新準則會計科目變化

1、補充一 新準則會計科目及 核算內(nèi)容的變化 第一節(jié) 新準則名稱未變的會計科目 第二節(jié) 新準則變更名稱的會計科目 第三節(jié) 新準則合并的會計科目 第四節(jié) 新準則分拆的會計科目 第五節(jié) 新準則增加的會計科目 第六節(jié) 新準則取消的會計科目1第一節(jié) 新準則名稱未變的會計科目 新準則名稱未變的會計科目有54個。一、資產(chǎn)類的會計科目（25個） 銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準備、原材料、材料成本差異、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)減值準

2、備、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢。2二、負債類的會計科目（12個） 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、未確認融資費用。 “未確認融資費用”科目在企業(yè)會計制度中放在資產(chǎn)類，在企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中放在負債類，并作為“長期應(yīng)付款”科目的備抵科目）。3三、所有者權(quán)益類的會計科目（5個） 實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。四、成本類的會計科目（3個） 生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。五、損益類的會計科目（9個） 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、

3、以前年度損益調(diào)整。4 以上54個會計科目，大多數(shù)科目的核算內(nèi)容沒有變化，個別科目的核算內(nèi)容有所變化。名稱不變，核算內(nèi)容有變化的會計科目主要有：5（一）預(yù)付賬款（資產(chǎn)類賬戶） 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。該科目的核算范圍擴大了，不再僅限于預(yù)付購貨款。在建工程預(yù)付的工程價款可在本科目核算；取消“待攤費用”科目后，按規(guī)定支付的應(yīng)由以后各期負擔的各項待攤費用，也可在本科目核算。 原制度的“預(yù)付賬款”科目：用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。6（二）長期股權(quán)投資（資產(chǎn)類賬戶） 該科目的核算范圍沒有變化，但其核算方法新準則與原制度相比變化較大。 原制度規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無

4、共同控制且無重大影響的采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的采用權(quán)益法核算。 7 新準則規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。 在核算方法上，新準則與原制度的主要變化是：將對被投資單位具有控制權(quán)的企業(yè)（子公司），由原來的采用權(quán)益法核算改為現(xiàn)在的采用成本法核算。8（三）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶） 原制度和新準則都規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目用于核算企業(yè)的固定資產(chǎn)

5、原價。新準則的主要變化有3點： 1、固定資產(chǎn)的定義 原制度：固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。9 新準則：固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。 新準則不再強調(diào)固定資產(chǎn)的單位價值，由企業(yè)根據(jù)管理要求和實際需要確定。 10 2、新準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時考慮棄置費用 棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和

6、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項的要求，按照現(xiàn)值計算確定棄置費用，計入固定資產(chǎn)成本，同時形成預(yù)計負債。11 3、土地使用權(quán)原則上應(yīng)與固定資產(chǎn)分離 企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確定為無形資產(chǎn)，但改變土地使用用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款，應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。這說明，除投資性房地產(chǎn)之外，地上建筑物與土地使用權(quán)能分開的

7、盡量分開，將地上建筑物作為固定資產(chǎn)核算，將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。12（四）資本公積（所有者權(quán)益類賬戶） 該科目的核算范圍沒有大的變化，但對明細科目做了調(diào)整。原制度的“資本公積”科目設(shè)置有“資本（或股本）溢價”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”7個明細科目。新準則的“資本公積”科目僅設(shè)置“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”2個明細科目。13第二節(jié) 新準則變更名稱的會計科目一、庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“現(xiàn)金”科目，新準則更名為“庫存現(xiàn)金”科目，核算內(nèi)容不變，叫法更為貼切，與廣義上的現(xiàn)金區(qū)別開來。廣義上的現(xiàn)金

8、包括狹義上的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；狹義上的現(xiàn)金指的是庫存現(xiàn)金。14二、其他業(yè)務(wù)成本（損益類賬戶） 原制度損益類的“其他業(yè)務(wù)支出”科目，新準則更名為“其他業(yè)務(wù)成本”科目，在核算內(nèi)容上略有變化。原制度“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內(nèi)容，包括企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)稅金及附加；而新準則“其他業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容不包括其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的稅金及附加。15三、營業(yè)稅金及附加（損益類賬戶） 原制度損益類的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，新準則更名為“營業(yè)稅金及附加”科目，在核算內(nèi)容上略有變化。原制度“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容，不包括其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的稅金及附加，只核算主營業(yè)

9、務(wù)活動發(fā)生的稅金及附加；而新準則“營業(yè)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容，包括原來在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算的企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)稅金及附加，將主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)繳納的相關(guān)稅金及附加都納入核算范圍。16四、銷售費用（損益類賬戶） 原制度損益類的“營業(yè)費用”科目，新準則更名為“銷售費用”科目，在核算內(nèi)容上沒有變化。五、所得稅費用（損益類賬戶） 原制度損益類的“所得稅”科目，新準則更名為“所得稅費用”科目，在核算內(nèi)容上沒有變化，叫法更為貼切。計入損益的所得稅，實質(zhì)上就是企業(yè)的一項費用。17第三節(jié) 新準則合并的會計科目 新準則有10個會計科目合并為5個。一、周轉(zhuǎn)材料（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)

10、類的“包裝物”、“低值易耗品”兩個科目，新準則合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。二、發(fā)出商品（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”兩個科目，新準則合并為“發(fā)出商品”科目。18三、持有至到期投資（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“長期債權(quán)投資”、“委托貸款”兩個科目，新準則合并為“持有至到期投資”科目。該科目要求按持有至到期投資的種類，分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。19四、應(yīng)付職工薪酬（負債類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”兩個科目，新準則合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目包含的內(nèi)容更加廣泛，核算范圍擴大到應(yīng)付給職工的工資、職工

11、福利、社會保險費（指養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育“五險”）、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等各種薪酬。（原制度下在“其他應(yīng)付款”中核算）20 新企業(yè)財務(wù)通則（2006年12月4日財政部第41號令發(fā)布，2007年1月1日起實施）取消了企業(yè)按職工工資總額的一定比例提取職工福利費的規(guī)定。但是，稅法規(guī)定企業(yè)在職工工資總額14%以內(nèi)列支的職工福利費準予稅前扣除。即：企業(yè)當年實際發(fā)生的職工福利費，如果大于按職工工資總額14%提取的數(shù)額，大于部分不得稅前列支；如果小于按職工工資總額14%提取的數(shù)額，應(yīng)據(jù)實列支，小于部分應(yīng)沖減管理費用，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。21 五、應(yīng)交稅費（負

12、債類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”兩個科目，新準則合并為“應(yīng)交稅費”科目。企業(yè)在新舊會計科目銜接調(diào)賬時，應(yīng)將在“應(yīng)交稅金”科目中核算的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目的相應(yīng)明細科目核算，同時將在“其他應(yīng)交款”科目中核算的應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費等轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目的相應(yīng)明細科目核算。22第四節(jié) 新準則分拆的會計科目 新準則有5個會計科目拆分為11個。一、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) （資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“短期投資”科目，新準則拆分為“交易性金融資產(chǎn)”和“

13、可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目。23二、材料采購、在途物資（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“物資采購”科目，新準則拆分為“材料采購”和“在途物資”兩個科目，從而使核算內(nèi)容更加清晰。“材料采購”科目用于核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本；“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本和商品流通企業(yè)購入商品的進價成本。24三、持有至到期投資減值準備、長期股權(quán)投資 減值準備（資產(chǎn)類賬戶） 原制度資產(chǎn)類的“長期投資減值準備”科目，新準則拆分為“持有至到期投資減值準備”和“長期股權(quán)投資減值準備”兩個科目，從而使核算內(nèi)容更加清晰?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準備”科目

14、用于核算企業(yè)持有至到期的長期債權(quán)投資的減值準備；“長期股權(quán)投資減值準備”科目用于核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準備。25四、無形資產(chǎn)、累計攤銷、商譽（資產(chǎn)類賬戶） 原制度中作為無形資產(chǎn)之一的“商譽”，因為不符合新標準無形資產(chǎn)的定義，所以從“無形資產(chǎn)”科目中清除出來，單獨設(shè)置“商譽”科目。無形資產(chǎn)的新定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽雖然沒有實物形態(tài)，也非貨幣性資產(chǎn)，但它的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性。由此可見，商譽是一項比無形資產(chǎn)還無形的資產(chǎn)。26五、遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶） 遞

15、延所得稅負債（負債類賬戶） 原制度的“遞延稅款” 科目，新準則分拆為“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個科目，從而使反映更加清晰?！斑f延所得稅資產(chǎn)”科目用于核算企業(yè)以后各期可抵扣的遞延所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負債”科目用于企業(yè)以后各期應(yīng)繳納的遞延所得稅負債。27第五節(jié) 新準則增加的會計科目 新準則比原制度新增加了81個會計科目。新增加的81個會計科目中，銀行、金融、保險、證券、石油天然氣開采等特殊行業(yè)的企業(yè)使用的有65個，包括“存放中央銀行款”、“存放同業(yè)”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”等等。28 而一般企業(yè)與特殊行業(yè)的企業(yè)均可使用的會計科目有16個，即“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“消耗性生物資

16、產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“公益性生物資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期應(yīng)收款”、“未實現(xiàn)融資收益”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付利息”、“代理業(yè)務(wù)負債”、“遞延收益”、“庫存股”、“研發(fā)支出”、“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”等。29 應(yīng)付利息（負債類計科目） 本科目用于核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。原制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，企業(yè)長期借款應(yīng)支付的利息在“長期借款”科目內(nèi)核算，短期借款應(yīng)支付的利息在“預(yù)提費用”科目核算，發(fā)行短期債券應(yīng)支付的利息在“應(yīng)付短期債券”科目內(nèi)核算。新準則取消了“預(yù)提費用”、“應(yīng)付短期債券”科目，設(shè)置了“應(yīng)付利息”科目，將企業(yè)短期借款、發(fā)行短期債券、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)付未付