收入費(fèi)用和利潤(同名11)課件

1、第12章 收入、費(fèi)用和利潤2022/7/242收入期間費(fèi)用利潤及利潤分配第12章 收入、費(fèi)用與利潤2022/7/243第一節(jié) 收入 一、 收入的概念及其分類 二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量2022/7/244一、收入的概念及其分類（一）收入的概念狹義收入 P269我國企業(yè)會計準(zhǔn)則廣義 指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（營業(yè)收入+投資收益） 指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資

2、等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。（狹義收入+公允價值變動收益+營業(yè)外收入）2022/7/245企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則，不屬于本章的收入內(nèi)容。工、商業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，是利得。（二）收入的分類（狹義） P269按照收入的性質(zhì)不同，可以分為：營業(yè)收入和投資收益。廣義的收入還包括公允價值變動損益和營業(yè)外收入。2022/7/246營業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，

3、可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)容也不同：工業(yè)企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入；商品流通企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入；旅游企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入主要包括客房收入、餐飲收入等。保險公司、銀行等。2022/7/247主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較高，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。其他業(yè)務(wù)收入主要包括企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、經(jīng)營出租資產(chǎn)取得的收入等。其他業(yè)務(wù)收入在企業(yè)營業(yè)收入中所占的比重一般較小。單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。202

4、2/7/248二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件 P272企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下5個條件的，即確認(rèn)為收入：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方風(fēng)險是指商品由于減值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 2022/7/249如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移出該企業(yè)。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。2022/7/2410判斷一項商品所

5、有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：1）多數(shù)情況下，是伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。2）個別情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。（3種情況）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。只有當(dāng)買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)收入。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。2022/7/24

6、112.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制 3. 收入的金額能夠可靠地計量。4. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)5. 相關(guān)的成本能夠可靠地計量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。2022/7/2412（二）銷售商品收入的計量 1、通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 （實(shí)際成本） 貸：庫存商品 （實(shí)際成本）2022/7/2413合同

7、或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益（沖減財務(wù)費(fèi)用）。2022/7/2414核算具有融資性質(zhì)的分期銷售業(yè)務(wù)需要設(shè)置“長期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益 ”2個科目。這兩個賬戶性質(zhì)是資產(chǎn)類賬戶，并且配對結(jié)合使用，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶是“長期應(yīng)收款”賬戶的備抵賬戶，期末在資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)收款”項目應(yīng)該是“長期應(yīng)收款”賬戶借方余額與“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶的貸方余額之差。借：長

8、期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （現(xiàn)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額）采用實(shí)際利率法按期計算確定的利息收入， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （攤銷額） 貸：財務(wù)費(fèi)用 （攤銷額）2022/7/2415【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為1000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為800 000元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170 000元，不考慮其他因素。分析：本例中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為800 000元（

9、現(xiàn)值）；名義收款額為1000 000，差額200 000為未實(shí)現(xiàn)融資收益期數(shù)，需要在5年中按照實(shí)際利率攤銷。2022/7/2416設(shè)實(shí)際利率為r，則r的計算過程為：800000=200000ADFr, 5 ADFr, 5 =（P/A,r,5）= 800000/200000 = 4查年金現(xiàn)值系數(shù)表，用比例插值法（內(nèi)插法）求出近似的 r = 7.93%r =7% ADFr, 5 = 4.1002r = ? ADFr, 5 = 4r =8% ADFr, 5 = 3.9927r =7%+(4.1002-4)/(4.1002-3.9927)1% =7%+0.93%=7.93%年金現(xiàn)值系數(shù)2022/7/2

10、417各期財務(wù)費(fèi)用和已收本金計算表時 間未收本金=期初- 財務(wù)費(fèi)用= 7.93% 已收本金=200000-收現(xiàn)總額=+2007.1.1800 0002007.12.31663 44063 440136 560200 0002008.12.31516 05152 611147 389200 0002009.12.31356 97440 923159 077200 0002010.12.31185 28228 308171 692200 0002011.12.31014 718 *185 282200 000總 額200 000800 0001000 0002022/7/2418（1）2007年1

11、月1日銷售實(shí)現(xiàn)：借：長期應(yīng)收款 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200 000借：主營業(yè)務(wù)成本 780 000 貸：庫存商品 780 000（2）2007年12月31日收取貨款：借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財務(wù)費(fèi)用 63 4402022/7/2419（3）2008、2009、2010年處理同上。（4）2011年12月31日收取貨款和增值稅額：借：銀行存款 370 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 14 718 貸：財

12、務(wù)費(fèi)用 14 7182022/7/2420【練習(xí)】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬元。A270 B300 C810 D900參考答案：C2022/7/2421補(bǔ)充：若是對于購貨方來說，購進(jìn)資產(chǎn)的價款延期支付，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，則購進(jìn)資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值入賬，實(shí)際支付的價款與現(xiàn)值之間的差額，計入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益

13、。會計分錄：借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款 （實(shí)付金額）攤銷時：借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2022/7/24222. 銷售商品的一般業(yè)務(wù)。P273例題參見 P274【例12-1】（1）（6）3. 銷售商品的特殊業(yè)務(wù) P275-281（1）商品銷售后經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)（2）附有退貨條件的銷售（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售（4）以舊換新的商品銷售（5）短期分期收款銷售（6）具有融資性質(zhì)的分期收款商品銷售（7）附有售后回購條件的商品銷售2022/7/2423（1）通常情況下銷售商品收入的處理借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營

14、業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品2022/7/2424（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理 A、現(xiàn)金折扣 銷售商品時采用總價法確認(rèn)收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。 企業(yè)賒銷的商品如果附有現(xiàn)金折扣的條件，在客戶實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。2022/7/2425B、商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品

15、標(biāo)價上給予的價格扣除。C、銷售退回或折讓： 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。 應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計入銷售費(fèi)用。 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，如果因商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同而客戶仍可繼續(xù)使用，企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。2022/7/2426銷售折讓會計處理（1）銷售實(shí)現(xiàn)時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

16、稅（銷項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)2022/7/24273.商品銷售的特殊業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在商品銷售后無法收取貨款 P275 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 如果企業(yè)已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 待已銷商品退回后，做相反的會計處理。2022/7/2428（2）附有銷售退回條件的商品銷售P276 附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄裕⑶夷艽_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。2022/7/2429【例】甲公司是一家健身器材銷售公司，2007年1月1日，

17、甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位售價為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500000元，增值稅為425000元協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于2 月 1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批健身器材退貨率為20%，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司該怎樣進(jìn)行帳務(wù)處理？2022/7/2430（1）1月1日發(fā)出健身器材：借：應(yīng)收帳款乙公司 2425000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （2 500 0000.8）2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項

18、稅額) 425000借：主營業(yè)務(wù)成本 （2 000 0000.8）1600000 發(fā)出商品 （ 2 000 0000.2）400000 貸：庫存商品 20000002022/7/2431（2）2月1日前收到貨款： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 925 000 “應(yīng)收賬款乙公司”明細(xì)賬出現(xiàn)500000元貸方余額，表示預(yù)收乙公司貨款500000元。（3）6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000 應(yīng)收賬款乙公司 500 000 貸：銀行存款 585 000借：庫存商品 400 000 貸：發(fā)出商品 400

19、 0002022/7/2432（4）如果實(shí)際退貨量為800件，比估計少退回了200件，即實(shí)際銷售增加了200件，須結(jié)轉(zhuǎn)增加銷售200件的成本，并確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款乙公司 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 銀行存款 468 000借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 庫存商品 320 000 貸：發(fā)出商品 400 0002022/7/2433（5）如果實(shí)際退貨量為1200件，比估計多退回了200件，即實(shí)際銷售減少了200件，須沖減200件已經(jīng)確認(rèn)的收入和成本。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000 應(yīng)收賬款乙公司 500 0

20、00 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：銀行存款 702 000 借：庫存商品 480 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 發(fā)出商品 400 0002022/7/2434（6）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨，借：應(yīng)收賬款乙公司 500 000 貸：主要業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：發(fā)出商品 400 0002022/7/2435【例】若上例甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計該批健身器材的退貨率，健身器材發(fā)出時納稅義也已經(jīng)發(fā)生。則甲公司賬務(wù)處理如下：（1）1月1日發(fā)出健身器材：借：應(yīng)收帳款乙公司 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)

21、出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（2）2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收帳款乙公司 2 9250 000 2022/7/2436（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：應(yīng)收帳款乙公司 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（4）6月30日退貨期滿發(fā)生2000件退貨時：借：應(yīng)收帳款乙公司 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200

22、000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 0002022/7/2437（3）需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售。P277-278 企業(yè)銷售的商品如果需要負(fù)責(zé)安裝，調(diào)試，且安裝、調(diào)試的結(jié)果經(jīng)購貨單位檢驗(yàn)合格后購貨合同才能生效，則企業(yè)在商品安裝調(diào)試工作完成以前大多不應(yīng)確認(rèn)收入。 如果商品的安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是交貨必須進(jìn)行的程序，則企業(yè)在滿足收入確認(rèn)的其他條件情況下，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。2022/7/2438（4）以舊換新的商品銷售 P278 企業(yè)在銷售商品的同時收購舊商品，則收購的舊商品確認(rèn)為存貨，收購舊商品支付的價款，不得沖減收入，應(yīng)該計入存貨成本，借記“原材料”等科目，貸記“

23、銀行存款”等科目。按照增值稅條例規(guī)定，收購舊商品不得確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額。2022/7/2439（4）售后回購 P281 企業(yè)附有售后回購條件的商品銷售，由于繼續(xù)保留著對該商品的控制權(quán)，購貨單位不得隨意將該商品進(jìn)行處置，因而企業(yè)不得確認(rèn)商品銷售收入，收取的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)發(fā)出商品時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）同時，還要根據(jù)發(fā)出商品的成本 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品收取的全部價款不含增值稅的價款2022/7/2440 企業(yè)回購商品的價格超過銷售商品價格的差額，實(shí)質(zhì)上屬于商品回購期內(nèi)支付的利息費(fèi)用，應(yīng)在回購期內(nèi)分期平均確認(rèn)為利息支出 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款

24、回購商品時 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款同時，根據(jù)收回的商品成本 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品2022/7/2441【例】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅）。甲公司賬務(wù)處理：（1）5月1日發(fā)出商品：借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 8

25、00 0002022/7/2442（2）回購價大于售價的差額，在回購期內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。每月計提利息費(fèi)用為100 0005=20 000借：財務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000（3）9月30日，回購商品時，假定商品已驗(yàn)收入庫，款項已收到。(最后一期計提利息)借：財務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187 000 貸：銀行存款 1 287 000借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 0002022/7/2443三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量 （一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可

26、靠估計資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（勞務(wù)跨年度）完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。2022/7/24441、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列4個條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量一般根據(jù)雙方簽訂的勞務(wù)合同或協(xié)議中注明的交易總額確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。（2）與勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2022/7/2445（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定企業(yè)可選用下列3種方法合理估計：已完工作的測量：由專業(yè)測量師用專業(yè)方法測量的完工程度勞務(wù)比例法：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總

27、量的比例成本比例法：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例【說明】和確定的完成程度會有所不用，但差異不大，一般不會影響企業(yè)報表的公允性，企業(yè)可以根據(jù)資料獲取的難易程度進(jìn)行適當(dāng)選擇。（4）相關(guān)的成本能夠可靠地計量指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。2022/7/2446 2、完工百分比法的具體應(yīng)用采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：P282本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)的總收入至本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)收入-以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)成本本期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=勞務(wù)的總成本至本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度2022/7/2447【例】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽

28、訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300 000元；乙公司分三次等額支付咨詢費(fèi)，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180 000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財務(wù)報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本如下：2007年70 000元，2008年90 000元，2009年20 000元。要求：做出各年度會計處理。 2022/7/2448【解答】（1）2007年度的會計處理實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 70 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000預(yù)收勞務(wù)款項時

29、：借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=9/24=37.5%確認(rèn)2007年提供勞務(wù)收入=300 00037.5%-0=112 500元結(jié)轉(zhuǎn)2007年提供勞務(wù)成本=180 00037.5%-0=67 500元2022/7/2449借：預(yù)收賬款 112 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500借：主營業(yè)務(wù)成本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 500（2）2008年度的會計處理實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 90 000 貸；應(yīng)付職工薪酬 90 000預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 00

30、02022/7/2450確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=21/24=87.5%確認(rèn)2008年提供勞務(wù)收入=300 00087.5%-112 500=150 000元結(jié)轉(zhuǎn)2008年提供勞務(wù)成本=180 00087.5%-67 500=90 000元借：預(yù)收賬款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 0002022/7/2451（3）2009年度的會計處理實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000確認(rèn)提供勞

31、務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款 37 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 5002022/7/2452（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計P281資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則做如下處理：1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。不虧損2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。收入小于成本的差額

32、確認(rèn)為當(dāng)期損失2022/7/24533. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。即已經(jīng)發(fā)生的成本全額確認(rèn)為損失。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本教材P282【例12-9】-【例12-11】2022/7/2454【例6】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，當(dāng)日開學(xué)。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。當(dāng)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。2007年12月31日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，

33、后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。因此，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元（假定為培訓(xùn)人員薪酬）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。不考慮其他因素。作出甲公司賬務(wù)處理。 2022/7/2455【解答】2007年11月1日收到預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元時，借：勞務(wù)成本 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000 2007年12月31日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000

34、貸：勞務(wù)成本 30 0002022/7/2456 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量同時具備下列兩個條件：1. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 收入的金額能夠可靠地計量。五、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 P2851、其他業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)成本2022/7/2457第二節(jié) 成本與費(fèi)用一、成本與費(fèi)用的概念與特征二、費(fèi)用的分類三、費(fèi)用確認(rèn)的條件四、費(fèi)用確認(rèn)的原則五、期間費(fèi)用的核算2022/7/2458一、成本和費(fèi)用的概念與確認(rèn) （一）成本和費(fèi)用的概念 企業(yè)會計準(zhǔn)則中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！?狹義費(fèi)用)成本

35、：“是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。”(成本是對象化的費(fèi)用)2022/7/2459廣義狹義企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。（營業(yè)費(fèi)用+投資損失）會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。（1）本年稅前費(fèi)用：狹義費(fèi)用+公允價值變動損失+資產(chǎn)減值損失+營業(yè)外支出（2）所得稅費(fèi)用：我國企業(yè)會計準(zhǔn)則2022/7/2460費(fèi)用和成本是兩個并行使用的概念，兩者既有聯(lián)系也有區(qū)別。1、聯(lián)系：成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按

36、照產(chǎn)品品種等成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。2、區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。2022/7/2461（二）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) P2701. 營業(yè)費(fèi)用的范圍（簡答題） 包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。2. 營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：3條二、費(fèi)用的分類 P270按范圍不同：狹義費(fèi)用與廣義費(fèi)用三、費(fèi)用、成本與支出的關(guān)系 P2702022/7/2462四、費(fèi)用確認(rèn)的條件 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計

37、量時才能予以確認(rèn)。五、費(fèi)用確認(rèn)的原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、配比原則：（1）主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本配比（2）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本配比六、營業(yè)稅金及附加 P286七、期間費(fèi)用的核算 P286-289期間費(fèi)用指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。2022/7/2463（一）管理費(fèi)用的核算 1、管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞

38、動保護(hù)費(fèi)、董事會費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出。2022/7/24642、會計核算 P287 【例12-15】（1）企業(yè)發(fā)生各項管理費(fèi)用時，借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 應(yīng)交稅費(fèi)等（2）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用至本年利潤時，借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用2022/7/2465（二）銷售費(fèi)用的核算1、銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生

39、的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和其他經(jīng)費(fèi)等。2022/7/24662、會計核算 P287【例12-14】（1）發(fā)生銷售費(fèi)用時，借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時，借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用2022/7/2467（三）財務(wù)費(fèi)用的核算1、財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費(fèi)用（減利息收入）、經(jīng)融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌

40、收益）以及其他財務(wù)費(fèi)用等。2、會計核算 P288【例12-16】（1）發(fā)生各項財務(wù)費(fèi)用時，借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等2022/7/2468發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等：借：銀行存款 應(yīng)付帳款等 貸：財務(wù)費(fèi)用（2）期末將財務(wù)費(fèi)用科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤時，借：本年利潤 貸：財務(wù)費(fèi)用2022/7/2469（四）營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。課本P286 【例12-13】2022/7/2470期間費(fèi)用的基本賬務(wù)結(jié)構(gòu)：管理費(fèi)用、銷售

41、費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用歸集企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的各項管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用2022/7/2471【練習(xí)】下列各項中，不應(yīng)計入管理費(fèi)用的是（）。 A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)參考答案：C答案解析：選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。2022/7/2472【練習(xí)】下列各項中，不應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的是（ ）。 A.預(yù)提的短期借款利息B.資本化的專門借款輔助費(fèi)用C.支付的流動資金借款手續(xù)費(fèi)D.支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)參考答案：B答案解析：資本化的專門借款輔助費(fèi)用應(yīng)該計入到在建工程科目中。2022/7/

42、2473【練習(xí)】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)費(fèi)用的有（ ）。A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣B.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本C.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物成本參考答案：BD解析：企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理；結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記原材料科目，貸記其他業(yè)務(wù)支出科目。2022/7/2474第三節(jié) 利潤及利潤分配 一、利潤的組成二、利潤分配政策三、利潤及利潤分配的賬務(wù)處理2022/7/2475一、利潤的組成（一）利潤的概念：利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，包括企業(yè)日常活動和

43、非日?；顒有纬傻某晒Ｆ渲?，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。2022/7/2476（二）利潤的構(gòu)成1. 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益2. 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3. 凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用2022/7/2477（1）資產(chǎn)減值損失：P289【例12-17】 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程

44、物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。2022/7/2478企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，原已計

45、提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失2022/7/2479 （2） 公允價值變動損益：P289【例12-18】公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，做相反的會計處理。2022/7/2480 （3） 投資收益：P290【例12-19】投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的

46、差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。2022/7/2481（4）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得和損失營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)處置利得；無形資產(chǎn)處置利得；罰款利得；接受捐贈利得；無法支付的應(yīng)付賬款利得；債務(wù)重組利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；政府補(bǔ)助利得；現(xiàn)金盤盈利得等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)處置損失；無形資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務(wù)重組損失；賠償金和違約金支出；公益性捐贈支出；非常損失；罰款支出；非公益性贈支出等。 課本P

47、290【例12-20】2022/7/2482（5）所得稅費(fèi)用指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分。 （稅法和高財中學(xué)習(xí)）2022/7/2483【練習(xí)】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是（ ）。 A非貨幣性資產(chǎn)交換利得B處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C出租無形資產(chǎn)取得的收入D處置投資性房地產(chǎn)取得的收入?yún)⒖即鸢福篈答案解析：選項B應(yīng)計入投資收益，選項C、D均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。試題點(diǎn)評：考查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容。2022/7/2484【練習(xí)】下列各項中，屬于利得的有（ ）。A.出租無形資產(chǎn)取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資

48、產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益2022/7/2485參考答案：CE答案解析：選項A計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項B屬于額外支付的價款，屬于資本公積；選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。試題點(diǎn)評：考查利得的概念，本題屬于基本概念的理解問題。2022/7/2486【例題多選題】下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷D.使用壽命不確

49、定的無形資產(chǎn)計提的減值【答案】ACD【解析】選項B，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。2022/7/2487【例題單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)年度營業(yè)利潤發(fā)生變動的是（）。A.對持有存貨計提跌價準(zhǔn)備B.出售自有專利技術(shù)產(chǎn)生收益C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升D.處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失【答案】B【解析】選項A，對存貨計提跌價準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失；選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益；選項D，處置聯(lián)營企業(yè)投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B，出售無形資產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。2022/7/24

50、88【例題多選題】下列各項中，不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動 C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額 D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額2022/7/2489【答案】ACD【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項A錯誤；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項C錯誤；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)

51、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項D錯誤。2022/7/2490【例題多選題】下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動答案:BCD2022/7/2491二、利潤分配政策根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：P2971、彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損 P297【例12-28】 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)，

52、從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補(bǔ)。 如果凈利潤還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧2022/7/24922、提取盈余公積 P297【例12-29】 企業(yè)的凈利潤在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比率計提盈余公積。 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積3、向投資者分配利潤或股利經(jīng)過上述分配后，剩余的部分即為未分配利潤。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。2022/7/2493(1)有限責(zé)任公司向投資者分配利潤 P298【例-12-30】

53、 企業(yè)當(dāng)年的凈利潤在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈伙公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時，應(yīng) 借：利潤分配應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤 實(shí)際支付利潤時 借：應(yīng)付利潤 貸：銀行存款2022/7/2494（2）股份有限公司向股東分派股利 股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實(shí)際價格。 股利按其分派對象，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計算；普通股股利則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。2022/7/2495股利按分派的形式，分為現(xiàn)金股利和股票股利：現(xiàn)金股利 P298【例12-31】 現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會作出決議，由董事會正式宣告。 已宣告分派的現(xiàn)金股利 借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 公司如果發(fā)生虧損，在用留存收益彌補(bǔ)以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊資本的25。 公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款2022/7/2496股票股利 P299【例12-32】 股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支