《中國稅收》課件-第十章城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅

1、 第十章 城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅與車輛購置稅第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、概述（一）概念城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅)，是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。1985年2月8日國務(wù)院發(fā)布關(guān)于同年1月1日實(shí)施的中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例財(cái)政部1993年12月29日發(fā)布的關(guān)于城建稅征收問題的通知。 （二）城建稅顯著特點(diǎn)1、具有附加稅性質(zhì) 它以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨(dú)立的征稅對象。2、具有特定目的 城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。二、納稅人、稅

2、率（一）城建稅納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、以及個體工商戶及其他個人。目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。（二）稅率城建稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即： 1、納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%; 2、納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%; 3、納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1。稅率特殊規(guī)定對下列兩種情況，可按繳納“

3、三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：第一種情況是：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；第二種情況是：流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。三、稅收優(yōu)惠1、城建稅隨“三稅”的減免而減免。2、對因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫3、海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。 出口不退，進(jìn)口不征！4、對三峽工程建設(shè)基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加5、對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法

4、的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。稅收優(yōu)惠6、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20。 按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下

5、年使用。稅收優(yōu)惠7、對持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。6、7優(yōu)惠政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。 四、稅額計(jì)算與征收管理 城建稅計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納

6、金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額決定的。其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額適用稅率民族大道風(fēng)光 征收管理與納稅申報(bào)一、納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計(jì)算繳納城建稅。二、納稅地點(diǎn)納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。

7、納稅地點(diǎn)特殊規(guī)定1、代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。2、跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井繳納。所以，各油井應(yīng)納的城建稅，應(yīng)由核算單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城建稅。3、對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅。所以，其應(yīng)納城建稅，也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅時一并繳納。4、對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位

8、和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。納稅期限城建稅納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費(fèi)稅法規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限均分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。由于城市維護(hù)建設(shè)稅法規(guī)是在1994年分稅制前制定的，1994年后，增值稅、消費(fèi)稅由國家稅務(wù)局征收管理，而城市維護(hù)建設(shè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。第二節(jié) 印花稅一

9、、概述印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)用和使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅 1988年8月國務(wù)院發(fā)布并同年10月1日實(shí)施中華人民共和國印花稅暫行條列 印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，具有覆蓋面廣、稅率低、稅負(fù)輕和納稅人自行完稅的特點(diǎn)。二、納稅人、稅目稅率印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。所稱單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人

10、五種。解 釋1、立合同人，合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2、立據(jù)人，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。3、立賬簿人，營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。4、領(lǐng)受人，權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。 5、使用人，在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額發(fā)行納稅義務(wù)。 稅目、稅率印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就是要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目。 稅 目合同，包括購銷合同、加工承攬

11、合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。（10個）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)。營業(yè)賬簿，資金賬簿和其他賬簿；權(quán)利、許可證照，房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證及土地使用證 股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)稅率印花稅的稅率設(shè)計(jì)，遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則。有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（一）比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為5個檔次，分別是萬分之0.5、萬分之3、萬分

12、之5、千分之1、千分之3。1.適用萬分之0.5稅率的為“借款合同”;2.適用萬分之3稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；稅 率3.適用萬分之5稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬薄”稅目中記載資金的賬簿；4.適用千分之1稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”;5.適用千分之3稅率的還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)” （二）定額稅率?！皺?quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬薄”稅目中的其他賬薄，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。三、稅收優(yōu)惠享受免稅的憑證有：1、已繳納印花稅憑證的副本或者抄本；以副本或者抄本視

13、同正本使用的，應(yīng)另貼印花。2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同； 收購部門、農(nóng)副產(chǎn)品的范圍由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。稅收優(yōu)惠4、無息、貼息貸款合同；5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同6、房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；7、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；8、特殊貨運(yùn)合同；包括軍事物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證、臨管線運(yùn)輸憑證。 四、稅額計(jì)算及征收管理一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。(一)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合

14、同記載的購銷金額(二)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額1.由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。2.由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。計(jì)稅依據(jù)規(guī)定建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同貨物運(yùn)輸合同財(cái)產(chǎn)租賃合同建筑安裝工程承包合同倉儲保管合同收取的費(fèi)用承包金額租賃

15、金額取得的運(yùn)輸費(fèi)金額收取倉儲保管費(fèi)用 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)規(guī)定(八)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。1.凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。2.借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。3.對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙

16、方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。計(jì)稅依據(jù)規(guī)定4.對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。5. 銀團(tuán)貸款。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。6.在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。計(jì)稅依據(jù)規(guī)定(九)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為

17、支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。(十)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價款、報(bào)酬或使用費(fèi)。研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。(十一)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。(十二)營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)(十三)權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。 應(yīng)納稅額計(jì)算根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率過定額稅率計(jì)算，其公式：應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或件數(shù)）稅率納稅辦法與納稅申報(bào) 一、納稅辦法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1、自行貼花辦法 這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。 對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。納稅辦法2、匯貼或匯繳辦法這種辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼”辦法。同一種應(yīng)納稅憑證，需要頻繁貼花的，可自行決定是否采用。匯總繳納的期限為一個月。納稅辦法3、委托代征辦法 這一辦法主要是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的