第八章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算1

1、第八章 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學 會 計 學 院FIXED ASSETChapter 5引導案例1 明豐公司購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明： 買價100000元，增值稅17000元。該公司另以銀行存款支付購買機器所 發(fā)生的運雜費2000元，以現(xiàn)金支付購買機器人員的差旅費800元。因安 裝該機器領用工程物資1000元，發(fā)生安裝工人工資1200元。請問：上述 哪些內容應當計入該機器的取得成本？ 發(fā)票價格運雜費及安裝費 差旅費你知道答案嗎？ 引導案例2 開達公司擁有的固定資產(chǎn)多達三十項，從其 來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接 受投資的。但從

2、目前的使用情況看，其中一臺機 器未使用、一套設備不需用、一輛貨運車正在大 修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在 正常使用中。 請 問： 該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折 舊？為什么？第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的界定與分類（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。 5 固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分2、按使用情況分類：使用中、未使用、不需用3、按所有權分類：自有的和融資租入的 5 固定資產(chǎn)交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計價 原始價值 重置價值 凈值 現(xiàn)值

3、二、固定資產(chǎn)初始計量 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量基本原則（一）購入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值，可抵扣的增值稅單獨核算。 注意：“2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革：生產(chǎn)型轉為消費型。新稅制規(guī)定增值稅一般納稅人購進生產(chǎn)經(jīng)營用設備的增值稅2009年1月1日允許抵扣，（房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍 ）” 購入需要安裝與否？1、不需要安裝固定資產(chǎn) 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時 借：固定資產(chǎn)（價、費等） 應交稅

4、費-增（進項稅）（設備） 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) 21500 應交稅費-增（進項稅）3400 貸：銀行存款 24900 例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，可以抵扣的稅額3400元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存款付清。2、需要安裝的固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。例題P172購入時 借：在建工程 貸：銀行存款等 領用安裝材料， 支付安裝費、 工資費用等借：在建工程 貸：應付職工薪酬 銀行存款等交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（二）自建固定資產(chǎn) 1.定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設備和自行建造的房屋建

5、筑物等。 2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定 按該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準？自建的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后，再轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入工程物資時 借：工程物資 貸：銀行存款等 領用建造材料， 支付工資費用等借：在建工程 貸：銀行存款 工程物資等交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例如173（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外） 價值是否“公允”的判斷標準是什么？借：固定資產(chǎn)應交稅費-增 貸：實收資本等借：固定資產(chǎn)應交稅費-增 貸：實收資本等借：固定資產(chǎn)應交稅費-增 貸

6、：實收資本等借：固定資產(chǎn)應交稅費-增 貸：實收資本等借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本等第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的 土地除外。 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.超期使用的汽車 B.購入暫時不需用的新設備 C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D. 修理中的機器（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累

7、計金額 1.固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用 后的金額 3.預計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限 4.折舊方法 其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計算方法折舊方法直線法加速折舊法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12 例題 甲公司的一臺機器設備原價為680 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值率為5%

8、，則該臺機器設備本月折舊額為多少？年折舊額=680 000元（15%）10 =64600月折舊額=64600/12 =5383元2.工作量法固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額年折舊額=年工作量單位工作量折舊額 例題 甲公司的一臺機器設備原價為680 000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）月折舊額=34 000件 0.3298元/

9、件 =11 213.2元3.年數(shù)總和法該年尚可使用年數(shù)各年尚可使用年數(shù)總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減 年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？ 雙倍余額遞減法舉例年份

10、預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊（五）折舊費用的會計核算作業(yè)：企業(yè)2004年12月5日購入某項管理用固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預計使用年限為5年，預計殘值為2 000元。分別按平均年限法、

11、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算第一年至第五年應計提折舊額并作帳務處理。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、賬戶設置“固定資產(chǎn)清理”二、賬務處理固定資產(chǎn)轉入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費用 及計算稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應交稅費出售收入和殘值收入等 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 保險賠償、過失人賠償?shù)?借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 例題 2005年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為145萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售

12、過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入、結轉凈損益借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊 60 貸：固定資產(chǎn) 145借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1借：銀行存款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100 借：固定資產(chǎn)清理 14 貸：營業(yè)外收入 14三、固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應在期末，對固定資產(chǎn)進行清查，并將其清查結果經(jīng)批準后計入當期損益。 固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)批準處理時借：其他應收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢四、固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷

13、 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷 借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額） 貸：固定資產(chǎn)減值準備第四節(jié) 無形資產(chǎn) 美國可口可樂公司憑借“可口可樂”商標權和飲料配方這些獨特的無形資產(chǎn)，占領世界飲料市場的每一個角落。 美國微軟公司靠其商標和獨特的計算機軟件，成為世界軟件市場的霸主。 課前預習題1 世界快餐業(yè)之王“麥當勞”靠著服務商標和特許經(jīng)營權等無形資產(chǎn)擴散、滲透在世界各地，無形資產(chǎn)的收入已成為其 收入和利潤的主要來源。 這些活生生的事例雄辯的證明，無形 資產(chǎn)在企業(yè)中的 地位舉足輕重。優(yōu)秀的 公司離不開無形資產(chǎn)的支撐。 那么，無形資產(chǎn) 都包括哪些內容呢？ 陽光集團欲收購光明公

14、司，光明公司是一家在同行業(yè)中 經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，經(jīng)評估，其凈資產(chǎn)總額為1200萬元，而最終，陽光集團以1600萬元的收購價簽署了并購協(xié)議。那么，高出的400萬元收購價意味著什么呢？ 課前預習題2 科信公司年初開始開發(fā)一套新的軟件系統(tǒng)，歷時11個月，耗資50萬元總算開發(fā)完成并投入運營，可是財務經(jīng)理犯難了:這50萬元若是計入費用，當年利潤就要大打折扣，公司股東肯定不高興；可是，若資本化處理計入軟件成本按年分攤 課前預習題3 你可不可以告訴他應該怎么做？第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內容 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、

15、土地使用權和特許權等。 必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制。 顯著特征是沒有明顯的實物形態(tài)，具體表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的某些權利。二、無形資產(chǎn)的核算（1）取得時 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 或股本（實收資本）（2）攤銷時 借：管理費用 貸：累計攤銷（3）轉讓所有權時 借：銀行存款 （營業(yè)外支出） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) （營業(yè)外收入） 三、無形資產(chǎn)減值損失的核算 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備自行開發(fā)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出 資本化支出 貸