第2節(jié)應收及預付款項(新)后來

1、一、應收及預付款項的概念指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項（如應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。第二節(jié) 應收及預付款項概述1 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應收及預付款項的分類2 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項如賠款.罰款.存出保證金等。3三、應收票據的核算（一）設置“應收票據”總分類賬戶，進行總分類核算（二

2、）按開出或承兌的單位設置明細賬進行明細分類核算（三）設置應收票據備查簿 4(四)賬務處理1、不帶息應收票據的核算分錄模式：收到時： 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）到期： 借：銀行存款 貸：應收票據到期, 如承兌人拒付或無力付款： 借：應收賬款 貸：應收票據 5 例1:某企業(yè)向甲公司銷售產品一批，價款70000元，增值稅11900元，收到由甲公司開出、承兌的面值為81900元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。編制會計分錄如下： 借：應收票據甲公司 81900 貸：主營業(yè)務收入 70000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 11900 3個月后，應收票據到期，票面金

3、額81900元已收存銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款 81900 貸：應收票據甲公司 81900 如果企業(yè)持有的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人無力支付票款，企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。如上例，3個月后，如甲公司無力償還票款，企業(yè)應編制會計分錄如下：借：應收賬款甲公司 81900 貸：應收票據甲公司 8190062、帶息應收票據的核算前述：企業(yè)收到的帶息應收票據，應于期末(重點是年末)計提票據利息，并增加應收票據的賬面價值，同時，沖減財務費用。票據到期價值=應收票據票面價值+利息應收票據利息=應收票據票面價值利率期限7期限有按月表示和按日表示： （1）按月表示： 以到期月份中

4、與出票日相同的那一天為到期日。 月末簽發(fā)的票據,不論月份大小,以到期月份月末那一天為到期日。 如： 2月20日簽發(fā)，期限為3個月的票據，到期日為5月20日； 2月28日簽發(fā)，期限為2個月的票據,到期日為4月30日。8（2）按日表示： 從出票日起按實際經歷的天數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天即算頭不算尾或即算尾不算頭。 舉例: 4月16日簽發(fā)的90天票據，其到期日為 ？ 如為3個月的票據呢？其到期日為 ？94月16日簽發(fā)的90天票據,其到期日為:4月 5月 6月 7月 90 -(30-16)3130 = 15(方法一) 即7月15日(算尾不算頭)90 - (15) 31 30 =

5、14) = 14(方法二)即7月14日(算頭不算尾)如為3個月的票據呢？其到期日為 7月16日例見下:10 例2：某企業(yè)2003年3月1日向乙公司銷售產品一批，價款30000元，增值稅稅額5100元，收到乙公司當日簽發(fā)的面值為35100元、期限為60天（到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。編制會計分錄如下： 借：應收票據乙公司 35100貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51004月30日，票據到期，票據面值及利息共35568元已收存銀行。應收票據利息=351008%36060=468（元）票據到期價值=35100+468=35 568（元）編制會

6、計分錄如下：借：銀行存款 35568 貸：應收票據乙公司 35100 財務費用 46811 例3:某企業(yè)2002年10月1日向丙公司銷售產品一批，價款100000元，增值稅稅額17000元，收到丙公司當日簽發(fā)的面值為117000元、期限為6個月（到期日為2003年4月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。（1）收到票據時，編制會計分錄如下： 借：應收票據丙公司 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000（2）年度終了（2002年12月31日），計提票據利息：票據利息=1170008 %123=2340（元）編制會計分錄如下：借：應收票據丙公司

7、2340 貸：財務費用 234012 （3）票據到期收回款項（2003年4月1日）： 收款金額=117000（1+8%126）=121680（元）2003年計提的票據利息=1170008%123=2340（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款 121680 貸：應收票據丙公司 119340(117000+2340) 財務費用 2340133、應收票據轉讓的核算企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。若背書轉讓用于購買物資： 借： 材料采購 應交稅費-增-進 貸：應收票據如為帶息應收票據： 借： 材料采購 應交稅費-增-進 貸：應收票據 財務費用(尚未計提的利息) （以上如有差額可借或貸：銀行存款)

8、例見下頁14例4某企業(yè)向A單位采購材料，材料價款57000元，增值稅9690元，款項共66 690元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為60000元的不帶息應收票據背書轉讓，以償付A單位貨款，同時，差額6690元當即以銀行存款支付。編制會計分錄如下： 借：原材料 57000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9690 貸：應收票據 60000 銀行存款 6690155、應收票據貼現的核算(補充) 急需資金、融通資金的一種方式 票據貼現是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)

9、提供短期貸款的行為。 對企業(yè)來說是一種融資業(yè)務 對銀行來說是一種墊款業(yè)務16貼現凈額=票據到期值-貼現息 貼現息=票據到期值貼現率 360 貼現天數 票據到期值=票據面值（1+年利率票據到期天數360）或 =票據面值（1+年利率票據到期月數12） 對于無息票據來說，票據的到期值就是其面值。貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數 - 1注：承兌人在異地的，應另加3天的劃款日期。 17貼現分錄模式：不帶息票據：借：銀行存款 （票面額 - 貼現息） 財務費用 （貼現息） 貸：應收票據 （票面額） 帶息票據：借：銀行存款 （貼現所得金額） 財務費用 （貼現息票面利息） 貸：應收票據 （面值） 財務費用

10、（貼現息票面利息）18注意：補充教材 貼現票據到期連帶責任 A、如付款人按期付款給貼現銀行，則辦理貼現企業(yè)的責任完全解除； B、如果貼現的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行要從貼現企業(yè)的賬戶中將票據款劃回； 貼現企業(yè)作：借：應收賬款-承兌人 貸：銀行存款 C、如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理； 貼現企業(yè)作：借：應收賬款-承兌人 貸：短期借款19（一）應收賬款的確認與計價1、應收賬款確認的時間 應于收入實現時確認（關于收入實現的具體條件將在以后章節(jié)中介紹） 四、應收賬款的核算202、應收賬款的計價 通常按實際發(fā)生額計價入賬，還應考慮特殊情況即商業(yè)折扣和現金

11、折扣。（1）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。(鼓勵多買的一種優(yōu)惠)如打折，買二送一等，賬務上不需單獨反映。 （2）現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。(鼓勵早日還款的一種優(yōu)惠)21 現金折扣的表達方式: 2/10，1/20，n/30 (表示10天內付款給予2%的折扣, 超過10天但不超過20天給予1%的折扣, 超過20天的應全額付款) 注意：計算現金折扣時有兩種方法： 1)計算折扣時不考慮增值稅, 只按售價計算折扣額(我國采用)； 2)計算折扣時考慮增值稅, 按含稅售價計算折扣額。22思考：現金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別：第一

12、，目的不同。第二，發(fā)生折扣的時間不同。 1、總價法是將未扣減現金折扣前的金額作為實際售價，記做應收賬款的入賬價值。（我國采用）現金折扣有兩種會計處理方法： 23分錄模式：銷售時 ：借：應收賬款 (總額) 貸：主營業(yè)務收入 （未減折扣） 應交稅費應交增值稅-銷項稅折扣期內付款 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款超過折扣期付款 借：銀行存款 貸：應收賬款 24銷售時 ： 借：應收賬款 (總額) 貸：主營業(yè)務收入 （未減折扣） 應交稅費應交增值稅-銷項稅額折扣期內付款： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款超過折扣期付款：借：銀行存款 貸：應收賬款 25 2、凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際

13、售價，記做應收賬款的入賬價值。 分錄模式： 銷售時 借：應收賬款 （凈額） 貸：主營業(yè)務收入 （已減折扣） 應交稅費應交增值稅-銷項稅 折扣期內付款 借：銀行存款 貸：應收賬款 超過折扣期付款 借：銀行存款 貸： 應收賬款 財務費用 26 為了反映應收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶。例 1某企業(yè)向A單位銷售一批產品，發(fā)票上價款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，1/20，n/30。銷售產品時，編制會計分錄如下(現金折扣)：借：應收賬款A單位 58500貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500（二）應收賬款的核算 27A、如果A單位

14、在10天內付款，付款額為57330元（58500-58 5002%）。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 57330 財務費用 1170 貸：應收賬款A單位 58500B、如果A單位在1120天內付款，則付款額為57915元（58500-585001%）。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 57915 財務費用 585 貸：應收賬款A單位 58500C、如果A單位超過20天付款，則不能享受現金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 58500 貸：應收賬款A單位 5850028例 2某企業(yè)向B單位銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為

15、30000元。由于是老客戶，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為3000元。企業(yè)開出的發(fā)票上標明價款為27000元，增值稅稅額4590元，產品發(fā)運時，企業(yè)以支票支付代墊運雜費850元。以上款項按合同規(guī)定采用托收承付結算方式結算。企業(yè)根據有關的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會計分錄如下(商業(yè)折扣)：借：應收賬款B單位 32440 貸：主營業(yè)務收入 27000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4590 銀行存款 850 B單位驗單或驗貨后承付款項。企業(yè)收到銀行轉來的收款通知，編制會計分錄如下：借：銀行存款 32440貸：應收賬款B單位 3244029 練習： 甲企業(yè)于2003年5月15日銷售商品一

16、批給乙企業(yè)，買價為20 000元，增值稅為3 400元，現金折扣條件為2/15，N/30（假設計算現金折扣時不考慮增值稅）。 要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。30 總價法分錄 凈價法分錄銷售時：折扣期內付款：折扣期后付款：31 總價法分錄 凈價法分錄銷售時：折扣期內付款：折扣期后付款：應收賬款 23400 主營業(yè)務收入 20000 應交稅費-增-銷 3400應收賬款 23000 主營業(yè)務收入 19600 應交稅費-增- 銷 3400 銀行存款 23000財務費用 400 應收賬款 23400銀行存款23000 應收賬款 23000銀行存款 23400 應收賬款 23400銀行存款234

17、00 應收賬款 23000 財務費用 40032 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由此造成的損失，稱為壞賬損失。壞賬的確認標準：1、對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項；2、應收款項逾期3年以上。核算方法有兩種： （三）壞賬損失的核算331、直接轉銷法發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷應收賬款。我國已取消，其特點和原因是： 處理簡單 但不符合權責發(fā)生制原則和配比原則 34例3某企業(yè)應收甲公司的賬款8000元已逾期3年，屢催無效，已確認無法收回，作為壞賬處理。編制會計分錄如下：借: 資產減值損失 8000貸：應收賬款甲公司 8000如果已沖銷的應收賬款以后又收

18、回，編制會計分錄如下：借：應收賬款甲公司 8000貸：資產減值損失 8000借：銀行存款 8000貸：應收賬款甲公司 800035 (二)備抵法（我國采用） 按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當應收款項（應收賬款和其他應收款）全部或部分被確認為壞賬時，據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項。 36優(yōu)點： （1） 預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，收支配比，避免虛增利潤，符合謹慎性原則； （2） “壞賬準備”作為應收款項的備抵性賬戶在資產負債表附表中列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務狀況。 37壞賬準備的計提政策： 1、 計提范圍： A、應收賬款 B、其他應收款 注意：預

19、付賬款一般不得計提壞賬準備，但如有確鑿的證據表明其已不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應將其轉入“其他應收款”后再計提壞賬準備。 應收票據一般不得計提壞賬準備，只有待到期不能收回轉入“應收賬款”后再計提壞賬準備。382、壞賬準備的確認計入“管理費用”. 07/1/1起計入”資產減值損失-計提的壞賬準備”3、壞賬準備計提額 取決于“壞賬損失金額的估計方法” 有三種： 應收款項余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 391、應收款項余額百分比法是根據應收款項期末余額和估計的一定提取比例計提壞賬準備的方法。 注：壞賬準備提取比例由企業(yè)自行確定。40當期應提取的

20、 當期按應收款項計算 “壞賬準備” 壞賬準備 = 應提壞賬準備金額 - 貸方余額 （應有余額） （已有余額） 即： 應收款項余額百分比 公式見42頁 注:計算結果若為正數則補提；若為負數則沖減；若應有余額為零，應將全部“壞賬準備”科目的余額全部沖回。計算時注意已有余額若在借方則以負數代入公式計算。(見42頁) -即計提時應視壞賬準備的余額和方向而定. 41計提時： 借：資產減值損失-計提的壞賬準備 貸：壞賬準備確認壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款 例見P42例3-12 （或例題見下頁）42例4： 長江公司2000年年末的應收賬款余額為800 000元，年初壞賬準備余額為零；2001年發(fā)生壞

21、賬損失18 900元，其中甲企業(yè)5000元，乙企業(yè)13 900元，年末應收賬款余額為900 000元；2002年，已沖銷的乙企業(yè)應收賬款13 900元又收回，年末應收賬款余額為950 000元。該公司壞賬準備的提取比例為2%。 432000年年末提取壞賬準備時： 當期按應收賬款計算的應提壞賬準備金額=8000002%=16000 借：資產減值損失計提的壞賬準備 16000 貸：壞賬準備 160002001年確認壞賬損失時： 借：壞賬準備 18900 貸：應收賬款甲企業(yè) 5000 乙企業(yè)年末提取壞賬準備時： “壞賬準備”的賬戶余額=16000-18900=-2900 當

22、期按應收賬款計算的應提壞賬準備金額=9000002%=18000 當期應提取的壞賬準備=18000- (-2900)=20900 借:資產減值損失- 20900 貸：壞賬準備 209002002年收回已核銷的壞賬時： 借：應收賬款乙企業(yè) 13900 貸：壞賬準備 1390045借：銀行存款 13900 貸：應收賬款乙企業(yè) 139002002年年末提取壞賬準備時： “壞賬準備”的賬戶余額=18 000+13900=31900 當期按應收賬款計算的應提壞賬準備金額=9000002%=18000 當期應提取壞賬準備=18000-31900=-13900 借：壞賬準備 13900 貸：（管理費用）資

23、13900 462、賬齡分析法 是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。 一般來講，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大，應提取的壞賬準備金額就越多。例見44頁例3-13 （或見下頁）47例5某企業(yè)2002年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失見表31，該企業(yè)2002年初“壞賬準備”賬戶為貸方余額29000元（按應收賬款計提的部分，下同），2002年沒有發(fā)生已確認并轉銷的壞賬又收回的業(yè)務。48表中所計算出的壞賬損失額38600元是指2002年末“壞賬準備”賬戶的余額，由于“壞賬準備”賬戶已有貸方余額29000元，所以，本期應計提的壞賬準備數額為：38600-29000 = 960

24、0（元）編制會計分錄如下：借：資產減值損失計提的壞賬準備 9600 貸：壞賬準備 9600續(xù)前頁49如果2002年初“壞賬準備”賬戶為貸方余額40000元，則本期應計提的壞賬準備為：38600-40000 = - 1400(元)這表明原已提取的壞賬準備超過了期末應提取的壞賬準備數，應沖回多提的壞賬準備1400元。編制會計分錄如下：借：壞賬準備 1400 貸：資產減值損失計提的壞賬準備 140050估計壞賬百分比估計壞賬/估計賒銷額100% 年末估計壞賬損失=年末估計賒銷額估計壞賬百分比例題見下頁(教材無)3、銷貨百分比法 是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。51例6某企業(yè)2003年全年賒銷金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則： 估計壞賬百分比(12000/800 000）100%1.5%年末提取的壞賬準備為： 1 0000001.5%=15000（元）編制會計分錄如下：借：資產減值損失計提的壞賬準備 15000 貸：壞賬準備 1500052 主要包括：撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物租金，存出的保證金，應向職工收取的各