行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)課件

1、行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)2022/7/29行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第1頁，共95頁。行政單位會計改革成效行政單位財務(wù)規(guī)則自2013年1月1日起施行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012年11月29日發(fā)布，自2014年1月1日起施行。行政單位會計制度自2014年1月1日起施行。地方行政單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法,財 政 部2014年8月20日頒布，自2014年10月1日起施行。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第2頁，共95頁。事業(yè)單位會計改革的成效醫(yī)院會計制度：2012年1月1日起在全國施行； 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則：2012年4月1日起施行；事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度 ：2013年1月1日起

2、在全國施行；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） ：2014年1月1日起施行。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第3頁，共95頁。財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則、會計制度的區(qū)別財務(wù)定政策，財務(wù)規(guī)則旨在規(guī)范財務(wù)活動，加強財務(wù)管理，提高資金使用效率等。會計定方法，會計準(zhǔn)則、會計制度旨在如何將財務(wù)活動通過會計信息提供出來。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第4頁，共95頁。 行政單位會計制度新舊的十大主要變化（1）進一步明晰會計核算目標(biāo)（2）改進會計核算方法（3）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求（4）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容（5）新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第5頁，共95頁。（6）

3、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（7）基建會計信息要定期并入“大賬”（8）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容（9）進一步規(guī)范收入和支出的核算（10）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第6頁，共95頁。（一）進一步明晰會計核算目標(biāo)會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。問題：行政事業(yè)單位的會計要素？會計基礎(chǔ)？【資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費用）】【收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制】行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第7頁，共95頁。原制度僅對固定資產(chǎn)

4、采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 （二）改進會計核算方法行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第8頁，共95頁。行政（事業(yè)）單位資產(chǎn):資產(chǎn)定義：是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。行政單位資產(chǎn)內(nèi)容：包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)：是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第9

5、頁，共95頁。部分資產(chǎn)介紹：存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第10頁，共95頁。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)-行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與會計制度（1）固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，（2）單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位

6、價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第11頁，共95頁。固定資產(chǎn)的分類、范圍（見財務(wù)規(guī)則或會計制度）（1）房屋及構(gòu)筑物；（2）專用設(shè)備；（3）通用設(shè)備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動植物。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部門備案。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第12頁，共95頁。資產(chǎn)的確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)的計量：行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進行計量。除國家

7、另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。具體：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第13頁，共95頁。取得資產(chǎn)時沒有支付對價（行政單位）（1）其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市

8、場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第14頁，共95頁。對價(consideration)原本是英美合同法中的重要概念，其內(nèi)涵是一方為換取另一方做某事的承諾而向另一方支付的金錢代價或得到該種承諾的承諾。 對價：指當(dāng)事人一方在獲得某種利益時，必須給付對方相應(yīng)的代價。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第15頁，共95頁?！纠磕承姓挝唤?jīng)批準(zhǔn)開展一個管理系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)建設(shè)，總投資120萬元，其中2014年1月向新浪公司購入電腦30臺，單價6000元。首付款8萬元，已由財政直接支付，其余價款到2015年1月付清（共計18萬=8+10）。系統(tǒng)軟件設(shè)計以1

9、02萬元的價格承包給宏達公司完成，設(shè)計建設(shè)期一年，保證2015年1月系統(tǒng)正式投入使用，首期預(yù)付款42萬元，由財政直接支付，其余60萬元分兩年平均付清，假設(shè)電腦使用期限為5年，系統(tǒng)軟件使用期限為10年。業(yè)務(wù)會計處理涉及年份？2014年-2016年行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第16頁，共95頁。2014年會計賬務(wù)處理如下（單位：萬元，下同）：購入電腦驗收合格并支付首次款時：借：經(jīng)費支出 8 貸：財政撥款收入 8借：固定資產(chǎn)電腦 18 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 18借：待償債凈資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)付賬款新浪公司 10預(yù)付首期軟件設(shè)計費時： 借：經(jīng)費支出 42 貸：財政拔款收入 42行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第1

10、7頁，共95頁。借：在建工程網(wǎng)絡(luò)工程 42 貸：資產(chǎn)基金在建工程 42借：待償債凈資產(chǎn) 60 貸：長期應(yīng)付款新浪公司 60計提固定資產(chǎn)折舊時：電腦應(yīng)計提折舊：180000/5 Xl=3.6萬元借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.6 貸：累計折舊 3.6行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第18頁，共95頁。2015年會計賬務(wù)處理：財政直接支付電腦貨款時：借：經(jīng)費支出 10 貸：財政撥款收入 10借：應(yīng)付賬款新浪公司 10 貸：待償債凈資產(chǎn) 10系統(tǒng)軟件驗收合格投入使用，財政支付第二期款： 借：經(jīng)費支出 30 貸：財政撥款收入 30借：長期應(yīng)付款宏達公司 30 貸：待償債凈資產(chǎn) 30借：在建工程網(wǎng)絡(luò)工程 60 貸：資

11、產(chǎn)基金在建工程 60行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第19頁，共95頁。將系統(tǒng)軟件轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)系統(tǒng)軟件 102 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 102 借：資產(chǎn)基金在建工程 102 貸：在建工程網(wǎng)絡(luò)工程 102 計提固定資產(chǎn)折舊時，借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.6 貸：累計折舊 3.6計提無形資產(chǎn)攤銷時：無形資產(chǎn)年攤銷額：1020000/10 xl=10.2萬元借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 10.2 貸：累計攤銷 10.2 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第20頁，共95頁。2016年會計賬務(wù)處理如下： 收到財政付款通知已支付第三期系統(tǒng)軟件款時：借：經(jīng)費支出 30 貸：財政撥款收入 30借：長期應(yīng)付款宏達公司 30

12、 貸：待償債凈資產(chǎn) 30計提固定資產(chǎn)折舊時：借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3.6 貸：累計折舊 3.6計提無形資產(chǎn)攤銷時：借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 10.2 貸：累計攤銷 10.2行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第21頁，共95頁。固定資產(chǎn)購入(1)：一般購進-固定資產(chǎn)成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)-“雙分錄” 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第22頁，共

13、95頁。事業(yè)單位會計處理 購進一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 銀行存款等 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第23頁，共95頁。購入（2）：固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款【事業(yè)單位有所不同】 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第24頁，共95頁。購入（3）通過預(yù)付賬款購入固定資產(chǎn)例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設(shè)

14、備，每臺價款100 000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100 000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100 000 借：經(jīng)費支出 100 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第25頁，共95頁。3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100 000 貸：預(yù)付賬款 100 000（2）借：經(jīng)費支出 100 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000（3）借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

15、 200 000行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第26頁，共95頁。事業(yè)單位？支付預(yù)付款時借：預(yù)付賬款 100 000 貸：零余額賬戶用款額度等 100 0003個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200 000借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 200 000 貸：預(yù)付賬款 100 000 零余額賬戶用款額度等 100 000行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第27頁，共95頁。固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注（行政事業(yè)單位）：關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分-如果應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中

16、，一并作為固定資產(chǎn)進行核算-如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第28頁，共95頁。在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第29頁，共95頁。在建工程需要注意的幾點：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科

17、目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第30頁，共95頁。在建工程有關(guān)賬務(wù)處理-建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第31頁，共95頁。2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程資本化條件：提高使用效能或延長使用年限3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)

18、第32頁，共95頁。4. 根據(jù)工程進度支付工程款時-“雙分錄” 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程事業(yè)單位會計處理： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第33頁，共95頁。5.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等6.工程項目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第3

19、4頁，共95頁。7.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)事業(yè)單位： 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借： 固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第35頁，共95頁。付款、收到材料并驗收入庫-雙分錄 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 -2個月后，領(lǐng)用材料50,000元 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借

20、：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款存貨行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第36頁，共95頁。支付貨款時：借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn)借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等事業(yè)單位購買辦公用品？借：存貨（事業(yè)支出） 貸： 應(yīng)付賬款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第37頁，共95頁。政府儲備物資新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“

21、雙分錄”核算行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第38頁，共95頁。政府儲備物資有關(guān)賬務(wù)處理：購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第39頁，共95頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施是由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第40頁，共95頁。需要注意的幾點：與公共基礎(chǔ)

22、設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第41頁，共95頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施-有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：

23、資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第42頁，共95頁。公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。 固定資產(chǎn)同理行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第43頁，共95頁。（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等

24、核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第44頁，共95頁。（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則對資產(chǎn)處置進行了規(guī)范行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第45頁，共95頁。行政單位 新制度資產(chǎn)類會計科目 事業(yè)單位 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 銀行存款 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 應(yīng)

25、收票據(jù)/應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款 存貨 存貨 固定資產(chǎn)、累計折舊 固定資產(chǎn)、累計折舊在建工程 在建工程無形資產(chǎn)、累計攤銷 無形資產(chǎn)、累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢 待處置資產(chǎn)損溢政府儲備物資 短期投資、長期投資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第46頁，共95頁。【資產(chǎn)處置舉例1】某行政單位2014年2月10日出售10臺電腦，每臺售價0.16萬元，該批電腦原價0.5/臺，預(yù)計使用5年，已使用3年。同時還出售一批電腦配件，購買時成本0.4萬元，售價0.46萬元。以現(xiàn)金支付電腦撤換、包裝等費用0.08萬元。 經(jīng)批準(zhǔn)，將出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值-電

26、腦 2 -待處理財產(chǎn)價值-電腦配件 0.4 累計折舊 （0.510/5x3 ） 3 貸：存貨電腦配件 0.4 固定資產(chǎn)電腦 5行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第47頁，共95頁。 出售電腦及其配件實現(xiàn)時：借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2 資產(chǎn)基金存貨 0.4 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理財產(chǎn)價值-電腦 2 -待處理財產(chǎn)價值-電腦配件 0.4收到出售資產(chǎn)貨款存入銀行時：借：銀行存款 2.06 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入-電腦 1.6 處理凈收入-電腦配件 0.46行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第48頁，共95頁。支付電腦撤換費用時，借：待處理財產(chǎn)損溢一處理凈收入電腦 0.08 貸：庫存現(xiàn)金 0.08電腦及其配件處置完

27、畢時電腦及配件處置凈收入：0.46+1.6-0.08=1.98萬元借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入-電腦 1.52 -處理凈收入-電腦配件 0.46 貸 ：應(yīng)繳財政款 1.98 事業(yè)單位：“待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值/處置凈收入”行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第49頁，共95頁。范圍：各種應(yīng)收及預(yù)付款項【應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款】壞賬的核算方法：直接核銷法和備抵法壞賬的確認(rèn)條件（之一）：（1）債務(wù)人死亡；（2）債務(wù)人破產(chǎn)；（3）債務(wù)人在較長時間內(nèi)未履行債務(wù)，比如逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的各種應(yīng)收款。壞賬的核算程序：（1）對壞賬的確認(rèn)；（2）根據(jù)審批意見對壞賬進行，核銷的應(yīng)收賬

28、款應(yīng)在備查簿中保留登記。 資產(chǎn)-行政單位“壞賬”的管理與核算行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第50頁，共95頁。第一步：對壞賬的確認(rèn)-已確認(rèn)的壞賬轉(zhuǎn)入待處置一方面報經(jīng)同級財政批準(zhǔn)；另一方面通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款注：應(yīng)收賬款核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項，行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過此核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第51頁，共95頁。第二步：報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：核銷應(yīng)收款時：借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷預(yù)付賬款時：借：資產(chǎn)基金-預(yù)付賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第52頁，共95頁。核銷其他應(yīng)收款時

29、：借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收款在以后期間收回借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第53頁，共95頁。（二）應(yīng)收及預(yù)付款項事業(yè)單位壞賬的確認(rèn)：內(nèi)容：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款壞賬損失的確認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷。 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”； 報批核銷時計入“其他支出” 以后又收回時計入“其他收入”。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第54頁，共95頁。事業(yè)單位投資：投資的政策性事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政

30、撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國債投資 。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第55頁，共95頁?！捌渌杖?投資收益”的構(gòu)成：投資持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計入“其他收入-投資收益”；短期投資處置損益；長期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第56頁，共95頁。（四）充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為

31、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第57頁，共95頁。行政單位負(fù)債概況定義：負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。分類：按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。行政單位的流動負(fù)債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第58頁，共95頁。負(fù)債行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第59頁，共95頁。事業(yè)單位負(fù)債會計科目短期借款：借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款 應(yīng)繳

32、稅費 應(yīng)繳國庫款：按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）應(yīng)繳財政專戶款：按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付票據(jù)： 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款：按合同規(guī)定預(yù)收的款項 其他應(yīng)付款 長期借款：借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款 長期應(yīng)付款 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第60頁，共95頁。（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第61頁，共95頁。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減

33、相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(不考慮預(yù)計凈殘值)。行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第62頁，共95頁。（七）基建會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第63頁，共95頁。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。待償

34、債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第64頁，共95頁。凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第65頁，共95頁。事業(yè)單位凈資產(chǎn)會計科目（1）事業(yè)基金 （2）非流動資產(chǎn)基金 -長期投資 、固定資產(chǎn) 、在建工程 、無形資產(chǎn) （3）專用基金-修購基金、職工福利基金 （4）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) -基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) （5）財政補助結(jié)余 （6）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （7）事業(yè)結(jié)余 （8）經(jīng)營結(jié)余 （9）非財政補助結(jié)余分配 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第66頁，共95頁。行政單位的凈資產(chǎn)定義：凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。內(nèi)容：行政單位的凈資產(chǎn)包括

35、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第67頁，共95頁。財政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第68頁，共95頁。待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)核算

36、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際發(fā)生的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款（等）償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際償付的金額，借：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款（等） 貸：待償債凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第69頁，共95頁。（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 行政事業(yè)

37、單位會計專題培訓(xùn)第70頁，共95頁。收入行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第71頁，共95頁。財政撥款收入-新舊主要變化：本科目核算行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個明細(xì)科目；同時，還要按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項級科目進行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細(xì)核算，在“項目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項目進行明細(xì)核算。有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細(xì)核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第72頁，共95頁。財政撥款

38、收入有關(guān)賬務(wù)處理：財政直接支付方式下借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付方式下：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入其他方式下：借：銀行存款 貸：財政撥款收入行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第73頁，共95頁。其他收入 本科目核算行政單位取得的除財政撥款收入以外其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。 行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第74頁，共95頁。支出行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第75頁，共95頁

39、。經(jīng)費支出科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財政撥款支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等分類進行明細(xì)核算；并按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項級科目進行明細(xì)核算；在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進行明細(xì)核算；同時，在“基本支出”和“項目支出”明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細(xì)核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第76頁，共95頁。經(jīng)費支出有關(guān)賬務(wù)處理：（1）計提單位職工薪酬時，按照計算出的金額借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付職工薪酬支付外部人員勞

40、務(wù)費借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)繳稅費 零余額賬戶用款額度行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第77頁，共95頁。經(jīng)費支出（2）發(fā)生預(yù)付賬款的，按照實際預(yù)付的金額借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項收到所購物資或服務(wù)時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項”科目，貸記預(yù)付賬款；收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第78頁，共95頁。（3）償還應(yīng)付款項時，按照實際償付的金額借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第79頁，共95頁。經(jīng)費

41、支出（4）-1行政單位因退貨等原因發(fā)生收回的，屬于當(dāng)年支出收回的借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 貸：經(jīng)費支出（4）-2屬于以前年度支出收回的借：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余等 【財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余】行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第80頁，共95頁。撥出經(jīng)費新舊主要變化： 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照 “基本支出”和“項目支出” 進行明細(xì)核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費的具體單位和款項類別等分別進行明細(xì)核算。行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第81頁，共95頁。

42、結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出-財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的形成年末，將財政撥款收入（支出）本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目：借：財政撥款收入-基本支出撥款、項目支出撥款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-收支轉(zhuǎn)賬-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-收支轉(zhuǎn)賬-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費支出-財政撥款支出-基本支出、項目支出行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第82頁，共95頁。結(jié)轉(zhuǎn)完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金-財政撥款結(jié)余形成年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政撥款結(jié)余-結(jié)余轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)余 行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第83頁，共95頁。年末沖銷“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”有關(guān)明細(xì)科目余額：年末收支轉(zhuǎn)賬后，將“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目；借或貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-各明細(xì)科目余額 貸或借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-剩余結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬后，除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額行政事業(yè)單位會計專題培訓(xùn)第84頁，共95頁。年末沖銷“財