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文檔簡介
1、第三章消 費 稅24 七月 2022第一節(jié) 消費稅的概念消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。是一個世界性的稅種24 七月 2022消費稅的特點1.征收范圍具有較強的選擇性 2.征收環(huán)節(jié)單一 四個環(huán)節(jié):生產(chǎn)、委托加工、進口、零售,指定環(huán)節(jié)一次性繳納,其他環(huán)節(jié)不再繳納。 3.稅率差別較大4.實行從價計征、從量計征以及從價與從量結合的計稅方法 5.稅負可以轉嫁,是價內稅24 七月 2022體現(xiàn)消費政策,調整產(chǎn)業(yè)結構正確引導消費,抑制超前消費調節(jié)支付能力,緩解分配不公保持原有稅負,穩(wěn)定財政收入 消費稅的立法精神第二節(jié) 消費稅的征稅范圍納稅人 稅率24 七月 2022征稅范圍1.一些過
2、度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品,如煙、酒、鞭炮和焰火;2.奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品;24 七月 2022征稅范圍3.高能耗及高檔消費品,如摩托車、小汽車4.不可再生和替代的石油類消費品,如汽油、柴油5.具有一定財政意義的消費品,如汽車輪胎24 七月 2022征稅品目1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實木地板 12.游艇 24 七月 2022征稅范圍的表現(xiàn)形式p1251. 生產(chǎn)應稅產(chǎn)品2
3、.零售應稅消費品-金銀首飾3.委托加工的應稅消費品4.進口的應稅消費品24 七月 2022消費稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應稅消費品的單位和個人2.零售金銀首飾的單位和個人3.委托加工應稅消費品的單位和個人4.進口應稅消費品的單位和個人24 七月 202224 七月 2022消費稅的扣繳義務人納稅人委托加工應稅消費品,由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方為個體經(jīng)營者時,由委托方交稅。24 七月 2022消費稅的稅率(教材)比例稅率:45%;30%;25%;20%;15%;12%;10%;9%;5%;3%.定額稅率:150元/標準箱;0.5元/斤;250元/噸;220元 /噸;0
4、.28元/升;0.2元/升;0.1元/升上述兩種方式的組合24 七月 2022卷煙消費稅的政策調整財政部、國家稅務總局連續(xù)下發(fā)了三文件,對卷煙的消費稅政策進行了調整,2009-5-1開始實施. 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計稅價格劃分標準確定為每標準條(200支,下同)不含增值稅調撥價為70元(含70元).2、將甲類-從價計稅稅率由45%調整為56%; 將乙類-由30%調整為36%; 將雪茄煙-稅率由25%調整為36%;3 、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價計征消費稅的稅率為5%。 第三節(jié) 消費稅的計算24 七月 2022消費稅三種計稅方法三種計稅方法適用范圍計稅公式1從價定率計稅除列舉項目之外的應稅消費品
5、應納稅額=銷售額比例稅率2從量定額計稅啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3復合計稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒、應納稅額:銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額24 七月 2022從價定率的計算(一)銷售額確定計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。1價款:價款中包含消費稅稅額,但不包括增值稅稅額;2價外費用:內容與增值稅規(guī)定相同。 即:對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。24 七月 2022計稅依據(jù):一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè),其對外銷售化妝品一瓶一百元(不含稅價),成本65元,利潤5元,消費稅稅額是價格的30%,所以售價=? 65
6、530100元。 消費稅=?30%, 增值稅?17%24 七月 2022接上例:如果,銷售時,不僅收到100元的價款,還收到10元的價外收入呢?增值稅=消費稅=24 七月 2022消費稅與增值稅計稅依據(jù)含消費稅和價外收入,不含增值稅。 24 七月 2022【單選題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛,支付貨款(含稅)250800元,另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為()。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【解析】(25080030000)(117%)240000元24 七月 2022從價定率的計算3包裝物
7、押金: 應稅消費品連同包裝物銷售,無論包裝是否單獨計價,也不論在會計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外),且單獨核算又未過期的,此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。24 七月 2022酒類包裝物押金24 七月 2022從價定率的計算(二)含增值稅銷售額的換算消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 計算出的銷售額
8、既是應稅消費品計征消費稅的依據(jù),也是其計征增值稅的依據(jù)。24 七月 2022選擇題【例題4】消費稅的計稅銷售額不應包含增值稅稅額,如果銷售額中未扣除增值稅,需要運用公式進行換算,公式中的稅率或征收率不可能是( )。 3 13 17 24 七月 2022二、銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品,為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。24 七月 2022從量定額的計算銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。1.銷售應稅消費品的,為應稅消費品
9、的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。24 七月 2022從量定額的計算計量單位換算標準 啤酒 1噸=988升 黃酒 1噸=962升 汽油 1噸=1 388升 柴油 1噸=1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升24 七月 2022從價定率和從量定額混合計算現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為: 應納稅額=應稅銷售數(shù)量定額稅率+應稅銷售額比例
10、稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進使用數(shù)量。24 七月 2022選擇題【例題7】某酒廠2006年4月銷售自產(chǎn)糧食白酒2000斤,每斤酒售價45元,連同價值10000元的包裝物一起銷售,共取得不含稅銷售額100000元,本月應納消費稅為( )。 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 【答案】D 【解析】糧食自酒消費稅實行復合計稅,應納稅額=20000.5+10000020=21000(元)。24 七月 2022選擇題【
11、例題】在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外,其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅方法。( )24 七月 2022計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價計征的計稅依據(jù):按調撥的價格和核定價格確定。調撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為:某牌號規(guī)格卷煙核定價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格(1+35)24 七月 2022計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價
12、計征的計稅依據(jù):按調撥的價格和核定價格確定。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙,按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙,按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標準條包裝卷煙應當折算成標準包裝卷煙的數(shù)量,依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格,并確定適用的比例稅率。24 七月 2022計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(二)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙,按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙,按計稅價格或核定價格征收消費稅。非
13、標準條包裝卷煙應當折算成標準包裝卷煙的數(shù)量,依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格,并確定適用的比例稅率。24 七月 2022某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人,下設一非獨立核算的門市部,2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部,計價60萬元。門市部將其零銷,取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為3,該項業(yè)務應繳納的消費稅額為( )。應納稅額=77.22(1+17)3=24 七月 2022計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(三)納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?!纠}計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè),
14、按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元,本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元,最低價每噸為180元消費稅:10010%2002001000010%10.40(萬元)增值稅:10017%2001901000017%17.646(萬元)24 七月 2022選擇題【例題10】納稅人用于( )的應稅消費品,應以其同類應稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。 A 投資入股 B 低償債務 C 換取生產(chǎn)資料 D 換取生活資料 【答案】ABCD 【解析】應稅消費品只有在上述情況下,以最高銷售價格確定消費稅的計稅銷售額。24 七月 2022(四)酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理納稅人與關聯(lián)企
15、業(yè)之間的購銷業(yè)務,不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的,稅務機關有權調整其計稅收入額,核定應納稅額。調整方法有四種:按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費用和利潤按照其他合理的方法24 七月 2022(五)從高適用稅率征收消費稅,有兩種情況:1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品,未分別核算各自銷售額;2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。24 七月 2022第六節(jié)應納稅額的計算一.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(一).直接對外銷售 從價計征 從量計征 混合計征 (二)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算2
16、4 七月 2022自產(chǎn)自用的含義所謂自產(chǎn)自用,是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。24 七月 2022自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅如:白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙(避免重復征稅)用于其他方面的,于移送使用時納稅如:用于生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品、在建工程、提供勞務、饋贈、贊助、廣告、職工福利等24 七月 2022小轎車移送下設企業(yè)做碰撞試驗,不是在本企業(yè)做的破壞性實驗,應按視同銷售處理,無同類售價,以組價計算。在本企業(yè)的,不納稅.24 七月 2022選擇題【例題 】下列各項中,應當征收消費稅的有( )。 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的
17、應稅消費品B 用于獎勵代理商銷售業(yè)繢的應稅消費品C 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應稅消費品D 用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品【答案】BCD【解析】A選項中,將自產(chǎn)應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,稅法規(guī)定不變消費稅,為的是避免重復征稅。24 七月 2022自產(chǎn)自用的計稅價格按同類銷售品價格計稅如果同類產(chǎn)品價格不一,按照加權平均價格計稅價格明顯偏低又無正當理由的不得列入加權平均計算當月無銷售價格的,以上月或最近月份價格納稅24 七月 2022計算題【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒,第一批銷售5000箱,銷售額為625萬元;第二批銷售3000箱,銷售額為360萬元;第三批
18、銷售2000箱,銷售額為225萬元,則這一糧食白酒當月的加權平均銷售價格為:【答案】 6250000360000022500000 計稅價格 =1210元/箱 5000+3000+2000 24 七月 2022自產(chǎn)自用的計稅價格沒有同類產(chǎn)品價格的,按照組成價計稅增值稅中我們學習的組成計稅價格是怎樣的?消費稅會不會有區(qū)別?24 七月 2022組成計稅價格 價格成本利潤消費稅 消費稅價格稅率從價計征:組成計稅價格(成本利潤)(1稅率)復合計征的:組成計稅價格(成本利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅) (1稅率)24 七月 2022【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?;顒?,每斤白酒成本12
19、元,無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅(成本利潤率為10%,假設沒有進項稅)。 應納消費稅: 從量征收的消費稅20000.51000(元)從價征收的消費稅122000(110%)+1000(1-20%)20%6850(元)(注:組價中包含從量征收的消費稅)應納消費稅100068507850(元)增值稅122000(110%)1000(1-20%)17%5822.5(元)24 七月 2022成本利潤率國稅總局說了算某公司正在緊張運行中,忽有人大吼一聲:都不許動!搶劫! 快把錢交出來!肅然無聲中. 有人輕拍胸口,松了一口氣:“嚇死了,我還以為是稅局的 24 七月 2022【例題】某日用化工廠新
20、自制化妝品一批,分給本廠職工,無同類產(chǎn)品銷售價,已知這批化妝品的成本為30000元。其應納消費稅稅額為:【答案】 組成計稅價格=(30000300005) (130) =45000(元) 應納消費稅稅額=4500030=13500(元)計算題二 委托加工應稅消費品應納稅額計算24 七月 2022委托加工范圍的確定如果出現(xiàn)下列情形,應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅: 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品; 2.受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應稅消費品; 3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。24 七月 2022代收代繳消費稅的規(guī)定屬于委托加工應稅消費品的,消費稅由受托方
21、向委托方交貨時代收代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品,一律于委托方收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅,不能免除委托方補交稅款的責任;對受托方應按征管法處以應代收代繳稅款50以上3倍以下罰款。24 七月 2022判斷題【例題17】納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外,其余的委托加工應稅消費品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。( 【答案】24 七月 2022委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時,應按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
22、其組價公式為: 組成計稅價格=(材料成本+加工費)(1一消費稅稅率) 應代收代繳的消費稅=組成計稅價格消費稅稅率 公式中:p138 1.材料成本為委托方提供加工材料的實際成本,即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本,凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本 2.加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用,包括代墊輔助材料的實際成本,但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。24 七月 2022委托加工組成價從價 價格材料成本加工費消費稅 消費稅價格稅率價格材料成本加工費價格稅率價格價格稅率材料成本加工費價格(1稅率)材料成本加工費價格(材料成本加
23、工費)(1稅率)組成計稅價格(材料成本加工費)(1稅率)24 七月 2022委托加工組成價復合組成計稅價格(材料成本加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率)(1稅率)24 七月 2022選擇題【例題18】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱,該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格,巳知委托方提供的原料成本2萬元,收取的加工費0.55萬元,則該酒廠代收代繳的消費稅(稅率為10)為( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案】B【解析】酒廠代收消費稅=(2+0.55)萬元(110)10=2833(元)24 七月 2022雙方稅務處理歸納納稅人消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳消費稅=組成計
24、稅價格消費稅稅率交貨時收?。簯{增值稅=加工費17委托方收回后:1直接出售或視同銷售:不交消費稅;2連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售:交消費稅,但可扣除委托加工已納消費稅。委托加工已納增值稅,取得專用發(fā)票允許作為進項稅額抵扣。24 七月 2022【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人,2009年7月發(fā)生以下業(yè)務:(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸,每噸收購價2000元,共計支付收購價款60000元。(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒,白酒加工完畢,企業(yè)收回白酒8噸,取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票,注明加工費25000元,代墊輔料價值15000元,加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)
25、品市場價格。 (3)本月內甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸,每噸不含稅銷售額16000元。 (4)另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元,取得普通發(fā)票。要求: (1)計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。 (2)計算甲酒廠應納消費稅和增值稅。 24 七月 2022【答案】 (1)乙酒廠: 代收代繳的消費稅的組成計稅價格=(材料成本+加工 費+委托加工數(shù)量*定額稅率)(1-消費稅稅率) 302000(1-13)+(25000+15000)+8*2000*0.5(1-20%)=?? 應代收代繳的消費稅=?25+8200005= 應納增值稅=(25000+15000)176800元 (2)甲
26、酒廠: 銷售委托加工收回的白酒不交消費稅 應納增值稅: 銷項稅額=71600017=19040元 進項稅額=30200013+6800+120007=15440元 應納增值稅=1904015440=3600元 進口應稅消費品應納稅額計算24 七月 202224 七月 2022納稅環(huán)節(jié)和計稅方法進口應稅消費品于報關進口時由海關代征消費稅。除國務院另有規(guī)定外,進口環(huán)節(jié)消費稅一律不得減免。根據(jù)進口應稅消費品的不同種類,進口消費稅的計算方法有三種,分別是從價定率辦法、從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混合征收辦法。24 七月 202224 七月 2022有進出口經(jīng)營權的某外貿公司,2009年9月從國
27、外進口卷煙320箱(每箱250條,每條200支),支付買價2 000 000元,支付到達我國海關前的運輸費用120 000元、保險費用80 000元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%,請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。正確答案(1)每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格(2 000 000120 00080 000)(320250)(120%)0.6(1-36%)52.5(元)單條卷煙價格小于70元,適用消費稅稅率為36%。(2)32025080 000(條)(3)進口卷煙應繳納的消費稅80 00052.536%80 0000.61 560 000(元)(4)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅3202505
28、2.517%714000(元)24 七月 2022四 已納消費稅的扣除對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時,可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款??鄢秶牵簆1521.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.共11類24 七月 2022 外購應稅消費品已納消費稅的扣除需要特別說明的是:第一,能夠扣除外購已納消費稅的應稅消費品,只有上述項目。而且這些項目中,必須是在同一稅目范圍內扣除;第二,可以扣稅的已稅投入物必須是外購或委托加工收回的,不能是其他方式取得的。因此,對于通過接受投資、贈與、抵債等方式取得的已稅投入物,其所含的消費稅也是不能扣除的。2
29、4 七月 2022 外購應稅消費品已納消費稅的扣除扣稅計算方法:按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除外購應稅消費品已納消費稅,計算公式如下:當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品的買價外購應稅消費品的適用稅率期初庫存買價+當期購進買價期末庫存買價24 七月 2022選擇題【例題 】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領用80,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是( )。 A 6.8萬元 B 9.6萬元 C 12萬元 D 40萬元 【答案】C 【解析】消費稅的扣稅按外購應稅消費品當月生產(chǎn)領用部分確
30、定。本月外購煙絲的買價=8.517=50(萬元)。生產(chǎn)領用部分的買價=5080=40(萬元)?;蛏a(chǎn)領用部分買價=2+5012=40(萬元),準予扣除的消費稅=4030=12(萬元)。24 七月 2022 外購應稅消費品已納消費稅的扣除扣稅環(huán)節(jié):1.允許扣除的外購已納消費稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品,在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應稅消費品并銷售。2.對于進口環(huán)節(jié)巳繳納消費稅的應稅消費品,進口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應稅消費品并銷售。3.對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納消費稅一律不得扣除。4.對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。24 七月 2022判斷題
31、【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已稅消費品,用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷的,在計征消費稅時,生產(chǎn)耗用的外購應稅消費品的已納消費稅稅款準予扣除。( ) 【答案】 【解析】消費稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購進的應稅消費品或進口的應稅消費品,連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售,對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品已納的消費稅,一律不得扣除。24 七月 2022【例題計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,10月上旬從國外進口一批散裝化妝品,關稅完稅價格150萬元。本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件,對外批發(fā)銷售6000件,取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件,取得含稅銷售額51
32、.48萬元。(化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%)要求:(1)計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。(2)計算該企業(yè)國內生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。24 七月 2022正確答案進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格:(150+15040%)(1-30%)=300(萬元)進口散裝化妝品應繳納消費稅:30030%=90(萬元)進口散裝化妝品應繳納增值稅:30017%=51(萬元(2)國內生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額:29051.48(117%)17%515.78(萬元)國內生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額:29051.48(117%)30%9080%28.2(萬元) 第7節(jié)出口應
33、稅消費品退(免)稅24 七月 2022消費稅退稅率的確定 實行“征多少、退多少”政策 當企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品時,應分開核算和申報,凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。24 七月 2022出口免稅并退稅即對出口的應稅消費品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費稅,消費稅的出口退稅是退還出口貨物在國內采購環(huán)節(jié)已經(jīng)負擔的消費稅。適用消費稅出口免稅并退稅的是:有出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口,以及外貿企業(yè)受其他企業(yè)委托代理出口應稅消費品。外貿企業(yè)只有受其他外貿企業(yè)委托,代理出口應稅消費品才可辦理退稅,外貿企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿企業(yè))委托,代理出口應稅消費品是不予退
34、(免)稅的。24 七月 2022出口免稅不退稅出口免稅是按實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅;出口不退稅,是不予辦理退還消費稅,這是因為消費稅實行一次性課稅,因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅,出口貨物價格中不含消費稅稅金,也就無須辦理退還消費稅。適用消費稅免稅不退稅的是:有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。24 七月 2022出口不免稅也不退稅對于一般商貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品,一律不予退(免)消費稅,是對一般無進出口經(jīng)營權的商貿企業(yè)搞出口貿易的限制。24 七月 2022出口應稅消費品退稅計算出口應退消費稅=出口貨物工廠銷售額(或出口數(shù)量)退稅率
35、24 七月 2022出口出口應稅消費品辦理退免稅后管理(一)外貿企業(yè)報關出口的應稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關或國外退貨,進口時予以免稅的,報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。(二)生產(chǎn)企業(yè)直接報關出口的應稅消費品辦理免稅后,發(fā)生退關或國外退貨,進口時予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務機關批準,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售時,再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。第九節(jié)納稅義務發(fā)生時間與納稅期限24 七月 2022納稅義務發(fā)生時間與納稅期限消費稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限與增值稅原理一致,內容也基本相同,只是注意委托加工的應稅消費品,納稅義務發(fā)生時間為委托方提貨當天。2
36、4 七月 2022納稅發(fā)生時間(一)納稅人銷售的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為: 1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的,其納稅義務的發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款的日期的當天。 2.納稅人采取預收貨款結算方式的,其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。 3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 4.納稅人采取共他結算方式的,其納稅義務的發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。24 七月 2022納稅發(fā)生時間(二)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。(三)納稅人委托加工
37、的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。(四)納稅人進口的應稅消費品,其納稅義務的發(fā)生時間為報關的進口的當天。24 七月 2022納稅期限同增值稅一般是按月,那么是次月15日以內。納稅地點與納稅申報24 七月 2022納稅地點1.納稅人核算所在地2.受托方所在地3.報關地4.經(jīng)營所在地24 七月 2022納稅申報消費稅納稅申報表(P157)(第14講)考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學 陳乃香說明:本系列稿共24講,20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后,就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?,使幾個層次構成一個有機的整體,形成一篇完整的文章。如何分解層
38、次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來,記人敘事的文章常按時間順序分解層次,寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次;說明文根據(jù)說明對象的特點,可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次;議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當然,分解層次不是一層不變的固定模式,而應該富于變化。文章的層次,也常常有些外在的形式:1小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分,再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如世界改變了模樣四個小標題:壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、
39、三”,可以是“A、B、C”,也可以是“甲、乙、丙”從全文看,序號式干凈、明快;但從題目上看,卻看不出文章內容,只是標明了層次與部分。有時序號式作文,也適用于敘述性文章,為故事情節(jié)的展開,提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭:“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題,但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫,人生的答卷卻要用行動來書寫?!敝黧w部分每段首句分別為:選擇題是對人生進行正確的取舍,填空題是充實自己的人生,判斷題是表明自己的人生態(tài)度,問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在,每個人的人生都是不同的,這就意味著這份人生試
40、卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次,應追求作文美學的三個價值取向:一要勻稱美。什么材料在前,什么材料在后,要合理安排;什么材料詳寫,什么材料略寫,要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位,恰當劃分自然段,自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段,不要老是開頭、正文、結尾“三段式”,這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內容應該有張有弛,有起有伏,如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落,一波三折,吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應,把開頭描寫的事物或提出的問題,在結尾處用各種方式加以深化或回答,給人首尾圓合的感覺?!纠慕馄省?話題:忙忙,不亦樂乎 忙,是人生中一個個步驟,每個人所忙的事務不同,但是不能是碌碌無為地白忙,要忙就忙得精彩,忙得不亦樂乎。 忙是問號。忙看似簡單,但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分,但是怎么才能忙出精彩,忙得不亦樂乎,卻并不簡單。人生如同一張地圖,我們一直在自己的地圖上行走,時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口,我們該向哪兒,面對那縱軸橫軸相交的十字路口,我們該怎樣選擇?不急,靜下心來分析一下,選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此,選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號,這個問號一直提醒我們要忙得有意義,忙得不亦樂乎。 忙是省略號。四季在有規(guī)律地進行著冷暖
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