財務(wù)會計精品教程-固定資產(chǎn)課件

1、企業(yè)財務(wù)會計1固定資產(chǎn)概述2固定資產(chǎn)增加的核算3固定資產(chǎn)折舊及修理4固定資產(chǎn)租賃目 錄Contents固定資產(chǎn)的確認(rèn)、分類、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法與核算、固定資產(chǎn)增加的方式與核算、固定資產(chǎn)減少的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述1第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一般可以從一項資產(chǎn)的特征來判斷其是否屬于固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)有如下特征：（1）從資產(chǎn)用途來看，固定資產(chǎn)主要用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或租借給他人，以獲得相應(yīng)的資產(chǎn)收益；或用于企業(yè)的行政管理，如辦公大樓、管理用具等。（2）資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值較大，一般在2 000元以上。（3）預(yù)計使用年限超過1年的長期資產(chǎn)。（4）具有實物形態(tài)，可以服務(wù)

2、于多個生產(chǎn)經(jīng)營周期。（5）價值是分次經(jīng)過累計折舊形成消耗，計入當(dāng)期的成本費(fèi)用，并從收入中收回。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件時，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述1按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為房屋建筑物和機(jī)械設(shè)備。后者包括動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、儀器及生產(chǎn)工具、管理用具及其他固定資產(chǎn)等。2按經(jīng)濟(jì)用途劃分固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。前者直接服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程；后者則

3、不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程。3按使用情況劃分固定資產(chǎn)按使用情況可分為在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。4按所有權(quán)情況劃分固定資產(chǎn)按所有權(quán)情況可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述5按現(xiàn)行制度劃分（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，指直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營部門和管理部門所使用的房屋、建筑物、動力設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、儀器、管理工具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，指不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是在非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)使用的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、招待所、食堂、浴室

4、、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、學(xué)校等方面使用的房屋、設(shè)備等。（3）租出固定資產(chǎn)，指經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營性租賃的方式出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)。（4）未使用固定資產(chǎn)，指尚未投入使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚未使用的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（5）不需用固定資產(chǎn)，指本企業(yè)不需用，擬處理的固定資產(chǎn)。（6）融資租入固定資產(chǎn)，指以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（7）土地，指過去已估價并單獨入賬的土地，而不包括企業(yè)取得的土地使用權(quán)及因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、

5、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指所購建固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)時，所發(fā)生的合理而必要的支出。其具體情況見表6-1。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述1固定資產(chǎn)按原始成本計價原始成本是固定資產(chǎn)最主要的計價基礎(chǔ)。原始成本是指購建某項固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)包括在內(nèi)。這一方法客觀、操作方便，但不能反映資產(chǎn)的技術(shù)壽命動態(tài)變化過程，只適用于與技術(shù)關(guān)聯(lián)程度不大

6、的固定資產(chǎn)。2固定資產(chǎn)按重置成本計價重置成本，是指按現(xiàn)付市場價格重新購置某項固定資產(chǎn)所要支付的金額。這種方法能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但日常實務(wù)操作比較困難，計價成本較高，它適用于企業(yè)購入舊的固定資產(chǎn)，盤盈、接受投資的資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述3固定資產(chǎn)按賬面凈值計價固定資產(chǎn)凈值也稱折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已經(jīng)計提的折舊后的凈額。這種方法適用于固定資產(chǎn)盤虧、毀損而導(dǎo)致的財產(chǎn)盈余或損失。一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成四、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié)固定資產(chǎn)增

7、加的核算2第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算為了核算固定資產(chǎn)的增加情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”三個基本賬戶。（1）“固定資產(chǎn)”賬戶，該賬戶用來核算固定資產(chǎn)增減變動與結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)。期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。（2）“在建工程”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、 改建工程、擴(kuò)建工程、修理工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出。借方登記工程發(fā)生的各項支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已完工的工程成本數(shù)。余額在借方，反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出以及尚未使用的工程物資的實際成

8、本。一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（3）“工程物資”賬戶，該賬戶用于核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本（含增值稅），包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目預(yù)算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。借方登記購入的為工程準(zhǔn)備的物資、工程完工后退庫的物資，貸方登記領(lǐng)用的工程物資。余額在借方反映為工程購入尚未領(lǐng)用的物資的實際成本等。一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（一） 購入的固定資產(chǎn)1購入不需安裝的固定資產(chǎn)只需將買價、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)及所交納稅

9、費(fèi)，作為固定資產(chǎn)原值入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例6-1】某企業(yè)向某汽車銷售商購入全新貨車一輛，買價100 000元、增值稅額17 000元，已用銀行存款支付，該貨車經(jīng)驗收后已經(jīng)直接交付使用。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 117 000 貸：銀行存款 117 000 一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算2購入需要安裝的固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)時，將買價、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計入“在建工程”賬戶，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；支付安裝費(fèi)用時，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬工資”、“銀行存款”等

10、賬戶；安裝完畢，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，即借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶?！纠?-2】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅款為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，安裝設(shè)備時支付工資2 500元，并以銀行存款支付其他支出1 755元。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（1）支付設(shè)備價款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)用合計59 500元時：借：在建工程 59 500 貸：銀行存款 59 500（2）支付工資及其他安裝支出時：借：在建工程 4 255 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2 500 銀行存

11、款 1 755（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 63 755 貸：在建工程 63 755 一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（二） 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。【例6-3】某企業(yè)收到乙公司投入的閑置未用的生產(chǎn)設(shè)備一臺，該設(shè)備賬面原值為140 000元，已提折舊53 250元，雙方同意按85 000元確認(rèn)投資額。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用固定資產(chǎn) 85 000 貸：實收資本 85 000一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬

12、務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（三） 自行建造增加的固定資產(chǎn)在這種方式下，通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算購入的為建造工程準(zhǔn)備的物資和發(fā)生的實際支出；建造工程完工驗收交付使用時，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶?！纠?-4】某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料220 000元，支付的增值稅額為37 400元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）234 000元，剩余物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨，另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為30 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5 100元，支付工程人員工資30 000元。工程完工交付使用。該企業(yè)應(yīng)作會計分

13、錄如下：一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（1）購入為工程準(zhǔn)備的專用材料時：借：工程物資專用材料 257 400 貸：銀行存款 257 400（2）工程領(lǐng)用專用材料時：借：在建工程建筑工程（倉庫工程） 234 000 貸：工程物資專用材料 234 000（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時：借：在建工程建筑工程（倉庫工程） 35 100 貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5 100一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（4）支付工程人員工資時：借：在建工程建筑工程（倉庫工程） 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 30

14、000（5）工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 299 100 貸：在建工程建筑工程（倉庫工程） 299 100（6）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨時： 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：工程物資專用材料 23 400一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（四） 接受捐贈的固定資產(chǎn)關(guān)于企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，如果對方提供了固定資產(chǎn)的有關(guān)記錄的憑證，則以憑證的記錄為依據(jù)入賬；如果對方未提供憑證記錄，則應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格及有關(guān)費(fèi)用（包裝運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等）作為原價入賬。在接受捐贈時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，年末按規(guī)定計

15、算應(yīng)交納的所得稅時，貸記“遞延稅款”賬戶，按確定的入賬價值減去未來的應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，貸記“資本公積”賬戶?！纠?-5】某公司2008年6月接受捐贈設(shè)備一套，價值為200 000元，該公司適用的所得稅稅率為33。接受捐贈設(shè)備時，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：遞延稅款 66 000 資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134 000一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算（五） 盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)按其重置價格借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計折舊額貸記“累計折舊”賬戶，按兩者之間的差額貸記“待處

16、理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；待查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。一、賬戶設(shè)置二、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算【例6-6】某企業(yè)期末進(jìn)行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外管理用設(shè)備1臺，重置價值為10萬元，估計折舊額27 600元。盤盈設(shè)備時，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備) 72 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 72 400報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 72 400 貸：營業(yè)外收入 72 400一、賬戶設(shè)置二、

17、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊及修理3第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對相關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊。（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)并不需要都提取折舊。一般來說，企業(yè)在用的固定資產(chǎn)(包括經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)均應(yīng)計提折舊。應(yīng)計提折舊的具體范圍包括：（1）房屋和建筑物。（2）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、電器設(shè)備、儀表和專用工具等。（3）季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備。（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（5）以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的

18、核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理不應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（2）在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)。（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)。（4）過去已估價單獨入賬的土地。（二）影響折舊的因素1固定資產(chǎn)原值企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，以固定資產(chǎn)賬面原值為計算依據(jù)。2固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可以收回的殘值收入扣除預(yù)計清理費(fèi)用后的數(shù)額。固定資產(chǎn)的賬面原值減去預(yù)計凈殘值即為固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資

19、產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理3預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)使用年限，即折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的實物年限。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理（一）平均年限法平均年限法又稱直線法，是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算折舊額的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額是等額的。采用平均年限法計算折舊時，折舊額一般都是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算的。固定資產(chǎn)折舊率指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額占固定資產(chǎn)原值的百分比。折舊率的計算公式如下：一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法

20、三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理（二）工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)預(yù)計可完成的工作量(如總行駛里程、總工作時數(shù)、總工作臺班數(shù)等)為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種方法計算折舊，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成比例變動。其計算公式如下：一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理（三）加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費(fèi)用，在使用早期折舊提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用年限中加速得到補(bǔ)償

21、，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。加速折舊法又分雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線折舊率的雙倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)賬面余額求得每期折舊額的一種方法，又稱定率遞減法。其計算公式如下：一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理2年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱使用年限積數(shù)法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)以計算每年折舊的方法。其計算公式如下：年數(shù)總和法下年折舊率保持遞減，要考慮固定資產(chǎn)殘值，公式中已使用年數(shù)表示當(dāng)年

22、開始時已經(jīng)使用的年限。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理在實務(wù)中，企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)一般設(shè)置“累計折舊”賬戶，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)清理、報廢或調(diào)出時轉(zhuǎn)出已經(jīng)計提的折舊額，貸方登記計提的折舊額，貸方余額表示累計提取的固定資產(chǎn)折舊額。固定資產(chǎn)的折舊只進(jìn)行總分類核算，而不進(jìn)行明細(xì)分類核算。實務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)“

23、固定資產(chǎn)折舊計算表”核算固定資產(chǎn)的折舊。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理固定資產(chǎn)使用期限長，在其使用過程中，由于使用、自然侵蝕、意外事故等原因，會發(fā)生不同程度的損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須有計劃地對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少和修理間隔時間的長短，可以分為大修理和中小修理。中小修理也可稱為日常修理，固定資產(chǎn)修理的核算，應(yīng)當(dāng)按照修理的不同類別進(jìn)行。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理

24、第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理（一）日常修理的核算固定資產(chǎn)日常修理是為了維護(hù)和保養(yǎng)固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性修理工作。其特點是修理范圍小，費(fèi)用支出少，修理次數(shù)多，每次修理間隔時間短，表現(xiàn)為對機(jī)器設(shè)備的局部維修，更換部分零部件，房屋、建筑物的局部修繕，清潔設(shè)備、車輛等。固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)用屬于收益性支出，應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生支出時直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。【例6-12】某企業(yè)的一輛轎車委托大眾修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，發(fā)生修理性費(fèi)用800元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)和收款收據(jù)，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計

25、提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理（二）大修理的核算固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)在使用一定時期后，為保證固定資產(chǎn)的正常效用和使用，對其主要部分或較多零件進(jìn)行拆卸、更新、翻修等。同日常維修相比，大修理的特點是修理范圍大，費(fèi)用支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。由于大修理具有間隔時間長、費(fèi)用大的特點，其大修理費(fèi)用若發(fā)生比較均衡，也可全部計入當(dāng)期損益，若修理費(fèi)用數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用待攤或預(yù)提的方法，以便均衡各期的成本費(fèi)用。一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及

26、修理1待攤大修理費(fèi)用的核算采用待攤大修理費(fèi)用的辦法進(jìn)行固定資產(chǎn)大修理核算時，應(yīng)將實際發(fā)生的費(fèi)用借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”(攤銷期1年以上)賬戶，貸記“原材料”或“銀行存款”等賬戶；根據(jù)大修理周期分月攤銷時，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶?！纠?-13】某企業(yè)對辦公用房屋進(jìn)行大修理，實際支付維修費(fèi)72 000元，分12個月攤銷費(fèi)用。根據(jù)支票存根和收款收據(jù)等原始憑證，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理（1）支付管理費(fèi)用時：借：待攤費(fèi)用 72 000 貸

27、：銀行存款 72 000（2）按月攤銷費(fèi)用時：借：管理費(fèi)用 6 000 貸：待攤費(fèi)用 6 000一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理2預(yù)提大修理費(fèi)用的核算采用預(yù)提大修理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。實際進(jìn)行大修理時，按實際發(fā)生的大修理支出，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”等賬戶。各期預(yù)提的數(shù)額應(yīng)按預(yù)計發(fā)生的大修理費(fèi)用和大修理周期合理確定。實際發(fā)生的大修理費(fèi)用大于預(yù)提的大修理費(fèi)用時，其差額可計入本月費(fèi)用；若實際發(fā)生的大修理費(fèi)用小于預(yù)提的大修理費(fèi)用時，其差額可沖

28、減修理當(dāng)月的修理費(fèi)用。 一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理【例6-14】某企業(yè)A車間新廠房本年初投入使用，預(yù)計每年大修理一次，本年預(yù)計大修理費(fèi)用為24 000元；12月委托外單位大修理，以銀行存款支付大修理費(fèi)用22 400元。本年111月，每月預(yù)提大修理費(fèi)用2 000元（24 000/12），該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：制造費(fèi)用A車間修理費(fèi)用 2 000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 2 00012月，實際支付大修理費(fèi)用22 400元,該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 22 400 貸：銀行存款 2

29、2 40012月，補(bǔ)提大修理費(fèi)用400元（22 400-2 00011），該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：制造費(fèi)用A車間修理費(fèi)用 400 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用 400一、折舊的計提范圍和影響折舊的因素二、折舊的計提方法三、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)的修理第四節(jié)固定資產(chǎn)租賃4第四節(jié) 固定資產(chǎn)租賃（一）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，應(yīng)按租賃合同規(guī)定的日期交納租金，發(fā)生的租賃費(fèi)應(yīng)計入企業(yè)的管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。由于承租企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)有使用權(quán)而無所有權(quán)，因此，對經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“租入固定資產(chǎn)登記簿”進(jìn)行登記備查。一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié)

30、固定資產(chǎn)租憑【例6-15】2008年1月1日，乙公司從甲公司租入全新辦公用房一套，租期3年。該辦公用房的價值為800 000元，預(yù)計使用年限為20年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日乙公司向甲公司一次性預(yù)付租金100 000元，第1年末支付租金20 000元，第二年末支付租金20 000元，第三年末交付租金10 000元。租賃期滿后，預(yù)付租金不退回，甲公司收回辦公用房的使用權(quán)（假設(shè)乙公司和甲公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況）。一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑本例中的固定資產(chǎn)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時

31、，不能依據(jù)各期實際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項租賃租金總額為150 000元（即100 000+20 000+20 000+10 000150 000），按直線法計算，每年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用為50 000元（即150 000350 000）。則乙公司應(yīng)作會計分錄如下：（1）2008年1月1日，一次性預(yù)付租金時，乙公司應(yīng)作會計分錄如下：借：其他應(yīng)付款預(yù)付固定資產(chǎn)租金 100 000 貸：銀行存款 100 000一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑（2）2008年、2005年12月31日，支付租金時，分別編制如下會計分錄：借：管理費(fèi)用 50

32、 000 貸：銀行存款 20 000其他應(yīng)付款預(yù)付固定資產(chǎn)租金 30 000（3）2010年12月31日，支付租金時：借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 10 000 其他應(yīng)付款預(yù)付固定資產(chǎn)租金 40 000一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑（二）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的核算企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，只涉及實物的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)并不轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)自有固定資產(chǎn)。經(jīng)營租出固定資產(chǎn)收到租金收入時貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出租期間計提的折舊費(fèi)用借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。出租資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)在用固定資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)”等

33、賬戶；期末計提折舊時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶；收到租金收入時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑【例6-16】某企業(yè)于本年初向丁公司租出一臺數(shù)控車床，原值為70 000元，合同規(guī)定租期二年，每月租金800元，每半年預(yù)收一次。該車床每月應(yīng)計提折舊280元。則該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：（1）租出機(jī)器設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 70 000 貸：固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 70 000（2）收到半年租金時：借：銀行存款 4 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)出租 4 800一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的

34、核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑（3）每月計提租出機(jī)器設(shè)備折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)出租 280 貸：累計折舊 280（4）租賃期滿，收回機(jī)器設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 70 000 貸：固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 70 000一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按入賬價值和最低租賃付款額的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進(jìn)行攤銷，在租賃設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計入租賃

35、設(shè)備工程成本。在融資租賃方式下，承租人應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑（一）租賃開始日的賬務(wù)處理按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值孰低的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按照入賬價值與租賃資產(chǎn)原賬面價值的差額，借記或貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶，按照最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。 如果融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30，則承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。 （二）初始直接費(fèi)用的會計處理承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 一、經(jīng)營租賃二、融資租入固定資產(chǎn)的核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)租憑（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進(jìn)行攤銷。在租賃設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，攤銷時借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。在