上市公司財(cái)務(wù)信息披露及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管案例

1、目錄證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范體系證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范體系結(jié)構(gòu)法律：證券法、公司法、刑法(人大) 行政法規(guī): 股票發(fā)行與交易管理暫行條例(國務(wù)院，1993年4月25日) 部門規(guī)章和規(guī)范性文件(證監(jiān)會(huì))： 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 (19)編報(bào)規(guī)則(19)特殊行業(yè)特殊環(huán)節(jié)具體化規(guī)范問答(6)個(gè)案意見與分析（1-9法案）股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄（16）已頒布的規(guī)范-規(guī)范問答6非經(jīng)常性損益 中高級(jí)管理人員獎(jiǎng)勵(lì)基金 累積虧損的彌補(bǔ) 金融類公司境內(nèi)外差異及利潤分配基準(zhǔn)分別按國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露上市公司年報(bào)分析及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題審計(jì)意見的類型標(biāo)準(zhǔn)無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見有說明

2、段的無保留意見保留意見無法表示意見（拒絕表示意見）否定意見精品資料網(wǎng) http: /.cn年報(bào)綜述 業(yè)績基本情況截至2004年4月30日，除紅河光明外和*ST豐華外，共有1312家上市公司按期披露了年度報(bào)告。*ST豐華和紅河光明分別于5月22日和7月1日披露了2003年年報(bào)。 年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)公司業(yè)績同宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)景氣度關(guān)聯(lián)度增強(qiáng)，晴雨表作用凸顯年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)藍(lán)籌公司成為市場中堅(jiān)力量年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)上市公司主營業(yè)務(wù)穩(wěn)定增長，費(fèi)用控制情況得以改善年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)上市公司回報(bào)投資者意識(shí)有所增強(qiáng)年報(bào)綜述 年報(bào)特點(diǎn)股東信息披露更加充分，控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的問題有所緩解精品資料

3、網(wǎng) http: /.cn2003年審計(jì)意見分析審計(jì)意見的總體情況“非標(biāo)意見”比例變化及其原因?qū)徲?jì)意見涉及的主要事項(xiàng)審計(jì)意見方面的主要問題2003年審計(jì)意見分析審計(jì)意見的總體情況1999 2000 2001 2002 2003 意見類型 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 家數(shù) 比例% 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 797 82.08 957 85.22 1016 86.62 1077 86.64 1206 91.92 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見 112 11.53 105 9.35 94 8.01 102 8.21 60 4.57 保留意見 60 6.18 58 5.16 44 3.75 4

4、6 3.70 25 1.91 無法表示意見 14 1.44 14 1.25 19 1.62 18 1.45 21 1.60 否定意見 1 0.10 1 0.09 0 0.00 0 0.00 0 0.00 非標(biāo)意見合計(jì) 175 17.92 166 14.78 157 13.38 166 13.36 105 8.08 合計(jì) 971 100.00 1123 100.00 1173 100.00 1243 100.00 1312 100.00 上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見的總體情況造成“非標(biāo)意見”數(shù)量和比例下降的主要原因之一 注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)意見更加受到重視。上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見的總體情況

5、造成“非標(biāo)意見”數(shù)量和比例下降的主要原因之二相關(guān)會(huì)計(jì)和信息披露法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善。上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見的總體情況造成“非標(biāo)意見”數(shù)量和比例下降的主要原因之三上市公司質(zhì)量，特別是公司經(jīng)營能力提高上市公司2003年年報(bào)審計(jì)意見的總體情況造成“非標(biāo)意見”數(shù)量和比例下降的主要原因之四證券監(jiān)管部門監(jiān)管力度加大。 “非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)總體特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見主要涉及事項(xiàng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)其他引起會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)精品資料網(wǎng) http: /.cn“非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)總體特點(diǎn)保留意見（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見）涉及的主要事項(xiàng)審

6、計(jì)范圍受到局部限制個(gè)別重要不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整“非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)總體特點(diǎn)致使注冊會(huì)計(jì)師無法表示意見的事項(xiàng) 存在導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大事項(xiàng)或情況因?qū)毓勺庸净騾⒐晒就顿Y，而導(dǎo)致對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認(rèn)對(duì)大股東或其他債權(quán)人大額債權(quán)壞賬計(jì)提合理性無法確認(rèn)公司治理混亂導(dǎo)致經(jīng)營無序，審計(jì)范圍受限巨額銀行定期存單被相關(guān)銀行質(zhì)押或扣壓，大額銀行借款和銀行承兌匯票未在會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之一：資產(chǎn)減值計(jì)提隨意，成為公司調(diào)劑利潤的砝碼審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之二：訴訟擔(dān)保等預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提隨意審

7、計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之三：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正，未履行相關(guān)程序，按規(guī)定披露相關(guān)內(nèi)容審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之四：非公允的關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化問題之五：與合并報(bào)表有關(guān)的問題審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之六：審計(jì)意見表述不規(guī)范精品資料網(wǎng) http: /.cn審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之七：個(gè)別審計(jì)意見類型不當(dāng)審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之八：對(duì)持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)發(fā)表意見標(biāo)準(zhǔn)不一，報(bào)告類型不準(zhǔn)確審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之九：無法表示意見的使用急需規(guī)范根

8、據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，無法表示意見原則上應(yīng)當(dāng)僅限于注冊會(huì)計(jì)師無法判斷相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及其影響，或?qū)徲?jì)范圍受到客觀條件嚴(yán)重限制時(shí)。從年報(bào)情況看，注冊會(huì)計(jì)師通常在羅列了公司大量問題后，以“無法判斷”為由，加之無法表示意見，嚴(yán)格講并不完全符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 審計(jì)意見涉及主要會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司信息披露問題問題之十：前后任會(huì)計(jì)師的溝通不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問題問題之十一：股東和關(guān)聯(lián)公司欠款問題嚴(yán)重審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問題問題之十二：非經(jīng)常性損益披露標(biāo)準(zhǔn)不一。（14項(xiàng)）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； 越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文

9、件的稅收返還、減免；各種形式的政府補(bǔ)貼；計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問題短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；委托投資損益；扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營業(yè)外收入、支出；因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；精品資料網(wǎng) http: /.cn審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問題以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；債務(wù)重組損益； 資產(chǎn)置換損益；交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問題比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)； 中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。 審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反