2022年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)(2)

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)杭州市拱墅區(qū)國家稅務(wù)局2013年4月2日主 要 內(nèi) 容 一、企業(yè)所得稅新文件 二、省局匯算清繳問題解答 2012年企業(yè)所得稅新文件國家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào) 小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第15號(hào) 應(yīng)納稅所得額若干問題2012年第27號(hào) 核定征收2012年第40號(hào) 政策性搬遷管理2012年第57號(hào) 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)征管2013年第11號(hào) 政策性搬遷管理浙江省國家稅務(wù)局公告 2012年第2號(hào) 小型微利企業(yè)預(yù)繳2012年第6號(hào) 優(yōu)惠政策管理財(cái)稅【2012】27號(hào)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策 財(cái)稅【2012】48號(hào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 （2012年第14號(hào)） 一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時(shí)符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告201164號(hào)）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所

3、得稅有關(guān)問題的公告 （2012年第14號(hào)） 二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)

4、要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 （2012年第2號(hào)） 一、主管國稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人上年度是否符合小型微利企業(yè)條件核實(shí)之前，納稅人在進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可根據(jù)上年度情況自行對(duì)照小型微利企業(yè)條件享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)核實(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)在核實(shí)后下月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)補(bǔ)繳已計(jì)算減免的所得稅額。 二、納稅人新辦當(dāng)年企業(yè)所得稅預(yù)繳暫不享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 三、對(duì)年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）且符合條件的小型微利企業(yè)，在年度納稅申報(bào)時(shí)，將中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）主表第25行“應(yīng)納稅所

5、得額”與15%的乘積，暫填入附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)） 一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)） 二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題 企

6、業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)）三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、

7、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定

8、在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度

9、未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 九、本公告施行時(shí)間 本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)）七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅201170號(hào)，以下簡稱通知）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照通知規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所

10、得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年第15號(hào)）八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 （2012年第27號(hào)） 一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等

11、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（2012年第40號(hào)） 凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議

12、的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告 （2013年第11號(hào)）政 策 性 搬 遷 一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？ 二、新舊政策的主要變化？一、政策性搬遷與非政策性搬遷稅務(wù)處理的區(qū)別 政策性搬遷的稅收待遇： 1、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一清算。 2、給予最長五年的搬遷期限。 3、因搬遷而停產(chǎn)的企業(yè)，其以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。 二、政策性搬遷新舊稅收政策的稅務(wù)處理搬遷狀態(tài)2012年10月1日以后

13、簽訂搬遷協(xié)議2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算 2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且已經(jīng)完成搬遷清算適用政策2012年40號(hào)公告2012年40號(hào)公告及2013年11號(hào)公告國稅函2009118號(hào)新購置資產(chǎn)支出 不得從搬遷收入中扣除 可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除 可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除新購置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)購置資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷剔除搬遷補(bǔ)償收入后作為購置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷 購置資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷原資產(chǎn)處置支出 作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償不得在稅前扣除（省局2010年匯繳解答 ）清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)企

14、業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算 不明確國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)）原跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管的文件： 國稅發(fā)200828號(hào)已廢止 國稅函2008 747號(hào)已廢止 國稅函2009 221號(hào)已廢止 國稅發(fā)2009 79號(hào) 國稅發(fā)2008 120號(hào) 稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào) 稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第五條 （四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地

15、分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 原政策 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第六條 匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納 原政策 匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款在總分構(gòu)辦理補(bǔ)退稅，不在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第十條 匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)

16、，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。 原政策 總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第十五條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。 原政策 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照 以前年度（1-

17、6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第十七條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額。 原政策 資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第十七條 本辦法所稱上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工

18、薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。 一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。 原政策 各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第二十七條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)）繳納，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)

19、稅款就地辦理繳庫；50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納 。 原政策 未作具體規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 第二十八條 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納 ；50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫 。 原政策 未作具體規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（2012年第57號(hào)） 自2013年1月1日起施行。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）一、軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策主要變化 二、新政策的適用范圍 三、新老政策的銜接

20、問題 注：老政策主要有：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知（財(cái)稅200025號(hào)）信息產(chǎn)業(yè)部教育部科學(xué)技術(shù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）的通知（信部聯(lián)產(chǎn)2000968號(hào)） 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)） 第一條第（一）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)自2011年1月1日起停止執(zhí)行 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)）一、軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策主要變化： 1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化； 2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料的變化； 3、即征即退稅款稅務(wù)處理的變化 。 軟件企業(yè)所

21、得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)變化標(biāo)準(zhǔn)新政策老政策研發(fā)費(fèi)用比例及口徑 擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，且當(dāng)年度研發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%，其中企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)金額占研發(fā)費(fèi)總金額的比例不低于60%。所稱研究開發(fā)費(fèi)用政策口徑按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年軟件收入8%以上 。軟件開發(fā)、技術(shù)服務(wù)人員比例 簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大專以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低

22、于20%。 從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50% 。軟件收入比例軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%，其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%。 年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。 軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料變化 新政策 主營業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件

23、產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書。 老政策 具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級(jí)認(rèn)證的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)的證明材料。 軟件企業(yè)所得稅新舊優(yōu)惠政策對(duì)比即征即退稅款稅務(wù)處理變化 新政策 符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 老政策 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（

24、財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)） 二、新政策的適用范圍 1、適用企業(yè)范圍：2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。 2、適用時(shí)間范圍：2011年1月1日起執(zhí)行。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)） 三、新老政策銜接問題 在2010年12月31日前，依照財(cái)政部國家稅

25、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2008】1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。 文件滯后導(dǎo)致： 2011年1月1日前成立，但在2011年1月1日之后被認(rèn)定為軟件企業(yè)的，怎么處理？ 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】27號(hào)） 財(cái)稅201227號(hào)文件是新辦軟件企業(yè)的新政策，但相關(guān)的認(rèn)定管理辦法細(xì)則還未出臺(tái)，因此省局明確： （1）2011年1月1日前成立且已認(rèn)定通過或年審合格的軟件企業(yè)，暫按規(guī)定享受“兩免三減半”政策； （2）2011年1月1日前成立，但是在2011年1

26、月1日之后被認(rèn)定為軟件企業(yè)的，暫不允許享受“兩免三減半”政策； （3）2011年1月1日后成立的企業(yè)，暫緩認(rèn)定軟件企業(yè)。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅【2012】48號(hào)） 1、對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議 3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所

27、得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告（2012年第6號(hào)） 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目分為審批類優(yōu)惠項(xiàng)目和備案類優(yōu)惠項(xiàng)目。審批類優(yōu)惠項(xiàng)目主要包括： 1、支持和促進(jìn)就業(yè)； 2、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。 二、除實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。 備案分事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告（2012年第6號(hào)） 三、事先備案共25項(xiàng)。 對(duì)列入事先備案的優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)按本公告規(guī)定時(shí)間向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案。主管國稅機(jī)關(guān)在受理納稅人備案申請(qǐng)時(shí)應(yīng)向納稅人出具稅務(wù)文書受理回執(zhí)單，并在7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作后

28、使用稅收減免登記備案告知書告知納稅人執(zhí)行。 對(duì)小型微利企業(yè)，經(jīng)審核符合條件的，不需使用稅收減免登記備案告知書告知納稅人。 對(duì)經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告（2012年第6號(hào)） 四、事后報(bào)送相關(guān)資料共7項(xiàng)，具體包括國債利息收入、權(quán)益性投資收益、證券投資基金收入 、鐵路建設(shè)債券利息收入、地方政府債券利息所得等。 對(duì)列入事后報(bào)送相關(guān)資料的優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送稅收優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表及相關(guān)資料，主管國稅機(jī)關(guān)審

29、核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其享受的稅收優(yōu)惠，并追繳稅款。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告（2012年第6號(hào)） 五、凡報(bào)送的資料屬于復(fù)印件的，納稅人須加蓋公章并注明經(jīng)核對(duì)與原件一致，如受理人員認(rèn)為需納稅人提供原件的，應(yīng)驗(yàn)證后當(dāng)場退還。 六、本公告自2012年8月1日起執(zhí)行，浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案管理問題的通知（浙國稅函2009194號(hào)）同時(shí)停止執(zhí)行。 省局匯算清繳問題解答（33） 一、稅前扣除問題（16） 二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn)問題（2） 三、優(yōu)惠政策問題（11） 四、注銷清算問題（2） 五、房地產(chǎn)企業(yè)問題（2）一、稅前扣除工資薪金

30、1、國家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)第一條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額”的規(guī)定如何執(zhí)行？ 答：（1）勞務(wù)用工單位向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣合同或協(xié)議，以及勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票及附列清單上列明的工資薪金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等金額在稅前扣除。 （2）勞務(wù)用工單位若向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)費(fèi)用外，還額外再支付給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知（國稅函20093號(hào)）等相關(guān)規(guī)定作為勞務(wù)用工單位工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。一、稅前扣除工資薪金 1、國家稅務(wù)總局公告2012年15號(hào)第一

31、條“關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額”的規(guī)定如何執(zhí)行？ （3）勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計(jì)入勞務(wù)用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。 （4）勞務(wù)用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的工資薪金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)等支出，不得在勞務(wù)派遣單位重復(fù)扣除。 一、稅前扣除工資薪金 2、省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，其在關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，是否允許在稅前扣除？ 答：依據(jù)總局15號(hào)公告精神，在不重復(fù)扣除的

32、前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員及員工到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，個(gè)人所得稅在關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地繳納，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用在稅前扣除。集團(tuán)公司應(yīng)提供下派員工及就職單位的名單清冊(cè)。 2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 集團(tuán)公司派員到下屬企業(yè)工作，五險(xiǎn)一金在集團(tuán)公司繳納，職工工資應(yīng)在集團(tuán)公司列支，否則應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)處理。 一、稅前扣除扣除憑證 3、經(jīng)法院拍賣取得破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，由于不能取得正式發(fā)票，如何在稅前扣除？ 答：通過法院拍賣取得另一企業(yè)的資產(chǎn)，如確實(shí)無法取得發(fā)票的，可依據(jù)拍賣協(xié)議（合同）、確認(rèn)書及實(shí)際支付款項(xiàng)憑證作為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)折舊年限，可

33、根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)資產(chǎn)新舊程度并計(jì)提折舊。 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。一、稅前扣除扣除憑證 4、企業(yè)為盡快取得貨款，對(duì)購貨方作出付款折扣承諾，并在銷售業(yè)務(wù)完成的情況下，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。問：企業(yè)是否可按銷售協(xié)議和收款憑證作為稅前扣除的依據(jù)？ 答：銷貨方為鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣可在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)可將銷售合同（協(xié)議）及收款憑證作為稅前扣除依據(jù)。 一、稅前扣除扣除憑

34、證 5、企業(yè)違反合同支付的違約金，需要什么憑證在稅前扣除？企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對(duì)方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)可依據(jù)經(jīng)濟(jì)合同、賠償協(xié)議及付款憑證等相關(guān)憑證在稅前扣除。 一、稅前扣除扣除憑證 6、上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補(bǔ)償給上游企業(yè)，未取得發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 答：上游水電站讓渡水源落差，下游企業(yè)從發(fā)電收入中，提取一定比例補(bǔ)償給上游企業(yè)，應(yīng)取得正式發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。 一、稅前扣除開辦費(fèi) 7、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生

35、額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。應(yīng)如何理解？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）第九條第一款“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”的規(guī)定，籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)后，在以后一次性分?jǐn)偦蚍秩陻備N扣除時(shí)，60%部分可以全額扣除，不在計(jì)算限額內(nèi)。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，一次性分?jǐn)偦?/p>

36、分三年攤銷扣除。 一、稅前扣除開辦費(fèi) 8、2013年1月1日起執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生的開辦費(fèi)直接記入“管理費(fèi)用”科目，而“管理費(fèi)用”科目月末應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。因此，企業(yè)在籌建期間財(cái)務(wù)上必然會(huì)產(chǎn)生虧損數(shù)，稅務(wù)方面應(yīng)如何銜接？ 答：對(duì)于開辦費(fèi)問題，國家稅務(wù)總局國稅函201079號(hào)文第七條規(guī)定：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，應(yīng)按照國稅函200998號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。這樣

37、，稅會(huì)差異將不可避免產(chǎn)生。 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號(hào)）“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”文件精神，企業(yè)設(shè)置“開辦費(fèi)”科目進(jìn)行歸集的，可選擇開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除或作長期待攤費(fèi)用處理；企業(yè)無“開辦費(fèi)”科目設(shè)置的，可直接進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用歸集。 一、稅前扣除資產(chǎn)損失 9、如果損失已實(shí)際發(fā)生或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，但會(huì)計(jì)上作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，未做損失處理，是否等到會(huì)計(jì)上做損失處理

38、年度申報(bào)？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四條“法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”。一、稅前扣除資產(chǎn)損失 10、企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，但該實(shí)際損失在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已在稅前扣除，企業(yè)是否可以補(bǔ)辦申報(bào)手續(xù)后在稅前扣除？ 答：企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，不能在文件規(guī)定年限內(nèi)稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，第二年重新進(jìn)行申報(bào)扣除。 一、稅前扣除資產(chǎn)損失 11、擔(dān)保公司不能收回的代償款損失，是否適用國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四章貨幣資產(chǎn)損失的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失

39、？ 答:擔(dān)保損失與貸款損失性質(zhì)相似，應(yīng)依據(jù)25號(hào)公告第六章投資損失進(jìn)行處理。一、稅前扣除其他 12、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條“根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”，及第九條“本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理”。如何理解？“企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)和說明”包括哪些內(nèi)容？ 答：（1）依據(jù)總局15號(hào)公告精神，企業(yè)2011年以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣或者少扣除的支出，可按第六條期限追補(bǔ)確認(rèn)。

40、 （2）企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)和說明應(yīng)提供材料包括：以前年度應(yīng)扣未扣支出的成本，已在追溯調(diào)整年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)證據(jù)材料，以及以前年度相關(guān)支出應(yīng)扣未扣的原因;分年度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整的具體計(jì)算分析及補(bǔ)（退）稅情況、彌補(bǔ)虧損情況等相關(guān)書面情況說明；已實(shí)際發(fā)生的相關(guān)證據(jù)材料（包括相關(guān)支出涉及的合同、協(xié)議、入庫憑證等）。 一、稅前扣除其他 13、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條“根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算

41、其應(yīng)納稅所得額”。問：企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)減是否允許？ 答：企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。即會(huì)計(jì)年限長于稅收規(guī)定年限的，企業(yè)不能進(jìn)行納稅調(diào)減。 一、稅前扣除其他 14、今年因訂單不足造成部分設(shè)備停產(chǎn)，停產(chǎn)期間上述設(shè)備折舊該如何處理？大修理期間、季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備折舊可否計(jì)提？ 答：在不違背稅法的前提下，遵從企業(yè)會(huì)計(jì)處理。 一、稅前扣除其他 15、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可否按稅法的規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)納稅調(diào)減？ 答：投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量

42、后會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，所得稅匯算清繳時(shí)折舊不作納稅調(diào)減處理。待資產(chǎn)處置時(shí)按處置收入減去計(jì)稅基礎(chǔ)后并計(jì)應(yīng)納稅所得額。 一、稅前扣除其他 16、企業(yè)支付的海關(guān)進(jìn)口貨物滯報(bào)金是否可稅前扣除？ 答：根據(jù)海關(guān)法有關(guān)規(guī)定，滯報(bào)金是由于進(jìn)口貨物收貨人或代理人超過法定期限向海關(guān)報(bào)關(guān)而產(chǎn)生的一種費(fèi)用，不是罰款。因此，企業(yè)支付的進(jìn)口貨物滯報(bào)金，允許在企業(yè)所得稅前扣除。 二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn) 17、企業(yè)發(fā)現(xiàn)2011年有費(fèi)用多計(jì)，2012年通過“利潤分配未分配利潤”科目進(jìn)行調(diào)整，2012年所得稅匯算清繳時(shí)，是否可以直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額？還是要調(diào)整2011年的應(yīng)納稅所得額？ 答：依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件

43、精神，應(yīng)在2011年企業(yè)應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行調(diào)整。 二、應(yīng)納稅所得額確認(rèn) 18、承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的收益，是否并計(jì)應(yīng)納稅所得額？企業(yè)（承租企業(yè)）以支付租金方式整體租賃經(jīng)營另一企業(yè)（被承租企業(yè)），合同約定承租企業(yè)以被承租企業(yè)名義經(jīng)營，且經(jīng)營成果（稅后利潤）歸屬承租企業(yè)所有。租賃結(jié)束后，承租企業(yè)分回的收益是否應(yīng)并計(jì)應(yīng)納稅所得額？ 答：企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的稅后收益，應(yīng)并計(jì)承租企業(yè)的

44、收入總額，繳納企業(yè)所得稅。 三、優(yōu)惠政策小型微利 19、小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額計(jì)算方法。根據(jù)財(cái)稅200969號(hào)第七項(xiàng)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值(月初值月末值)2；全年月平均值全年各月平均值之和12。而國家稅務(wù)總局2012年第14號(hào)公告、浙江省國家稅務(wù)局2012年第2號(hào)公告規(guī)定，按照（國稅函2008251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。資產(chǎn)總額計(jì)算方法兩者不一致，如何執(zhí)行。 答：按2012年第14號(hào)公告執(zhí)行。 三、優(yōu)惠政策股息紅利 20、企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可

45、作為免稅收入？例如:A借款給B，由B出面投資于C，最后C稅后利潤分紅給B，再由B劃給A。A取得的分紅可否作為免稅收入？ 答：企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。 三、優(yōu)惠政策股息紅利 21、企業(yè)取得的投資分紅，超過按投資比例計(jì)算的金額，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對(duì)分紅比例均無特別約定，超過部分是屬于取得的居民企業(yè)間的股息紅利為免稅收入？ 答：企業(yè)取得超過投資比例的分紅，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對(duì)超比例分紅均無特別約定，超過部分不屬于取得居民企業(yè)間股息紅利的免稅收入，應(yīng)并計(jì)所得繳納企業(yè)所得稅。 三、優(yōu)惠政策高新企業(yè) 22、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后在境外成立分公司，其

46、境外所得能否按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算企業(yè)所得稅？是否一定要重新認(rèn)定后才可以享受15%的稅率？ 答：高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)，如申請(qǐng)材料不包括境外分公司生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)指標(biāo)，其境外所得不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火2008172號(hào)）第十四條的規(guī)定，以境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，重新申請(qǐng)認(rèn)定后，境外所得方可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 三、優(yōu)惠政策高新企業(yè) 23、某企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案享受優(yōu)惠政策，因備案資料達(dá)不到要求，能否享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知（國稅函200925

47、5號(hào)）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)因備案資料達(dá)不到要求，不予享受優(yōu)惠政策。 三、優(yōu)惠政策節(jié)能項(xiàng)目 24、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起三免三減半。企業(yè)是就節(jié)能服務(wù)公司的全部所得，還是僅僅就該項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠政策的？如果企業(yè)從事多個(gè)合同能源項(xiàng)目的，是否要分開核算各個(gè)合同能源項(xiàng)目所得，就各合同能源項(xiàng)目分別享受三免三

48、減半的稅收優(yōu)惠？ 答：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，應(yīng)自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，就該項(xiàng)目所得享受三免三減半優(yōu)惠政策。企業(yè)從事多個(gè)合同能源項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，按項(xiàng)目分別享受優(yōu)惠。 三、優(yōu)惠政策加計(jì)扣除 25、企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。如果樣品在以后年度出售，其對(duì)應(yīng)的銷售收入如何沖減研發(fā)費(fèi)用？ 答：樣品在以后年度出售，其對(duì)應(yīng)的銷售收入應(yīng)沖減該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用，直至沖減為0，如項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用已在以前年度扣除，企業(yè)應(yīng)做納稅調(diào)整。 三、優(yōu)惠政策加計(jì)扣除 26、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？ 答：企

49、業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不可加計(jì)扣除。 三、優(yōu)惠政策農(nóng)產(chǎn)品初加工 27、食品批發(fā)企業(yè)購進(jìn)生豬，委托屠宰場加工成白肉再批發(fā)給其他企業(yè)，能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策？ 答：批發(fā)企業(yè)購進(jìn)生豬，委托加工后再批發(fā)給其他企業(yè)，不能享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠政策。 三、優(yōu)惠政策優(yōu)惠疊加 28、某內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)，所得稅享受項(xiàng)目所得減半征收。2011年該企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，是否可以按高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率執(zhí)行？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知（國稅總局國稅函2010157號(hào)）規(guī)定“居民企業(yè)取得中華人民共和國企

50、業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼嗽撈髽I(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 三、優(yōu)惠政策放棄減免 29、企業(yè)從事項(xiàng)目兼有企業(yè)所得稅免稅，如未作減免稅備案，即企業(yè)放棄企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策，可否不按免稅項(xiàng)目核算，當(dāng)年度免稅項(xiàng)目的虧損額與非免稅項(xiàng)目所得額合并計(jì)算企業(yè)所得稅？ 答：國稅總局國稅函2010148號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。如果企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策，