華能甘肅公司風險導向下建設(shè)項目跟蹤審計模式

1、華能甘肅公司風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計模式第3章華能甘肅公司建設(shè)工程審計現(xiàn)狀3.1華能甘肅公司概況3.1.1公司根本情況及戰(zhàn)略目標華能甘肅能源開發(fā)是中國華能集團在甘肅省投資設(shè)立的獨資區(qū)域子公司，2021年7月16日登記注冊，8月28日掛牌運營。公司注冊資本24. 75億元，主要從事煤炭、電力熱力、鐵路、煤化工以及水利、水電、風電工程投資、建設(shè)和運營管理。甘肅公司的成立是華能集團實施進入西部大戰(zhàn)略，加快建設(shè)電為核心、煤為根底、金融支持、科技引領(lǐng)、產(chǎn)業(yè)協(xié)同、具有國際競爭力的綜合能源集團的又一重大舉措。公司規(guī)劃立足于大基地、大電廠、大機組，堅持輸煤和送電并舉的開展戰(zhàn)略，實施隴電東送、隴電入川工程。規(guī)

2、劃以平?jīng)?、慶陽為核心區(qū)，以天水為外圍，向白銀、蘭州、隴南等地拓展，輻射華東、華中等地，努力打造煤、電、路、化一體化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)協(xié)同開展的大型能源基地。方案到2021年，建成華亭、靈臺、寧正等礦區(qū)，煤炭產(chǎn)能到達1.2億噸/年，建成火電裝機2560萬kw，參股建設(shè)鐵路1000多公里，具備年外送煤炭5000萬噸以上，外送電力2000萬kw的能力。3.1.2公司工程建設(shè)情況華能甘肅能源開發(fā)作為中國華能集團的獨資子公司，負責甘肅境內(nèi)的能源開發(fā)與運營。公司自成立來能源工程開展保持著良好的勢頭，按照集團公司的戰(zhàn)略決策，積極推進工程建設(shè)和前期工作，成功收購了華亭煤業(yè)49%的股權(quán)，實現(xiàn)了對華亭煤業(yè)的控股管理；目前

3、規(guī)劃的慶陽寧正煤田核桃峪、新莊兩對礦井和一個勘查區(qū)，建設(shè)規(guī)模2000萬噸/年，其中核桃峪礦井及選煤廠工程獲得了國家發(fā)改委核準；新莊礦井路條獲得國家能源局批復(fù)。在立足煤炭板塊的根底上，還實施清潔能源的多元化開展，不僅取得了定西通渭華家?guī)X一期49. 5兆瓦風電工程甘肅省發(fā)改委核準；還通過股權(quán)收購，于2021年6月掛牌成立水電開發(fā)公司，對收購取得的7座水電站統(tǒng)一管理。截止2021年底，甘肅公司總資產(chǎn)280億元，擁有參控股公司3家，投資10個基建工程，已完工4個，在建工程6個。隨著對能源工程投入的不斷增加，華能甘肅公司基建工程管理中的難題也逐目前開發(fā)與運營的工程主要是煤炭占據(jù)絕比照例，投資總額大占據(jù)公

4、司建設(shè)工程主導地位。電源工程比重較小，除1個中小型水電工程及熱電工程仍然在幵展前期工作外，其余工程均已開工建設(shè)。而目前建設(shè)工程的特點是，地域跨度大、給建設(shè)與運營管理工作帶來較大壓力。3. 2華能甘肅公司組織機構(gòu)3. 2.1華能甘肅公司組織機構(gòu)華能甘肅公司屬于華能集團的區(qū)域性全資子公司，公司按照現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)有執(zhí)行董事和執(zhí)行監(jiān)事，組織結(jié)構(gòu)屬于直線職能制。華能甘肅公司實行二級管理體系，公司本部設(shè)有10職能部門，下屬有控參股公司3個，各個控參股公司下分別開展不同的工程建設(shè)工程。公司對各個公司的工程建設(shè)工程實行專業(yè)化管理或垂直管理，水電公司專門負責7個電站的工程建設(shè)，基建部負責慶陽煤電公司所屬礦井

5、建設(shè)工程和風電工程。對控參股公司的資金管理按照集團公司要求實行集中管理，統(tǒng)一調(diào)配。其他關(guān)于工程建設(shè)中的例如招投標、物資采購等重要事項按照甘肅公司內(nèi)部控制制度實行分權(quán)管控，對超出各公司管理權(quán)限的必須履行相應(yīng)的審批程序。對實行專業(yè)化管理的水電公司派出執(zhí)行董事和執(zhí)行監(jiān)事進行重大決策事項的參與，以維護公司利益。公司組織機構(gòu)見圖2。3. 2. 2華能甘肅公司內(nèi)部審計機構(gòu)及標準建立華能甘肅公司內(nèi)部審計工作于2021年公司成立時起步。為加強自我約束，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，根據(jù)集團公司機構(gòu)設(shè)置要求，公司成立了監(jiān)察審計部，監(jiān)察和審計合署辦公，監(jiān)察審計部設(shè)經(jīng)理1人，監(jiān)察和審計各1人，行使內(nèi)部審計職能。2021年甘肅公

6、司為加強內(nèi)部審計力量，構(gòu)建審計三級管理體系，在下屬1個工程公司設(shè)立了監(jiān)察審計部，編制2人，其余2個工程公司由于機構(gòu)編制原因，暫時設(shè)立了兼職審計人員2人。監(jiān)察審計部工作由公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導，但在具體工作中由黨委書記分管，總會計師協(xié)管，監(jiān)察審計部負責制定內(nèi)部審計制度和審計工作方案，提請公司主管領(lǐng)導和分管領(lǐng)導審議審計報告和審計意見，領(lǐng)導簽批后形成文件下發(fā)。公司監(jiān)察審計部的主要職責是監(jiān)督檢査甘肅公司本部及所屬單位根本工程建設(shè)及公司運營情況，監(jiān)督檢査公司本部及所屬單位貫徹國家法律法規(guī)和集團規(guī)章制度的情況，負責對公司招投標、合同談判等工作的監(jiān)督檢查，負責制訂各項監(jiān)察審計制度，對公司內(nèi)部的內(nèi)控制度進行監(jiān)督；

7、負責公司各項基本建設(shè)工程的造價審計、預(yù)算和合同執(zhí)行情況審計、財務(wù)收支審計；在財務(wù)收支審計根底上，還要大力拓展經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域，同時還要做好管理咨詢等增值型效勞工作。監(jiān)察審計部成立伊始的主要任務(wù)就是建章立制，加強內(nèi)部審計制度化建設(shè)，是審計部門加強內(nèi)部監(jiān)督，提高經(jīng)濟效益的一項重要任務(wù)。因此，根據(jù)相關(guān)制度及集團公司審計部要求甘肅公司近兩年陸續(xù)制定了 8項審計制度，包括?審計工作制度實施細那么?內(nèi)部審計根底工作標準?財務(wù)收支審計制度?合同簽證審計方法?任期經(jīng)濟責任審計方法?建設(shè)工程工程審計實施方法?委托審計招標方法?工程后評價制度?等。通過這些制度的建設(shè)，甘肅公司根本上建立了審計制度體

8、系。3. 3華能甘肅公司建設(shè)工程審計根本現(xiàn)狀華能甘肅公司是一家能源型投資公司，公司下屬目前沒有經(jīng)營性實體，所有的工程都處于基建期。公司的審計架構(gòu)屬于集中式審計，主要集中在工程審計，尚未開展同級審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計，審計覆蓋面較窄。華能甘肅公司建設(shè)工程的特點是，點多、面廣、行業(yè)跨度大，建設(shè)工程從煤炭礦井建設(shè)到火電、公路、水電建設(shè)等等，參控股公司下屬的各個建設(shè)工程都屬于甘肅公司審計范圍。其中甘肅公司直接投資建設(shè)的工程有8個，分別是核桃峪礦井、新莊礦井、4個小型水電站、天水熱電廠、華家?guī)X風電工程。面對如此眾多的建設(shè)工程，內(nèi)部審計的現(xiàn)有資源根本無法滿足要求，因此基于現(xiàn)實的需要必須引入基建審計外

9、包與內(nèi)審相結(jié)合的方式，一是利用外部事務(wù)所的專業(yè)性和獨立性來強化內(nèi)部審計的監(jiān)督和效勞職能；其次是由于內(nèi)部審計是建設(shè)業(yè)主的構(gòu)成部分，對工程建設(shè)的建設(shè)環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制管理較為熟悉，便于開展審計工作的優(yōu)勢這兩項優(yōu)勢結(jié)合起來，在審計工作中進行綜合應(yīng)用。華能甘肅公司近三年審計工作開展情況分類比例見下表2。2021年之前由于審計資源力量的限制，審計工作開展根本是根據(jù)公司領(lǐng)導安排和公司臨時性要求開展，沒有按照工程工程進度制定詳細的審計方案、審計方案、審計工作開展隨意性較大。隨著2021年公司各個建設(shè)工程全面鋪開，尤其是核桃峪礦井及新莊礦井均是投資過百億的大型建設(shè)工程，監(jiān)察審計部意識到如仍舊采取前期隨意性較大的審

10、計模式，那么審計工作將一直處于被動狀態(tài)，同時也無法滿足領(lǐng)導層在決策中對各項客觀經(jīng)濟活動信息的需求，2021年監(jiān)察審計部對現(xiàn)有的審計模式嘗試突破性改良，在公司審計資源力量有限的情況下，采取內(nèi)外聯(lián)合方式，通過招投標確定具有資質(zhì)的事務(wù)所來對公司所有建設(shè)工程進行跟蹤審計。2021年核桃峪礦井建設(shè)工程中首次推行了跟蹤審計。在工程各個階段跟蹤審計各有側(cè)重點：在工程前期階段，跟蹤審計主要關(guān)注招標文件、工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效；招標中是否有串標、陪標現(xiàn)象，合同的簽訂內(nèi)容是否和招標文件相對應(yīng),招標文件中工程范圍是否明確，招標程序及時間是否合規(guī)；招標、評標、定標的程序是否合規(guī)；在工程施工階段，審計的重

11、點在于加強現(xiàn)場管理和及時介入各個節(jié)點，即重點核對隱蔽工程，密切關(guān)注設(shè)計變更及工程簽證變更，變更手續(xù)是否完善，定期審核期間計量，同時注意對階段性審計成果的提煉；在工程竣工階段，跟蹤審計的重點主要是對施工單位報送的工程結(jié)算書進行初步審核和復(fù)核，然后組織實施工程價款結(jié)算審計，并對竣工財務(wù)決算及投資效益進行審計，資金支出合理性和合法性。具體流程圖如下：具體流程下列圖3、圖4。但由于目前對大型根本建設(shè)工程審計技術(shù)手段還較低，會計師事務(wù)所對于此類業(yè)務(wù)的經(jīng)驗根本處于空白，因此，此次審計發(fā)現(xiàn)問題層次較淺，系統(tǒng)性不強，3. 4華能甘肅公司建設(shè)工程跟蹤審計工作中存在的風險及成因3.4.1華能甘肅公司建設(shè)工程跟蹤審

12、計中存在風險1.建設(shè)工程跟蹤審計未能深入工程前期華能甘肅公司近幾年隨著公司能源工程的增加，審計范圍和審計需求也在不斷擴大。目前華能甘肅公司的跟蹤審計實踐中，根本都是在施工階段才介入跟蹤審計，也就是所謂的造價審計，對工程前期的可行性研究、勘探、初步設(shè)計、概算、前期決策、招投標等前期相關(guān)階段關(guān)注較少。例如在核桃峪工程的副井圍墻審計中發(fā)現(xiàn)概算遠遠低于中標價，而在進場永久道路的跟蹤審計中概算又遠遠高于中標價，由于在工程前期缺少對概算和招投標的審計，造成概算偏離實際，沒能很好的起到控制造價的作用。在場平工程中由于勘察不到位，造成設(shè)計圖紙3次變更，造成實際結(jié)算價格高于原合同價格。對這些己經(jīng)無法更改的事后審

13、計事實，只能提出改良建議。因此在建設(shè)工程前期決策、設(shè)計和招投標等重要階段所影響的造價，由于審計監(jiān)督介入的滯后，便無法得到有效的控制，致使跟蹤審計的效果不充分、不明顯，對原本應(yīng)是貫穿于建設(shè)工程各個環(huán)節(jié)，對建設(shè)工程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地跟蹤審計在全面性和重點性上就無法做到兼顧，在審計過程中也無法幫助被審計單位控制過程風險，更重要的是加大了審計部門的審計風險，同時也無法滿足公司管理層要求的跟蹤審計應(yīng)為工程建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機制為目的的遵旨。2.建設(shè)工程跟蹤審計中對審計質(zhì)量控制缺乏華能甘肅公司由于人員力量限制，在建設(shè)工程跟蹤審計開展前無法實行充分的審前調(diào)查，對被審計單位的相關(guān)情況和資料在審計正

14、式進點后才采集相關(guān)數(shù)據(jù)。對涉及到工程建設(shè)的全過程和與之相聯(lián)系的各項工作，如審計方案、內(nèi)容和范圍確實定，都是依賴于內(nèi)部審計人員的個人職業(yè)判斷，因此審計方案的制訂基本都大同小異，沒有針對華能甘肅公司目前開展的不同具體建設(shè)工程進行分析，導致在現(xiàn)場審計過程中缺乏指導性，使審計方案和具體審計實施相脫節(jié)。例如在礦井建設(shè)工程的跟蹤審計中和水電工程的跟蹤審計中的審計方案編制沒有針對不同的工程進行編制，方案編制較為粗放，指導性和可操作性較差，工程不同但編制方案根本一致。但事實上，礦井工程是屬于新建工程，而水電項目屬于收購前期業(yè)主建設(shè)工程，屬于延續(xù)建設(shè)，新建和續(xù)建的區(qū)別在于續(xù)建工程有很多前期遺留問題，需要進行充分

15、的審前調(diào)查，審前調(diào)査的不充分導致對續(xù)建工程中很多重要事項掌握不夠，造成跟蹤審計中出現(xiàn)盲目性和隨意性，沒有審計重點，變成審到哪是哪。由于沒有科學、準確的識別、評估和確定工程跟蹤審計中各個建設(shè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生風險的重要性水平及導致的審計風險，從而導致不同工程的風險重要性水平和審計風險評估存在偏差，審計實施嚴重脫離了審計方案，部分事項還重復(fù)審計，造成審計質(zhì)量和審計效率低下。3.建設(shè)工程跟蹤審計中產(chǎn)生的風險無法識別華能甘肅公司的根本建設(shè)工程從立項到施工到竣工決算，整個過程涉及了業(yè)主、設(shè)計、施工、監(jiān)理等方方面面的關(guān)系。但即便是跟蹤審計，審計人員也無法參與到每一項工作節(jié)點，對很多屬于工程管理不標準如合同條款不清

16、晰，責任不明確，執(zhí)行不嚴格施工中的隨意變更和違規(guī)簽證，工程資料收集不齊全，工程結(jié)算信息失真等都會產(chǎn)生審計風險，甚至有的時候在形式上也很難發(fā)現(xiàn)漏洞，可能就有標準的程序，標準的操作，標準的合同，但在這些標準的形式下往往隱藏著違法違規(guī)的事實。比方在招標過程中的圍標、串標現(xiàn)象就不容易被發(fā)現(xiàn)，這些情況導致的審計風險就無法控制。而跟蹤審計的主要方向就是風險控制，并且是對審計對象的全過程可能發(fā)生的風險及其損失進行控制。從風險控制的角度進行跟蹤強調(diào)的是全過程控制，也就是風險控制的全過程，如果在這個過程中不能識別風險、評估風險和管理風險，就無法在全過程控制跟蹤審計中發(fā)揮出重要的作用，產(chǎn)生的審計風險也將無法控制。

17、4.建設(shè)工程跟蹤審計資源配置不合理所謂審計資源是指在跟蹤審計過程中所能利用的一切審計要素，最終使審計工作取得成果的根底，是各種要素的集合體。審計工作的特殊性尤其強調(diào)審計人員必須面對復(fù)雜的審計環(huán)境，在短時間內(nèi)，敏銳地發(fā)現(xiàn)問題和評估風險、準確選擇審計程序、熟練運用審計方法和技能、有效搜集和分析相關(guān)審計證據(jù)，得出正確審計結(jié)論的能力，從而最終到達控制審計風險的目標。時間、人員勝任能力、人員本錢是作為審計資源配置的根底。華能甘肅公司目前建設(shè)工程不僅數(shù)量多、投入大、時間長，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多，但是公司內(nèi)部審計人員有限且專業(yè)單一，根本無法結(jié)合每項建設(shè)工程跟蹤審計任務(wù)的性質(zhì)、風險程度和人員專業(yè)能力、可提

18、供工作時間來合理配置分配人員，并制定時間方案，有時一個審計人員要同時承當好幾個跟蹤審計工程的主審任務(wù)及協(xié)調(diào)工作，造成審計人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。對于建設(shè)工程中風險較大的領(lǐng)域甘肅公司雖然也采取了外包審計方式，聘請外部事務(wù)所專業(yè)技術(shù)人員，但由于事務(wù)所人員對企業(yè)內(nèi)部管理情況不熟悉且事務(wù)所人員流動性大，同時工程審計人員都只是造價審核類的工程師，專業(yè)知識有限，對大型建設(shè)工程的實際經(jīng)驗缺乏，無法執(zhí)行技術(shù)含量較高的審計程序同時也很難在設(shè)計階段或施工階段具有風險的領(lǐng)域提出有深度的審計建議。如評價公司建設(shè)工程管理中存在的風險及對于所屬審計領(lǐng)域的影響、進行分析性復(fù)合等，只是對于技

19、術(shù)含量較低層次的審計程序配備更多底層次審計人員以及工作時間，如檢查各類憑證，計算核對賬目等，從而導致審計資源在建設(shè)工程風險領(lǐng)域得不到有效配置，從而審計效率降低，加大審計風險。目前華能甘肅公司不同業(yè)務(wù)審計任務(wù)配置矩陣如下表3。5.建設(shè)工程跟蹤審計依據(jù)欠建設(shè)工程跟蹤審計是在工程建設(shè)全過程實時進行的一種動態(tài)審計。華能甘肅公司對跟蹤審計進行了大膽實踐，在集團也尚屬首例，但作為一種先進的審計模式，就需要相關(guān)的法律、法規(guī)支持，既能為建設(shè)單位制定工程管理制度提供依據(jù)，也可為內(nèi)部審計部門提供判斷標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在審計實踐中沒有統(tǒng)一的標準，同時自身也尚未建立一整套相關(guān)的跟蹤審

20、計的規(guī)章制度，也沒有系統(tǒng)地上升到審計標準，對開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點等仍然在探索當中，導致審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高。6.建設(shè)工程跟蹤審計介入點難以把握建設(shè)工程實行跟蹤審計的時間介入點在實際工作中無法很好把握。在對核桃峪工程的跟蹤審計中采用的是定期跟蹤審計，每季度進工程現(xiàn)場審計一次，但實際中發(fā)現(xiàn)，由于跟蹤審計在整個工程建設(shè)過程中的頻繁介入，不斷的提出審計建議，要求被審計單位進行整改糾正，嚴重影響了工程建設(shè)的正常開展，從而也偏離了審計目標。同時由于介入工程管理，產(chǎn)生了利益沖突，造成審計工作中不應(yīng)有的越位與缺位，弱化了跟蹤審計的監(jiān)督職能。在跟蹤審計過程中經(jīng)常是一對多的局

21、面，審計人員對例如設(shè)計人員變更設(shè)計，施工單位變更工程量，都很難把握介入點，難以控制，使很多單項工程或分部、分項工程由于沒有把握好介入點，對其隱蔽工程也無法看到便竣工驗收，又成為事后審計，還是沒有起到跟蹤審計控制風險的效果。3. 4. 2華能甘肅公司建設(shè)工程跟蹤審計風險成因分析1.對建設(shè)工程跟蹤審計中產(chǎn)生風險的認識缺乏對實施建設(shè)工程的內(nèi)部跟蹤審計對提高建設(shè)工程管理水平的作用認識缺乏。傳統(tǒng)的審計以監(jiān)控為導向，其目標是為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，而非通過審計的方式全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，在實務(wù)應(yīng)用中，這種想法還是占了主流。因此，跟蹤審計的工具屬性被注意到，而在經(jīng)營決策中卻沒有任何的話語權(quán)。管理層害怕由

22、于風險管理的引入，過多的介入決策、設(shè)計、招投標等審計中會承當更多的審計風險。但實際上，風險管理的引入是因為審計本身存在著諸多風險。這種理念上的差異，導致了跟蹤審計雖然在華能甘肅公司推行，但嚴重異化，并沒有達到其應(yīng)有的之效果。2.建設(shè)工程跟蹤審計相關(guān)制度缺失造成風險由于國家對建設(shè)工程的跟蹤審計的相關(guān)制度尚未建立，目前只是明確了對竣工決算的審計，是一種事后審計。對竣工決算前跟蹤審計所應(yīng)該強調(diào)的內(nèi)容、標準、方法、評價、結(jié)果等沒有明確的規(guī)定，同時也缺少對施工單位的制約手段和規(guī)章制度。審計標準是判斷審計事項合法的尺子，然而建設(shè)工程過程中很多事項都具有不確定性，導致很多事項都沒有明確的標準。如在核桃峪礦井

23、建設(shè)中關(guān)于開拓方式就是一個技術(shù)方案的遴選，由于沒有優(yōu)秀技術(shù)方案的標準，公司也難以獲取準確的一手信息，在遴選時就會面臨一個重大難題，無法識別本錢與風險。審計標準對標準審計行為，增強審計人員的質(zhì)量意識和責任意識，降低和躲避基本建設(shè)工程審計風險具有重要的保障作用。標準的缺失會那么會致出現(xiàn)錯誤的審計判斷，難以保障審計風險評估與判斷的完整有效性。作為在華能集團中率先推出跟蹤審計的分公司，甘肅公司的審計實踐沒有什么經(jīng)驗可以借鑒，加上沒有相關(guān)標準與標準，在實務(wù)中就有諸多的缺乏。3.對建設(shè)工程跟蹤審計前期重視不夠目前，華能甘肅公司內(nèi)部審計機構(gòu)在建設(shè)工程跟蹤審計中只注重施工過程審計，對建設(shè)工程前期的決策、勘察、

24、設(shè)計、招投標等事項的跟蹤審計重視不夠。而事實上建設(shè)工程跟蹤審計前期的決策是否恰當直接影響建設(shè)工程的投資效益；勘察深度和設(shè)計深度直接影響建設(shè)工程的造價；招投標的標準直接影響建設(shè)工程的工期及質(zhì)量，決策的科學性有賴于相關(guān)環(huán)節(jié)的及時信息。但由于內(nèi)部審計專業(yè)能力和資源的限制，進行決策、勘察、設(shè)計審計都會加大審計風險。同時，國家對相關(guān)建設(shè)工程勘察、設(shè)計深度不夠等造成投資增加沒有相關(guān)制約的政策，即便在勘察、設(shè)計、招投標中發(fā)現(xiàn)問題也因?qū)嶋H操作困難或無法糾正而放棄。4.建設(shè)工程跟蹤審計資源缺乏華能甘肅公司于2021年成立，并同時設(shè)立了監(jiān)察審計部，監(jiān)察和審計合署辦公，但受限于體制等的原因，人力資源匱乏，而跟蹤審計

25、那么需要大量的人力，使得公司不得有尋求外部事務(wù)所的支持。據(jù)公司內(nèi)部相關(guān)資料顯示，甘肅公司審計與監(jiān)察局部總計的工作人員只有10，這種配備與公司的自成立之初就進行了大規(guī)模投資多個基建工程的需不匹配，因此到2021年，公司開始將跟蹤審計的局部業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的會計師事務(wù)所。這種內(nèi)部與外部跟蹤審計相結(jié)合的方式，就使得跟蹤審計的內(nèi)部屬性降低，給公司的經(jīng)營控制帶來了一定的風險，也增加了審計的本錢。而正是出于風險的考慮，跟蹤審計在公司根底工程建設(shè)的過程中介入不深，也不能發(fā)現(xiàn)深層次的問題，難以為公司高層決策提供科學合理的建議。5.公司整體管理水平有待進一步提升由于歷史的原因，我國長期實行方案經(jīng)濟體制，企業(yè)管理的

26、現(xiàn)代化進程起步較晚，這直接導致了我國企業(yè)管理水平與世界先進水平的巨大差距。作為在美國和香港上市的大型企業(yè)集團的華能集團，謀求參與世界范圍內(nèi)的競爭，在推動企業(yè)管理現(xiàn)代化方面作出了巨大努力，也取得了明顯的進步，如在全國率先建立起了企業(yè)內(nèi)部控制體系，并通過了普華永道無保存意見通過。但是實際運營管理中，公司的管理能力與世界先進的管理方法還是無法做到無縫對接，整體管理水平還有待進一步提高。跟蹤審計是先進的管理技術(shù)，它的順利實施有賴于公司管理的科學與合理，需要各個部門各司其職、各盡其責，而實際的情況那么阻礙了這一過程的順利實現(xiàn)。第4章風險導向下華能甘肅公司建設(shè)工程跟蹤審計模式4.1構(gòu)建風險導向下建設(shè)工程跟

27、蹤審計的必要性4.1.1外部宏觀風險的需要隨著市場環(huán)境的變化和經(jīng)濟的迅速開展，2002年電力體制改革廠網(wǎng)分開后，五大發(fā)電集團開始了大規(guī)模的電廠建設(shè)，對煤炭的需求持續(xù)增長。作為國內(nèi)最大的發(fā)電企業(yè)，華能制定了 電為核心，煤為根底、電煤路港運一體化開展的構(gòu)想，開始著手開展自己的煤炭產(chǎn)業(yè)。甘肅公司作為華能煤炭產(chǎn)業(yè)開展的一支重要力量，全力以赴開展隴東煤電基地開發(fā)建設(shè)，規(guī)劃了華亭、寧正、靈臺等大型煤田礦區(qū)及周邊配套電廠，配套建設(shè)了天平鐵路等運煤專線。但隨著建設(shè)工程的增多，工程投資的加大，工程投資的效益和經(jīng)營的不確定性使得公司的償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力面臨著更大的風險。這些風險，從工程環(huán)境角度看，有政治、經(jīng)濟

28、、法律、社會及自然風險；從管理決策過程分析，有高層戰(zhàn)略、環(huán)境調(diào)查與市場調(diào)査、工程投資決策、工程籌劃、工程設(shè)計、方案、工程實施、運行管理風險；從工程目標分析，有工期、質(zhì)量、造價、生產(chǎn)能力、市場風險；從行為主體分析，有投資方、業(yè)主、承包商、設(shè)計單位及其他方面引發(fā)的風險等。甘肅公司要謀求生存與持續(xù)開展，必須對未來環(huán)境的變化要有所了解、適應(yīng)和把握。因此，公司必須運用風險導向?qū)徲嬙趹?zhàn)略目標、重大投資決策、日常經(jīng)營活動和績效評估等各個方面高度關(guān)注其所面臨的風險因素，認真審査和評價風險識別的合理性，并提出改良措施，以提高企業(yè)的競爭力。4.1.2降低建設(shè)工程跟蹤審計風險的需要隨著對能源工程投入的不斷增加，華能

29、甘肅公司基建工程管理中的難題也逐漸增加，有客觀的外部原因引起的問題，諸如征地移民是制約能源工程開發(fā)的共性問題，還有國家乃至國際大的經(jīng)濟環(huán)境形式影響企業(yè)的開展與經(jīng)營；也有主觀原因帶來的問題，諸如管理制度的滯后、復(fù)合型管理人才的缺乏、工程管理意識薄弱等主觀問題。這些問題在基建工程中都將產(chǎn)生各種各樣的風險，同時工程建設(shè)過程中由于制度建設(shè)缺失及制度的彈性較大，造成制度執(zhí)行缺乏剛性，控制不力，出現(xiàn)決策風險、設(shè)計風險、財務(wù)風險、招標風險、合同風險、施工風險、結(jié)算風險等，這些風險都有可能帶來各種損失。運用風險導向?qū)徲嬜R別建設(shè)工程中存在的各種風險，對已經(jīng)識別的風險進行評價，并找出未被識別的風險。以全面評估工程

30、管理風險為根底，衡量各階段的舞弊風險，對工程中高風險工程進行重點監(jiān)控，加大審計力度，有效降低審計風險。4.1.3審計資源配置及效率的需要風險導向?qū)徲嬁梢越档透檶徲嫳惧X，提高審計效率和效果。在建設(shè)工程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設(shè)工程重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領(lǐng)域得不到恰當?shù)呐渲茫沟脤徲嬓式档?。而風險導向?qū)徲嬁梢詮浹a這種缺乏，在對被審計單位的整體風險評估的根底上，確定風險上下不同的審計領(lǐng)域，對風險大的環(huán)節(jié)多投入審計資源，而對于風險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計方案，有效收集審計證據(jù)，從整體上

31、降低審計本錢、保證審計效果、提高審計效率。4.1.4建設(shè)工程跟蹤審計自身開展要求在以往的建設(shè)工程跟蹤審計模式下，監(jiān)察審計部的工作沒有完全同公司的戰(zhàn)略目標相契合，只注重于財務(wù)賬冊的記錄和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，忽略了對建設(shè)工程中風險的管理和控制，因而無法通過屢次跟蹤審計對公司管理層提供更加可靠有用的信息。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一局部，應(yīng)隨著公司戰(zhàn)略目標管理的開展、科學治理的不斷深入與拓展同步進行開展與調(diào)整。在建設(shè)工程跟蹤審計工作的開展中有必要將變化的風險管理模式整合進入審計程序，以風險分析的方法和風險管理的原那么改變目前的審計模式。開展風險導向?qū)徲?，為促進公司管理提高公司建設(shè)工程投資效益，實

32、現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標效勞，以至于表達出更加注重發(fā)揮風險防御型和體制建設(shè)性功能的審計新思維。只有實現(xiàn)由管理審計向風險評估轉(zhuǎn)變，由被動査出問題向主動提出解決問題轉(zhuǎn)變，更加關(guān)注組織的風險管理，注重組織經(jīng)營的未來前景，才能在公司生存開展中有所作為。4. 2風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計模式建立目標和原那么4. 2.1風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計目標風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計模式，應(yīng)當關(guān)注建設(shè)工程的關(guān)鍵點，即建設(shè)項目過程中的風險分布，特別是高風險對建設(shè)工程過程的影響。在風險導向下的建設(shè)工程跟蹤審計實際是對建設(shè)工程投資效益、工期和質(zhì)量的一種監(jiān)督活動，它以評估審計風險為根底，重點評估較高風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目的是通過跟蹤審

33、計降低工程建設(shè)過程的風險，提高審計效率，在整個工程流程中扮演著重要角色。甘肅公司推行以風險為導向的跟蹤審計正是對公司工程建設(shè)流程的優(yōu)化與再造，其目標是通過風險導向的跟蹤審計全面提高工程建設(shè)的水平，進而提高公司效益，其指導目標如下列圖5所示。4. 2. 2風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計原那么1.效勞性原那么風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計模式的總體目標是效勞于甘肅公司戰(zhàn)略目標，大力實施電煤熱化路一體化開展，將審計視野擴大到企業(yè)面臨的各種環(huán)境中，應(yīng)充分發(fā)揮保證、效勞、咨詢等內(nèi)部審計功能，為公司管理層提供有效信息，緩解信息不對稱，使之真正成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促進其有效運行的有效手段。2.審計重

34、點突出的原那么實施風險導向?qū)徲嫷闹攸c在于審計制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否符合規(guī)定、業(yè)務(wù)開展是否標準、工作的質(zhì)量和效率等方面，因此,在防風險的前提下要重點突出，針對不同的建設(shè)工程有所側(cè)重。3.風險管理原那么風險導向下的建設(shè)工程跟蹤審計主要是通過對高風險領(lǐng)域和產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析，客觀評價被審計對象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計方案，調(diào)整審計謀略和審計資源分布。因此在審計過程中按照公司建設(shè)工程中可能面臨的風險選擇工程并確定審計重點。4.各種審計方法并用的原那么風險導向?qū)徲嬁朔嗽袑徲嬛写嬖诘膶徲嬛攸c不突出、審計資源分散的弊端，因此，應(yīng)根據(jù)建設(shè)工程工作中不同的工作重點，針對不同業(yè)務(wù)

35、特點，以效勞主體的要求為目標，以內(nèi)部控制為起點，以風險評估為手段,綜合應(yīng)用各種審計方法和技巧，以到達既保根底,獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專業(yè)，富有特色的審計成果。4. 3華能甘肅公司風險導向下建設(shè)工程跟蹤審計模式構(gòu)建4. 3.1建設(shè)工程跟蹤審計中的風險識別與評估為實現(xiàn)建設(shè)工程審計目標，必須在制定審計方案實施跟蹤審計程序之前，根據(jù)識別的風險點進行初步的風險評估，隨著工程建設(shè)的推進，對風險進行時時關(guān)注和評估，在后續(xù)介入時動態(tài)調(diào)整審計方案。制定風險導向下的建設(shè)工程全過程審計方案是以準確、全面的風險評估為前提的，所以在建設(shè)工程全過程審計中應(yīng)用風險導向模式，應(yīng)做好風險評估工作。華能甘肅公司建設(shè)工程跟蹤審計風

36、險評估的目的是通過對建設(shè)工程的戰(zhàn)略以及各個階段的分析，確定特定建設(shè)工程下的高風險環(huán)節(jié)，從而確定審計范圍和重點，進一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。通過風險評估環(huán)節(jié)重點了解公司目前面臨總體情況、行業(yè)特點、環(huán)境等，然后確定高風險關(guān)鍵點并在此根底上進行審計資源的整體分配。風險評估根據(jù)公司實際情況首先要進行戰(zhàn)略分析，包括外部環(huán)境的戰(zhàn)略分析和內(nèi)部環(huán)境的戰(zhàn)略分析。外部環(huán)境分析主要包括目前能源市場特殊的經(jīng)營環(huán)境并結(jié)合甘肅公司建設(shè)工程形勢進行風險識別；內(nèi)部環(huán)境分析包括不合理的公司治理結(jié)構(gòu)、建設(shè)工程中內(nèi)部信息溝通失效、制度執(zhí)行力弱化、缺乏環(huán)節(jié)優(yōu)勢。風險評估

37、前要進行風險識別。風險識別的方法主要通過問卷調(diào)査法、討論法和流程圖法三種方法相結(jié)合的方式對甘肅公司建設(shè)工程中風險點進行梳理。各建設(shè)工程之間的目標同公司總體目標是否協(xié)調(diào)一致，公司風險內(nèi)控關(guān)鍵點是否健全有效。甘肅公司的調(diào)查表如上圖4所示，通過設(shè)計、招標、合同和結(jié)算來判斷審計的風險。按照甘肅公司目前的組織架構(gòu)，風險識別主要分為公司層面和下屬工程公司具體參與工程建設(shè)的業(yè)務(wù)層面。按照這兩個方面對風險進行歸類可以全面的理解風險因素對公司建設(shè)工程的影響。進行風險調(diào)查時，除了關(guān)注建設(shè)工程的普遍特點，同時還應(yīng)關(guān)注不同工程的自身特點，如礦井開釆工程除了關(guān)注決策、設(shè)計、招投標施工、施工風險、還要關(guān)注井下施工平安風險

38、。將風險造成的影響分為高、較高、中、低四個等級。華能甘肅公司建設(shè)工程風險識別較表5。4. 3. 2建設(shè)工程跟蹤審計內(nèi)容以風險為導向的建設(shè)工程跟蹤審計是以優(yōu)化審計流程為目的，通過采用風險識別和評估的方法對相關(guān)業(yè)務(wù)流程風險提前控制。貫穿以風險導向下的建設(shè)工程審計內(nèi)容主要有：1.工程決策審計在跟蹤審計過程中，投資決策是工程建設(shè)的最初階段，也是最主要和最容易無視的階段。這方面的風險主要是源于信息的不完全，投資決策階段缺乏深入調(diào)査，可研報告內(nèi)容不完善，致使工程決策缺乏科學性，從而導致的決策偏差。對此階段審計的重點是投資立項決策程序的合規(guī)，可行性研究報告的編制的經(jīng)濟性、可行性、合法性和合理性，而不是將可行

39、性論證作為上工程的一種工具。2.設(shè)計及施工準備階段審計設(shè)計及施工準備階段的風險主要源于對設(shè)計的深度和廣度不夠，編制的設(shè)計的概算和施工圖預(yù)算不準確，導致工程在建設(shè)過程中出現(xiàn)較大的設(shè)計變更，決算超預(yù)算的可能性。重點審計工程工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)等方面是否進行了反復(fù)論證；各專業(yè)設(shè)計的深度、廣度是否考慮，有無漏項、甩項。3.工程招投標審計招標風險是由于招標工作中，存在著不標準的競爭和不規(guī)那么的運作，低價中標，施工中間實施屢次變更；投標方相互串通搞陪標，有意壓低標價或者故意串通哄抬標價投標，審計中重點關(guān)注招投標單位的遴選、參與施工單位入圍的資格預(yù)審工作，防止投標單位之間串標，確保入圍的施工單位的資質(zhì)和業(yè)績具有合

40、法性、真實性和有效性對招標文件和工程量清單進行招標前的審査，審核招標文件內(nèi)容是否嚴謹，招、評、定標程序的合理、公正性；審查投標單位的工程量清單的準確性和清單價格合理性，防止多算錯算；在招投標過程中，審計人員認真履行監(jiān)督、效勞職責，通過招標，既要使造價合理降低，又要防止重價格輕質(zhì)量的現(xiàn)象發(fā)生。4.工程合同審計華能甘肅公司無論是礦井建設(shè)還是水電建設(shè)工程都具有合同周期長、工程投資大、影響因素多、工程變更多、容易產(chǎn)生合同糾紛。因此，合同管理是工程項目全過程管理的核心。重點要審査施工合同的總體內(nèi)容，是否在原施工條件狀況下按招標文件、投標文件、投標答疑的內(nèi)容訂立，重點關(guān)注合同價形式、物價浮動因素、政策調(diào)整

41、因素、雙方承諾及主材供貨方式等是否都在合同中明確，以便在合同履行中控制價格。5.設(shè)計變更及工程變更審計審計工程實施階段是整個工程建設(shè)過程中時間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設(shè)過程造價控制的重要環(huán)節(jié)。由于對招標文件中有關(guān)工程造價條款的約定不明確，合同條款不清晰，造成施工過程中對設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證把關(guān)不嚴，隨意變更和簽證；工程竣工后不按規(guī)定驗收，提供的審計資料不完整，不按合同約定付款，從而導致施工結(jié)算糾紛等問題。審計中要重點關(guān)注設(shè)計變更程序，對于某些變更在滿足使用要求的前提下是否通過優(yōu)化降低工程造價來實施；變更的真實性靠有效的現(xiàn)場簽證和詳細的圖紙來確認，即要看簽證的工程和內(nèi)容是否清楚，簽證的數(shù)

42、量、規(guī)格、單位和日期是否準確；對于變更內(nèi)容及工程量增加，與施工單位一起到現(xiàn)場實測實量并進行簽單，以保證變更內(nèi)容的準確性。審計時要按照甲、乙雙方提供的設(shè)計變更圖紙和臨時用工、改變用材、增減工程記錄表，與現(xiàn)場管理員、監(jiān)理員一起到施工現(xiàn)場勘察，不詳?shù)囊獙嵉販y量工程量，對與設(shè)計變更的內(nèi)容不相符，變更內(nèi)容所套工程不正確的，要當場糾正，并予以修改；這樣既給決算審計帶來了方便，同時也減少了與施工隊的糾紛。參與與造價管理有關(guān)隱蔽工程驗收，對其內(nèi)容要進行當場審簽；審査簽證及變更工程的真實性、合理性；對施工單位在施工中使用的建筑安裝設(shè)備、材料必須按招標書的要求進行現(xiàn)場審計，以防材料以次充好，影響建設(shè)工程質(zhì)量，增加

43、施工造價，同時便于與工程決算書的品牌、規(guī)格、造價相吻合，掌握好第一手資料，為辦理工程竣工決算審計打下堅實根底。6.監(jiān)理及簽證審計工程監(jiān)理也是建設(shè)工程跟蹤審計中的重要風險點，而過程審計中容易忽略對監(jiān)理機構(gòu)確認的工程量及造價的審核。因此，在審計中要經(jīng)常深入現(xiàn)場，觀察施工技術(shù)、施工工序、施工方法，重點審查監(jiān)理單位簽認的工程進度表，現(xiàn)場簽證必須有甲方代表兩人以上和施工單位、監(jiān)理單位共同簽章。7.竣工結(jié)算審計由于在跟蹤審計過程中，決算階段的風險大多數(shù)是由于前期風險控制不嚴造成的，如果前期風險得到有效控制，那么絕大局部審計關(guān)口己經(jīng)前移，在竣工結(jié)算審計階段只需關(guān)注工程價款支付是否與合同相符，概算執(zhí)行情況，資

44、產(chǎn)交付情況，充分表達了事前審計的重要性4. 3. 3審計實施環(huán)節(jié)1.審計方案確定風險導向?qū)徲嬀褪怯行Э刂茖徲嬶L險，提高審計效率，降低審計本錢的有效模式，在實行風險導向?qū)徲嫊r，防止接受風險過高的審計工程，使審計方案的編制更加科學合理，全面可靠，可以充分利用審計資源，實現(xiàn)有效的風險控制。內(nèi)部審計就要根據(jù)甘肅公司戰(zhàn)略目標，按照公司目前的風險控制目標和控制措施，對公司建設(shè)工程中的各個層面的業(yè)務(wù)活動進行評價，按照風險劃分重點審計區(qū)域。根據(jù)風險的上下制訂審計方案。2.審計工程具體實施收集建設(shè)工程的各種資料及分析建設(shè)工程單位所處的風險環(huán)境，工程單位的內(nèi)部控制流程，重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等。根據(jù)甘肅公司本部戰(zhàn)略目標，測

45、試工程單位在工程建設(shè)中的風險管理及內(nèi)部控制建立情況。測試可以分為控制性測試和實質(zhì)性測試。如果建設(shè)工程的內(nèi)部控制制度是可以信賴的，針對建設(shè)工程管理中的重點環(huán)節(jié)和風險問題，采取審計走訪、詢問、比擬分析、現(xiàn)場査勘、抽樣審査、審閱核對等審計技術(shù)方法，進行相關(guān)的分析性測試，根據(jù)測試結(jié)果針對高風險工程進行審計。如果內(nèi)部控制有風險那么需要進一步進行控制性測試，對基建工程內(nèi)部控制程序進行評價，涵蓋決策與立項、設(shè)計、招投標、設(shè)備材料采購及管理、工程施工、工程驗收工程結(jié)決算、風險管理等內(nèi)容。測試風險點上發(fā)生風險的可能性，對已經(jīng)發(fā)生的提出減小風險的措施。3.審計證據(jù)與報告圍繞審計目標，獲取充分可靠的審計證據(jù)來支持審計意見，尤其是在工程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的合同、會議紀要、變更簽證等充分有力的證據(jù)應(yīng)由各方簽字、蓋章，并保存存底。同時對實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行總結(jié)、分析、整理形成書面報告，提高審計成果的利用。4.審計閉環(huán)管理風險導向模式下的建設(shè)工程跟蹤審計閉環(huán)管理是指內(nèi)部審計部門將審計報告出具后催促工程建設(shè)單位和公司相關(guān)管理部門采取積極的應(yīng)對措施對風險隱患進行整改，為了保證風險得到有效的防范和控制，進行后續(xù)審計整改回訪落實制，并確定審計落實回訪時間和方式。假設(shè)風險事項解除那么審計結(jié)束，假設(shè)風險仍舊延續(xù)，那么繼續(xù)列入