第五章 財政收入和支出的核算

1、政府會計第五章政府財政收入和支出的核算 第五章 政府財政收入和支出的核算 本章內容第一節(jié) 政府財政收入第二節(jié) 政府財政支出第一節(jié) 財政收入一、一般公共預算本級收入二、政府性基金預算本級收入三、國有資本經營預算本級收入四、財政專戶管理資金收入五、專用基金收入六、轉移性收入七、債務收入和債務轉貸收入 一、一般公共預算本級收入（一）一般公共預算收入的分類 一般公共預算收入是指政府財政籌集的納入一般公共預算管理的財政收入，主要包括一般公共預算本級收入、上級政府對本級政府的稅收返還和轉移支付、下級政府的上解收入等。一般公共預算收入項目的具體劃分和內容，按照政府收支分類科目辦理。 按照政府收支分類科目，一

2、般公共預算收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級。 按照2016年政府收支分類科目規(guī)定，一般公共預算收入分為稅收收入、非稅收入、債務收入和轉移性收入4類。如書P88（二）一般公共預算收入的收納、劃分、報解和退庫 1.收納 收納方式有兩種：直接繳庫和集中匯繳。 直接繳庫是由繳款單位或繳款人按法律法規(guī)規(guī)定，直接將收入繳入國庫單一賬戶。實行這種入庫方式有：稅收收入、非稅收入等。 集中匯繳是由征收機關和依法享有征收權限的單位按法律法規(guī)規(guī)定，將所收取的應繳收入匯總直轄繳入國庫單一賬戶。實行這種入庫方式有：小額零散稅收和非稅收入中的現金繳款。 2. 劃分 國庫在收到預算收入后，應根據財政管理體制的

3、要求，按照預算級次、逐級劃分，即將預算收入在中央財政和地方財政，以及地方各級財政之間進行劃分。按照分稅制財政管理體制規(guī)定的預算級次，預算收入可劃分為： 中央固定收入（關稅、中央企業(yè)所得稅等）預算收入 地方固定收入（城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，房產稅） 中央地方共享收入（分成收入） （增值稅、資源稅、證券交易稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅） 3. 報解 一般預算收入的報解，是指國庫要向各級財政部門報告一般預算收入的執(zhí)行情況，并將屬于各級財政的一般預算收入解繳到各級國庫。 一般預算收入的報解包含“報”和“解”兩層含義?！皥蟆本褪歉骷墖鴰煲蛲壺斦块T報告一般預算收入的執(zhí)行情況，以便同級財政部門了解掌

4、握一般預算收入的進度；“解”就是國庫在對一般預算收入進行劃分的基礎上，編制“預算收入日報表”和“分成收入計算日報表” ，并據此將財政庫款解繳到本級和上級財政的國庫存款賬戶上。 9中國人民銀行財政國庫 中央財政國庫存款賬戶地方財政國庫存款賬戶中央財政總預算會計 劃分解繳報告地方財政總預算會計 （消費稅、關稅、部分增值稅、 部分企業(yè)所得稅等）（城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、部分增值稅、部分企業(yè)所得稅等） 4. 退庫1）一般預算收入退庫的范圍（1）由于工作疏忽，發(fā)生技術性差錯需要退庫的。（2）改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結算需要退庫的。（3）企業(yè)按計劃上繳稅額，超過應繳稅額需要退庫的。（4）財政部明文規(guī)定或專

5、項批準的其他退庫項目。2）預算收入退庫應注意的問題（1）退庫應按預算收入的級次辦理。（2）申請退庫應向財政、征收機關填具“退庫申請書”。（3）退庫原則上通過轉賬辦理，不支付現金。 （三）一般公共預算本級收入的核算 一般公共預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一般公共預算管理的稅收收入和非稅收入。 設置“一般公共預算本級收入”科目。本科目應當根據政府收支分類科目中“一般公共預算收入科目”規(guī)定進行明細核算。收到國庫報來的預算收入日報表時， 借：國庫存款 貸：一般公共預算本級收入年終將貸方余額全數轉入“一般公共預算結轉結余”科目時， 借：一般公共預算本級收入 貸：一般公共預算結轉結余參見教材例題5

6、-1至5-3二、政府性基金預算本級收入（一）政府性基金預算收入的分類政府性基金預算收入是指政府財政籌集的納入政府性基金預算管理的財政收入，主要包括政府性基金預算本級收入、上級轉移支付收入和下級上解收入。政府性基金預算收入項目的具體劃分和內容，按照政府收支分類科目辦理。按照政府收支分類科目規(guī)定，基金預算收入科目分為“類”、“款”、“項”、“目”四級。按照2016年政府收支分類科目，基金預算收入分為非稅收入、債務收入和轉移性收入三類。（二）政府性基金收入的收納、劃分、報解和退庫 比照一般公共預算收入。（三）政府性基金預算本級收入的核算收到國庫報來的預算收入日報表時， 借：國庫存款 貸：政府性基金預

7、算本級收入年終將貸方余額全數轉入“政府性基金預算結轉結余”科目時， 借：政府性基金預算本級收入 貸：政府性基金預算結轉結余參見教材例題5-4至5-5 政府性基金預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級政府性基金預算管理的非稅收入。 設置“ 基金預算收入”科目,并根據政府收支分類科目中“政府性基金預算收入科目”規(guī)定進行明細核算。三、 國有資本經營預算本級收入（一）國有資本經營預算收入的內容國有資本經營預算收入是指政府財政籌集的納入國有資本經營預算管理的財政收入，主要包括國有資本經營預算本級收入和上級轉移性收入。國有資本經營預算收入項目的具體劃分和內容，應按照政府收支分類科目辦理。按照政府收支分類科

8、目規(guī)定，國有資本經營預算收入分為“類”、“款”、“項”、“目”四級。按照2016年政府收支分類科目的規(guī)定，國有資本經營預算收入分為非稅收入和轉移性收入2類。（二）國有資本經營預算收入的收納、報解和退庫 比照一般公共預算收入進行。 （三）國有資本經營預算本級收入的核算 國有資本經營預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級國有資本經營預算管理的非稅收入。 應設置“國有資本經營預算收入”科目，并應按政府收支分類科目中“國有資本經營預算本級收入科目”規(guī)定進行明細核算。收到國庫報來的預算收入日報表時， 借：國庫存款 貸：國有資本經營預算本級收入年終將貸方余額全數轉入“國有資本預算結轉結余”科目時， 借：國

9、有資本經營預算本級收入 貸：國有資本經營預算結轉結余參見教材例題5-8至5-7四、財政專戶管理資金收入財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。 設置“財政專戶管理的資金收入”科目，并應按政府收支分類科目中收入分類科目設置相應明細賬；同時，根據管理需要，按部門進行明細核算。收到財政專戶管理的資金收入時， 借：其他財政存款 貸：財政專戶管理的資金收入年終將貸方余額全數轉入“財政專戶管理資金結余”科目時， 借：財政專戶管理的資金收入 貸：財政專戶管理的資金結余參見教材例題5-8至5-9五、專用基金收入（一）專用基金收入的概念 專用基金收入是指政府財政根據法律法規(guī)等規(guī)定設

10、立的各項專用基金（包括糧食風險基金、電力建設基金、文化企業(yè)發(fā)展基金、償債基金等）取得的資金收入。 （二）專用基金收入的核算 設置“專用基金收入”科目，并應按照專用基金的類別設置明細賬。取得專用基金收入時， 借：其他財政存款 貸：專用基金收入年終將貸方余額全數轉入“專用基金結余”科目時， 借：專用基金收入 貸：專用基金結余參見教材例題5-10至5-12六、轉移性收入(一)轉移性收入的概念轉移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調劑所形成的收入。 財政資金調撥和調劑包括兩種情況：1.因共享收入的分配、體制結算和轉移支付等原因而產生的上下級財政資金調撥，該種資金

11、調撥通過補助和上解的形式實現；2.同級財政因平衡本級預算收支而發(fā)生在一般公共預算資金、政府性基金預算資金以及國有資本經營預算資金之間的調劑，該種資金調撥通過調入、調出的形式實現。轉移性收入包括： 1.補助收入 2.上解收入 3.調入資金 4.地區(qū)間援助收入 5.動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金（二）轉移性收入的核算 1.補助收入 補助收入是上級財政按財政體制規(guī)定和專項需要補助給本級財政的款項。上級財政形成補助支出，本級財政形成補助收入。 設置“補助收入”科目，并按補助資金性質分別一般預算補助、基金預算補助設置明細賬。 收到上級撥入的補助款時， 借：國庫存款 貸：補助收入年終將貸方余額全數轉入有關結余科目時

12、， 借：補助收入 貸：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余參見教材例題5-13至5-18 2.上解收入 解收入是按財政體制規(guī)定,由下級財政上繳給本級財政的款項。下級財政形成上解支出，本級財政形成上解收入。 設置“上解收入”科目 ，并按上解資金性質分別一般預算上解和基金預算上解設置明細賬。 收到下級財政上解款時， 借：國庫存款 貸：上解收入年終將貸方余額全數轉入有關結余科目時， 借：上解收入 貸：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余參見教材例題5-19至5-21 3.調入資金 調入資金是指政府財政為平衡某類預算收支、從其他類型預算資金及其他渠道調入的資金。 設置“調入資金”科目

13、，并按一般公共預算調入資金和政府性基金預算調入資金設置明細賬。 從政府性基金預算、國有資本經營預算等調入資金平衡一般公共預算時， 借：調出資金政府性基金預算調出資金 國有資本經營預算調出資金 貸：調入資金 一般公共預算調入資金年終將貸方余額全數轉入有關結余科目時， 借：調入資金 貸：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余參見教材例題5-22至5-23 4. 地區(qū)間援助收入地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉來的可統籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。設置“地區(qū)間援助收入”科目。本科目應當按照援助地區(qū)及管理需要進行相應的明細核算。收到援助方政府財政轉來的資金時， 借：國庫存款

14、 貸：地區(qū)間援助收入年終將貸方余額全數轉入“一般公共預算結轉結余”科目時， 借：地區(qū)間援助收入 貸：一般公共預算結轉結余參見教材例題5-24至5-25 5.調入預算穩(wěn)定調節(jié)基金 動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金是為彌補財政短收年份預算執(zhí)行收支缺口，調用的預算穩(wěn)定調節(jié)基金。 設置“動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金 ”科目 。 動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金時， 借：預算穩(wěn)定調節(jié)基金 貸：動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金 年終將貸方余額全數轉入“一般公共預算結轉結余”科目時， 借：動用預算穩(wěn)定調節(jié)基金 貸：一般公共預算結轉結余 參見教材例題5-26至5-27七、債務收入和債務轉貸收入 （一）債務收入 債務收入是指政府財政根據法律法規(guī)等規(guī)定，通

15、過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預算管理的資金收入。 設置“債務收入”科目。本科目應當按照政府收支分類科目中“債務收入”科目的規(guī)定進行明細核算。1.政府債券發(fā)行 省級以上政府財政收到政府債券發(fā)行收入時， 借：國庫存款 貸：債務收入同時，借：待償債凈資產應付短期政府債券/應付長期政府債券 貸：應付短期政府債券/應付長期政府債券參見教材例題5-28至5-292. 借入主權外債（1）外方將貸款直接支付給借款的政府財政部門借入時， 借：其他財政存款 貸：債務收入同時，借：待償債凈資產借入款項 貸：借入款項（2）外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商。借入時， 借：一般公共預算

16、本級支出（本責，本用） 補助支出（本責，下用） *債務轉貸支出（下責，下用） 貸：債務收入同時，借：待償債凈資產借入款項 貸：借入款項參見教材例題5-30 *借：應收主權外債轉貸款（下責，下用） 貸：資產基金 應收主權外債轉貸款3.年終轉賬年終將貸方余額全數轉入有關結轉結余科目時， 借：債務收入 貸：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余參見教材例題5-31（二）債務轉貸收入 債務轉貸收入是指本級政府財政收到上級政府財政轉貸的債務收入. 設置“債務轉貸收入”科目， 并按“地方政府一般債務轉貸收入”、“地方政府專項債務轉貸收入”設置明細科目。 實際收到時， 借：國庫存款 貸：債務轉貸收入借

17、：待償債凈資產應付地方政府債券轉貸款 貸：應付地方政府債券轉貸款 參見教材例題5-321.地方政府債券轉貸收入參見教材例題5-33至5-34實際收到時， 借：其他財政存款/一般公共預算本級支出/補助支出/ *債務轉貸支出 貸：債務轉貸收入借：待償債凈資產應付主權外債轉貸款 貸：應付主權外債轉貸款 *借：應收主權外債轉貸款（下責，下用） 貸：資產基金 應收主權外債轉貸款2.主權外債轉貸收入年終將貸方余額全數轉入有關結轉結余科目時， 借：債務轉貸收入 貸：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余參見教材例題5-353.年終轉賬第二節(jié) 財政支出一、一般公共預算本級支出二、政府性基金預算本級支出三

18、、國有資本經營預算本級支出四、財政專戶管理資金支出五、專用基金支出六、轉移性支出七、債務支出和債務轉貸支出一、一般公共預算本級支出（一）一般公共預算支出的分類 一般公共預算支出是指政府財政使用的納入一般公共預算管理的財政支出，主要包括一般公共預算本級支出、對下級政府的稅收返還和轉移支付支出、對上級政府上解支出等。 一般公共預算支出項目的具體劃分和內容，按政府收支分類科目規(guī)定執(zhí)行。按照政府收支分類科目規(guī)定，一般預算支出分為“類”、“款”、“項”三級。 按照2016年政府收支分類科目規(guī)定，一般公共預算支出分設26類。（二）一般公共預算支出的支付方式 有三種： 財政直接支付是由財政部門開具支付令，通

19、過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務供應者）或用款單位賬戶的支付方式。實行財政直接支付方式的具體支出項目由財政部予以確定，范圍每年都在不斷擴大。 財政授權支付是指預算單位根據財政部門的授權，向代理銀行自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將預算資金支付到收款人或用款單位賬戶的支付方式。實行財政授權支付的具體支出項目一般是除財政直接支付以外的所有財政性資金的支出 。 財政實撥資金財政實撥資金是指由財政部門將財政資金撥付到預算單位基本存款賬戶，預算單位直接從銀行存款基本戶中使用財政資金的支付方式。這種支付方式適用于未納入國庫集中支付制度改革范圍的財政資金的撥付 。 （三）一般

20、公共預算本級支出的核算 一般公共預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預算的支出。 設置“一般公共預算本級支出”科目，并應據政府收支分類科目支出功能分類科目設置明細科目。 參見教材例題5-35至5-37 發(fā)生一般公共預算本級支出時： 借：一般預算本級支出 貸：國庫存款 將預撥行政事業(yè)單位經費列報支出時： 借：一般公共預算本級支出 貸：預拔經費 年終將借方余額應全數轉入“一般公共預算結轉結余”科目時： 借：一般公共預算結轉結余 貸：一般公共預算本級支出二、政府性基金預算本級支出（一）政府性基金預算支出的分類政府性基金預算支出是指政府財政使用的納入政府性基金預算管理的財政支出，

21、主要包括政府性基金預算本級支出、對下級政府轉移支出和上解上級支出等?；痤A算支出的具體劃分和內容，按政府收支分類科目規(guī)定執(zhí)行。按政府收支分類科目規(guī)定，基金預算支出分為“類”、“款”、“項”三級。按照2016政府收支分類科目中的“基金預算支出科目”的規(guī)定，基金預算支出分設15類。發(fā)生政府性基金預算本級支出時， 借：政府性基金預算本級支出 貸：國庫存款 年終將借方余額全數轉入“政府性基金預算結轉結余”科目時， 借：政府性基金預算結轉結余 貸：政府性基金預算本級支出參見教材例題5-38至5-39 政府性基金預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預算的支出。 設置“ 政府性基金預

22、算本級支出”科目,并根據政府收支分類科目中支出功能分類科目設置明細科目。（二）政府性基金預算本級支出的核算三、 國有資本經營預算本級支出（一）國有資本經營預算支出的分類 國有資本經營預算支出是指政府財政使用的納入國有資本經營預算管理的財政支出，主要包括國有資本經營預算本級支出、對下級政府轉移支付支出等。 國有資本經營預算支出項目的具體劃分和內容，應按照政府收支分類科目辦理。按照政府收支分類科目，國有資本經營預算支出分為“類”、“款”、“項”三級。按照2016年政府收支分類科目規(guī)定，國有資本經營預算支出分設3類。（二）國有資本經營預算本級支出的核算 國有資本經營預算本級支出是指政府財政管理的由本

23、級政府使用的列入國有資本經營預算的支出。 應設置“國有資本經營預算本級支出”科目，并應根據政府收支分類科目中支出功能分類科目設置明細賬 。參見教材例題5-40至5-41發(fā)生國有資本經營預算本級支出時， 借：國有資本經營預算本級支出 貸：國庫存款 年終將借方余額全數轉入“國有資本經營預算結轉結余”科目時， 借：國有資本經營預算結轉結余 貸：國有資本經營預算本級支出四、財政專戶管理資金支出 財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。 設置“財政專戶管理資金支出”科目，并應根據政府收支分類科目中支出功能分類科目設置相應明細賬。同時，根據管理需要，按部門進行明細核算

24、。 發(fā)生財政專戶管理資金支出時， 借：財政專戶管理資金支出 貸：其他財政存款 年終將借方余額全數轉入“財政專戶管理資金結余”科目時， 借：財政專戶管理資金結余 貸：財政專戶管理資金支出參見教材例題5-42至5-43五、專用基金支出（一）專用基金支出的概念 專用基金支出是財政部門用專用基金收入安排的支出。 （二）專用基金支出的核算 設置“專用基金支出”科目，并按專用資金類別設置明細賬 。參見教材例題5-44至5-45發(fā)生專用基金支出時， 借：專用基金支出 貸：其他財政存款 年終將借方余額全數轉入“專用基金結余”科目時， 借：專用基金結余 貸：專用基金支出 六、轉移性支出 轉移性支出是指在各級政府

25、財政之間進行資金調撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調劑所形成的支出。 包括： 1.補助支出 2.上解支出 3.調出資金 4.地區(qū)間援助支出。（一）補助支出1.概念 補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要補助給下級財政的款項及其他轉移支付的支出 。 2.核算 應設置“補助支出”科目，并應按照不同資金性質設置“一般公共預算補助支出”、“政府性基金預算補助支出”等明細科目，同時還應當按照補助地區(qū)進行明細核算。 確認補助支出時， 借：補助支出 貸：國庫存款 /其他財政存款/（實際支付） 債務收入（借入主權外債）/與下級往來（未撥付）年終將借方余額全數轉入有關結余科目時， 借：一般公共預算結轉

26、結余/政府性基金預算結轉結余 貸：補助支出 參見教材例題5-46至5-51（二）上解支出1.概念 上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。 2.核算 應設置“上解支出”科目，并應按照不同資金性質設置“一般公共預算上解支出”、“政府性基金預算上解支出”等明細科目。 發(fā)生上解支出時， 借：上解支出 貸：國庫存款（實際支付） 與上級往來（未撥付） 年終將借方余額全數轉入有關結余科目時， 借：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余 貸：上解支出參見教材例題5-52至5-54（三）調出資金 1.概念 調出資金是指政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他類型預算調出的資金。 2.核算 應設置“調出資金”科目,并應當設置“一般公共預算調出資金”、“政府性基金預算調出資金”和“國有資本經營預算調出資金”等明細科目。 財政部門調出資金時，借：調出資金 貸：調入資金年終將借方余額全數轉入有關結余科目時， 借：一般公共預算結轉結余/政府性基金預算結轉結余/國有資本經營預算結轉結余 貸：調出資金參見教材例題5-55至5-56（四）地區(qū)間援助支出1.概念 地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。 2