第三章消費(fèi)稅檢查實(shí)訓(xùn)答案

1、第三章 消費(fèi)稅檢查實(shí)訓(xùn)第三節(jié) 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目演練一、檢查要求江州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局稽查局根據(jù)納稅評(píng)估建議，于2011 年 6 月 21 日至22 日派出張波、黃忠兩位稽查員對川江酒業(yè)公司 2011 年 4 月的流轉(zhuǎn)稅納稅情況進(jìn)行檢查，立案編號(hào)為經(jīng)國稅稽。檢查有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、憑證等資料后，稽查干部發(fā)現(xiàn)該公司在申報(bào)納稅過程中存在一些問題，所列資料附后。要求：1、根據(jù)稅務(wù)檢查結(jié)果，填寫稅務(wù)稽查底稿 ，簡明扼要指出相關(guān)資料存在的問題，并對需要調(diào)賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。2、撰寫稅務(wù)稽查報(bào)告，指出稅收違法事實(shí)，匯總計(jì)算查補(bǔ)的稅額，并對所查處問題進(jìn)行定性處理，并提出處理建議。為簡化起見，

2、本稽查案例僅涉及增值稅、 消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，其他各稅如印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等稅（費(fèi)）均省略。多計(jì)或少計(jì)的成本、費(fèi)用直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額?；橐罁?jù)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章截至2010 年 12 月 31 日。二、基本資料（一）企業(yè)基本情況川江酒業(yè)有限公司于 2002 年 1 月注冊成立， 公司地址： 江州市經(jīng)開區(qū)川江路 18 號(hào)； 注 冊登記類型：有限責(zé)任公司；注冊資本： 2000 萬元；法人代表：將光祖；財(cái)務(wù)部經(jīng)理：王春。納稅人識(shí)別號(hào)： 0851 。開戶銀行：江州市川江路支行，賬號(hào)?，F(xiàn)有在崗職工 150 人。企業(yè)主要生產(chǎn)“川健牌”枸杞酒、 “川康牌”丹參酒、 “川興牌

3、”高粱酒、 “川花牌”啤酒等各種酒類， 已由江州市國稅局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法為實(shí)際成本法， 損 益結(jié)轉(zhuǎn)方法采用賬結(jié)法，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法為應(yīng)付稅款法。（二）基本假設(shè)1、假定所涉商品貨物適用增值稅率均為17，增值稅、消費(fèi)稅以一個(gè)月為期。企業(yè)所得稅：稅率為 25，采用按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。 白酒消費(fèi)稅的稅率20% ，定額稅 0.5元/500 克。2、 本案例所提供的會(huì)計(jì)資料僅為該公司 2010 年 4 月發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 其他未給出 的會(huì)計(jì)資料視為正確無誤，本案例中涉及的錯(cuò)漏問題企業(yè)并未自行調(diào)整。3、該公司會(huì)計(jì)資料齊全，賬、證、表、實(shí)相符，所給業(yè)務(wù)視為真實(shí)，會(huì)

4、計(jì)憑證章、戳手續(xù)視為齊全、真實(shí)。涉及的增值稅抵扣憑證都按規(guī)定通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。4、假定該公司違法行為未構(gòu)成犯罪。5、 假定你是江州市國家稅務(wù)局稽查人員， 按照稽查計(jì)劃， 對該公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查，稅務(wù)稽查時(shí)間： 2011 年 6 月 21 日至 6 月 22 日?；槿藛T在稽查選案、實(shí)施、審理過程中 均遵循了法定程序。（三）其他情況說明1、該公司委托江州酒廠加工糧食白酒，江州酒廠銷售同類糧食白酒資料如下： 2010 年 3月 10 日， 銷售 10 噸， 銷售額元； 2010 年 3 月 20 日， 銷售 12 噸， 銷售額 200 000 元； 2010 年 3 月 28 日， 銷售 1

5、8 噸， 銷售額元； 2010 年 4月初庫存 13 噸， 成本金額 100 000 元； 2010 年 4 月 18 日，銷售 20 噸，銷售額250 000 元。 （委托加工收回白酒繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不允許抵扣已納消費(fèi)稅）2、當(dāng)月所有涉及的非貨幣性交換均按照公允價(jià)格開具了增值稅專用發(fā)票。3、當(dāng)月已按照會(huì)計(jì)憑證上的“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶計(jì)算申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。4、該公司2010年銷售收入為2000萬元。5、該公司已按規(guī)定辦理了 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，自報(bào)應(yīng)納稅所得1 00萬元。6、自行申報(bào)消費(fèi)稅時(shí)，該公司啤酒按照220元/噸申報(bào)繳納。（甲類啤酒3000元以上/噸，按照250元/噸征

6、收；乙類啤酒 3000元以下每噸，按照 220元征收。）7、4月初從環(huán)宇酒廠購入酒精和啤酒液，分別繳納消費(fèi)稅 600元和400元。4月領(lǐng)用 完畢，外購已納消費(fèi)稅稅款未抵減。（外購酒精和啤酒液繼生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，現(xiàn)行稅法不允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額）（四）會(huì)計(jì)憑證1、4月1日6號(hào)憑證：由于天降暴雨，倉庫發(fā)生浸水，原材料損失10噸，賬面成本為17400 元。記 賬 憑 證2010年4月1日憑證編號(hào)6號(hào)附單據(jù)：1張摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分報(bào)損待處理財(cái)產(chǎn)損益原材料1740000合 計(jì)1740000會(huì)計(jì)主管王春 復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武說明3月25日

7、，由于天降暴雨，倉庫發(fā)生浸水，從農(nóng)民手中收購的糧食損失10噸，賬面成本17400元。經(jīng)請示公司領(lǐng)導(dǎo)，準(zhǔn)予核銷。財(cái)務(wù)部經(jīng)理王春2010年4月1日答：根據(jù)稅法規(guī)定，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失是指“因管理不善”導(dǎo)致被盜、 丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包括自然災(zāi)害損失。 因此，此筆業(yè)務(wù)不需要轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額, 不需要納稅整。2、4月2日12號(hào)憑證：為購置設(shè)備向銀行借入 1年期、年利率12%的借款100 000元。記 賬 憑 證2010年4月2日憑證編號(hào)12號(hào) 附單據(jù)：1張摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分借款銀行存款長期借款10000000V合計(jì)100

8、00000會(huì)計(jì)主管王春 復(fù)核李雷 出納孫雪制單 鄭 武借款合同為扶持川江酒業(yè)公司加快發(fā)展，江州市工商銀行江南分行同意向川江酒業(yè)公司提供一年期、年利率12%的生產(chǎn)貸款，總額為10萬元。該項(xiàng)貸款于2010年4月2日到賬。答：此筆業(yè)務(wù)處理正確。不涉及增值稅、消費(fèi)稅，不需要調(diào)整。3、4月4日1618號(hào)憑證：向東方商貿(mào)公司銷售“川健牌”枸杞酒10噸，“川康牌”丹參酒2噸，“川花牌”高粱酒 2噸。（1）記賬憑證16號(hào)記 賬 憑 證2010年4月4日憑證編號(hào)16號(hào)附單據(jù)：1張摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分銷售應(yīng)收賬款東方商貿(mào)主營業(yè)務(wù)收入川健牌500000

9、0V川康牌1000000V川花牌1500000V應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1275000V合計(jì)8775000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武江州市增值稅專用發(fā)票（第四聯(lián)記賬聯(lián) 銷貨方記賬憑證）No開票日期：2011年4月4日購貨單位名 稱：東方商貿(mào)公司納稅人識(shí)別號(hào)：70115地址、電話：東城大街 21號(hào)開戶行及賬號(hào)：工商銀行東城辦一7密碼 區(qū)略貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率稅額川健牌枸杞酒噸10500050000.0017%8500.00川康牌丹參酒噸2500010000.0017%1700.00川花牌啤酒噸2750015000.0017%2550.00價(jià)稅合計(jì)（大寫）捌

10、萬柒千柒佰伍拾元整（小寫）87750.00銷名稱：川江酒業(yè)有限公司貨納稅人識(shí)別號(hào)：0851備單地址、電話：江州市經(jīng)開區(qū)川江路18號(hào)注位開戶行及賬號(hào)：工行川江路支行收款人：孫誠 復(fù)核：關(guān)雨開票人：王 虎 銷貨單位：（章）答：此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整。（2）記賬憑證17號(hào)記 賬 憑 證2010年4月4日憑證編號(hào)17號(hào)附單據(jù)：1張摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分收取押金庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款東方商貿(mào)877500領(lǐng)用包裝物銷售費(fèi)用包裝物枸杞酒500000p/啤酒720000V合計(jì)2097500會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武說明2010年4

11、月4日，向東方商貿(mào)公司銷售“川健牌”枸杞酒領(lǐng)用包裝桶100個(gè)，包裝桶單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售價(jià)格100元/個(gè)，單位成本 50元?！按ɑㄅ啤逼【朴萌グb桶 80個(gè)，單 位成本90元，包裝桶不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售，收取押金共計(jì)8775元。財(cái)務(wù)部經(jīng)理 王春收 據(jù)No 60528入賬日期：2010年4月4日交款單位：東方商貿(mào)有限公司收款方式：現(xiàn)金人民幣（大寫）：捌萬柒柒伍元整 8775.00收款事由：收到東方商貿(mào)公司包裝物押金收款單位：川江酒業(yè)有限公司（章）2010年4月4日財(cái)會(huì)主管王春記賬岳雷出納 王華審核錢斌答：(1)枸杞酒領(lǐng)用包裝桶單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，繳納增值稅、消費(fèi)稅。而該企業(yè)直接轉(zhuǎn)出成本，屬于漏記銷

12、售收入，導(dǎo)致稅收流失。稅法規(guī)定：以糧食白酒為基酒的配制酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征收，故枸杞酒、丹參酒應(yīng)按照20%征收。應(yīng)補(bǔ)增值稅=100X100/1.17 17%=應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=100X100/1.17 )20%=(2)啤酒銷售領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入銷售費(fèi)用。收取押金時(shí)不繳納增值稅、消費(fèi)稅。相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確。(3)此筆業(yè)務(wù)會(huì)錯(cuò)賬主要是枸杞酒的包裝物未確認(rèn)銷售收入和增值稅。正確的賬務(wù)處理是： TOC o 1-5 h z 借：銷售費(fèi)用11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)繳稅費(fèi)一增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：包裝物5000綜合以上分

13、析，調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整3700貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整1700一應(yīng)交消費(fèi)稅2000(3)記賬憑證18號(hào)記 賬 憑 證摘 要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分計(jì)提消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅544000V合計(jì)5440002010年4月4日制單鄭武復(fù)核李雷出納孫雪憑證編號(hào)18號(hào)附單據(jù)：0張會(huì)計(jì)主管王春答：(1)本筆業(yè)務(wù)消費(fèi)稅金的計(jì)算錯(cuò)誤。正確的計(jì)算如下：“川健牌”枸杞酒消費(fèi)稅 =50000 X20%+10 1000X 1=20000“川康牌”丹參酒消費(fèi)稅 =10000 X20%+% 1000X 1=4000“川花牌”啤酒消費(fèi)稅

14、 =2X250=500 (根據(jù)稅法規(guī)定，啤酒每噸出廠價(jià)在3000元上屬于甲類啤酒，按照 250元/噸征收)(2)合計(jì)應(yīng)繳納消費(fèi)稅 24500元。該企業(yè)實(shí)際繳稅只有5440元，少交消費(fèi)稅 19060元。(3)調(diào)賬分錄借：以前年度損益調(diào)整19060貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳消費(fèi)稅190604、4月8日28號(hào)憑證：川江酒業(yè)有限公司向環(huán)球廣告公司支付酒類產(chǎn)品廣告費(fèi)500 000元,，其中糧食白酒公益性廣告支出200 000元、其他酒類廣告支出300 000元。記 賬 憑 證2010年4月8日憑證編號(hào)28號(hào)摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分支付廣告費(fèi)銷售費(fèi)用銀行

15、存款50000000V合計(jì)50000000會(huì)計(jì)主管王春 復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確，但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但由于企業(yè)所得稅是按年清算，僅僅一筆廣告費(fèi)無法進(jìn)行納稅調(diào)整。2010年4月9日39、40號(hào)憑證：向東海貿(mào)易公司銷售“川康牌”丹參酒共3噸,銷售單價(jià)4000元/噸，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款當(dāng)日收到。39號(hào)憑證記 賬 憑 證2010年4月9日憑證編號(hào)39號(hào)附單據(jù)：1張摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角

16、分銷售銀行存款主營業(yè)務(wù)收入川康牌1200000V應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅204000V合計(jì)1404000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪 制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確。銷售價(jià)格偏低，應(yīng)核定征收增值稅和消費(fèi)稅。調(diào)增所得額=3 X 1400=4200 ;增值稅應(yīng)補(bǔ)繳=4200 X 17%增值稅專用發(fā)票（第四聯(lián)記賬聯(lián) 銷貨方記賬憑證）No開票日期：2011年4月9日購名稱：東海貿(mào)易公司密貨納稅人識(shí)別號(hào)：70115碼略單地址、電話：東城大街 32號(hào)區(qū)位開戶行及賬號(hào)：工商銀行東城辦一6貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率稅額川康牌丹參酒噸3400012000.0017%2040.00價(jià)稅合計(jì)（大寫

17、）壹萬肆千零肆拾元整（小寫）14040 . 00銷 貨 單 位名 稱：1 納稅人識(shí)別號(hào) 地址、電話：； 開戶行及賬號(hào)江酒業(yè)有限公司0851/工州市經(jīng)開區(qū)川江路18號(hào):工行川江路支行備 注收款人：孫誠 復(fù)核：關(guān)雨開票人：王 虎銷貨單位：（章）40號(hào)憑證記 賬 憑 證2010年4月9日憑證編號(hào)40號(hào)摘 要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分計(jì)提消費(fèi)稅營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅120000V合計(jì)120000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤?！暗⒕啤笔且园拙茷榛频囊环N泡制酒，應(yīng)按照白酒的稅率征收。同時(shí)，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按照

18、同類貨物銷售價(jià)格核定征收。正確的計(jì)算為：3X5400 X20%+3X 1000 X1=6240 ,該企業(yè)少交消費(fèi)稅 5040 元。調(diào)賬分錄： TOC o 1-5 h z 借：以前年度損益調(diào)整5040貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一一消費(fèi)稅50402010年4月14日44、45號(hào)憑證：向長城貿(mào)易公司銷售“川健牌”枸杞酒共6噸,銷售單價(jià)5000元/噸。銷售“川興牌”高梁酒共3噸，銷售單價(jià)10000元/噸。采取直接收款方式，當(dāng)天已收貨款，貨物已發(fā)出。44號(hào)憑證記 賬 憑 證摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分銷售銀行存款主營業(yè)務(wù)收入川健牌枸杞酒3000000V川興牌高粱

19、酒3000000V應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1020000V合計(jì)70200002010年4月14日憑證編號(hào)44號(hào)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)正確，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整增值稅專用發(fā)票（第四聯(lián)記賬聯(lián) 銷貨方記賬憑證）No開票日期：2011年4月14日購貨單位名稱：東海貿(mào)易公司納稅人識(shí)別號(hào)：70115地址、電話：東城大街 32號(hào)開戶行及賬號(hào)：工商銀行東城辦一6密碼區(qū)略貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率稅額川健牌枸杞酒噸6500030000.0017%5100.00川興牌高粱酒噸31000030000.0017%5100.00價(jià)稅合計(jì)（大寫）柒萬零貳佰元整（ 小寫）7020

20、0 . 00銷 貨 單 位名稱：川江酒業(yè)有限公司納稅人識(shí)別號(hào)：0851地址、電話：江州市經(jīng)開區(qū)川江路18號(hào)開戶行及賬號(hào)：工行川江路支行備注收款人：孫 誠復(fù)核：關(guān) 雨開票人：王 虎銷貨單位：（章）45號(hào)憑證記 賬 憑 證摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分計(jì)提稅金營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2850000V合計(jì)28500002010年4月14日憑證編號(hào)45號(hào)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：本筆業(yè)務(wù)消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。正確的計(jì)算如下：“川健牌”枸杞酒消費(fèi)稅 =30000 X20%+6X 1000 X1=18000“川興牌”高粱酒消費(fèi)稅 =30

21、000X 20%+3X 1000X1=12 000合計(jì)消費(fèi)稅30000元。該企業(yè)實(shí)際繳納 28500元，少交消費(fèi)稅1500元。調(diào)賬分錄： TOC o 1-5 h z 借：以前年度損益調(diào)整1500貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一消費(fèi)稅15007、2010年4月18日55、56號(hào)憑證：向海聯(lián)貿(mào)易公司銷售“川康牌”丹參酒共4噸,銷售單價(jià)5500元/噸，價(jià)款22000,已收到銀行存款。(1) 55號(hào)憑證記 賬 憑 證會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分銷售銀行存款主營業(yè)務(wù)收入川康牌丹參酒2200000V應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅374000合計(jì)

22、25740002010年4月18日憑證編號(hào)55號(hào)答：此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整。56號(hào)憑證記 賬 憑 證2010年4月18日憑證編號(hào)56號(hào)摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分計(jì)提稅金營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅220000V合計(jì)220000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：會(huì)計(jì)處理正確，但消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。“川康牌”丹參酒應(yīng)納消費(fèi)稅 =22000X20%+* 1000X 1=8400該企業(yè)少繳納消費(fèi)稅 6200元。調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整6200貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一消費(fèi)稅62008、2010年4月20日62、63號(hào)憑證：銷售用月初從

23、環(huán)宇酒廠購入的酒精和啤酒液生產(chǎn) 的糧食白酒和灌裝的啤酒各 4噸，單位售價(jià)分別為 9000元和7000元。62號(hào)憑證記 賬 憑 證2010年4月20日憑證編號(hào)62號(hào)摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分銷售銀行存款主營業(yè)務(wù)收入川花牌啤酒2800000V主營業(yè)務(wù)收入川興牌高粱酒3600000V應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1088000V合計(jì)7488000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整賬務(wù)。63號(hào)憑證記 賬 憑 證摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分計(jì)提稅金營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳

24、稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅1360000V合4月20日憑證編號(hào)56號(hào)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：(1)會(huì)計(jì)處理正確，但消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。“川興牌”糧食白酒消費(fèi)稅 =36000 X20%+* 1000X 1=15200“川花牌”啤酒消費(fèi)稅 =4X250=1000(2)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅 =16200 ;該企業(yè)少交消費(fèi)稅 2600元。(3)調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整2600貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一消費(fèi)稅26009、2010年4月21日68、69、70號(hào)憑證：用外貝邱限食酒精 20噸，成本為80000元, 委托江州酒廠為其加工糧食白酒，4月21日從江州酒廠收回白酒 30噸。江州酒廠收取

25、加工費(fèi)5000元，已按4月18日銷售價(jià)格計(jì)稅代扣代繳消費(fèi)稅元。該批貨物收回后直接出售， 銷售價(jià)格為10000元/噸。68號(hào)憑證記 賬 憑 證摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)委托加工材料500000V應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅12375000V應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))85000V銀行存款12960000V合計(jì)129600002010年4月21日憑證編號(hào)68號(hào)會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：(1)消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤，且會(huì)計(jì)處理不正確。委托加工收回消費(fèi)品，如果直接對外銷售，受托方代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工商品的成本，不能計(jì)入”應(yīng)繳稅

26、費(fèi)一一消費(fèi)稅”的借方(稅法規(guī)定不允許抵扣消費(fèi)稅)委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額稅)+(1-消費(fèi)稅率)=(80000+5000+30 X 1000X1 ) + (1-20%)委托加工消費(fèi)稅=X20%+3(X 1000X 1=58750 ；該企業(yè)多交消費(fèi)稅 =65000元，應(yīng)沖減委托加工物資的成本，同時(shí)應(yīng)由受托加工企業(yè)退回多交的稅款65000元。(2)調(diào)整賬務(wù)：借：其他應(yīng)收款65000委托加工物資58750貸：應(yīng)交稅費(fèi) 一應(yīng)交消費(fèi)稅69號(hào)憑證記 賬 憑 證2010年4月21日憑證編號(hào)69號(hào)摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分收回委托

27、加工白酒庫存商品糧食白酒委托加工物資8500000V合計(jì)8500000會(huì)計(jì)主管王大春復(fù)核關(guān)雨出納孫誠制單王武答：除了委托加工物資的成本錯(cuò)誤之外，該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理正確。根據(jù)前面的處理，委托加工物資的成本為 85000+58750=元。賬務(wù)調(diào)整：借:庫存商品58750貸：委托加工物資5875070號(hào)憑證記 賬 憑 證2010年4月21日憑證編號(hào)70號(hào)摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分銷售加工的白酒銀行存款主營業(yè)務(wù)收入30000000V應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5100000V合計(jì)35100000會(huì)計(jì)主管王春復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確

28、。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅；但是售價(jià)高于委托加工計(jì)稅價(jià)格的，需要補(bǔ)交消費(fèi)稅。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅=(-)X20%=31250借：以前年度損益調(diào)整31250貸：應(yīng)交稅費(fèi) 一消費(fèi)稅 3125010、2010年4月23日76號(hào)憑證：公司舉行促銷活動(dòng),向顧客無償贈(zèng)送500公斤“川興牌”高梁酒，成本為 4000元。記 賬 憑 證摘 要借方科目貸方科目金 額記賬總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分促銷活動(dòng)銷售費(fèi)用庫存商品川興牌高粱酒400000V合計(jì)4000002010年4月23日憑證編號(hào)76號(hào)會(huì)計(jì)主管王春 復(fù)核李雷出納孫雪制單鄭武答：(1)此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。為促銷而開展的無償贈(zèng)送，應(yīng)按照市場公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)收入，并繳納增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)已知條件，4月份“川興牌”高粱酒平均售價(jià) 10000 元/噸。則：