財務會計5債務重組課件

1、1CAS12：債務重組 【教材修訂說明】在第8版教材修訂中，本章主要修改了部分不恰當?shù)奈淖趾汀緦崉沼柧殹恐械牟糠至曨}。3債務重組：指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 債務重組的概念債務重組的概念債務重組的概念2 以資產(chǎn)償債：包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)； 將債務轉為資本：即，債權人將債權轉為股權； 修改其他債務條件：減少本金、降低利息等； 以上方式的組合。債務重組的方式3債務重組日 債務重組日：指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁

2、定，相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 會計意義：債務重組日即賬務處理日。4債務人：將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入“營業(yè)外收入債務重組利得”；債務重組的賬務處理5債權人：將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入“營業(yè)外支出債務重組損失”。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失以現(xiàn)金資產(chǎn)償債債權人：將收到的償債資產(chǎn)按公允價值入賬；償債資產(chǎn)的公允價值與重組債務賬面余額的差額計入“營業(yè)外支出債務重組損失”。債務人：將償債資產(chǎn)視同

3、銷售；資產(chǎn)轉讓所得：償債資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額；債務重組所得：償債資產(chǎn)的公允價值與重組債務賬面余額的差額。債務重組的賬務處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債6債務重組的賬務處理債務人：資產(chǎn)轉讓所得：60-40=20；債務重組所得：100-60-10.2=29.8；借：應付賬款100 貸：主營業(yè)務收入60 應交稅費增銷項10.2 營業(yè)外收入29.8借：主營業(yè)務成本40 貸：庫存商品407債權人：借：庫存商品60 應交稅費增進項10.2 營業(yè)外支出29.8 貸：應收賬款100例，A欠B100，A用公允價值60、賬面價值40的存貨償債，增值稅率17%債務重組的賬務處理8債務人：應將債權人放棄債權而享有股份的

4、面值總額確認為股本（或實收資本）；股份的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額確認為資本公積（股本溢價或資本溢價）；重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入債務重組利得。債權人：應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。教材例5.6將債務轉為資本債務重組的賬務處理9債權人：應將修改債務條件后債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，其與重組后債權賬面價值之間的差額作為債務重組損失，于債務重組日入“營業(yè)外支出-債務重組損失”。教材例5.7債務人：應將重組債務的賬面余額減記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組利得，于債務重組日計入“營業(yè)外收入債務重組利

5、得”。 修改其他債務條件不附或有條件債務重組的賬務處理10修改其他債務條件附或有條件債務人：如果該或有應付金額符合“預計負債”確認條件的，應將該或有應付金額確認“預計負債”；重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值和預計負債之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入；或有應付金額沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的“預計負債”，同時確認營業(yè)外收入。 債權人：不得確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值；只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才沖減“營業(yè)外支出”；教材例5.8債務重組的賬務處理11組合償債：債務雙方均按如下順序進行考慮：現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)債務轉為資本修改其他債務條件。教材例5.9；5.10；5.11債務重組的披露 債務人的披露： 債務重組方式； 確認的債務重組利得總額； 將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額； 或有應付金額； 債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。 12債務重組的披露 債權人的披露： 債務重組方式； 確認的債務重組損失總額； 將債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人