稅務(wù)稽查方法企業(yè)所得稅檢查方法

1、第七章 企業(yè)所得稅檢查方法 本章要緊介紹企業(yè)所得稅的一般規(guī)定、收入總額、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠及應(yīng)納稅額的政策依據(jù)、常見涉稅問(wèn)題及其要緊檢查方法，重點(diǎn)內(nèi)容包括收入總額和扣除項(xiàng)目的檢查，難點(diǎn)是扣除項(xiàng)目的檢查。第一節(jié) 企業(yè)所得稅的一般規(guī)定一、納稅人 1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（企業(yè)所得稅法第一條）2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際治理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際治理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

2、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（企業(yè)所得稅法第二條）3.在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條）4.企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際治理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面治理和操縱的機(jī)構(gòu)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條）5.企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)地，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：治理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)

3、場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)托付營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括托付單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付物資等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條）二、扣繳義務(wù)人1.對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（企業(yè)所得稅法第三十七條）2.企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。（企業(yè)所得

4、稅法實(shí)施條例第一百零四條）3.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（企業(yè)所得稅法第三十八條）4. 企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的能夠指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）可能工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未托付中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人。由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六

5、條）三、征稅對(duì)象規(guī)定企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是指企業(yè)或其他取得收入的組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。對(duì)居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第三條）企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售物資所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地

6、確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住宅地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條）四、適用稅率規(guī)定（一）法定稅率1企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第（三）款規(guī)定所得，適用稅率為20

7、%。（企業(yè)所得稅法第四條）2符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第二十八條）3非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條）（二）過(guò)渡性優(yōu)惠稅率1自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24

8、%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（國(guó)發(fā)200739號(hào)） 2.對(duì)按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對(duì)原適用24或33企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)200739號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)

9、，2008年及以后年度一律按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。民族自治地點(diǎn)在新稅法實(shí)施前差不多按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，接著執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過(guò)5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。（財(cái)稅200821號(hào)） 3.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦

10、東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（國(guó)發(fā)200740號(hào)） 五、納稅地點(diǎn)規(guī)定1除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際治理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十條）2實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)治理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理方法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地點(diǎn)分享部分，25由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25按一定比例在各地

11、間進(jìn)行分配。（財(cái)預(yù)200810號(hào)） 3非居民企業(yè)取得本法第三條第（二）款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，能夠選擇由其要緊機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第（三）款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（企業(yè)所得稅法第五十一條）六、納稅時(shí)限1企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。（企業(yè)所得稅法第五十三條）2依照企業(yè)所得稅法第三十七條

12、、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（企業(yè)所得稅法第三十九條）3企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（企業(yè)所得稅法第五十四條）4扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（

13、企業(yè)所得稅法第四十條）附：新舊企業(yè)所得稅法、條例及其相關(guān)政策規(guī)定要緊變化部分對(duì)比表 新舊企業(yè)所得稅法、條例及其相關(guān)政策規(guī)定要緊變化部分對(duì)比表（詳見表6-1）項(xiàng)目新企業(yè)所得稅法原外資企業(yè)所得稅法和原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例變 化納稅人將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，明確指出依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。外資企業(yè)無(wú)區(qū)不，內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立核算單位為納稅人。取消了內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為判定納稅人依據(jù)的規(guī)定。稅率企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。內(nèi)資企業(yè)適用稅率為33%；外資企業(yè)按收入來(lái)源分不適用30%和20%的稅率，另外

14、關(guān)于來(lái)源于境內(nèi)的收入再按3%征收地點(diǎn)所得稅。稅率由33%調(diào)到25%，廢除了原外資企業(yè)的地點(diǎn)所得稅規(guī)定。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售物資收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、同意捐贈(zèng)收入和其他收入。納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和其他收入。強(qiáng)調(diào)了收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式的收入；增加了同意捐贈(zèng)收入。表述比原規(guī)定更加明確 。不征稅收入收入總額中的不征稅收入，包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政預(yù)算的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性

15、基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。原規(guī)定將其計(jì)入了免稅收入。為新增條款。 扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，包括與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。統(tǒng)一規(guī)范了內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所額時(shí)扣除。外資企業(yè)沒(méi)有規(guī)定扣除限額；內(nèi)資企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，用于文化事業(yè)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納所得額10%以內(nèi)的部分可稅前扣除，采取列舉方式規(guī)定了全額扣除的公益性捐贈(zèng)。提高了

16、內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)扣除限額；外資企業(yè)的扣除限額由原來(lái)的全額扣除下降到年度利潤(rùn)總額的12%。工資費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。外資企業(yè)支付的工資薪金能夠據(jù)實(shí)扣除；內(nèi)資企業(yè)實(shí)行在工效掛鉤或計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的能夠稅前扣除。取消了內(nèi)資企業(yè)工資薪金的扣除限額的限制和外資企業(yè)報(bào)批的列支規(guī)定，增加了合理性的稅前扣除條件。職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)資企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)不超過(guò)計(jì)稅工資總額14%的部分能夠稅前扣除。新法強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生，取消了計(jì)提的規(guī)定，統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。教育經(jīng)費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支

17、出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%的部分能夠稅前扣除。新法強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生，取消了計(jì)提的規(guī)定。工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)計(jì)稅工資總額2%的部分能夠稅前扣除。新法強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生，取消了計(jì)提的規(guī)定。業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)按銷售凈額（營(yíng)業(yè)凈額）的相應(yīng)比例限額扣除。此處為重大變化，直接阻礙了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。大修理費(fèi)用

18、企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的條件是必須同時(shí)滿足：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。內(nèi)資企業(yè)中的固定資產(chǎn)的修理支出滿足以下三個(gè)條件的任一條件均應(yīng)作為改良支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：修理支出達(dá)到原值的20%以上；通過(guò)修理后的資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)2年；修理后改變用途。計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的修理費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)，由原來(lái)的三個(gè)條件中具備任一條件即可變?yōu)楝F(xiàn)行兩個(gè)條件而且同時(shí)具備。廣告宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。外

19、資企業(yè)未規(guī)定限額；內(nèi)資企業(yè)（除特定行業(yè)外）的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分不按收入總額的2%和0.5%不同比例分不扣除，并關(guān)于廣告費(fèi)超過(guò)定額的部分準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)當(dāng)年限額的不得轉(zhuǎn)移到以后年度扣除。統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，合并了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。借款費(fèi)用企業(yè)借款資本化的范圍：為購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和通過(guò)12個(gè)月以上的建筑才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為資本化支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。企業(yè)借款資本化的范圍：為購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的借款的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為資本化支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。通過(guò)12個(gè)月

20、以上的建筑才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的有關(guān)費(fèi)用計(jì)入了資本化范圍。不征稅收入的支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 為新增內(nèi)容。專項(xiàng)資金企業(yè)依法提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；改變用途的不得扣除。 為新增內(nèi)容，注意專項(xiàng)資金的用途。企業(yè)間治理費(fèi)企業(yè)之間支付的治理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。納稅人按規(guī)定支付總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的治理費(fèi)，提供總機(jī)構(gòu)出具的匯合范圍、定額、依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。此處舊法律條文關(guān)于居民納稅人不

21、再適用。加計(jì)扣除支出企業(yè)開發(fā)新技術(shù)等發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人及國(guó)家鼓舞安置的其他人員所支付的工資可加計(jì)扣除。企業(yè)的有關(guān)規(guī)范性文件明確新增開發(fā)費(fèi)用達(dá)到上年開發(fā)費(fèi)支出10%以上的可加計(jì)扣除；關(guān)于安置殘疾人的內(nèi)資企業(yè)享受減免稅規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)安排殘疾人員從享受減免優(yōu)惠變?yōu)楣べY加計(jì)扣除。不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；除稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的預(yù)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。內(nèi)資企業(yè)規(guī)定不得扣除項(xiàng)目：資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款

22、和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過(guò)國(guó)家規(guī)定同意扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；各種贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。增加了權(quán)益性投資不得扣除和未核定的各項(xiàng)預(yù)備金不得扣除及企業(yè)所得稅稅款不得扣除的規(guī)定，廢除了原內(nèi)資企業(yè)中三項(xiàng)不得扣除的規(guī)定（即無(wú)形資受讓開發(fā)支出、資本性支出、災(zāi)難事故有賠償?shù)牟糠郑┵Y產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

23、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的可能凈殘值。固定資產(chǎn)的可能凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)的凈殘值率不低于5%,外資企業(yè)不低于10%.。新法比原法的折舊年限出現(xiàn)較大差異，關(guān)于凈殘值率不再限定。生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除，計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性

24、生物資產(chǎn)，為3年。 為新增內(nèi)容 。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)不確定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。自行開發(fā)同時(shí)依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開發(fā)過(guò)程

25、中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。同意捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)發(fā)生了變化。境外已繳稅額的抵免關(guān)于居民企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)等，取得發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額后的余額進(jìn)行抵免。內(nèi)外資企業(yè)來(lái)源于境外的所得，在境外已納稅款準(zhǔn)予其匯總時(shí)從其應(yīng)納稅額中扣除，但不得超出限額。 特不調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其下列情況的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的；企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提

26、供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的；由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民操縱的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于法定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，可調(diào)整計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的。內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。特不調(diào)整的范圍擴(kuò)大。免稅收入企業(yè)的免稅收入包括：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股

27、息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。內(nèi)資企業(yè)關(guān)于國(guó)債利息收入免稅；外資企業(yè)中外國(guó)投資者從外資企業(yè)取得的利潤(rùn)免稅、國(guó)際金融組織貸給中國(guó)政府和國(guó)家銀行的利息免稅、外國(guó)銀行優(yōu)惠利率貸給國(guó)家銀行的利息免稅等。重大變化是符合條件的居民企業(yè)之間取得的股息紅利由原來(lái)的差額補(bǔ)稅變?yōu)槊舛?，外?guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)不再免稅（從高新技術(shù)企業(yè)取得的股息紅利除外）。減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入能夠在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)減計(jì)收入。內(nèi)資企業(yè)對(duì)此類企業(yè)采取

28、減免稅額的規(guī)定。重大變化是定期減免稅變成減計(jì)收入 。創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓舞的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的一般比例抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。有重大變化。所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額為收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目和同意彌補(bǔ)的往常年度虧損。應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。明確表明不征稅收入、免稅收入應(yīng)從收入總額中扣除，免稅收入可不再用于彌補(bǔ)虧損。納稅時(shí)限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月

29、份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的納稅時(shí)限 。第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體包括：銷售物資收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，同意捐贈(zèng)收入，其他收入。

30、對(duì)企業(yè)各項(xiàng)收入總額的檢查，要緊檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行。 一、政策依據(jù) 1.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條）2.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條）

31、3.企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不預(yù)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條）4.采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條）5.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十四條）6.企業(yè)所得以人民幣以外的

32、貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)差不多按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百三十條）7.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)

33、方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（企業(yè)所得稅法第四十一條）8.企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售物資收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十四條）9.以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條）10.企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入

34、。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條）11.企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第二款）12.企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條）13. 2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。（國(guó)稅函（2008）112號(hào)） 14

35、.企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條）15.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條）16.企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用

36、費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條） 17.企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱同意捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)同意的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 同意捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條）18.企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除上述八項(xiàng)收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十

37、二條）二、會(huì)計(jì)核算1銷售物資或同意捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)按已收、應(yīng)收或?qū)嶋H收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。發(fā)生銷售物資時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，同時(shí)按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長(zhǎng)期

38、股權(quán)投資”科目。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理。依照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。4.其他收入的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的收入金額，借記 “銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。三、常見涉稅問(wèn)題1收入計(jì)量不準(zhǔn)。 2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。4視同銷售行為未作納稅調(diào)整。5銷售物資的稅務(wù)處理不正確。四、要緊檢查方法 會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查是企業(yè)所得稅檢查的重要環(huán)節(jié)，通常情

39、況下，稅務(wù)檢查先從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，通過(guò)運(yùn)用項(xiàng)目分析法、比率分析法、比較分析法等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查和分析，總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有無(wú)異常，從中發(fā)覺各個(gè)項(xiàng)目金額和結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。 收入總額的檢查，要緊是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過(guò)本年與往常年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對(duì)比分析，發(fā)覺主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，結(jié)合現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出”項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項(xiàng)目，分析各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處

40、理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。1收入計(jì)量不準(zhǔn)的檢查（1）審查購(gòu)銷、投資等合同類資料以及資金往來(lái)的相關(guān)記錄，結(jié)合原始憑證資料，分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項(xiàng)目、內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額等是否準(zhǔn)確。（2）結(jié)合價(jià)外費(fèi)用賬務(wù)處理，從以下三個(gè)方面檢查價(jià)外費(fèi)用是否全額入賬：第一，向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過(guò)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)分析確認(rèn)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題；第二，重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，看是否有掛賬欠款，尤其是通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對(duì)應(yīng)賬戶是否和貨幣資金的流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”賬戶的借方增

41、加額發(fā)生往來(lái)。假如存在往來(lái)核算，則需通過(guò)批閱發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進(jìn)一步查明是否屬價(jià)外費(fèi)用。第三，檢查成本類帳戶的會(huì)計(jì)核算，注意紅字記錄，審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字的沖銷記錄，是否存在價(jià)外收費(fèi)直接沖抵成本、費(fèi)用的問(wèn)題。 （3）通過(guò)核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售商、CTAIS網(wǎng)絡(luò)信息等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。使用比較分析法，將關(guān)聯(lián)企業(yè)的物資（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率與企業(yè)同類同期產(chǎn)品（商品、勞務(wù)）售價(jià)以及同期同行業(yè)的平均銷售價(jià)格、銷售利潤(rùn)率進(jìn)行對(duì)比，核實(shí)銷售價(jià)格和銷售利潤(rùn)率是否明顯偏低，確定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往

42、來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則。2隱匿收入的檢查（1）對(duì)隱匿收入一般情況的檢查。第一，將 “產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“材料”等明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)保管賬相核對(duì)，落實(shí)各種存貨的倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)憑證、開票時(shí)刻、數(shù)量、金額、去向等，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，查實(shí)企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況。第二，核實(shí)各種費(fèi)用的消耗定額、單位成本各項(xiàng)目之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時(shí)期、某一項(xiàng)目的比例關(guān)系，對(duì)比例異常變動(dòng)的項(xiàng)目，運(yùn)用操縱計(jì)算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問(wèn)題。第三，通過(guò)實(shí)地查看，了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，核實(shí)與收入明細(xì)賬中的具體項(xiàng)目是否一致，通過(guò)排查各種疑點(diǎn),察看有無(wú)“廠中

43、廠”、“店中店”的問(wèn)題。第四，采取突擊檢查方式,查實(shí)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)、私設(shè)賬簿等隱匿收入的問(wèn)題。第五，對(duì)往來(lái)賬戶中長(zhǎng)期掛賬和長(zhǎng)期投資中無(wú)收益的大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，確需必要時(shí)，履行必要的手續(xù)后，能夠檢查要緊經(jīng)營(yíng)治理人員存款賬戶及辦理相關(guān)的銀聯(lián)金卡、銀卡等，查清資金的真實(shí)去向，落實(shí)資金的實(shí)際用途，核實(shí)有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。（2）對(duì)勞務(wù)收入的檢查。結(jié)合勞務(wù)合同、勞務(wù)結(jié)算憑據(jù)等，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，重點(diǎn)審查應(yīng)收未收的合同或協(xié)議價(jià)款是否全額結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)期收入總額。第一，對(duì)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)刻超過(guò)12個(gè)月的，重點(diǎn)審查納

44、稅年度結(jié)束時(shí)當(dāng)期勞務(wù)收入總額、完工進(jìn)度，運(yùn)用測(cè)量的已完成工作量,確定差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例等，確認(rèn)計(jì)入勞務(wù)收入金額的準(zhǔn)確性。第二，對(duì)實(shí)行差額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入的，要重點(diǎn)審查扣除勞務(wù)項(xiàng)目的金額是否合理、抵扣的憑證是否合法有效。第三，對(duì)差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠得到補(bǔ)償?shù)?，檢查企業(yè)是否按勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。第四，對(duì)有大型機(jī)械設(shè)備的建筑承包商，通過(guò)實(shí)地調(diào)查并結(jié)合“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，核實(shí)大型機(jī)械設(shè)備有無(wú)對(duì)外提供機(jī)械作業(yè)不確認(rèn)收入的情況。（3）對(duì)租金收入的檢查。第一,對(duì)比企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)屬證明，通過(guò)實(shí)地查看，核

45、查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情況，核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有財(cái)產(chǎn)租賃行為的,通過(guò)對(duì)企業(yè)合同協(xié)議的檢查，掌握企業(yè)對(duì)外租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，檢查企業(yè)對(duì)外租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、完整。第二,審查期間費(fèi)用等賬戶有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用支出單據(jù)，核實(shí)企業(yè)租入資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，落實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)租情形。第三,對(duì)出租包裝物的檢查,要結(jié)合銷售合同和賬面記載出租包裝物的流向，通過(guò)實(shí)地盤存法，核對(duì)出租包裝物進(jìn)銷存情況，確認(rèn)出租包裝物核確實(shí)是否正確。如某公司將臨街一樓8間房，共326平方米全部對(duì)外出租。“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶記載租賃收入77500元?；槿藛T通過(guò)到租賃方核實(shí)相關(guān)合同和資金支付單據(jù)，發(fā)覺該公司租賃收入應(yīng)為1548

46、00元，少計(jì)租賃收入77300元。（4）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查。通過(guò)檢查專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，確定企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓的金額、結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)刻等內(nèi)容。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，審核有無(wú)隱瞞、截留、挪用特許權(quán)使用費(fèi)收入，以收抵支或直接沖減成本的情況。必要時(shí)到權(quán)屬證書的發(fā)放部門調(diào)查取證，查實(shí)商標(biāo)權(quán)等權(quán)利的許可使用情況。（5）對(duì)同意捐贈(zèng)收入的檢查。第一，檢查所有捐贈(zèng)業(yè)務(wù)往來(lái)科目明細(xì)賬及記賬原始憑據(jù)，審查企業(yè)是否存在將同意的捐贈(zèng)收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶未結(jié)轉(zhuǎn)損益的問(wèn)題，結(jié)合資產(chǎn)的增減變動(dòng)，重點(diǎn)審查企業(yè)是否存在取得捐贈(zèng)不入賬的情況。第二，檢查“營(yíng)業(yè)外收入”、“資本

47、公積”明細(xì)賬，查驗(yàn)有無(wú)同意非貨幣性捐贈(zèng)的情況，落實(shí)取得的非貨幣性收入的計(jì)價(jià)依據(jù)，與同類物品的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，對(duì)其差價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。第三，到權(quán)屬證書的發(fā)放部門調(diào)查取證，查實(shí)商標(biāo)權(quán)、車輛等權(quán)屬變化是否有捐贈(zèng)情況。第四，檢查“治理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，對(duì)比費(fèi)用的前后期支出變動(dòng)，核實(shí)有無(wú)支出異常情況，查實(shí)是否有同意捐贈(zèng)的的非貨幣性資產(chǎn)。如汽油費(fèi)用突然增加，企業(yè)有可能同意車輛捐贈(zèng)。（6）對(duì)其他收入的檢查，審查企業(yè) “其他應(yīng)付款-包裝物押金”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“治理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等相關(guān)賬戶，特不注意非對(duì)應(yīng)賬戶間的會(huì)計(jì)核算，審核合同協(xié)議，必要時(shí)可到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)方外調(diào)核查

48、,取得企業(yè)發(fā)生其他收入的證據(jù)，對(duì)比其賬務(wù)處理，核實(shí)企業(yè)有無(wú)少計(jì)或不計(jì)收入，以及將收入掛賬的問(wèn)題。第一，檢查 “其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，對(duì)長(zhǎng)期未支付的大額款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，確實(shí)無(wú)法償付的要計(jì)入收入。第二，檢查企業(yè)“其他應(yīng)付款包裝物押金”明細(xì)賬中包裝物押金的收取情況，對(duì)比企業(yè)合同協(xié)議有關(guān)包裝物押金處理的約定，核實(shí)是否存在逾期未退押金未作收入的情況。第三，檢查“壞賬預(yù)備”和往來(lái)類賬戶，與壞賬損失審批表相對(duì)比，核實(shí)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回是否進(jìn)行正確賬務(wù)處理。 3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查（1）納稅人延遲收入時(shí)限的檢查。第一，檢查企業(yè)往來(lái)類、資本類等賬戶，對(duì)長(zhǎng)期掛賬不作處理的賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，檢查是否存

49、在收入記入往來(lái)賬，不及時(shí)確認(rèn)收入的情況。第二，對(duì)季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實(shí)企業(yè)存貨進(jìn)銷存的實(shí)際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時(shí)刻，確認(rèn)有無(wú)延遲收入入賬時(shí)刻的問(wèn)題。第三，結(jié)合成本類賬戶，通過(guò)收入與成本配比性的檢查，對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)科目預(yù)收性質(zhì)的收入逐項(xiàng)核實(shí)，并通過(guò)批閱合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式查實(shí)有無(wú)未及時(shí)確認(rèn)收入的問(wèn)題。（2）勞務(wù)收入的檢查。通過(guò)納稅人提供的勞務(wù)經(jīng)濟(jì)合同，核實(shí)勞務(wù)的內(nèi)容、形式、時(shí)刻、金額，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否存在合同中約定的各明細(xì)項(xiàng)目未確認(rèn)收入的情況。結(jié)合“工程施工”、“勞務(wù)成本”等

50、賬戶，通過(guò)勞務(wù)收入與勞務(wù)成本配比性的檢查，對(duì)長(zhǎng)期掛往來(lái)科目預(yù)收性質(zhì)的勞務(wù)收入逐項(xiàng)核實(shí)，并通過(guò)批閱勞務(wù)合同或協(xié)議，按照結(jié)算方式審查勞務(wù)收入，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的勞務(wù)收入。對(duì)餐飲、娛樂(lè)、建筑等現(xiàn)金收支比較大的企業(yè)，在檢查時(shí)，要組織稽查人員同時(shí)操縱住各個(gè)收銀臺(tái)，財(cái)務(wù)室、倉(cāng)庫(kù)等經(jīng)營(yíng)處、治理場(chǎng)所。查找銷售日?qǐng)?bào)表、營(yíng)業(yè)額記錄簿、“水單”、“賬單”、簽單簿、押金結(jié)算簿、已使用票據(jù)，各類合同等等，核實(shí)企業(yè)入賬不及時(shí)的問(wèn)題。（3）股息、利息收入檢查。檢查“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等借方發(fā)生額及上年借方余額，如未體現(xiàn)投資收益的應(yīng)重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬

51、款”等往來(lái)賬戶，核實(shí)納稅人是否將投資收益掛往來(lái)賬，必要時(shí)到對(duì)方單位調(diào)查取證。 通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶查實(shí)納稅人在境外投資情況，結(jié)合“投資收益”賬戶核實(shí)利潤(rùn)分配情況。發(fā)覺疑點(diǎn)的可通過(guò)國(guó)際稅務(wù)部門的情報(bào)交換，查實(shí)企業(yè)是否因合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的情況，對(duì)上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)記入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。4視同銷售行為的檢查實(shí)地觀看或詢問(wèn)納稅人物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)的用途，結(jié)合納稅人的合同類資料和收入、成本類賬簿，核實(shí)有無(wú)視同銷售的行為。（1）檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”的發(fā)出，對(duì)應(yīng)“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”，核實(shí)有無(wú)將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于差不多建設(shè)、專項(xiàng)工程

52、、職工福利等未作視同銷售處理。（2）檢查“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等帳戶，對(duì)應(yīng)“治理費(fèi)用”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于治理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)等未作視同銷售處理。（3）檢查 “產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等帳戶金額的減少，對(duì)應(yīng)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)付款”、“營(yíng)業(yè)外支出” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。（4）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀?zèng)業(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要

53、重點(diǎn)檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無(wú)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或分配給股東或投資人，或換取其他單位和個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)的行為。假如有結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付股利”、“原材料”等非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售。（5）檢查企業(yè)有無(wú)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)，推斷其是否屬于應(yīng)稅重組，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。5. 銷售物資稅務(wù)處理的檢查方法（1）檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬及納稅資料，確認(rèn)賬面應(yīng)稅收入的及時(shí)性、真實(shí)性。通過(guò)核對(duì)企業(yè)當(dāng)期各種物資銷售發(fā)票開具情況、增值稅納稅申報(bào)、物資銷售合同、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等物資銷售信息資料，查實(shí)企業(yè)銷售物資結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入

54、的及時(shí)性，對(duì)已確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶的收入以及采納分期收款銷售方式以及按合同協(xié)議應(yīng)收未收的價(jià)款，應(yīng)計(jì)入收入總額。對(duì)銷售收入的檢查還應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)營(yíng)銷特點(diǎn)、銷售方式等，對(duì)企業(yè)不同時(shí)期銷售收入存在的異常變動(dòng)情況進(jìn)行審核，查明異常變動(dòng)的緣故，對(duì)審查確認(rèn)未足額結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入，應(yīng)調(diào)增收入總額。通過(guò)同期銷售物資單位價(jià)格比對(duì)分析，審核企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價(jià)格，對(duì)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)按規(guī)定的程序和方法重新調(diào)整應(yīng)稅收入額。審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的紅字沖銷數(shù)，如摘要欄是銷貨退回和銷售折讓、折扣等內(nèi)容，應(yīng)進(jìn)一步查閱原始憑證，核實(shí)其銷貨退回或折讓手

55、續(xù)是否齊全，是否存在假退貨、假折讓，或者是用銷貨回扣沖減了銷售額的情況。（2）檢查 “庫(kù)存商品”明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)賬戶，如為現(xiàn)收或銀收的收款憑證，屬于銷售物資后直接沖減了存貨，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅收入額。檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方摘要欄，如不是“結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本”等字樣，應(yīng)進(jìn)一步檢查記賬憑證，核實(shí)對(duì)應(yīng)賬戶；如對(duì)應(yīng)賬戶不是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“發(fā)出商品”等賬戶，而是“原材料”、“應(yīng)付股利”及往來(lái)賬或貨幣資金賬等賬戶，一般為產(chǎn)品兌換材料、用產(chǎn)品分配利潤(rùn)、償還賬款，或?qū)a(chǎn)品銷售收入掛在往來(lái)賬上，或?qū)a(chǎn)品銷售收入直接沖減“庫(kù)存商品”賬，而不按規(guī)定記銷售賬，應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步審查原始憑證予以核實(shí)后，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅收入額。檢查“庫(kù)存商品

56、”明細(xì)賬貸方摘要欄，如是“結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本”類字樣，經(jīng)核實(shí)記賬憑證其對(duì)應(yīng)賬戶也是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)審查所附的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的“銷售匯總表”或計(jì)算成本的其他原始憑證匯總的銷售數(shù)量，并檢查或者抽查產(chǎn)品出庫(kù)單，核實(shí)產(chǎn)品的領(lǐng)用部門，看有無(wú)將非銷售的產(chǎn)品成本也作為銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了成本。同時(shí)，將兩賬戶貸方登記的發(fā)出數(shù)量與各銷售明細(xì)賬貸方登記的銷售數(shù)量核對(duì)，如前者明顯大于后者，除應(yīng)核實(shí)銷售發(fā)出數(shù)量外，還應(yīng)注意檢查貨幣資金和往來(lái)賬，核實(shí)有無(wú)隱瞞銷售收入的問(wèn)題。（3）檢查“發(fā)出商品”明細(xì)賬。檢查“發(fā)出商品”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，審查會(huì)計(jì)憑證及銷貨合同或協(xié)議，核實(shí)結(jié)算方式和收款時(shí)刻。在檢查“發(fā)出商品”借方的同時(shí)，檢查

57、該賬戶貸方發(fā)生額，以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相關(guān)明細(xì)賬，核實(shí)在規(guī)定的收款期是否在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的同時(shí)，及時(shí)、足額地確認(rèn)銷售收入。（4）檢查“原材料”明細(xì)賬。檢查“原材料”明細(xì)賬貸方對(duì)應(yīng)賬戶，如不是“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”，而是貨幣資金或往來(lái)賬戶，一般屬于銷售材料未計(jì)銷售收入，核實(shí)后應(yīng)予調(diào)整。 第三節(jié)企業(yè)扣除項(xiàng)目的檢查一、差不多原則企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法將能夠稅前扣除的支出明確為符合五個(gè)原則的要求：（一）相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條第一款規(guī)定

58、：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（二）合理性原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條第二款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)差不多在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政

59、、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（四）劃分收益性支出和資本性支出原則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（五）真實(shí)性原則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 二、成本(一)政策依據(jù)1.企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十九條）2.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)

60、定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（企業(yè)所得稅法第十五條）3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條）（二）會(huì)計(jì)核算 1企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接成本，借記“生產(chǎn)成本”(差不多生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”(差不多生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“制造費(fèi)用”科目。輔助生產(chǎn)車間為差不多生產(chǎn)車間、企業(yè)治理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本”(差不多生產(chǎn)成本)，、“治理費(fèi)用