第九章凈資產(chǎn)管理---公共部門(mén)財(cái)務(wù)管理

1、第九章 凈資產(chǎn)管理【理解】公共組織凈資產(chǎn)及結(jié)余的含義【掌握】各項(xiàng)專(zhuān)用基金計(jì)提，結(jié)余的計(jì)算、分配原則和順序【熟悉】各類(lèi)公共組織凈資產(chǎn)的構(gòu)成，各項(xiàng)專(zhuān)用基金管理要求【了解】不同行業(yè)的專(zhuān)用基金類(lèi)別學(xué)習(xí)目標(biāo)第九章 凈資產(chǎn)管理第一節(jié)公共組織凈資產(chǎn)概述 第二節(jié)事業(yè)基金和固定基金的管理 第三節(jié)專(zhuān)用基金的管理 第四節(jié)結(jié)余分配返回課件目錄 第一節(jié) 凈資產(chǎn)的涵義 公共組織的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。即凈資產(chǎn) = 資產(chǎn)負(fù)債。返回本章目錄公共組織的凈資產(chǎn)顯示該組織的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。凈資產(chǎn)是公共組織持有的資產(chǎn)凈值，它表明該組織的資本規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。 第一節(jié)公共組織其凈資產(chǎn)分類(lèi)及內(nèi)容 政府組織的 凈資產(chǎn) 事業(yè)單位的

2、凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn) 固定基金 結(jié)余 事業(yè)基金固定基金專(zhuān)用基金留本基金結(jié)余 業(yè)務(wù)發(fā)展基金結(jié)余返回本章目錄 第一節(jié) 返回本章目錄 對(duì)象不同 性質(zhì)不同 償還期限不同 享受的權(quán)利不同 第一第二第二第二凈資產(chǎn)和負(fù)債的區(qū)別政府組織和事業(yè)單位凈資產(chǎn)的特征1.凈資產(chǎn)體現(xiàn)了資產(chǎn)所有者以及資產(chǎn)占有、使用者依法享有的權(quán)益2.凈資產(chǎn)是單位無(wú)償占有的經(jīng)濟(jì)資源3.政府組織和事業(yè)單位凈資產(chǎn)來(lái)源不完全一致第一節(jié)返回本章目錄 1.凈資產(chǎn)不體現(xiàn)所有者權(quán)益 2.民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的來(lái)源： 出資開(kāi)辦人的開(kāi)辦資金； 歷年累計(jì)收支結(jié)余； 其他來(lái)源返回課件目錄民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的特征 第一節(jié) 凈資產(chǎn)的分類(lèi) 第一節(jié)基金和結(jié)余基

3、金是資產(chǎn)提供者實(shí)際投入公共組織的各種貨幣性資產(chǎn)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)。結(jié)余是指公共組織的單位年度收入與支出相抵后的余額 。限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)限定性?xún)糍Y產(chǎn)是指資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制。無(wú)任何限制，則是非限定性?xún)糍Y產(chǎn) 按是否受到限制分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 返回本章目錄 第一節(jié)限定性?xún)糍Y產(chǎn)時(shí)間限制 用途限制 時(shí)間和用途限制 永久性限制 返回本章目錄事業(yè)基金的涵義事業(yè)單位按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn)。是非限定用途的凈資產(chǎn)，可由單位自主調(diào)配使用。 第二節(jié)事業(yè)基金和固定基金的管理 事業(yè)基金的分類(lèi) 第一節(jié)是指事業(yè)單位歷年結(jié)余分配后形成

4、的用于彌補(bǔ)以后年度收支差額的資金。 主要由事業(yè)單位的結(jié)余分配轉(zhuǎn)入。 是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)、材料等實(shí)物，以及貨幣資金和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資所占用的資金。主要來(lái)源是事業(yè)單位的對(duì)外投資所占用的資金。 投資基金 一般基金 返回本章目錄 第二節(jié) 第二節(jié) 事業(yè)基金的管理要求 要統(tǒng)籌安排一般基金確保投資基金的保值增值返回本章目錄返回本章目錄固定基金的涵義 公共組織所有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)占有的資金。是固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，是固定資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)形式，是以?xún)r(jià)值的形式直觀反映公共組織固定資產(chǎn)的規(guī)模。 第二節(jié)返回本章目錄 第二節(jié)固定基金的來(lái)源 國(guó)家基建撥款、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款、專(zhuān)用基金轉(zhuǎn)入、用事業(yè)經(jīng)費(fèi)或自有資金購(gòu)置、自制、無(wú)償調(diào)入

5、、融資租入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)等。 固定基金的特征 第二節(jié)1.固定基金與固定資產(chǎn)原值是否相等視公共組織類(lèi)型而定。2.固定基金的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程相對(duì)穩(wěn)定。返回本章目錄 固定基金的管理要求 第二節(jié)1.及時(shí)調(diào)增固定基金。2.及時(shí)調(diào)減固定基金。返回本章目錄 專(zhuān)用基金的涵義 事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金。專(zhuān)用基金是事業(yè)單位擁有的限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金和其他基金。 第三節(jié)返回本章目錄 專(zhuān)用基金的管理 專(zhuān)用基金的特點(diǎn) 專(zhuān)用基金具有專(zhuān)門(mén)的來(lái)源和用途 1專(zhuān)用基金要獨(dú)立核算2專(zhuān)用基金的使用，屬于一次消耗，沒(méi)有循環(huán)周轉(zhuǎn)3 第三節(jié)返回本章目錄 第三節(jié)先提后用 計(jì)劃安排專(zhuān)款專(zhuān)用

6、123 4 專(zhuān)用基金的管理原則專(zhuān)設(shè)賬戶返回本章目錄專(zhuān)用基金的管理要求 正確處理和使用各項(xiàng)專(zhuān)用基金 劃清各項(xiàng)專(zhuān)用基金的界限加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督 第三節(jié)返回本章目錄 第三節(jié)第三節(jié)修購(gòu)基金事業(yè)單位按照規(guī)定提取轉(zhuǎn)入的用于固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金事業(yè)單位修購(gòu)基金的來(lái)源：一是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取轉(zhuǎn)入的資金；二是由固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入的資金。涵義返回本章目錄 修購(gòu)基金的計(jì)提，主要采用按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例在相應(yīng)支出中列支的辦法。 修購(gòu)基金提取額 =（事業(yè)收入 提取比例）+（經(jīng)營(yíng)收入 提取比例）可以參照企業(yè)提取折舊的方法，對(duì)在用設(shè)備和房屋建筑物等固定資產(chǎn)直接計(jì)提修購(gòu)基金，并計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用開(kāi)

7、支項(xiàng)目。提取修購(gòu)基金 = 第三節(jié)修購(gòu)基金的計(jì)提方法修購(gòu)基金的管理要求 實(shí)行計(jì)劃管理 實(shí)行項(xiàng)目管理 按比例、定期提取 第三節(jié)返回本章目錄職工福利基金 職工福利基金，是指事業(yè)單位按照結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。事業(yè)單位職工福利基金的提取主要有兩種方式：一個(gè)是從單位年度結(jié)余分配中形成；另一個(gè)是按單位職工工資總額的一定比例提取并在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中列支。第一節(jié)返回本章目錄職工福利基金提取額 = 可計(jì)提職工福利基金的結(jié)余額提取比例職工福利基金提取額 = 單位職工工資總額提取比例第一節(jié)職工福利基金要按規(guī)定開(kāi)支 職工福利基金要實(shí)行計(jì)劃管理

8、職工福利基金的管理要求 第四節(jié) 結(jié)余的涵義返回本章目錄結(jié)余分配 公共組織年度收入與支出相抵后的余額，包括 需要結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用的資金。結(jié)余 = 收入支出 政府組織結(jié)余的計(jì)算 第四節(jié)結(jié)余 =（財(cái)政預(yù)算撥款收入十納入預(yù)算管理的非稅收入撥款收入十 其他收入）（基本支出十項(xiàng)目支出十自籌基本建設(shè)支出）返回本章目錄事業(yè)單位結(jié)余的計(jì)算 第四節(jié)結(jié)余 =（財(cái)政補(bǔ)助收入十上級(jí)補(bǔ)助收入十事業(yè)收入十經(jīng)營(yíng)收入十附屬單位上繳收入十 其他收入）（事業(yè)支出十撥出經(jīng)費(fèi)+經(jīng)營(yíng)支出十自籌基建支出十對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出十上繳上級(jí)支出）返回本章目錄 第四節(jié)返回本章目錄某公辦財(cái)經(jīng)大學(xué)2001年財(cái)政補(bǔ)助收入600萬(wàn)元（其中專(zhuān)項(xiàng)資金撥款

9、200萬(wàn)元），上級(jí)補(bǔ)助收人 80萬(wàn)元，事業(yè)收入為1280萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入800萬(wàn)元，附屬單位上繳收入80萬(wàn)元，其他收入40萬(wàn)元；事業(yè)支出1920萬(wàn)元（其中專(zhuān)項(xiàng)資金支出140萬(wàn)元），經(jīng)營(yíng)支出640萬(wàn)元，自籌基本建設(shè)支出60萬(wàn)元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出20萬(wàn)元。 解：財(cái)經(jīng)大學(xué)年度收支結(jié)余 =（6008012808008040）一（1920640十6020） = 28802640 =240（萬(wàn)元）案例 第四節(jié)返回本章目錄 事業(yè)結(jié)余 = 各項(xiàng)收入 各項(xiàng)支出 =（4008012808040）（1780十60 20） = 1880 1860 = 20（萬(wàn)元） 專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)余 = 專(zhuān)項(xiàng)資金收入 專(zhuān)項(xiàng)資金支出 =20

10、0 140 = 60（萬(wàn)元） 第四節(jié)返回本章目錄 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 = 經(jīng)營(yíng)收入 經(jīng)營(yíng)支出 =800 640 = 160（萬(wàn)元） 年度收支結(jié)余 = 2060160 = 240（萬(wàn)元）事業(yè)單位結(jié)余分配程序 首先，按當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)余所確定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算并繳納所得稅；其次，然后按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余提取職工福利基金；最后，把分配的結(jié)余額全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。第一節(jié)返回本章目錄 第四節(jié) 第四節(jié)返回本章目錄同上例：假定財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)規(guī)定，事業(yè)單位上繳所得稅為30，職工福利基金的提取比例為，該單位結(jié)余分配步驟如下：第一步：計(jì)算稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)所得稅 = 16030 = 48（萬(wàn)元） 稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余 = 1

11、6048 = 112（萬(wàn)元）第二步，計(jì)算可供分配結(jié)余可供分配結(jié)余= 年度收支結(jié)余專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)余經(jīng)營(yíng)所得稅=事業(yè)結(jié)余+稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余 =240 60 - 48 = 20 +112 =132（萬(wàn)元） 第四節(jié)返回本章目錄第三步；計(jì)提職工福利基金提取職工福利基金數(shù)額= 132 =52.8（萬(wàn)元） 第四步：將結(jié)余剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金數(shù)額 = 可供分配的結(jié)余職工福利基金 = 13252.8 = 79.2（萬(wàn)元）本年度轉(zhuǎn)入該校事業(yè)基金合計(jì)：合計(jì) = 專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)余+結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金 = 60+79.2 = 139.2（萬(wàn)元） 第四節(jié)返回本章目錄 1結(jié)余分配的來(lái)源只包括當(dāng)年的非財(cái)政撥款結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)

12、余，由于完工項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)余已直接轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金，故不包括在內(nèi)。 2若年終經(jīng)營(yíng)結(jié)余是虧損則不轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，也不能提職工福利基金。年終結(jié)余分配余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，沖減以前積累的事業(yè)基金。 3結(jié)余分配繳納所得稅只是經(jīng)營(yíng)結(jié)余部分。 4結(jié)余分配提取職工福利基金是按非財(cái)政撥款結(jié)余和稅后經(jīng)營(yíng)結(jié)余為基數(shù)。結(jié)余分配核算應(yīng)注意： 民間非營(yíng)利組織受限制營(yíng)運(yùn)資金結(jié)余的分配原則（1）遵循捐贈(zèng)者的意愿，保障資金按既定的用途使用；（2）遵循項(xiàng)目協(xié)約的活動(dòng)內(nèi)容、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及余款處置條款；（3）專(zhuān)款專(zhuān)用、轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)賬戶。第五節(jié)返回本章目錄 第四節(jié) 民間非營(yíng)利組織未限用營(yíng)運(yùn)資金結(jié)余的分配原則（1）執(zhí)行國(guó)家法律、規(guī)制政策；（2）根據(jù)非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)范圍、規(guī)劃策略及活動(dòng)計(jì)劃分配資金流向和流量； （3）理事會(huì)作出決議。第五節(jié)返回本章目錄 第四節(jié)民間非營(yíng)利組織結(jié)余分類(lèi) 23第四節(jié)“控制對(duì)象實(shí)驗(yàn)對(duì)象”對(duì)比分析法1返回本章目錄 暫時(shí)受限制收支結(jié)余，是指暫時(shí)