié)論）；（5）保密；不正當競爭

24、（禁止廣告、低價競爭等）；（6）評估師與委托方和相關當事方的關系；（7）評估師與其他評估師的關系。 七、技術準則及其基本元素 資產(chǎn)評估評估技術準則旨在規(guī)范和指導評估師執(zhí)行某一具體資產(chǎn)評估，或者對評估工作范圍、評估程序、評估操作、評估報告等方面作出規(guī)定，一般包括通用準則、資產(chǎn)準則、評估應用指南（指導意見）等。 通用準則：每項評估業(yè)務都會涉及或應用的準則，是基礎性或核心性準則，基本要素主要有總則或引言、基本要求、評估對象、操作要求、評估方法、披露要求、生效日期等。 如評估程序、評估報告等。資產(chǎn)準則：分別規(guī)范和指導不同類別資產(chǎn)的評估，基本要素包括術語定義、工作范圍、適用范圍、評估程序、評估方法、評估

25、報告、生效日期等。 如機器設備評估、不動產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估等。評估應用指南（指導意見）：面向資產(chǎn)評估目的的多樣性設計的準則，基本元素有術語定義、適應范圍、價值類型、評估方法、生效時間等。如以財務報告為目的的評估等。 第二節(jié) 資產(chǎn)評估準則制定原則及與法規(guī)的關系 一、資產(chǎn)評估準則的性質(zhì)分析資產(chǎn)評估既是一門科學，又是一門藝術，是科學與藝術的有機結(jié)合體。（一）自然屬性（技術規(guī)范性）第一，是絕對性的，是亙古不變的；第二，是先有理論的建立，而后才投入實際的應用。例如，成本法、市場法、收益法等評估的技術方法。（二）社會屬性（經(jīng)濟后果性與政治性）第一，資產(chǎn)評估準則是因經(jīng)濟活動事實的需要而產(chǎn)生；第二，資產(chǎn)評估

26、準則是由資產(chǎn)評估準則制定主體以專業(yè)眼光和公正、客觀的態(tài)度，匯集大量認同的資產(chǎn)評估實務處理慣例予以歸納分析整理所制定的，並不具強制約束力。二、評估準則制定的原則 （一）決策有用性決策有用性是資產(chǎn)評估準則存在的前提。資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是一種根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當?shù)膬r值類型，運用科學方法，對資產(chǎn)價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程，旨在為給相關當事人提供的有關資產(chǎn)交換價值方面的專業(yè)判斷或?qū)＜乙庖?。資產(chǎn)評估準則貫穿資產(chǎn)評估過程的始終，上述特定目的、評估原則、相關程序、價值類型、方法、價值分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見等，均需要依照相關的準則作出，因此，評估準則的立

27、項應當符合經(jīng)濟發(fā)展需要，準則的條款應當針準確、有效。（二）減少信息不對稱資產(chǎn)評估準則反映了對有關評估一般規(guī)律的社會認知，評估準則的建立與實施為評估行業(yè)的實際操作提供科學、公允和統(tǒng)一的標桿，防止違規(guī)操作。同時，也為委托方、監(jiān)管部門、報告使用方以及社會各界和評估機構(gòu)之間加強溝通、了解搭建了專業(yè)平臺，減少評估主體和評估客體、社會公眾的信息不對稱現(xiàn)象。同時，也可抑制信息不對稱引起的逆向選擇和道德風險現(xiàn)象。（三）政治色彩政治的實質(zhì)是處于社會不同階級與階層的人為了各自的階級與階層利益，組織成一個個政治團體參加政治斗爭，以維護本階級與本階層的利益。準則的制定應當站在中立性立場上，應當以人為本，為絕大多數(shù)人或

28、者利益集團所接受、所認同。換句話說，最好的準則并不是沒有準則，而是各利益攸關方對準則達成共識。在市場競爭有效率的條件下，政府應當減少涉入的程度。（四）準則的經(jīng)濟后果 準則的經(jīng)濟后果是指準則施行后所帶來的經(jīng)濟影響與結(jié)果，具體包含兩重意思：一是準則實施后對運用和遵守的花費與之前相比較的影響和結(jié)果；二是準則生效后對評估值的影響。不同的評估準則規(guī)定會產(chǎn)生不同的價值信息，從而影響各利益關系人的利益分配及社會資源的配置，因而評估準則具有經(jīng)濟后果的性質(zhì)。這必然會引起各利益集團的關注，評估準則不可避免成為了一種政治的結(jié)果，成為各方利益集團斗爭與妥協(xié)的結(jié)果。以美國小型公眾公司遵循薩班斯-奧克斯利法案第404號條

29、款（SOX 404）為例，該條款是關于內(nèi)部控制審計要求的。美國證券交易委員會（SEC）最初估計所有公眾公司的遵循成本平均為91 000美元。然而，Lord & Benoit 研究公司的一份報告估計，小型公眾公司的平均遵循成本大約為78,474美元。其中僅遵循404（a）條款對管理層評估要求的平均成本估計達到53,724美元，遵循404（b）條款對審計師進行內(nèi)部控制鑒證的要求，就帶來平均達到24,750美元的審計費用。對1300家美國企業(yè)進行研究的結(jié)果表明，美國的企業(yè)和會計師事務所為回應薩班斯法案，直接導致了平均審計費用在過去的5年間激增了4.5倍。根據(jù)這份研究報告，審計費用在2001年至200

30、6年間的增長率為346%，并且最大的增幅發(fā)生在2003年至2004年間。三、資產(chǎn)評估準則與法規(guī)的關系 國際評估準則、歐洲評估準則、美國USPAP等均強調(diào)在執(zhí)行評估業(yè)務時，評估師應當遵循所在國家相關的法律法規(guī)規(guī)定。中國資產(chǎn)評估準則基本準則第二十三條指出：“遵守相關法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊資產(chǎn)評估師的責任；提供必要的資料并保證所提供資料的真實性、合法性、完整性，恰當使用評估報告是委托方和相關當事方的責任?！?第三節(jié) 資產(chǎn)評估準則比較研究方法 一、資產(chǎn)評估準則比較研究方法 1描述性比較。通過文字敘述來描述不同國家或組織資產(chǎn)評

31、估準則的異同點，主要目標是回答“是什么”或“怎么樣”的問題，以揭示不同資產(chǎn)評估準則之間的異同、成因等。描述性研究中常用的搜集資料方法有訪問法、問卷法、文獻法和觀察法等。2統(tǒng)計數(shù)表比較。通過列示資產(chǎn)評估準則某些方面的統(tǒng)計數(shù)字，揭示不同國家或組織資產(chǎn)評估準則的具體特征。3圖示比較。通過不同圖示反映不同國家或組織資產(chǎn)評估準則的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展，如不同顏色的世界地圖、反映各種比例或趨勢的直方圖和曲線圖等。 巴西南非加拿大阿根廷墨西哥國際評估準則歐洲澳大利亞和新西蘭？英國美國中國早期影響對中國的影響相互影響關系不確定俄羅斯不同評估準則之間的關系：圖示法二、研究方案選擇 1社會主義國家與資本主義國家資產(chǎn)評估準則的比較。這是比較學科產(chǎn)生初期一