情境二案例：白酒行業(yè)稽查案例分析.

1、稽查案例分析-某酒業(yè)銷售公司稅收違法案一、企業(yè)基本情況某酒業(yè)銷售有限公司（以下簡(jiǎn)稱：銷售公司）是某酒業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：酒業(yè)公司）的控股公司，屬于同一酒業(yè)集團(tuán)的下屬企業(yè)，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，主營(yíng)YJ品牌糧食白酒的銷售，增值稅一般納稅人。公司在外地設(shè)立五個(gè)主要的銷售分支機(jī)構(gòu)，均在當(dāng)?shù)貙俚毓芾?，單?dú)納稅。公司倉(cāng)庫(kù)與酒業(yè)公司同址，沒(méi)有另設(shè)倉(cāng)儲(chǔ)部門。2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4.5億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4000萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅2310萬(wàn)元，均已入庫(kù)，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率5.13%，總體稅負(fù)率10.1%。在2003年白酒行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查中，某市國(guó)稅稽查局對(duì)某酒業(yè)銷售有限公司2002年度稅收違法案件進(jìn)行了查處

2、，案件詳細(xì)過(guò)程如下：二、查前分析白酒行業(yè)多年來(lái)一直是供大于需，長(zhǎng)期處于買方市場(chǎng)。各酒類經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了能在白酒市場(chǎng)上多占一點(diǎn)市場(chǎng)份額，可謂是挖空心思，使出渾身解數(shù)。首先，在銷售策略方面，逐步由過(guò)去的設(shè)置區(qū)域總代理、分公司改變成為投資培養(yǎng)品牌經(jīng)銷商、實(shí)行酒店終端式銷售、注重終端維護(hù)的“小渠道”銷售模式，銷售渠道重心下移已經(jīng)成為眾多白酒企業(yè)理性的選擇。為此，酒類銷售公司一方面大力培養(yǎng)自己的嫡系經(jīng)銷商，為其提供資金、貨物、宣傳等多方面支持，希望取得促銷壟斷權(quán)；另一方面，極力維護(hù)白酒市場(chǎng)價(jià)格，甚至不惜承擔(dān)巨額讓利支出，在銷售利潤(rùn)分成上一讓再讓，折扣政策千變?nèi)f化。其次，酒類銷售公司利用其與酒廠之間的特殊關(guān)系

3、，在貨款資金、產(chǎn)品內(nèi)部移庫(kù)、結(jié)算價(jià)格、利潤(rùn)分成等多方面都表現(xiàn)出明顯的關(guān)聯(lián)交易痕跡，目的是尋求最大限度的避稅。再次，酒類銷售公司的促銷費(fèi)用巨大，為了轉(zhuǎn)移促銷費(fèi)用，銷售公司往往會(huì)按照銷售規(guī)模收取一定的價(jià)外費(fèi)用，通過(guò)推行成品白酒有獎(jiǎng)促銷來(lái)緩解流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)困難，以上是酒類經(jīng)銷企業(yè)所共同面臨的現(xiàn)狀。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上大多采取“低檔白酒占領(lǐng)市場(chǎng)、中檔白酒消化成本、高檔白酒實(shí)現(xiàn)蠃利”和實(shí)行酒店終端銷售的營(yíng)銷策略。三、檢查方法檢查人員針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)狀，初步確定了檢查方向和重點(diǎn)，擬訂了詳實(shí)周密的檢查方案。（一）了解銷售公司當(dāng)年的銷售政策，從公司與經(jīng)銷商簽定的銷售協(xié)議入手，結(jié)合賬務(wù)處理情況和貨款結(jié)算情況，查實(shí)銷售公

4、司的折扣讓利政策及其處理方式是否符合稅收政策的要求，其間是否存在偷逃國(guó)國(guó)家稅款的行為。（二）審查銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等賬務(wù)核算情況，核實(shí)促銷費(fèi)用開支情況，注意是否存在虛列折扣、坐支收入、利用產(chǎn)品進(jìn)行促銷的現(xiàn)象，特別是有無(wú)隨酒銷售收取價(jià)外費(fèi)用而直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用的現(xiàn)象。（三）逐個(gè)審核銷售公司與外地銷售分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)，從白酒產(chǎn)品的調(diào)撥和貨款回收情況入手，查實(shí)是否存在發(fā)出成品白酒而隱瞞、滯后銷售的現(xiàn)象，是否有鋪底貨物、調(diào)劑貨物脫離公司賬面核算的情況。（四）從銷售公司與酒業(yè)公司的業(yè)務(wù)往來(lái)情況入手，以倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)為突破口，查清銷售公司與酒業(yè)公司的關(guān)聯(lián)避稅問(wèn)題，注意銷售公司是否存在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系*

5、人為調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，是否利用貨物同倉(cāng)而隨意進(jìn)出庫(kù)存白酒的現(xiàn)象，還有是否存在虛列庫(kù)存的現(xiàn)象。（五）審核對(duì)比銷售公司與酒業(yè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，注意兩表的相關(guān)內(nèi)容是否對(duì)應(yīng)，女如銷售公司庫(kù)存商品當(dāng)期增加數(shù)是否與酒業(yè)公司的當(dāng)期銷售數(shù)相符，如果不符，則分不同情況對(duì)銷售公司或酒業(yè)公司的漏進(jìn)漏銷行為進(jìn)行查處；銷售公L司的貨款回收情況與酒業(yè)公司的白酒發(fā)出情況是否懸殊過(guò)大，兩家公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是否真實(shí)，白酒產(chǎn)品價(jià)差是否存在人為調(diào)節(jié)的因素等。四、違法事實(shí)（一）、向不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)移送白酒用于銷售，少計(jì)銷售收入8600000元，少交增值稅1462000元。2002年1至12月，銷售公司向外地銷售分支機(jī)構(gòu)發(fā)出成品白酒，按不

6、含稅售價(jià)計(jì)算累計(jì)183220000元，已申報(bào)銷售收入174620000元，少計(jì)收入8600000元，少交增值稅。（二）銷售返利，未按規(guī)定開具紅字銷售發(fā)票，少交增值稅1220000元。2002年12月，銷售公司對(duì)各經(jīng)銷商兌現(xiàn)年終讓利，在未收到對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)法定證明的情況下，采取單獨(dú)開具紅字銷售發(fā)票的方式，擅自沖減銷售收入7176471元，少交增值稅。（三）實(shí)物返利少計(jì)銷售收入5890000元，少交增值稅1001300元。2002年12月，銷售公司采取以白酒返利的方式，用于抵償對(duì)各經(jīng)銷商的年終讓利。銷售公司按照白酒成本價(jià)7380000元申報(bào)納稅，發(fā)出白酒實(shí)際售價(jià)13270000元，少計(jì)銷售收入589

7、0000元，少交增值稅。（四）從白酒收入中坐支酒店促銷費(fèi)用，少計(jì)銷售收入2290000元，少交增值稅389300元。2002年1至12月，銷售公司從應(yīng)收酒店白酒貨款中坐支酒店管理費(fèi)、促銷費(fèi)、人員工資合計(jì)2679300元，少計(jì)銷售收入2290000元（2679300/1.17），少交增值稅。（五）隨酒銷售收取價(jià)外費(fèi)用，少計(jì)銷售收入1580000元，少交增值稅268600元。2002年1至12月，銷售公司為了穩(wěn)定某些區(qū)域的白酒市場(chǎng)價(jià)格，在隨酒銷售時(shí)，向客戶按每箱1-5元的標(biāo)準(zhǔn)收取返還利潤(rùn)，合計(jì)收取4527900元，申報(bào)銷售收入2290000元，少申報(bào)銷售收入1580000元（4527900/1.1

8、7-2290000），少交增值稅。（六）促銷業(yè)務(wù)用酒，少交增值稅191200元。2002年12月，銷售公司促銷人員領(lǐng)用白酒價(jià)值1124706元（按不含稅售價(jià)計(jì)算），用于市場(chǎng)有獎(jiǎng)促銷活動(dòng)，少交增值稅。（七）銷售公司通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)某酒業(yè)有限公司的購(gòu)銷關(guān)系，采取提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和滯后申報(bào)銷售收入的方式，人為調(diào)節(jié)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，合計(jì)逾期交納增值稅應(yīng)納稅額8720000元，少交滯納金324000元。五、處理結(jié)果1、根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）等相關(guān)稅收政策的規(guī)定，銷售公司上述違法事實(shí)少交增值稅4532400元。2

9、、根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)銷售公司加收滯納金，并對(duì)其中的偷稅行為進(jìn)行處罰?！景咐c(diǎn)評(píng)】本案的查處過(guò)程有以下特點(diǎn)值得稅務(wù)稽查人員深思：（一）巧妙利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，走捷徑，高效率地完成檢查工作。本案中，稽查人員正是通過(guò)銷售公司與酒業(yè)公司的關(guān)聯(lián)交易，實(shí)行從供貨源頭查起，從供貨數(shù)量、時(shí)間、價(jià)格、費(fèi)用等細(xì)節(jié)入手，不僅摸清了銷售公司的真實(shí)業(yè)務(wù)量，還能對(duì)其倉(cāng)儲(chǔ)情況和盈利情況做到心中有數(shù)。酒類企業(yè)的銷售公司是一定稅收政策環(huán)境下的產(chǎn)物，它的存在就是想通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效避稅。避稅的方式有好幾種，關(guān)于酒類生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅本案不再多述，在銷售環(huán)節(jié)的避稅主要體現(xiàn)在：1、實(shí)物返利集中在銷售公司，

10、折扣讓利的兌現(xiàn)在銷售公司，龐大的促銷開支也出自銷售環(huán)節(jié)。由于銷售公司與酒業(yè)公司多數(shù)存在經(jīng)營(yíng)同址、貨物同倉(cāng)、資金統(tǒng)一調(diào)度的互通關(guān)系，就比較容易出現(xiàn)成品白酒出庫(kù)不做銷售收入、混庫(kù)等現(xiàn)象，流動(dòng)資金也會(huì)隨之出現(xiàn)收支混亂的現(xiàn)象，這就不是合理避稅，它已經(jīng)起到侵蝕稅基的負(fù)面效應(yīng)。2、通過(guò)人為調(diào)節(jié)成品白酒的購(gòu)銷數(shù)量，達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的目的，是銷售公司所謂避稅的另一種想法。為了緩解流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)上的困難，或是為了長(zhǎng)期無(wú)償占用國(guó)家稅款，銷售公司有時(shí)會(huì)置稅收政策于不顧，采取上述措施。本案例中，由于稽查人員經(jīng)過(guò)充分的案前思考和有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開展檢查工作，取得了良好的效果。（二）通過(guò)不同的途徑，多了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)況，多了解企業(yè)賬務(wù)核算外的信息，有助于準(zhǔn)確找尋案件的突破點(diǎn)。本案例中，稽查人員對(duì)銷售公司的銷售政策、費(fèi)用收支標(biāo)準(zhǔn)以及倉(cāng)儲(chǔ)情況的掌握，為最后順利結(jié)案打下了很好的基礎(chǔ)，這J些信息不是直接來(lái)自于賬面，而是通過(guò)詢問(wèn)、溝通、實(shí)地調(diào)查等途徑獲得。由此可見，稅收檢查工作要突破就賬查賬的思想局限，積極拓寬檢查思路，創(chuàng)新檢查手段，才能更好地提高檢