第1章 計算機審計概論

1、第一章 計算機審計概論 教學目的和要求 通過本章的學習，要求學生了解計算機輔助審計的產(chǎn)生原因、發(fā)展歷程；理解計算機審計的相關(guān)概念；了解計算機輔助審計的方式方法；熟悉計算機輔助審計的主要步驟。第一節(jié) 計算機審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 計算機審計的概念第三節(jié) 計算機審計的方法與步驟第四節(jié) 常用的計算機審計軟件第一章 計算機審計概論第一節(jié) 計算機審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.1.1 計算機審計的產(chǎn)生計算機在會計信息系統(tǒng)中的廣泛應用隨著財務電算化的日益普及，“審計手段滯后”這一問題逐漸暴露出來，人家打什么我們看什么人家給什么我們要什么人家說什么我們是什么審計自身的發(fā)展審計業(yè)務范圍的擴大對電子數(shù)據(jù)處理認識的不斷深入1

2、 對審計線索的影響2 對審計技術(shù)手段的影響3 對審計內(nèi)容的影響4 對審計人員的影響5 對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響會計電算化給審計工作帶來的影響 1、對審計線索的影響 手工會計中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實行會計電算化后，保存會計資料的是磁盤和磁帶，這些信息肉眼不能識別，會計處理全部由計算機按照程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索中斷消失。無法考察會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準確性。 2、對審計技術(shù)的影響 計算機具備強大的數(shù)據(jù)處理能力和計算能力，會計信息化之后一部分減輕了會計人員的工作量，同時也對會計工作提出了更高的要求，會

3、計處理業(yè)務量也迅速膨脹。審計人員要從眾多的會計信息中尋找出疑點必須采用計算機進行輔助檢索、統(tǒng)計抽樣等技術(shù)進行。同時計算機可以計算各種財務比率、變化率等進行比較分析，促使了審計技術(shù)改變。 3、 對審計內(nèi)容的影響 會計電算化的環(huán)境下，會計系統(tǒng)的安全性成為審計的重要內(nèi)容。會計信息系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠直接影響了會計處理結(jié)果。會計電算化使計算和過賬產(chǎn)生錯誤的機會大大減少，但是如果會計電算化應用程序出錯或者人為非法篡改，則會計處理結(jié)果不堪設(shè)想。因此，審計人員要花費較多的時間和精力了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，已證實其處理的合法性、正確性和完整性。這是新的重點內(nèi)容，屬于信息系統(tǒng)審計范疇。 4、對

4、審計人員的影響 會計電算化環(huán)境下審計環(huán)境、線索、技術(shù)和內(nèi)容的改變，對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要懂審計，而且要掌握計算機、網(wǎng)絡、信息技術(shù)等多方面的知識和技能。各內(nèi)部機構(gòu)應加強計算機輔助審計人員的培養(yǎng)，同時配備一定比例的復合型人才。5、對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響 利用授權(quán)非法操作容易引起失控 對程序的依賴增加了差錯反復發(fā)生的可能性 無痕跡處理加大了控制的難度 電磁化的存儲介質(zhì)對資料的安全構(gòu)成一定的威脅 黑客、病毒的攻擊1.1.2 計算機審計的發(fā)展 我國的計算機審計始于20世紀80年代中期，經(jīng)歷了大致如下三個階段：第一階段：報表檢查階段第二階段：程序功能審計階段第三階段：全面網(wǎng)絡審計階段

5、主要對象是數(shù)據(jù)正確性、報表平衡關(guān)系承擔計算機監(jiān)督檢查 電子計算機審計已經(jīng)成為各個行業(yè)審計的重要組成部分 第一節(jié) 計算機審計的產(chǎn)生與發(fā)展 會計信息化的發(fā)展 起步階段專業(yè)開發(fā)19811988普及推廣集中應用199520011998200320062008 審計信息化的發(fā)展 探索培育初步應用統(tǒng)籌規(guī)劃會計信息化與審計信息化的比較1.1.3 我國目前計算機審計的水平 第一節(jié) 計算機審計的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計領(lǐng)域社會審計領(lǐng)域內(nèi)部審計領(lǐng)域（1）國家審計是審計信息化建設(shè)的主力軍高層領(lǐng)導予以充分重視是一支專業(yè)審計隊伍“金審”工程一期完成驗收。二期進入立項階段，其建設(shè)目標為“數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)中心”1998年

6、，審計署提出審計信息化建設(shè)的意見，并開始籌備金審工程。五個一工程 建設(shè)一個連通全國審計機關(guān)和重點被審計單位的高效實用的審計專用網(wǎng)； 開發(fā)一批滿足審計業(yè)務需求并在應用中不斷完善的應用軟件； 建立一個為審計業(yè)務和決策、為政府和社會公眾提供有效信息的數(shù)據(jù)庫群； 配置一批經(jīng)濟實用的計算機設(shè)備； 培養(yǎng)一支勝任審計信息化的新型隊伍。 金審工程一期初見成效（20022005） 1999年，以手工方式為主對工商銀行和建設(shè)銀行進行審計，全國共組織了2.3萬名審計人員。 2003年運用計算機技術(shù)對工商銀行進行審計時，全部參審人員僅為1999年的1.1%，查出的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。 在對某海關(guān)的審計

7、試點中，審計人員借助聯(lián)網(wǎng)審計軟件開展審計核查和落實取證，發(fā)現(xiàn)了海關(guān)稅收征管、保稅監(jiān)管和減免稅等方面的問題，違紀違規(guī)金額高達140億元。 （2）社會審計發(fā)展水平不平均國內(nèi)的國際“四大”會計師事務所基本實現(xiàn)審計無紙化國內(nèi)事務所大都運用辦公自動化軟件進行輔助審計作業(yè)缺乏專門的組織指導開展此方面工作（3）內(nèi)部審計已從探索進入起步狀態(tài)少數(shù)企業(yè)已開始審計信息化整體建設(shè)少數(shù)審計人員利用會計軟件的查詢功能或單體審計軟件進行輔助審計1.2.1 計算機審計的定義 我國審計署1996年發(fā)布的審計機關(guān)計算機輔助審計辦法中稱：“計算機輔助審計，是指審計機關(guān)、審計人員將計算機作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務收支及

8、其計算機應用系統(tǒng)的審計。” 它要注意兩個方面的內(nèi)容： （1）審計人員對電算化系統(tǒng)進行審計，也就是說審計對象為電算化信息系統(tǒng)； （2）審計人員利用計算機審計方法和技術(shù)，完成審計工作，將計算機作為審計的工具和手段。第二節(jié) 計算機審計的概念總的來說計算機審計包括兩方面內(nèi)容：1、對會計信息系統(tǒng)的設(shè)計進行審計、對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計；2、審計人員利用計算機輔助審計。 第二節(jié) 計算機審計的概念 計算機審計與傳統(tǒng)手工審計沒有本質(zhì)的區(qū)別，基本的審計目標是相同的，但是審計的對象、方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是計算機成了重要的作業(yè)工具，即被審計單位用計算機記錄財務會計核算和經(jīng)營管理，而審計機

9、構(gòu)用計算機進行審計。第二節(jié) 計算機審計的概念二、計算機審計的特點（一）電算化信息系統(tǒng)審計的特點 審計范圍的廣泛性：數(shù)據(jù)和系統(tǒng) 審計線索的隱蔽性、易逝性：磁介質(zhì) 審計取證的實時性和動態(tài)性：系統(tǒng)運行中 審計技術(shù)的復雜性：對象的復雜性第二節(jié) 計算機審計的概念（二）計算機輔助審計的特點 審計過程自動控制：編程運行 審計信息自動存儲：計算機存儲容量大 改變了審計作業(yè)小組成分：審計計算機人員 轉(zhuǎn)移了審計技術(shù)的主體：人轉(zhuǎn)為計算機第二節(jié) 計算機審計的概念三、計算機審計的目的（一）保護系統(tǒng)資源的安全和完整（二）保證信息的可靠性（三）維護法紀，保護社會和國家利益（四）促進計算機應用效率、效果和效益的提高（五）促進

10、內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善第二節(jié) 計算機審計的概念四、計算機審計的內(nèi)容從審計對象來看（一）審計項目管理系統(tǒng)的計算機輔助審計 是指在審計過程中所涉及到的各個環(huán)節(jié)和步驟都可以由計算機統(tǒng)一管理，提高審計工作的效率。第二節(jié) 計算機審計的概念（二）手工會計系統(tǒng)的計算機輔助審計 例如：利用計算機來審查被審計單位材料成本差異的處理情況，利用計算機輔助審計抽樣，利用計算機進行經(jīng)濟效益指標計算等等。 計算機審計的效益成本第二節(jié) 計算機審計的概念（三）會計信息系統(tǒng)審計 內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計 系統(tǒng)開發(fā)審計 應用程序?qū)徲?數(shù)據(jù)審計 第二節(jié) 計算機審計的概念對內(nèi)部控制進行審計的目的在于確定審計人員依賴這些控制的程度，以減少為檢驗

11、系統(tǒng)執(zhí)行而進行數(shù)據(jù)實質(zhì)性測試的范圍?？s短審計時間，減少審計成本 事前審計，它具有積極的意義。內(nèi)部審計人員最適合于進行這種審計。實際上是審計人員參與系統(tǒng)分析、設(shè)計和調(diào)試。 對被審計單位使用的會計信息系統(tǒng)的程序進行審計，評價系統(tǒng)的合法性、正確性、可靠性。 獲取數(shù)據(jù)和分析整理數(shù)據(jù)。 第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟一、對電算化信息系統(tǒng)審計的基本方法繞過計算機審計（Auditing Around the Computer）通過計算機審計（ Auditing Through the Computer）利用計算機審計（ Auditing With the Computer）（一）繞過計算機審計 又稱為“黑盒

12、”審計或間接審計，這種審計模式把計算機僅僅看成存儲和處理數(shù)據(jù)的機器，審計人員在審計時不審查機內(nèi)程序和文件，只對輸入資料和打印輸出資料及其管理辦法進行審查。 第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟審計原始數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸出信息背景： 20世紀50年代中期至60年代中期，電算化信息系統(tǒng)還處于起步階段，沒有得到廣泛深入的應用，審計人員也沒有掌握足夠的計算機技術(shù)。第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟原理： “黑箱原理”，即審計人員追查審計線索到黑箱外部的輸入和輸出，通過對這兩種變量的研究，得出黑箱內(nèi)部情況的推理：如果輸入與輸出不相符，則推定會計電算化系統(tǒng)的處理過程是錯誤的，反之亦然。 第

13、三節(jié) 計算機審計的方法和步驟優(yōu)點： 審計技術(shù)簡單：對審計人員的計算機水平要求較低 較少干擾被審計系統(tǒng)的工作：既不需要使用被審單位的計算機也不需要查看被審系統(tǒng)的程序與數(shù)據(jù)文件以及計算機硬件等配置第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟缺點： 只有打印文件充分時才適用 要求輸入與輸出聯(lián)系比較密切 審計結(jié)果不太可靠第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟適用范圍： 被審單位經(jīng)濟業(yè)務簡單，業(yè)務處理過程比較單一，計算機輸入資料與輸出資料聯(lián)系比較密切而且內(nèi)部控制制度健全。對內(nèi)控比較健全的中小企業(yè)的審計 。 第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟（二）通過計算機審計 是指除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，還要對計算機內(nèi)的程序和文件進行審查。此

14、方法以計算機系統(tǒng)為審計對象，也稱為“直接審計法”。 第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟審計原始數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸出信息第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟背景： 電算化信息系統(tǒng)日趨復雜、自動化程度高，要求審計人員不得不“進入”計算機系統(tǒng)，以確定數(shù)據(jù)處理、內(nèi)部控制、文件內(nèi)容的正確性和可靠性。第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟優(yōu)點：1、審計結(jié)果較為可靠2、審計獨立性較強缺點：1、審計技術(shù)較復雜2、審計成本較高第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟適用范圍： 由于這一審計模式對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求，而且審計成本無論是對被審單位還是對審計單位都很高。因此這一審計模式適用于大中型會計師事務所對大中型企業(yè)的審計工作。 第三

15、節(jié) 計算機審計的方法和步驟（三）利用計算機審計 又稱為計算機輔助審計，是指利用計算機技術(shù)和審計軟件對會計信息系統(tǒng)所進行的審計。 電子表格軟件會計信息系統(tǒng)審計軟件數(shù)據(jù)庫和編程技術(shù) 第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟審計原始數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸出信息審計軟件第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟背景： 審計人員掌握了一定的計算機知識及其應用技術(shù)，利用計算機可以提高審計效率。 第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟優(yōu)點：1、擴大了審計范圍，使審計結(jié)論更可靠。 2、提高了審計效率。 缺點：1、審計技術(shù)較復雜2、審計成本較高第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟適用范圍： 由于是“輔助”審計模式，因此這一審計模式在審計實務中一般與其他審

16、計模式相結(jié)合。 執(zhí)行分析性程序、計算折舊、各種應計項目的計提等第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟小結(jié) 三種方法各有一定的適用范圍，在計算機應用比較普及、應用水平較高的國家和地區(qū)，多數(shù)采用通過計算機審計技術(shù)和利用計算機審計技術(shù)，而在計算機應用較為落后的國家和地區(qū)，則仍然主要是使用繞過計算機審計的技術(shù)。第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟二、計算機審計的基本步驟第三節(jié) 計算機審計的方法和步驟第四節(jié) 常用的計算機審計軟件 用友審易 審計之星 中審AO審計系統(tǒng) 鼎信諾審計系統(tǒng)財務數(shù)據(jù)庫取數(shù)新建項目軟件取數(shù)審計項目歸檔審計報告其他工作查詢查賬審計分析會計報表審計記錄工作底稿審計軟件的一般工作流程第四節(jié) 常用的計算機審計軟件中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)審人員后續(xù)教育協(xié)作單位審計之星自1998年問市以來屢獲殊榮：審計之星被評為“2002上海優(yōu)秀軟件產(chǎn)品”；審計之星V2.0獲得國家科技型創(chuàng)