學習情境二施工企業(yè)會計核算課件

1、 學習目標 知識目標了解建筑施工企業(yè)會計的特點；熟知施工企業(yè)會計核算的基本內(nèi)容；熟知施工企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；熟知施工企業(yè)成本的構(gòu)成內(nèi)容。技能目標 能對施工企業(yè)三個過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理；能獨立、熟練地計算采購成本和工程施工成本；能準確地計算和確認工程合同收入及合同費用。學習情境二 施工企業(yè)會計核算學習情境二 施工企業(yè)會計核算 A 公司2013年3月購入甲材料300000元、乙材料200000元，共同發(fā)生運輸費5000元，當月該公司共發(fā)生采購保管費50500元。請計算 A 公司當月甲材料和乙材料的采購成本，并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。案例導入學習情境二 施工企業(yè)會計核算模塊一施工企業(yè)會計核算基

2、礎(chǔ)認知模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算模塊三 施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的比較學習情境二 施工企業(yè)會計核算模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知一、 施工企業(yè)概述（一） 施工企業(yè)的含義 施工企業(yè)是指依法自主經(jīng)營、獨立核算，從事建筑安裝工程施工活動的企業(yè)，如各類建筑安裝工程公司、機械化施工公司和其他各類專業(yè)工程施工公司等。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知（二） 施工企業(yè)從事建筑工程的內(nèi)容 施工企業(yè)從事的建筑工程主要包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)工程，管道、輸電線路、通信導線等的敷設(shè)工程，上下水道工程，道路工程，鐵路工程、橋梁工程、隧道工程、水利工程、礦井開鑿工程，各種特殊爐的砌筑工程等。施工企業(yè)從事的安

3、裝工程主要有因生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動、醫(yī)療、實驗等各種需要而安裝設(shè)備的裝配、裝置工程。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知（三） 施工企業(yè)的基本任務(wù) 施工企業(yè)是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品以滿足國民經(jīng)濟建設(shè)的需要，以及人民生活消費的需要，通過開展經(jīng)營活動來取得利潤、創(chuàng)造更多的物質(zhì)財富。為了完成上述任務(wù)，企業(yè)必須以效益為中心，做好各方面工作，增強自我改造和自我發(fā)展能力。其中，正確組織經(jīng)營過程的核算工作，利用會計資料加強會計管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為是施工企業(yè)的一個重要工作。要做到及時、正確地提供能反映實際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種指標，如材料采購成本、工程項目成本，以及利潤凈額（或虧損）和利潤分配情況，以便企業(yè)及

4、時了解經(jīng)營過程進度，糾正偏差，真正做到用盡可能少的資金占用和資金耗費生產(chǎn)盡可能多的建筑產(chǎn)品，實現(xiàn)更多的盈利，完成或超額完成各項計劃指標。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知（四） 施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 1. 供應(yīng)過程 供應(yīng)過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的第一個階段，是為生產(chǎn)產(chǎn)品采購和儲備原料的過程。2. 施工生產(chǎn)過程 施工生產(chǎn)過程是指人們利用勞動工具對勞動對象進行加工，使其成為合同設(shè)定產(chǎn)品的過程，即將材料投入生產(chǎn)，經(jīng)過工人運用各種施工機械和工具進行勞動，逐漸形成各種建筑工程或安裝工程的過程。3. 工程結(jié)算過程 工程結(jié)算過程是指將施工完成的產(chǎn)品按照等價交換的原則交付給委托人的過程，即企業(yè)將已經(jīng)施工完成的建

5、筑工程或安裝工程交給委托單位并從中收取產(chǎn)品價款的過程。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知二、 建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的特點1. 建筑產(chǎn)品的固定性與建筑生產(chǎn)的流動性2. 建筑產(chǎn)品類型的多樣性與建筑生產(chǎn)的單件性3. 建筑產(chǎn)品體積龐大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜與生產(chǎn)周期長4. 產(chǎn)品使用壽命長模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知三、 施工企業(yè)會計核算的特點 由于建筑產(chǎn)品的固定性和建筑生產(chǎn)的流動性，使得建筑安裝工人和施工機械設(shè)備都必須在各個工地上流動。因此，企業(yè)在組織核算和對財產(chǎn)物資的管理方面必須更加重視。施工企業(yè)為了便于加強對施工機械設(shè)備和材料的核算和管理，一般采用分級核算和管理，因而在施工現(xiàn)場都必須配備材料會計、成本會計、出納

6、等相關(guān)會計人員。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知 由于建筑產(chǎn)品的單件性和建筑生產(chǎn)的多樣性，使得企業(yè)必須按照各項建筑安裝工程分別進行成本核算。凡是可以直接計入某項工程的生產(chǎn)費用，應(yīng)直接計入該項工程成本；凡不能直接計入某項工程而應(yīng)由各項工程共同負擔的生產(chǎn)費用，要先按照發(fā)生地點匯總登記，然后按照一定的標準定期分配計入有關(guān)工程成本。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知 同時，由于建筑產(chǎn)品類型的多樣性，建筑產(chǎn)品的成本不能按其實物計量單位與上期同類工程成本進行比較，只能采用實際成本與預(yù)算成本比較，這樣可以及時反映工程成本的超與降，考核施工活動的經(jīng)濟效果。為了使實際成本能與預(yù)算成本對比分析，實際成本計算的項目要

7、與預(yù)算成本計算的項目口徑盡可能保持一致。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知 由于建筑產(chǎn)品具有體積龐大、建筑生產(chǎn)周期長的特點，對建筑產(chǎn)品進行的成本核算和價款結(jié)算不能等到工程全部完工才進行。除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結(jié)算工程價款外，大多采用中間結(jié)算方式，如按月結(jié)算、分段結(jié)算等。為了解決企業(yè)生產(chǎn)中資金墊支較多的問題，制定了預(yù)收款項的制度。根據(jù)承擔的工程任務(wù)情況，施工企業(yè)預(yù)先向發(fā)包方收取一定比例的工程進度款（少量的工程備料款），待辦理工程價款結(jié)算時逐步予以扣還。模塊一 施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認知 由于建筑產(chǎn)品體積龐大、建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)只能露天作業(yè)且無法移動，使得有些機械設(shè)備、大堆材料等只能存放

8、于露天倉庫。因此，對建筑產(chǎn)品的成本核算便增加了對由于風、霜、雨、雪等氣候因素造成的財產(chǎn)物資損失和停窩工損失的核算。因而，在計算施工機械的損耗價值時，除考慮使用上的磨損外，還要考慮受自然力侵蝕的影響。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算一、 施工供應(yīng)過程的核算（一） 設(shè)置的主要賬戶1. “材料采購”賬戶2. “原材料”賬戶3. “周轉(zhuǎn)材料”賬戶4. “采購保管費”賬戶模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（二） 材料采購成本的內(nèi)容與費用的歸集 1. 材料采購成本及其組成內(nèi)容 材料采購成本是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用，按材料核算對象（材料的品種、類別等）進行歸集和分配，計算出各種材料采購的總成本和單

9、位成本。施工企業(yè)材料采購成本主要包括以下幾項內(nèi)容。（1） 買價。（2） 運雜費。（3） 采購保管費。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 2. 材料買價及運雜費的歸集和分配 （1） 材料買價的歸集和分配。 （2） 材料運雜費的歸集和分配。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 3. 采購保管費的歸集和分配 材料的采購保管費是為全部材料發(fā)生的共同性費用，應(yīng)分配計入各種材料的采購成本中。企業(yè)可將本月內(nèi)發(fā)生的各種采購保管費先匯集起來，然后采用一定的標準進行分配。由于各種材料實物的計量單位各不相同，因此不能以實物計量單位作為分配采購保管費的標準。在施工企業(yè)分配采購保管費時，一般采用材料的買價和運雜費之和（也

10、稱材料采購直接成本）為標準進行分配。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（三） 材料采購成本的核算1. 購進材料的核算【例2-1】 某施工企業(yè)購入甲材料一批共120噸，單價500元，共計60 000元，發(fā)生運雜費6 000元，共計66 000元，款項均以銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下。借：材料采購甲材料 66 000 貸：銀行存款 66 000【例2-2】 某施工企業(yè)購入丙材料400立方米，每立方米單價50元，共計20 000元，貨款尚未支付。相關(guān)會計分錄如下。借：材料采購丙材料 20 000貸：應(yīng)付賬款 20 000模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算【例2-3】 某施工企業(yè)以銀行存款支付丙材料

11、的運雜費1 400元。相關(guān)會計分錄如下。 借：材料采購丙材料 1 400 貸：銀行存款 1 400【例2-4】 某施工企業(yè)購入丁材料2 000千克，單價4元，共計8 000元，運雜費800元，簽發(fā)商業(yè)匯票一張，金額8 800元。相關(guān)會計分錄如下。 借：材料采購丁材料 8 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 8 800模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算2. 外購材料運雜費的分配及核算【例2-5】 2013年10月，某施工企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中甲材料90噸，單價500元；乙材料80噸，單價400元。兩種材料共同發(fā)生運雜費6 800元，共計83 800元，均以銀行存款支付。根據(jù)公式，甲、乙兩種材料應(yīng)負擔的運

12、雜費計算如下。運雜費分配率=6 800（90+80）=40甲材料應(yīng)分配的運雜費=9040=3 600（元）乙材料應(yīng)分配的運雜費=8040=3 200（元）在實際工作中，對材料運雜費的分配應(yīng)采用運雜費分配表進行計算。甲、乙兩種材料運雜費分配表的格式如表2-1所示。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 通過表2-1的計算，將甲、乙兩種材料共同發(fā)生運雜費分別計入甲、乙兩種材料的采購成本中，編制會計分錄如下。借：材料采購甲材料 48 600 乙材料 35 200貸：銀行存款 83 800模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算3. 采購保管費的核算及分配【例2-6】某施工企業(yè)采購人員李波報銷差旅費960元，以

13、現(xiàn)金支付。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使采購保管費增加，企業(yè)現(xiàn)金的減少，應(yīng)記入“采購保管費”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方，編制會計分錄如下。借：采購保管費 960 貸：庫存現(xiàn)金 960【例2-7】某施工企業(yè)以銀行存款支付其他采購保管費8 040元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使采購保管費增加，另一方面使銀行存款減少，應(yīng)記入“采購保管費”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方，編制會計分錄如下。借：采購保管費 8 040 貸：銀行存款 8 040模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算【例2-8】月終，某施工企業(yè)將本月發(fā)生的采購保管費9 000元進行分配，計入各種材料的采購成本中。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是將本月匯集

14、的采購保管費按規(guī)定轉(zhuǎn)入各材料成本中，一方面使材料采購費增加，另一方面使采購保管費減少，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方和“采購保管費”賬戶的貸方。 本月共發(fā)生采購保管費9 000元，各種購入材料買價和運雜費分別是甲材料114 600元、乙材料35 200、丙材料21 400元、丁材料8 800元。本月采購保管費具體分配計算如下。采購保管費分配率=9 000（114 600+35 200+21 400+8 800）100%=5%甲材料應(yīng)分配的采購保管費=114 6005%=5 730（元）乙材料應(yīng)分配的采購保管費=35 2005%=1 760（元）丙材料應(yīng)分配的采購保管費=21 4005%=1 07

15、0（元）丁材料應(yīng)分配的采購保管費=8 8005%=440（元）模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算4. 材料入庫的核算 【例2-9】承【例2-1】至【例2-8】，月末，某施工企業(yè)將本月購入的各種材料全部驗收入庫，把各種材料采購的實際成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使原材料增加，材料采購減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方和“材料采購”賬戶的貸方。 匯集各種材料本月直接成本就形成了各種材料的本月采購成本，從而計算材料采購總成本和單位成本。根據(jù)以上有關(guān)資料編制材料采購成本計算表如表2-3所示。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 根據(jù)相關(guān)信息編制會計分錄如下。借

16、：原材料甲材料 120330乙材料 36960 丙材料 22470丁材料 9240貸：材料采購甲材料 120330乙材料 36960 丙材料 22470丁材料 9240材料采購明細分類賬如課本第63、64頁表2-4、表2-5、表2-6、表2-7所示。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（四） 周轉(zhuǎn)材料的核算1. 周轉(zhuǎn)材料的分類 施工企業(yè)在施工過程中除使用上述各種一次性消耗材料外，還會不斷周轉(zhuǎn)使用仍保持原有物質(zhì)形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，即周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料一般可分為以下幾類。（1） 模板。（2） 擋板。（3） 架料。（4） 其他材料。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算2. 周轉(zhuǎn)材料的特點（1）

17、具有勞動手段的特征。（2） 具有與材料相同的特征。（3） 價值核算上的特點。（4） 周轉(zhuǎn)材料自身的特點。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算3. 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（1） 一次攤銷方法。（2） 分期攤銷法。（3） 分次攤銷法。（4） 定額攤銷法。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算4. 周轉(zhuǎn)材料的會計處理 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶對周轉(zhuǎn)材料的日常收發(fā)進行核算。周轉(zhuǎn)材料既可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。 根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的核算需要，在“周轉(zhuǎn)材料”一級賬戶下設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料在用”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”兩個二級賬戶，分別對周轉(zhuǎn)材料的在用和攤銷進行二級核算，同時應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細

18、項目，進行明細分類核算。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算二、 施工生產(chǎn)過程的核算（一） 施工生產(chǎn)過程的核算任務(wù) 施工生產(chǎn)過程中，為了進行建筑工程施工，要投入一定數(shù)量的人力和物力，要消耗各種材料，要發(fā)生各種施工機械、設(shè)備的磨損，還要支付職工工資及各種費用。所有這些消耗在會計上稱為生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配是施工生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。把生產(chǎn)費用按工程成本核算對象及有關(guān)的成本項目進行歸集，然后分配到工程的成本核算對象中就形成了建筑產(chǎn)品成本，通常將其稱為建筑工程成本。 概括地說，施工生產(chǎn)過程的核算任務(wù)就是匯集生產(chǎn)建筑產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用，計算建筑工程成本。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核

19、算（二） 設(shè)置的主要賬戶 1.“工程施工”賬戶2.“工程施工間接費用”賬戶3. “機械作業(yè)”賬戶4. “輔助生產(chǎn)”賬戶5. “臨時設(shè)施”賬戶6. “臨時設(shè)施攤銷”賬戶7. “臨時設(shè)施清理”賬戶模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（三） 施工成本和費用 1. 工程成本的內(nèi)容（1） 直接材料費。（2） 直接人工費。（3） 機械使用費。（4） 其他直接費。（5） 間接費用。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 2. 施工生產(chǎn)費用的歸集及結(jié)轉(zhuǎn)程序（1） 本期發(fā)生的各種成本費用能確定其受益對象的，直接歸集到各受益對象的成本項目中；不能確定其受益對象的，按其用途和發(fā)生地點先歸集到有關(guān)成本、費用賬戶中。（2）

20、月末，將歸集在“輔助生產(chǎn)”科目中的輔助生產(chǎn)費用按照受益對象和受益數(shù)量進行分配，分配后轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶。（3） 月末，根據(jù)歸集在“機械作業(yè)”賬戶的各項費用計算機械作業(yè)成本，按照受益數(shù)量分配記入“工程施工”賬戶。（4） 月末，根據(jù)歸集在“工程施工間接費用”賬戶的各項費用，按照一定方法分配計入各工程受益對象的間接費用中。（5） 工程合同完工后，將已完工程實際成本從“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算”賬戶。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（四） 施工生產(chǎn)費用的歸集與分配 1. 材料費 施工企業(yè)工程耗用的材料品種繁多，數(shù)量較大，領(lǐng)用的次數(shù)也比較頻繁。因此，企業(yè)必須建立、健全材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、

21、退等管理制度，制定統(tǒng)一的定額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、大堆材料耗用計算單、集中配料耗用計算單、周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表、退料單等自制原始憑證，并按照不同的情況進行材料費的歸集和分配。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 2. 人工費 （1） 應(yīng)付工資的核算。工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資組成。施工企業(yè)工資計算的依據(jù)包括考勤記錄、施工任務(wù)單、工資卡、扣款通知單、工資單、工資結(jié)算匯總表和工資分配表等。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 （2） 應(yīng)付福利費的核算。職工福利費用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、集體福利、生活困難補助等方面的支出。提取職工福利費，一方面要計入費用，另一方面要形

22、成一筆應(yīng)付款項。職工福利費作為一項費用，要按照工資費用的歸屬分別記入“工程施工”“機械作業(yè)”“輔助生產(chǎn)”“采購保管費”“管理費用”等賬戶的借方，并按提取的職工福利費總額記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。為了反映福利費的計提情況，企業(yè)財會部門應(yīng)于月末根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“職工福利費計算分配表”作為計提福利費的依據(jù)，并據(jù)以進行核算。按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)職工福利費按實際發(fā)生額直接記入成本費用項目，可不再計提福利費，但稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費的使用仍不能超過工資總額的14%，因而在實際工作中為便于控制福利費的使用，企業(yè)每月仍按工資總額計提福利費。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 （3） 應(yīng)

23、付社會保險費和住房公積金的核算。社會保險費和住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔的費用。社會保險費和住房公積金的提取應(yīng)按職工工資總額的一定比例計算。應(yīng)由企業(yè)負擔的部分，提取時一方面要計入費用，另一方面要形成一筆應(yīng)付款項。社會保險費和住房公積金作為一項費用，要按照工資費用的歸屬分別記入“工程施工”“機械作業(yè)”“輔助生產(chǎn)”“采購保管費”“管理費用”等賬戶的借方，并按提取的社會保險費和住房公積金總額記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 3. 機械使用費 工程成本中的機械使用費是指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械臺班費和租入施工機械的租賃費，以及按規(guī)定支付

24、的施工機械安裝、拆卸和進出場費等。企業(yè)在施工中使用的施工機械分為自有機械和租用施工機械。因此，機械使用費的核算也分為兩種情況。（1） 租入機械費用的核算。（2） 自有機械費用的核算。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 4. 其他直接費 （1） 費用發(fā)生時能分清成本受益對象的,發(fā)生時可直接計入各成本核算對象的成本中，借記“工程施工工程（其他直接費用）”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。 （2） 費用發(fā)生時不能分清受益對象的，將其發(fā)生的費用先歸入“工程施工其他直接費”或“輔助生產(chǎn)”賬戶，月末按適當方法分配計入成本核算對象。其他直接費用的分配標準一般為各受益對象的生產(chǎn)工時數(shù)之和或各受益對象的工、料、機實際費用之和

25、。 （3） 費用發(fā)生時難于同成本中的其他項目分開，如冬雨季施工用的防雨、保溫材料費，夜間施工的電器材料及電費，流動施工津貼，場地清理費，材料二次搬運費中的人工費，機械使用費等。為了簡化核算手續(xù)，便于成本分析和考核，可以將這些費用并入人工費、材料費、機械使用費成本項目中去核算。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算 5. 間接費用 間接費用是指施工企業(yè)各施工單位（即工區(qū)、施工隊）為組織管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員的工資、獎金、職工福利費，行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、檢驗試驗費、工程保修費及其他費用等。（

26、1） 土建工程一般應(yīng)以工程成本的直接費用為分配標準。（2） 安裝工程應(yīng)以安裝工程的人工費用為分配標準。間接費用的分配公式為：間接費用分配率=間接費用總額各工程本月直接費用總額（或各工程人工費總額）100%某工程應(yīng)分配間接費用=該工程本月直接費總額（或各工程人工費總額）間接費用分配率模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（五） 輔助生產(chǎn)費用 各施工單位在現(xiàn)場耗用的材料、構(gòu)件、水、電等費用分為自己供應(yīng)和由其他單位供應(yīng)兩種。因此，這些費用的核算也分為以下兩種情況。（1） 由施工企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門自己供應(yīng)。（2） 由其他單位供應(yīng)。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（六） 臨時設(shè)施1. 施工企業(yè)臨時設(shè)施的

27、范疇 施工企業(yè)的臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場辦公室、作業(yè)棚、庫房、機具棚、臨時鐵路專用線、臨時道路、圍墻，臨時給水、排水、供電、供熱設(shè)施，臨時預(yù)制購建及加工材料場所、臨時廁所、休息室、化灰池、蓄水池、瀝青鍋爐、臨時性簡易周轉(zhuǎn)房，以及臨時性的職工宿舍、食堂、浴池、醫(yī)務(wù)室、茶爐等設(shè)施。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算2. 臨時設(shè)施的核算（1） 臨時設(shè)施搭建的核算。（2） 臨時設(shè)施攤銷的核算。（3） 臨時設(shè)施拆除清理的核算。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算三、 工程結(jié)算過程的核算 （一） 設(shè)置的主要賬戶1. “工程結(jié)算”賬戶2. “主營業(yè)務(wù)收入”賬

28、戶3. “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶4. “應(yīng)收賬款”賬戶5. “預(yù)收賬款”賬戶模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（二） 工程價款結(jié)算的核算1. 工程價款的結(jié)算方式 （1） 按月結(jié)算。按月結(jié)算是指實行旬末或月中預(yù)支，月末結(jié)算，竣工后清算的方式。 （2） 分段結(jié)算。分段結(jié)算是指按工程項目進度劃分的不同階段結(jié)算工程價款的方式。分段結(jié)算可按月向發(fā)包單位預(yù)支工程進度款。 （3） 竣工后一次結(jié)算。竣工后一次結(jié)算是指在工程項目全部竣工后結(jié)算工程價款的方式。竣工后一次結(jié)算可按月向發(fā)包單位預(yù)支工程進度款，竣工后一次結(jié)清。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算2. 工程價款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算【例2-31】光華建筑公司按工程合同

29、規(guī)定填列“工程價款預(yù)支賬單”向發(fā)包單位（星星公司）收取上半月的工程進度款320 000元，已存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明由于預(yù)收工程款而使銀行存款增加，預(yù)收賬款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下。借：銀行存款 320 000貸：預(yù)收賬款星星公司 320 000模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算【例2-32】月末，光華建筑公司根據(jù)“本月已完工程月報表”和“工程價款結(jié)算賬單”與發(fā)包單位辦理本月已完工程結(jié)算，應(yīng)收取當月已完工程價款870 000元，按規(guī)定扣還當月預(yù)收的工程進度款。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明企業(yè)根據(jù)已完工程向發(fā)包單位進行工程價款的結(jié)算，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”

30、賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶的借方，同時記入“工程結(jié)算”賬戶的貸方，編制會計分錄如下。借：應(yīng)收賬款星星公司 550 000 預(yù)收賬款星星公司 320 000貸：工程結(jié)算 870 000模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算【例2-33】光華建筑公司收到銀行轉(zhuǎn)來發(fā)包單位支付工程價款550 000元的收款通知單。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)銀行存款增加、應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，編制會計分錄如下。借：銀行存款 550 000貸：應(yīng)收賬款星星公司 550 000模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算（三） 建造合同收入及建造合同費用的確認與核算1. 建造合同概述（1） 建造

31、合同的含義。建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。（2） 建造合同的特征。 先有發(fā)包方（客戶）后有標底（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。 資產(chǎn)建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的甚至長達幾個會計年度。 所建造的資產(chǎn)的體積龐大，造價高。 建造合同一般為不可撤銷的合同。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算2. 建造合同收入 （1） 建造合同收入的組成內(nèi)容。企業(yè)會計準則第15號建造合同規(guī)定了合同收入的組成內(nèi)容包括以下幾項。 合同中規(guī)定的初始收入。 追加合同收入。 （2） 合同收入的確認和計量。首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估

32、計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期合同收入。如果一個會計年度內(nèi)能完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算3. 建造合同費用 建造合同費用包括從合同簽訂開始至合同完成時所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 （1） 直接費用。直接費用是指為完成合同發(fā)生的，可以直接計入合同成本對象的各項費用支出，

33、包括耗用的材料費、人工費、機械使用費和其他直接費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本。 （2） 間接費用。間接費用是指所屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)現(xiàn)場所發(fā)生的費用。間接費用在期末按照各受益對象及合理的方法分攤計入合同成本。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算4. 建造合同收入及建造合同費用的確認方法 完工百分比法是根據(jù)合同的完工進度確認合同收入費用的一種方法。完工百分比法的具體運用包括以下幾個步驟。（1） 確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。（2） 根據(jù)完工百分比進度確認當期合同收入和費用。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算5. 建造合同收入及費用的核算 現(xiàn)舉例說明應(yīng)用完工百分比法確認

34、合同收入及費用的會計處理方法。 【例2-34】光華建筑公司簽訂了一項總金額為980萬元的建造合同，承建一棟高級公寓樓。工程已于2012年6月開工，預(yù)計2014年10月完工。最初，預(yù)計工程總成本為830萬元，到2013年底，預(yù)計工程總成本為850萬元。建造該項工程的其他有關(guān)資料，如表2-19所示。模塊二 施工企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算模塊三 施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的比較一、 科目設(shè)置的差異1. 供應(yīng)過程會計科目設(shè)置的差異 （1） 工業(yè)企業(yè)在供應(yīng)過程主要設(shè)置“材料采購”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目主要用于核算包裝物和低值易耗品等。 （2） 施工企業(yè)在供應(yīng)過程除需設(shè)置“材料采購”“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”外，還需增設(shè)“采購保管費”?！安少彵９苜M”主要核算采購及保管過程中發(fā)生的費用，而“周轉(zhuǎn)材料”主要核算施工企業(yè)在施工中不斷周轉(zhuǎn)使用仍保持原有物質(zhì)形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、架料等。模塊三 施工企業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的比較2. 生產(chǎn)過程會計科目設(shè)置的差異（1） 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中主要設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目對各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行核算。（2） 施工企業(yè)在生產(chǎn)過程