《中級財務(wù)會計》課件05第五章長期股權(quán)投36資

1、第五章 長期股權(quán)投資文碩教育此章為難點章，但是新準(zhǔn)則修訂了成本法的核算方法，指定參考書還是使用舊的方法，二者存在差異，故成本法出題可能性不大，本章重點講述權(quán)益法核算。文碩教育文碩教育第一節(jié) 長期股權(quán)投資得初始計量一、長期股權(quán)投資的范圍對子公司投資具有控制的權(quán)益性投資 對合營企業(yè)投資具有共同控制的權(quán)益性投資對聯(lián)營企業(yè)投資具有重大影響的權(quán)益性投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資兩個層次、四種投資文碩教育二、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資按不同來源確認(rèn)初始金額企業(yè)合并形成 以其他方式取得 如何 確認(rèn)金額？文碩教育（一）

2、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1同一控制下按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并日賬面價值注意文碩教育長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 。 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 文碩教育合并發(fā)生的各項直接費(fèi)用，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 審計費(fèi)用 評估費(fèi)用 法律服務(wù)費(fèi)用 直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用文碩教育賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”等。文碩教育2非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本 作為合并對價

3、付出資產(chǎn)的公允價值 各項直接相關(guān)費(fèi)用 一般而言文碩教育付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額 作為營業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 文碩教育（二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資1以支付現(xiàn)金取得2以發(fā)行權(quán)益性證券取得3投資者投入4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5通過債務(wù)重組取得文碩教育第二節(jié)、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）長期股權(quán)投資的成本法1成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。20%以下文碩教育2成本法的基本核算程序（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目，反映

4、長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。一般不變特殊情況變化文碩教育（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。有 條件限制成本法的一般應(yīng)用示例例539 文碩教育3成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企

5、業(yè)應(yīng)享有的份額為限 應(yīng)享有收益份額 =被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤投資企業(yè)的持股比例文碩教育超過應(yīng)享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益 性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配為什么有限制？文碩教育（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值 為什么？借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 沖成本沖回墊付款例540 文碩教育（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前 投資后 投資收益 沖減投資成本 如能分清投資當(dāng)年持股月份投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤投資企業(yè)持股比例應(yīng)享有收益份額=12分不清時用此公式例541 文碩教

6、育（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股 利或利潤應(yīng)沖減初始投資成本 投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資后累積享有的收益份額 投資后累積已沖減初始投資成本 =應(yīng)確認(rèn)投資收益 =當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 應(yīng)沖減初始投資成本例542 文碩教育（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 共同控制或重大影響時使用 文碩教育1會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)

7、享有或承擔(dān)的份額文碩教育2取得長期股權(quán)投資的會計處理初始投資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額是商譽(yù)列示在合并報表 初始投資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本 文碩教育3持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益文碩教育被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：

8、投資收益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整文碩教育被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整例544 文碩教育長期股權(quán)投資 損益調(diào)整按對方報告凈利潤確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)按對方報告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”文碩教育持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎(chǔ)計量的不需要調(diào)整文碩教育無法取得投資時被投資單位各

9、項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中說明文碩教育超額虧損的確認(rèn)首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外長期權(quán)益？ 例545 其他權(quán)益的變動借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 貸：資本公積-其他資本公積文碩教育第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換因為成本法核算方法的變化，成本法基本不會出主觀題，此節(jié)也變得不太重要，因此不講解本節(jié)內(nèi)容 ，有興趣同學(xué)可以自學(xué)。文碩教育文碩教育四、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置損益 處置收入 長期股權(quán)投資的賬面價值和已確認(rèn)

10、但尚未收到的現(xiàn)金股利之和 =投資收益處置時還應(yīng)將原計入資本公積項目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。下列各項中，若長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)調(diào)減投資方投資收益的有（ CE ）A 減少對被投資單位投資而沖回原提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時B 進(jìn)行長期債權(quán)投資折價攤銷時 C 進(jìn)行長期債權(quán)投資溢價攤銷時D 計提長期債權(quán)投資債券利息時 E 確認(rèn)被投資單位當(dāng)年凈虧損中應(yīng)分擔(dān)的份額文碩教育2在采用溢價發(fā)行股票時，委托證券代理商發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價收入中扣除。 （）06T文碩教育2溢價或折價發(fā)行債券是在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整，因此，攤銷債券溢價時應(yīng)減少當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，攤銷債券折價時應(yīng)增加當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 （）F文碩教育長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的主要區(qū)別是什么？06成本法是指長期股權(quán)投資的價值通常按照初試投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)