工程全過程審計實(shí)施要點(diǎn)及案例分析_北京國家會計學(xué)院)

1、工程全過程審計實(shí)施要點(diǎn)及案例分析天職國際會計師事務(wù)所 北京總所 管理咨詢部主任；; 7/25/20221提 綱全過程中的“五步曲”最新的工程審計形式全過程跟蹤審計全過程跟蹤審計的實(shí)施要點(diǎn)全過程跟蹤的綜合審計階段的主要關(guān)注內(nèi)容案例某公路項目的全過程跟蹤審計分析7/25/20222第一部分 全過程中的“五步曲”估 算 概 算預(yù) 算 結(jié) 算決 算7/25/20223基本建設(shè)項目投資過程與審計123投資估算投資概算投資預(yù)算工程結(jié)算竣工決算后評價項目建議書可行性研究報告施工圖預(yù) 算工程結(jié)算書竣工決算報表投資項目概預(yù)算執(zhí)行等估算審核概算審核可研審計預(yù)算審核結(jié)算審核財務(wù)竣工決算審計財政投資評審項目后評價。決

2、策審計中期審計/造價審核決算/后評價固定資產(chǎn)投資項目 全過程跟蹤審計7/25/20224第二部分 最新的工程審計形式 全過程跟蹤審計目的對象范圍工作方式7/25/20225全過程跟蹤審計的目的對項目建設(shè)全過程的經(jīng)濟(jì)活動以及與之相關(guān)聯(lián)的各項工作進(jìn)行審計，對建設(shè)成本的真實(shí)性、合法性、公允性發(fā)表審計意見，幫助主管部門及時把握項目建設(shè)的實(shí)際情況（以經(jīng)濟(jì)活動為主）及存在的問題，并為建設(shè)單位提供相關(guān)咨詢意見，規(guī)范、促進(jìn)、提高建設(shè)單位及其上級單位的建設(shè)、管理行為和水平，保障建設(shè)資金合法、合理使用，提高投資效率。 7/25/20226全過程跟蹤審計范圍跟蹤審計的范圍包括建設(shè)項目立項、工程可行性研究、初步設(shè)計、

3、施工圖設(shè)計、招投標(biāo)、施工、交工驗(yàn)收等建設(shè)全過程的經(jīng)濟(jì)活動以及相關(guān)聯(lián)的各項工作。 7/25/20227全過程跟蹤審計的對象審計對象主要是建設(shè)單位，必要時，經(jīng)上級主管部門等有權(quán)機(jī)關(guān)授權(quán)、建設(shè)單位協(xié)調(diào)，可延伸審計勘測設(shè)計、監(jiān)理、施工、物資供應(yīng)等參建單位。 7/25/20228全過程跟蹤審計的工作方式在建設(shè)期間，開展工作的方式為： 階段綜合性審計專項審計其他委托方臨時安排的工作7/25/20229階段綜合性審計通過了解工程建設(shè)特點(diǎn)，以各階段綜合性審計工作為一個報告周期（可依下表的審計進(jìn)入時點(diǎn)確定），開展各階段綜合性審計工作并出具階段綜合性審計報告。階段綜合性審計時點(diǎn).doc7/25/202210專項審

4、計 在建設(shè)過程的重要時點(diǎn)（時期）或應(yīng)建設(shè)單位（或其上級單位）要求，開展專項審計工作，主要專項審計類型為：（1）開工前審計：（2）對建設(shè)單位內(nèi)部管理辦法（制度）的指訂及執(zhí)行情況審計；（3）勘測設(shè)計、工程施工、監(jiān)理及主要設(shè)備、材料采購招標(biāo)審計（從施工圖設(shè)計階段到合同簽訂時止）；（4）年度財務(wù)收支情況審計；7/25/202211（5）概（預(yù)）算執(zhí)行情況和重大設(shè)計變更情況審計；（6）征地拆遷費(fèi)用支出情況審計；（7）主體工程竣工結(jié)算審核；（8）統(tǒng)供物資采購、管理、使用和核算情況審計；（9）超過一定限額的變更工程價款、廢置工程價款或索賠價款審計；（10）其他必要的專項審計。7/25/202212審計依據(jù)（

5、一）審計行為準(zhǔn)則類工程造價咨詢單位執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則、造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則、中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則等。（二）衡量、判定建設(shè)行為合法性、合規(guī)性及規(guī)范性的政策依據(jù)國家、交通、財政、建設(shè)等行政主管部門以及相應(yīng)省級部門頒發(fā)的與招投標(biāo)、財務(wù)管理、工程質(zhì)量管理、投資控制、土地征用、耕地保護(hù)、環(huán)境保護(hù)等建設(shè)行為有關(guān)的法律及行政法規(guī)。7/25/202213（三）工作內(nèi)容、深度、程序、方法，操作規(guī)程類交通建設(shè)項目審計實(shí)施辦法、交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定、審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則、審計機(jī)關(guān)對建設(shè)項目竣工決算報表進(jìn)行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容、工程造價咨詢業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)規(guī)程、會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算

6、審核暫行辦法等。7/25/202214（四）計價依據(jù)1996年公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法（交公路發(fā)1996612號文）、1992年云南省公路工程概算、預(yù)算編制辦法（云南省交通廳云交工1992944號文）及1997年云南省公路工程概算、預(yù)算編制辦法補(bǔ)充規(guī)定（云交基建1997373號文）；1992年公路工程預(yù)算定額（交工發(fā)199265號文）及1996年公路工程預(yù)算定額基價表；公路工程國內(nèi)招標(biāo)文件范本（2003年版，交公路發(fā)200394號文）及建設(shè)期間的云南公路工程造價管理信息等等。7/25/202215（五）上級部門對本項目的批復(fù)文件 國家、交通部、財政部和云南省政府、省交通廳下發(fā)的與本項

7、目立項、可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、開工報告、調(diào)整概數(shù)等有關(guān)的批復(fù)文件。7/25/202216主要審計程序1、以月度計量支付報表和會計報表為主要線索，充分查閱、查證建設(shè)單位提供的相關(guān)資料（設(shè)計文件、招標(biāo)文件、合同、內(nèi)部管理辦法、工程計量支付報表以及相關(guān)會計帳冊、會計憑證）；2、進(jìn)行必要的現(xiàn)場勘測、走訪，查驗(yàn)、丈量、盤點(diǎn)實(shí)物；3、參加必要的建設(shè)管理工作會議，如各種專項問題討論會、評標(biāo)會等；4、函證、延伸審計相關(guān)監(jiān)理、施工、物資供應(yīng)等單位；5、充分與建設(shè)單位及其上級主管部門溝通、收集反饋信息。7/25/202217第三部分 全過程的實(shí)施要點(diǎn)如何確定介入時點(diǎn)？如何確定審計內(nèi)容？如何做好多個專業(yè)

8、之間的配合？如何把握中介機(jī)構(gòu)自身的角色？7/25/202218介入時點(diǎn)的確定開工單項主體工程結(jié)束結(jié)算定期（每月、每季度、每半年）決算長期蹲點(diǎn)7/25/202219審計內(nèi)容的確定工程結(jié)算合同施工進(jìn)度財務(wù)（付款、結(jié)算）內(nèi)部管理征地拆遷等專項審計全面的管理審計、效益審計7/25/202220多個專業(yè)之間的配合注冊造價師注冊會計師各專業(yè)工程師 .工程組財務(wù)組合同法規(guī)組 7/25/202221中介機(jī)構(gòu)自身角色的把握和委托方的關(guān)系和建設(shè)方的關(guān)系和其他中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系（監(jiān)理、質(zhì)檢等）和施工方的關(guān)系監(jiān)督、鑒證、檢查、核定、管理者？7/25/202222第四部分 全過程跟蹤審計綜合審計階段關(guān)注的主要內(nèi)容7/25/

9、2022231、基本建設(shè)程序及管理制度執(zhí)行情況（1）是否按規(guī)定完成立項、可行性研究、初步設(shè)計、概算、規(guī)劃、施工圖設(shè)計、土地征用、開工、水土保持、地質(zhì)災(zāi)害、占用林業(yè)資源調(diào)查、礦產(chǎn)評估和環(huán)境影響評價等文件的申報及批復(fù)工作；（2）是否按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行了項目法人責(zé)任制度、項目資本金制度、招標(biāo)投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。建設(shè)項目是否列入年度基本建設(shè)計劃。7/25/2022242、建設(shè)工作組織情況審核建設(shè)單位的組織機(jī)構(gòu)與項目管理是否相適應(yīng)，建設(shè)單位制訂的內(nèi)部管理辦法（制度）是否完整、規(guī)范，是否具備可操作性并得到嚴(yán)格執(zhí)行；若建設(shè)單位需要，經(jīng)雙方協(xié)商，審計單位應(yīng)能提供相關(guān)內(nèi)部管理辦法（制度）文本

10、； 對工程質(zhì)量、工期和造價的控制措施是否有效； 建設(shè)單位在管理工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行其制訂的內(nèi)部管理辦法（制度）； 是否有效組織工程檔案資料的收集、整理和保管工作。7/25/202225 3、招標(biāo)、投標(biāo)情況勘察設(shè)計、工程施工、監(jiān)理及主要設(shè)備、材料采購的招標(biāo)、評標(biāo)工作是否按規(guī)定程序進(jìn)行，是否依公開、公平、公正的原則及國家和行業(yè)相關(guān)規(guī)定確定了中標(biāo)單位；不具備招標(biāo)條件的設(shè)備、材料采購是否按規(guī)定完成必要的價格比選工作；中標(biāo)單位的資質(zhì)與承擔(dān)的業(yè)務(wù)是否相符；對不平衡投標(biāo)報價進(jìn)行的調(diào)整是否合理并符合有關(guān)規(guī)定。7/25/202226 4、合同的訂立及執(zhí)行情況合同的訂立、變更、終（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，

11、是否與招標(biāo)文件相符，價格是否公允；勘測設(shè)計、監(jiān)理、施工單位有無違規(guī)分包或非法轉(zhuǎn)包行為；勘測設(shè)計、監(jiān)理、施工單位投入的主要技術(shù)力量是否具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格并與投標(biāo)時的承諾相吻合；施工、監(jiān)理等有關(guān)投入的設(shè)備是否滿足施工需要并與投標(biāo)時的承諾相吻合。7/25/2022275、工程造價的確定、控制和支付情況（1）審核并確定合同內(nèi)工程進(jìn)度款、變更工程價款、合同外新增工程單價或費(fèi)用、索賠費(fèi)用，需要完成的基礎(chǔ)工作包括：對經(jīng)監(jiān)理單位和建設(shè)單位審批的復(fù)測、變更資料進(jìn)行必要的核實(shí)；檢查工程量計算報表以及相關(guān)附件的完整性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性；每季度對主要施工合同段的變更簽證、新增工程項目進(jìn)行一次清理（審計層面）、審核、認(rèn)定

12、；審計人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解施工情況，抽查實(shí)物工程量與相關(guān)資料的符合性和隱蔽工程隱蔽前的情況；查閱監(jiān)理月報、監(jiān)理日志；檢查建設(shè)單位對設(shè)計變更是否進(jìn)行了充分論證，是否經(jīng)過了必要的審批程序，如有必要，分析其必要性及合理性。（2）隨建設(shè)進(jìn)度及時完成建安工程竣工結(jié)算的審計工作，確保其真實(shí)、合規(guī)和準(zhǔn)確。（3）協(xié)助建設(shè)單位完成建設(shè)總投資的預(yù)測工作。（4）必要時，我所將對主要施工合同進(jìn)行工程造價風(fēng)險分析并制訂防范對策，向建設(shè)單位提出在工程造價控制工作中需要注意的問題。7/25/202228 6、工程質(zhì)量控制情況檢查建設(shè)單位是否依照國務(wù)院、交通部頒發(fā)的質(zhì)量管理條例或辦法有效組織各設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的質(zhì)

13、量控制工作，重點(diǎn)關(guān)注；（1）各設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的質(zhì)量保證體系（質(zhì)量規(guī)范、質(zhì)量責(zé)任及考核辦法）是否建立健全并有效運(yùn)作；（2）監(jiān)理單位是否盡職盡責(zé)，監(jiān)督施工單位嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制程序及施工技術(shù)操作規(guī)程；（3）質(zhì)量監(jiān)督部門提出的整改意見是否得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。7/25/202229 7、批復(fù)工期執(zhí)行情況年度施工進(jìn)度是否按計劃完成?？偣て谑欠駶M足設(shè)計要求，是否存在因建設(shè)組織不力而導(dǎo)致工期延誤或不按合理工期安排建設(shè)計劃的情況。 7/25/202230 8、環(huán)境（生態(tài)）保護(hù)工作情況水土保持等環(huán)境（生態(tài)）保護(hù)設(shè)施是否與主體工程同步設(shè)計、建設(shè)并投入使用（三同時），建成后是否有效并滿足環(huán)境保護(hù)部門的批復(fù)要求。

14、7/25/2022319、資金來源及到位情況建設(shè)資金（尤其是地方配套資金）是否按計劃及時、足額劃撥到建設(shè)單位帳戶，各項貸款手續(xù)是否合法、合規(guī)。各個時期貨幣資金余額是否與工程進(jìn)度相適應(yīng)，是否存在資金閑置或短缺現(xiàn)象。7/25/20223210、建設(shè)資金使用、管理及核算情況（1）建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照銀行帳戶及結(jié)算制度的管理規(guī)定開立帳戶、 進(jìn)行資金結(jié)算，是否設(shè)立“小金庫”或存在資金賬外循環(huán)情況；（2）國債資金和車購稅資金與配套資金是否分戶管理、專戶存儲，是否按規(guī)定用途使用各種建設(shè)資金；（3）各項費(fèi)用的開支是否合規(guī)，有無違反國家財經(jīng)紀(jì)律等情況；（4）有無截留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用建設(shè)資金和損失浪費(fèi)等問題；（5

15、）建設(shè)單位自用車輛、辦公設(shè)備的購置、人員工資（含獎金及各種津貼、補(bǔ)助等）等建設(shè)單位管理費(fèi)支出是否控制在規(guī)定限額內(nèi)；各項支出的原始憑證是否真實(shí)、合法、合規(guī)；7/25/202233（6）試運(yùn)行（通車）收入的期間劃分及歸屬是否真實(shí)、合規(guī)；（7）借款利息資本化金額的計算和會計處理是否符合相關(guān)財會制度的規(guī)定；（8）建設(shè)成本是否真實(shí)，是否嚴(yán)格按照國有建設(shè)單位會計制度等規(guī)定及概算口徑正確歸集和核算；年度投資完成額是否真實(shí)、準(zhǔn)確并與相關(guān)計量支付報表相符，有無虛報和將應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年完成的工程量掛帳的現(xiàn)象；（9）資金結(jié)余及債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是否存在拖欠工程款、征地拆遷款和農(nóng)民工工資問題；各項稅、費(fèi)是否按照

16、國家規(guī)定及時、足額計提和繳納。7/25/202234 11、統(tǒng)供物資的管理和核算情況統(tǒng)供設(shè)備、材料的質(zhì)量、數(shù)量等是否能滿足設(shè)計要求，在采購過程中有無違紀(jì)問題；統(tǒng)供設(shè)備、材料的驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)是否合規(guī)、有效，財務(wù)核算是否真實(shí)；統(tǒng)供物資的出庫數(shù)量與實(shí)際用量是否一致，出庫數(shù)量及向接受單位收取的統(tǒng)供物資款是否能與工程進(jìn)度、工程結(jié)算及招標(biāo)文件相互印證并形成合理的勾稽關(guān)系；統(tǒng)供物資“價差”（即實(shí)際購置單價和出庫價的差額）的核算是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確，帳務(wù)處理是否正確。 7/25/202235 12、土地征用、附著物拆遷、被遷戶安置情況審計中將利用其他審計機(jī)關(guān)對征地、拆遷情況的審計結(jié)果，并給予適當(dāng)復(fù)核。

17、復(fù)核的主要內(nèi)容是：征地拆遷工作是否按國家規(guī)定進(jìn)行，相關(guān)批復(fù)手續(xù)是否完備，實(shí)際征用土地數(shù)量是否與批復(fù)數(shù)量一致。征地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用是否真實(shí)，合理，補(bǔ)償費(fèi)是否如實(shí)支付給原土地所有人（單位）和被拆遷人（單位），有無虛報拆遷安置戶和安置工程量、違規(guī)擴(kuò)大拆遷成本的問題。 7/25/202236 13、概、預(yù)算執(zhí)行情況（1）施工圖設(shè)計是否超越批復(fù)初步設(shè)計確定的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模和內(nèi)容，設(shè)計變更是否按規(guī)定辦理報批或核備手續(xù)。（2）建設(shè)期間有無計劃外建設(shè)、自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。具體關(guān)注內(nèi)容為：實(shí)際發(fā)生的單項、單位工程內(nèi)容是否與經(jīng)批復(fù)的概（預(yù)）算細(xì)目相符；公路等級、路基寬度（尤其是聯(lián)絡(luò)線或縣級以上城市過境

18、路段）等主要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否與經(jīng)批復(fù)的初步設(shè)計文件相符；沿線房屋建筑等附屬設(shè)施是否存在擴(kuò)大規(guī)?；虼钴嚱ㄔO(shè)的情形；（3）是否存在單項工程間投資調(diào)劑的情形。（4）實(shí)際購置的設(shè)備是否與經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計清單相符，是否存在超計劃、超標(biāo)準(zhǔn)購置或未按設(shè)計要求購置的情形。（5）各項待灘投資支出中是否有與項目建設(shè)無關(guān)的內(nèi)容，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)，超概算情形。7/25/202237 14、資產(chǎn)支付及驗(yàn)收情況建設(shè)期間購置、形成的實(shí)物資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行會計核算并建立實(shí)物臺賬或備查賬，是否進(jìn)行盤點(diǎn)清理并完成移交、有償調(diào)撥以及評估、拍賣等工作。交付的各項資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并做到賬賬相符，賬表（證）相符、賬實(shí)相符。是否符合交付條件并辦理驗(yàn)收及交接手續(xù)；移交流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。 7/25/202238 15、尾工工程及預(yù)留費(fèi)用尾工工程及預(yù)留費(fèi)用是否真實(shí)、必要、合理，計算依據(jù)是否充分。有無擅自增加的項目和費(fèi)用。 7/25/20223916、對原有資產(chǎn)的處置情況（適用于改、擴(kuò)